Zusammenfassung
„Unternehmensführung und ihre Instrumente, wie das Rechnungswesen, sind stets in die Ordnung von Wirtschaftssystemen eingebunden.“1 Zwischen der Entwicklung in der Wirtschaft und der Entwicklung des betrieblichen Rechnungswesens besteht ein enger Zusammenhang.2 „Wenn dieser Zusammenhang von der Unternehmensführung nicht sorgfältig beachtet wird, dann folgt der Aufbau des betrieblichen Rechnungswesens nicht rechtzeitig den Veränderungen in der Umwelt des Unternehmens. Es kommt zu Fehlentscheidungen im Management, die den Konsens zwischen Unternehmen und Gesellschaft gefährden.“3
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Literatur
Schneider, D.: Theorien zur Entwicklung des Rechnungswesens, in: ZfbF 44. Jg. (1/1992), S. 3
Albach, H.: Kosten, Transaktionen und externe Effekte, in: ZfB, 58. Jg. (11/1988), S. 1152; vgl. auch Johnson, H.T., Kaplan, R.S.: Relevance Lost, Boston 1987, S. 13: “The failure of these systems (Management Accounting, Verf.) to keep pace with the evolution of product and process technologies led to the problems described… ”
Albach, H.: Kosten, Transaktionen und externe Effekte, a.a.O. S. 1152
Johnson, H. T., Kaplan, R. S.: Relevance Lost, The Rise and Fall of Management Accounting, a.a.O., S. 1 ff. Schneider bestreitet diese These mit der Begründung, daß eine solche These den Nachweis einer vorher bestehenden höheren Bedeutung erfordere, der aber nicht erbracht worden sei. Vgl. Schneider, D.: Theorie zur Entwicklung des Rechnungswesens, in: ZfbF 44. Jg. (1/1992), S. 8 ff.
Johnson/Kaplan sprechen von einem Stillstand seit 60 Jahren; vgl. Johnson, H.T., Kaplan, R. S. : “By 1925 virtually all management accounting practices used today had been developed…” Johnson, H.T., Kaplan, R.S.: Relevance Lost, a.a.O., S. 12
Vgl. Johnson H.T., Kaplan, R.S.: Relevance Lost, a.a.O. S. 13; Weber, J.: Kostenrechnung im System der Unternehmensführung, in: Zur Neuausrichtung der Kostenrechnung, Stuttgart 1993, S. 3 ff.
Die Konzeption grundlegender Elemente des Activity-Based Costing geht allerdings wesentlich weiter zurück. So kritisiert Homgreen die fehlende Einbeziehung der Historie bei den Autoren des Activity-Based Costing. Homgreen, C. T.: Reflections on Activity-Based Accounting in the United States, in: ZfbF 44. Jg. (3/1992), S. 291.
Naisbitt, J.: Megatrends, München 1986, S. 34
Löffler, J.: Prozeßkostenrechnung im Beschaffungs-und Logistikbereich bei Hewlett-Packard,in: Prozeßkostenmanagement, Hrsg. IFUA Horvath & Partner, München 1991, S. 185
Männel, W.: Anpassung der Kostenrechnung, in: krp (2/1992), S. 87
ebenda, S. 87
ebenda, S. 90
Daube, K.: CIM-orientierte Kostenrechnung, Berlin, 1993, S. 118, vgl. auch Laßmann, G.: Aktuelle Probleme der Kosten-und Erlösrechnung, in: ZfbF, 36. Jg. (11/1984), S. 959
Laßmann, G.: Aktuelle Probleme der Kosten- und Erlösrechnung, in: ZfbF 36. Jg. (11/1984), S. 959
Johnson/Kaplan: “In one instance, we saw a plant where… direct labor represented only 4 percent of total costs.”, in: Johnson, H.T., Kaplan, R.S.: Relevance Lost, a.a.O. S. 188; Von Hewlett-Packard, Böblingen, wird der Anteil der Fertigungslöhne mit =5% der Herstellkosten angegeben. Auskunft: R. D. Schmid, Leiter Kostenrechnung, in 1993.
Männel, W.: Anpassung der Kostenrechnung, a.a.O., S. 87
Laßmann, G.: Aktuelle Probleme der Kosten-und Erlösrechnung, a.a.O., S. 960
Weber, J., Kummer, S.: Logistikmanagement, Stuttgart 1994, S. 9
Männel, W.: Anpassung der Kostenrechnung, in: krp (2/1992), S. 90
Nach Ansicht von Küting/Lorson wird der Anteil der variablen Kosten künftig eher ab-als zunehmen. Vgl. Küting, Kh., Lorson, P.: Grenzplankostenrechnung versus Prozeßkostenrechnung, BB, (21/1991), S. 1421
Vgl. Kilger, W.: Flexible Plankostenrechnung und Deckungsbeitragsrechnung, Wiesbaden 1988, S. 15 ff., vgl. auch Weber, J., der auf den engen Bezug zur Führungsaufgabe hinweist, aber auch unter Berufung auf D. Schneider auf den Einfluß Unternehmensexterner auf die Entwicklung des betrieblichen Rechnungswesens. Weber, J.: Kostenrechnung im System der Unternehmensführung, a.a.O., S. 1
Daube gliedert die aufgabenspezifische Umwelt industrieller Unternehmungen in Faktoren, die unmittelbar Bezug nehmen auf die Einsatzseite, z.B. Beschaffungsmarkt, Faktoren, die unmittelbar Bezug nehmen auf die Leistungserstellung und Faktoren, die unmittelbar Bezug nehmen auf die Leistungsverwertung. Sie beeinflussen auch die Ausgestaltung von Kostenrechnungssystemen. Vgl. Daube, K.: CIM-orientierte Kostenrechnung, Berlin, 1993, S. 81
Gutenberg, E.: Grundlagen der Betriebswirtschaftslehre, Erster Band, Die Produktion, 19. Auflage, Berlin, Heidelberg, New York 1972, S. 3
Weber, J.: Kostenrechnung im System der Unternehmensführung, a.a.O., S. 13
Albach, H.: Kosten, Transaktionen und externe Effekte, a.a.O., S. 1155
Ebenda, S. 1153
Ebenda, S. 1154
Vgl. Daube, K.: CIM-orientierte Kostenrechnung, a.a.O., S. 85
Ebenda, S. 198 ff.
Vgl. Weber, J.: Kostenrechnung im System der Unternehmensführung, a.a.O., S. 5
Ebenda, S. 6
Riebel, P.: Einzelkosten und Deckungsbeitragsrechnung, Wiesbaden 1990, S. 678
Albach, H.: Kosten, Transaktionen und externe Effekte, a.a.O., S. 1156; vgl. auch Kilger, W.: Flexible Plankostenrechnung und Deckungsbeitragsrechnung, 9. Auflage, Wiesbaden 1988, S. 16. Dort definiert er als erste Grundthese zur Kostenrechnung: “Die Kostenrechnung ist eine kurzfristige Rechnung…”.
Vgl. Weber, J.: Kostenrechnung im System der Unternehmensführung, a.a.O. S., 15
Zur Begründung der Proportionalität der Kosten, die in den heute angewandten Kostenrechnungssystemen überwiegend mit Variabilität gleichgesetzt wird, vgl. Kilger,W.: Flexible Plankostenrechnung und Deckungsbeitragsrechnung, a.a.O., S. 148 ff. und die dort angegebenen Quellen.
Kilger, W.: Flexible Plankostenrechnung und Deckungsbeitragsrechnung, a.a.O., S. 140
Ebenda, S. 140
Vgl. Ebenda, S. 140
Kilger, W.: Flexible Plankostenrechnung und Deckungsbeitragsrechnung, a.a.O., S. 158
Horvâth, P., Kieninger, M., Mayer, R., Schimank, C.: Prozeßkostenrechnung - oder wie die Praxis die Theorie überholt, Thesenpapier der Horvâth & Partner GmbH, Stuttgart, 1992, S. 18
Jedoch wird nicht erst seit heute bezweifelt, daß sich die personellen Potentialfaktoren den ausbringungsabhängigen Kosten zuordnen lassen. Schon Riebel ordnet die “sogenannten direkten Löhne, unter den heutigen Verhältnissen” den Bereitschaftskosten zu. Riebel, P.: Einzelkosten-und Deckungsbeitragsrechnung, 1990, a.a.O., S. 19
So hat z.B. die Mercedes-Benz AG kürzlich die Abschaffung des Akkordlohnes bekanntgegeben, in: FAZ 02.03.94
Albach, H.: Kosten, Transaktionen und externe Effekte, a.a.O., S. 1152
Auch in Teilkostenrechnungen ist die Möglichkeit eingeschränkter Austauschbarkeit vorgesehen. Die Personalkosten sind dann den fixen Kosten zuzurechnen. Allerdings ist es auch möglich, diese intervallfxen Kosten unter bestimmten Voraussetzungen durch lineare Sollkostenfunktionen zu approximieren; vgl. Kilger, W.: Flexible Plankostenrechnung und Deckungsbeitragsrechnung, a.a.O., S. 158
Die Größenordnung von 70–80% ist der meistgenannte Bereich, vgl. Löffler, J.: Prozeßkostenrechnung im Beschaffungs-und Logistikbereich bei Hewlett-Packard, in: Prozeßkosten-management, Hrsg. IFUA Horvath & Partner, München 1991, S. 186, Weber, J.: Kostenrechnung im System der Untemehmensfihrung, a.a.O., S. 28, Daube, K.: CIM-orientierte Kostenrechnung, a.a.O., 5. 128
Albach, H.: Kosten, Transaktionen und externe Effekte, a.a.O., S. 1156, Weber, J.: Kostenrechnung im System der Unternehmensführung, a.a.O., S. 31
Albach, H.: Kosten, Transaktionen und externe Effekte, a.a.O., S. 1156
übernommen aus Albach, H.: Kosten, Transaktionen und externe Effekte, a.a.O., S. 1157
Weber, J.: Kostenrechnung im System der Unternehmensführung, a.a.O., S. 31
Albach, H.: Kosten, Transaktionen und externe Effekte, a.a.O., S. 1156
Weber, J.: Kostenrechnung im System der Unternehmensführung, a.a.O., S. 32
Ebenda, S. 32
Weber, J.: Kostenrechnung im System der Unternehmensführung, a.a.O., S. 32
Albach, H.: Kosten, Transaktionen und extene Effekte, a.a.O., S. 1160
Ebenda, S. 1160
Die Bezeichnungen klassisch und neoklassisch stammen von Oliver Williamson. Vgl. Williamson, O. E., Transaction - Cost Economics: The Convernance of Contractual Relations, in: Journal of Law and Economics, Vol. 22 (1979), S. 233–261
übernommen aus Albach, H.: Kosten, Transaktionen und externe Effekte, a.a.O. S. 1160
Weber, J.: Kostenrechnung im System der Unternehmensführung, a.a.O., S. 32
Ebenda, S. 52
Albach, H.: Kosten, Transaktionen und externe Effekte, a.a.O., S. 1163
Ebenda, S. 1163
Ebenda, S. 1164
Ebenda, S. 1168
Weber, J.: Kostenrechnung im System der Unternehmensfiihrung, a.a.O., S. 10
Kilger, W.: Flexible Plankostenrechnung und Deckungsbeitragsrechnung, a.a.O., S. 16
Weber, J.: Kostenrechnung im System der Unternehmensfiihrung, a.a.O., S. 9
Gutenberg, E.: Grundlagen der Betriebswirtschaftslehre, a.a.O., S. 131 ff. Weber weist darauf hin, daß dem Kontrollsystem bei Gutenberg nur eine untergeordnete Bedeutung zukam. Vgl. Weber, J.: Kostenrechnung im System der Untemehmensfiihrung, a.a.O., S. 9
Weber, J.: Kostenrechnung im System der Unternehmensfiihrung, a.a.O., S. 10
Ebenda, S. 10
Weber, J.: Einführung in das Controlling, Stuttgart, 1994, S. 246
Weber, J.: Kostenrechnung im System der Unternehmensführung, a.a.O., S. 10
Ebenda, S. 10
Horngreen, C. T.: Reflections on Activity Based Accounting, a.a.O., S. 289
Kilger, W.: Flexible Plankostenrechnung und Deckungsbeitragsrechnung, a.a.O., S. 135
Weber, J.: Kostenrechnung zwischen Verhaltens- und Entscheidungsorientierung, in: krp Sonderheft, 2/94, S. 100
Ebenda, S. 103/104
Vgl. Kapitel I, Abschnitt 1.4. 2, S. 7
Vgl. Ebenda, ca. 70–80%
Weber, J.: Kostenrechnung im System der Unternehmensfiihrung, a.a.O., S. 29
Ebenda, S. 12
Seidenschwarz, W.: Target Costing und Prozeßkostenrechnung, in: IFUA Horvath & Partner (Hrsg.), Prozeßkostenmanagement, München, 1991, S. 49
Ebenda, S. 49
Weber, J.: Kostenrechnung im System der Unternehmensfiihrung, a.a.O., S. 2
Ebenda, S. 11
Der Begriff “hidden factory”Nerborgene Fabrik, wurde von MillerNollmann geprägt. Er soll deutlich machen, daß sich die Unternehmen auf die sichtbaren Produktionsabläufe konzentrieren, die Kosten der dazu notwendigen, immer aufwendiger werdenden steuernden und koordinierenden Funktionen vernachlässigen. Zu einer Änderung dieses Verhaltens haben die traditionellen Informationssysteme keinen Anreiz geboten. Vgl. Miller, J. G., Vollmann, T. E.: The hidden factory, a.a.O., S. 142 ff.
GWA (Gemeinkostenwertanalyse) oder ZBB (Zero Based Budgeting); vgl. Horvath. P., Mayer, R.: Prozeßkostenrechnung - Konzeption und Entwicklungen, krp, Sonderheft 2/93, S. 23
Coenenberg, A. G., Fischer, T. M.: Prozeßkostenrechnung - Strategische Neuorientierung in der Kostenrechnung, a.a.O., S. 25
Ebenda, S. 25
Vgl. Kapitel I, Abschnitt 1.1, S. 2; Cooper, R., Kaplan, R. S.: Measure Costs Right, in: Harvard Business Review, September-October 1988, S. 96. Zur Diskussion des Neuigkeitsgrades der Methodik des Activity-Based Costing vgl. Kapitel II, Abschnitt 2.2, S. 28 ff.
Horvath, P., Mayer, R.: Prozeßkostenrechnung, in: Controlling, Heft 4, (7/1989), S. 214 ff., Horvath, P., Kieninger, M., Mayer, R., Schimank, C.: Prozeßkostenrechnung - oder wie die Praxis die Theorie überholt, Thesenpapier der Horvath & Partner GmbH, Stuttgart 1992, a.a.O., S. 5 ff. u. a.
Horvath, P., Kieninger, M., Mayer, R., Schimank, C.: Prozeßkostenrechnung - oder wie die Praxis die Theorie überholt, Thesenpapier der Horvath & Partner GmbH, Stuttgart 1992, S. 6
Stellvertretend sei hier der Brachenprimus SAP genannt, der die Prozeßkostenrechnung als Modul im Rahmen seiner Kostenrechnungssoftware anbietet.
Horvath, P., Mayer, R.: Prozeßkostenrechnung, in: Controlling, Heft 4, (7/1989), S. 215, Coenenberg, A. G., Fischer, T. M.: Prozeßkostenrechnung - Strategische Neuorientierung in der Kostenrechnung, a.a.O. S. 21
Bekannt ist das Beispiel der in Abhängigkeit von der Anzahl der Varianten unterschiedlich hohen Beschaffungskosten je Variante. Vgl. Horvath, P., Mayer, R.: Prozeßkostenrechnung, in: Controlling, Heft 4, (7/1989), S. 219
Anstelle einer beispielhaften Aufzählung wird auf das Literaturverzeichnis verwiesen. Vgl. S. 268 ff.
Stellvertretend seien hier genannt: Glaser, H.: Prozeßkostenrechnung–Darstellung und Kritik, ZfbF 44 Jg. (3/1992), S. 275–288, Klook, J.: Prozeßkostenrechnung als Rückschritt und Fortschritt der Kostenrechnung (Teil 1), in: krp 4/92, S. 183–191, Klook, J.: Prozeßkosten¬rechnung als Rückschritt und Fortschritt der Kostenrechnung (Teil 2), in: krp 5/92, S. 237–245, Küting, Kh., Lorson, P.: Grenzplankostenrechnung versus Prozeßkostenrechnung, a.a.O., S. 1421–1433
Insbesondere Horvath spricht im Zusammenhang mit der kritischen Diskussion um die Prozeßkostenrechnung vom “Methodenstreit”. Vgl. Horvath, P., Kieninger, M., Mayer, R., Schimank, C.: Prozeßkostenrechnung - oder wie die Praxis die Theorie überholt, DBW 53. Jg. (1993), S. 617
Franz, K.P.: Die Prozeßkostenrechnung im Vergleich, in: Horvath, P. (Hrsg.) Strategieunterstützung durch das Controlling. Revolution im Rechnungswesen? Stuttgart 1990, S. 195 ff.; Küting, Kh., Lorson, P.: Grenzplankostenrechnung versus Prozeßkostenrechnung, a.a.O., S. 1421–1433
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Schneider, R. (1996). Problemstellung. In: Prozeßkostenrechnung in der Industrie. Unternehmensführung & Controlling. Deutscher Universitätsverlag, Wiesbaden. https://doi.org/10.1007/978-3-322-99396-0_1
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