Personelle Zurechnung von Finanzinstrumenten

Auszug

Ausgehend vom IASB-Framework müssen gem. F 38 die Informationen des Abschlusses unter Berücksichtigung des Wesentlichkeitsgrundsatzes vollständig ausgewiesen werden, um eine getreue Darstellung der Vermögens- und Finanzlage des Unternehmens gewährleisten zu können. Wie bereits dargestellt,¹⁰⁰¹ greift das Framework für die Bilanzierung von Assets gem. F. 49 (a) und F. 57 dabei nicht auf das zivilrechtliche Eigentumsrecht zurück, sondern bezieht sich vielmehr auf die Verfügungsmacht über den zukünftigen wirtschaftlichen Nutzen des Assets, was insoweit im Einklang mit dem Grundsatz Substance over Form des F. 35 steht. Die Bilanzierung steht demnach unter dem Vorbehalt der wirtschaftlichen Betrachtungsweise, so dass die wirtschaftliche Beurteilung eines Sachverhalts nicht immer mit den rechtlichen Verhältnissen übereinstimmt. Liegen sowohl das Eigentumsrecht als auch die Verfügungsmacht in der Hand des Unternehmens, so ist ein Asset unstrittig in der Bilanz dieses Unternehmens auszuweisen. Eine derartige Eindeutigkeit liegt hingegen nicht vor, wenn der rechtliche Eigentümer keine oder nur eine bedingte Verfügungsmacht über den Nutzen des Assets ausübt, d.h. die Verfügungsmacht über das Asset auf ein anderes Unternehmen übertragen wurde. In diesen Fällen ist es notwendig zu bestimmen, welche Verfügungsrechte dazu führen, dass die Bilanzierungseinheit vom rechtlichen Eigentümer bilanziell abgetrennt und auf einen anderen Bilanzierenden übertragen wird. Im Zuge des Improvement Projects hat der IASB neben vielen anderen Aspekten zur Verbesserung einer konsistenten Bilanzierung von Finanzinstrumenten auch die Ein- und Ausbuchung von Finanzinstrumenten mit der Intention aufgegriffen, ihre bilanzielle Zurechnung anhand von speziellen Vorschriften widerspruchsfrei auszugestalten.

Vgl. das Kapitel zur personellen Bilanzierungsfähigkeit, S. 92 f.