Zusammenfassung
Eine Untersuchung der finanzpsychologischen Faktoren der Besteuerung und des Verhältnisses zwischen Fiskus und Steuerzahler kann an dem Steuerstreitverfahren nicht vorbeigehen; stellt doch dieses Verfahren nicht nur eine unmittelbare Konfrontation der Interessen beider Parteien dar, sondern es ist bisweilen auch geeignet zu zeigen, wer im Konfliktfalle der Stärkere bzw. inwieweit die Rechte des Steuerpflichtigen auch auf Kosten fiskalischer Einnahmen oder auch des Verwaltungsprestiges gewahrt und der Autonomie des Fiskus Grenzen gesetzt werden. Von besonderem Interesse sind diese Fragen in Frankreich, wo wie bereits wiederholt gezeigt, das Recht und der Schutz des Steuerpflichtigen vor willkürlichen Eingriffen durch den Fiskus mit Nachdruck verfochten werden.
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Literatur
BREUERS, F., Der Rechtsschutz im französischen Steuerrecht, a.a.O., S. 318.
La Commission »Loriot« d'après son Président, Imprimerie Nationale, Paris 1952, zitiert nach: LAUFENBURGER, H., Traité d'Economie et de Législation Financière, Bd. I, Théorie Economique et Psychologique des Finances Publiques, Paris 1956, S. 257.
Allein der Code Général des Imp6ts enthält über 2000 Artikel.
BREUERS, F., a.a.O., S. 320.
SCHMÖLDERS, G., Finanzpolitik, a.a.O., S. 109.
TROTABAS, L., Finances Publiques, a.a.O., S. 608.
Ebenda.
CHRÉTIEN, M., La Distraction des Impôts Directs et des Impôts Indirects Présente-t-elle encore une Réelle Utilité?, Coimbra 1955, S. 25.
Vgl. TROTABAS, L., Finances Publiques, a.a.O., S. 578.
BREUERS, F., a.a.O., S. 322.
Vgl. BREUERS, F., a.a.O., S. 337.
Vgl. LEFEBVRE, J., Les Garanties des Contribuables a l'Egard du Fisc, in: Cahiers de Droit Fiscal International (Studies on International Fiscal Law), Vol. XXXIV, Wien 1957, S. 134. 1154 Vgl. oben S. 91.
Vgl. TROTABAS, L., Finances Publiques, a.a.O., S. 541.
TROTABAS, L., Finances Publiques, a.a.O., S. 540.
MARTIN, R., La Preuve en Droit Fiscal Français, in: Cahiers de Droit Fiscal International (Studies on International Fiscal Law), Knokke 1958, S. 391.
Ebenda.
Le Contenties des Impôts Directs, in: Vos Impôts, Paris 1961, S. 6 f.
Vgl. World Tax Series (France), a.a.O., S. 295. Nach Schätzungen des Finanzministeriums entsprach diese Zahl der Forderungen nach Steuerermäßigung einer Gesamtsumme von 308 601 000 NF (Anm. 80).
TROTABAS, L., Finances Publiques, a.a.O., S. 593.
Ges. No. 63-1316 v. 27. Dezember 1963, Art. 7 Abs, 1 und 2.
Vgl. World Tax Series (France), a.a.O., S. 928.
World Tax Series (France), a.a.O., S. 928.
TROTABAS, L., Finance Publiques, a.a.O., S. 595.
Ebenda, S. 595 und 551.
BORNECQUE,E., Nouveau Manuel de Procédure Fiscale, Paris 1965, S. 56.
Vgl. World Tax Series (France), a.a.O., S. 930. 1166 BORNECQUE, E., a.a.O., S. 126.
Vgl. World Tax Series (France), a.a.O., S. 932.
World Tax Series (France), a.a.O., S. 936 und Anm. 118. 1172 Ebenda, s. 196.
Siehe unten S. 244 ff.
Le Contentieux des Impóts Directs, a.a.O., S. 28.
Vgl. World Tax Series (France), a.a.O., S. 937 f.
Vgl. TROTABAS, L., Finance Publiques, a.a.O., S. 600.
World Tax Series (France), a.a.O., S. 941.
DUCAMIN, F., Le Conseil d'Etat Juge Fiscal, in: L'Acutaliti Juridique, Droit Administratif, 1962, S. 204.
Nicht zu verwechseln ist dieses Verfahren mit dem oben behandelten Antrag auf Steuer¬ermäßigung resp. Steuererlaß im Rahmen der »juridiction graçieuse«, der keinen rechtlichen Anspruch bedeutet, sondern nur auf nicht einklagbare Ermessensentscheidungen der Verwal¬tung abzielt. Demgegenüber stützen sich die Eingaben im Rahmen der »juridiction conten¬tieuse« auf Rechtsansprüche — eine Unterscheidung, die oft nicht klar genug gesehen wird, da beide Verfahren in der Literatur wegen ihres gemeinsamen Zieles meist im Zusammenhang behandelt werden, vgl. z. B. TROTABAS, L., Finances Publiques, a.a.O., S. 590 ff.
BREUERS, F., a.a.O., S. 339.
Vgl. CHRÉTIEN, M., De l'Illégalité du Code Général des Impôts, Juris-Classeur Périodique
Doctrine 1149, S. 6.
BORNECQUE, E., a.a.O., S. 39 f.
TROTABAS, L., Finance Publiques, a.a.O., S. 593.
Urteil des Conseil d'Etat vom 21. November 1953, Req. No 15 504. 1188 MARTIN, R., a.a.O., S. 381.
TROTABAS, L., Science et Technique Fiscales, a.a.O., S. 355.
ges. Nr. 591 472 vom 28. Dezember 1959, vgl. Les aménagements fiscaux de décembre 1959, A.N.S.A., Prais 1960, S. 25.
TROTABAS, L., Finances Publiques, a.a.O., S. 595.
MARTIN, R., a.a.O., S. 399 f.
JOHNSTON, A., a.a.O., S. 130; schon MEISEL hatte auf die geringe Zahl der Appellationen hingewiesen (MEISEL, F., a.a.O., S. 429).
HICKS, U. K., The Economic Effects of British Income and Profits Taxes, in: Enquéts sur l'imposition des revenues industriels, commerciaux et professionesl (Archives Internationales de Finances Publiques, Nr. 1, 1954, S. 12).
I.T.A., 1952, S. 51 (3); wird wie bei der Schedule B kein Veranlagungsbescheid verschickt, so beträgt die Einspruchsfrist 12 Monate.
Vgl. European Taxation, Vol. 4, 30. September, Nr. 18, 1964, S. 172; Simon's Income Tax, a.a.O., S. 261.
I.T.M.A., 1964, S. 12 (1).
Vgl. Simon's Income Tax, a.a.O., S. 253 ff.
JOHNSTON, A., a.a.O., S. 125.
Vgl. oben S. 48 f.
MCGREGOR, G., Tax Appeals, A Study of the tax-appeal systems of Canada, the United
Ebenda, S. 27.
Vgl. FLICK, H., a.a.O., S. 287.
Vgl. PLUNKETT, H., a.a.O., S. 403 f.
Roal Commission, Final Report, a.a.O., S. 290.
Committee on Administrative Tribunals and Enquiries; Memorandum submitted by Go¬vernment Departments, Volume V, London 1956 (Inland Revenue), S. 104 f.; vgl. JoxN¬sTON, A., a.a.O., S. 130.
Committee on Administrative Tribunals and Enquiries; a.a.O., S. 107.Die Angaben für Nordirland schließen auch die »appeals« ein, die in Großbritannien vor den General Commissioners gehört worden wären.
I.T.A., 1952, S. 64. 1207 I.T.A., 1952, S. 287. 1208 Ebenda, s.);.
FLICK, H., a.a.O., S. 396.
ASHLEY, N. D., Cahiers de Droit Fiscal, a.a.O., Vol. 33, S. 16. 1212 Simon's Income Tax, a.a.O., S. 263.
Royal Commission, Final Report, a.a.O., S. 291.
DAVIES, A. G., a.a.O., S. 8.
FLICK, H., a.a.O., S. 387.
Vgl. u. a. world Tax Series (United Kingdom), a.a.O., S. 415; Simon's Income Tax, a.a.O., S. 264 f.
Vgl. oben S. 61 f.
I.T.A., 1952, S. 63 (2).
I.T.M.A., 1964, S. 13.
I.T.A., 1952, S. 52 (5); vgl. auch Simon's Income Tax, a.a.O., S. 269 ft.
FLICK, H., a.a.O., S. 385.
JOHNSTON, A., a.a.O., S. 128.
Income Tax Codifiaction Committee: Report, Vol. I, 5131 (1963), S. 94. I.T.M.A., 1964, S. 12 (3).
Simon's Income Tax, a.a.O., S. 266.
Vgl. P, H., a.a.O., S. 402.
I.T.A., 1952, S. 47 (1).
ROPER, A. J., Back Duty, Manual, 2. Aufl., London 1962, S. VI. 1230 MEISEL, F., a.a.O., S. 258 bzw. 447.
Vgl. Royal Commission, Final Report, a.a.O., S. 342 ff.; Simon's S. 342 f.; WHEATCROFT, G. S. A., a.a.O., S. 1726 f.
Ebenda, S. 1726.
PLUNKETT, H., a.a.O., S. 410.
»Inhalt und Objekt des,contenzioso tributario` gehört nicht zum eine nimmt sich vor, dem Steuerpflichtigen Rechtsschutz gegenüber den waltung zu geben, das andere hat die Unterbindung von Verletzungen Gegenstand.« (SEcH1, L., Diritto penale…, a.a.O., S. 100.)1235 BERLIRI, A., La riforma del contenzioso tributario e il progetto Bosco-Trabucchi, in: Giu¬risprudenza delle imposte, 1962, S. 738 ff.
Vgl. Art. 31 TU, a.a.O.
Vgl. hierzu die Tabellen in: Ministero delle Finanze, L'attività tributaria dal 1954 al 1964, Bd. I, Rom 1964, Tabelle XIII, 1, S. 197, und ders., L'attività tributaria nel 1964, Rom 1965, Tabelle VI, 4, S. 158.
In die Steuerrolle werden nur die steuerpflichtigen Einkünfte eingetragen; diese Zahl ist mit der Zahl der »möglichen« Proteste identisch und eignet sich darum als Basis für einen Pro¬zentvergleich der Beschwerdehäufigkeit besser als die Summe der Steuererklärungen, die um die Zahl der steuerfreien Einkünfte noch nicht bereinigt ist.
Die Übersicht wurde zusammengestellt aus: Ministero delle Finanze, L'attività tributaria dal 1954 al 1964, Bd. II, 2. Anhang, Teil 2, Rom 1964, Tab. V. 2, V. 3, V. 4 und V. 5, S. 216 ff. 1954 al 1964, Bd. II, 2. Anhang, Teil 2, Rom 1964, Tab. V. 2, V. 3, V. 4 und V. 5, S. 216 ff. sowie ders., Bd. I, a.a.O., Tab. XIII, 1, S. 197, und ders., L'attività tributaria nel 1964, a.a.O., Tab. II. 4, II. 6, II. 8, II. 13, S. 30 ff., und Tab. VI. 1, S. 156.
Vgl. oben S. 144 ff.
Die Kommissionsmitglieder sind ehrenamtlich tätig und werden entsprechend gering bezahlt. Daher arbeiten die Verwaltungskommissionen mit relativ niedrigen Kosten (vgl. auch CosscIA¬NI, C., Stato…, a.a.O., S. 130).
Vgl. auch DENS, A., Il bisogno sociale della guistizia tributaria, in: Rassegna parlamentare, 1963, S. 110. BERLIRI schätzt sogar, daß die Zahl der notwendigen Richter auf mehr als das Doppelte, nämlich von jetzt 5300 auf ungefähr 12 000 anwachsen müßte (A. BERLIRS, La riforma del contenzioso tributario e il progetto Bosco-Trabucchi, a.a.O., S. 74).
COSCIANI, C., Stato…, a.a.O., S. 130.
Anführungsstriche vom Verf. gesetzt.
FANTI, U., Il fisco…, a.a.O., Fußnote S. 1360.
BERLIRI, A., La riforma…, a.a.O., S. 7"8.
Vgl. zu diesem Abschnitt World Tax Series, a.a.O., S. 674 ff. und bes. den R. D. vom B. Juli 1937, Nr. 1516: Normen über die Arbeitsweise der Steuerkommissionen, in: TU, Anhang,. a.a.O., S. 1513 ff.
Art. 91 des R.D. vom 11. Juli 1907, Nr. 560, in: TU, Anhang, a.a.O., S. 1510 ff. 1252 Art. 92 des R.D. vom 11. Juli 1907, Nr. 560, a.a.O.
Diese Auskünfte gaben das 1. und 2. Distriktsteueramt für direkte Steuern in Rom. Sie dek¬ken
Das bedeutet, daß dieser Teil der Steuern erhoben werden darf (s. o. das Kapitel über die Erhebung). Wieso LAMBERT, G. (Le reciproche…, a.a.O., S. 585) zu dem Schluß kommt, dem Steuerzahler würde durch die Verzögerung in der Weitergabe der Beschwerden großer Scha¬den zugefügt, indem er Steuern zahlen müsse, die er nicht schulde und vielfach erst nach Jah¬ren erstattet bekomme, bleibt bei der klaren Gesetzgebung zu dieser Materie unerfindlich.
Entscheidung des Gerichts von Genua vom 25. Juli 1963: Ober die Endgültigkeit der Ent¬scheidung der Commissione Centrale als Voraussetzung für das Eingreifen der ordentlichen Gerichtsbarkeit bei Fällen aus dem Gebiet der direkten Steuern, in: Diritto e pratica tributaria,
Bd. II, S. 346 ff.
Regio Decreto vom B. Juli 1937, Nr. 1516, Art. 23, in: TU, Anhang, a.a.O., S. 1516. 1257 Art. 50 des Gesetzes vom 5. Januar 1956, Nr. 1, in: TU, Anhang, a.a.O., S. 1522.
Allerdings scheint diese gesetzliche Möglichkeit kaum genutzt zu werden. »Die Richter sind angehalten, abstrakte Urteile zu fällen, ohne einen direkten Eindruck von dem Objekt zu haben, das der Steuer unterliegt. Wenn sie einen Lokaltermin abhalten (inkognito und auf eigene Initiative), werden sie beargwöhnt und getadelt.« Siehe DEN!, A., Il bisogno…, a.a.O., S. 112.
R.D. vom B. Juli 1937, a.a.O.
Die einzelnen Verwaltungsgerichte bei den direkten Steuern sind die Commissione distret¬wale (1. Instanz), Commissione provinciale (2. Instanz) und die Commissione Centrale (3. In¬stanz). Bei der Kommunalverwaltung sind die entsprechenden Gerichte die Commissione corn
Diese drei Instanzen sind: Tribunali di Circondario, Corti d'Apello und Corte di Cassa¬zione; letzterer ist allerdings nur in reinen Rechtsfragen zuständig.
Weitere Einzelheiten in: World Tax Series (Italy), a.a.O., S. 684 ff.
Gesetz vom 20. März 1865, Nr. 2248, Art. 6, 1. Absatz, in: TU, Anhang, a.a.O., S. 1509; vgl. auch SACRISTAN°, A., Procedura contenziosa tributaria avanti l'autorità giudiziaria, in: Nuova rivista tributaria, 1962, S. 62 ff.
Gesetz vom 20. März 1865, Nr. 2248, Art. 6, 2. Absatz, a.a.O.
Corte Costituzionale, Entscheidung vom 31. März 1961, Nr. 21, in: TU, Anhang, a.a.O., S. 1525.
Vgl. PELLINGRA, G., La determinazione…, a.a.O., S. 262.
Corte Costituzionale, Entscheidung vom 31. März 1961, Nr. 21, in: TU, Anhang, a.a.O., S. 1524.
GIANNINI, A. D., zitiert bei PELLINGRA, G., La determinazione…, a.a.O., S. 261. 1266 GIANNINI, A. D., zitiert bei PELLINGRA, G., La determinazione…, a.a.O., S. 261. 1270 Russo,
Ebenda, S. 162.
Siehe die Entscheidung des Corte di Cassazione vom 5. März bis 19. Mai 1959, Nr. 1505, in: TU, Anhang, a.a.O., S. 1525; vgl. auch LAMBERT, G., Le riciproche…, a.a.O., S. 585; s. dort auch den Hinweis, daß die Commissione Centrale sich dagegen gewehrt habe und zeit¬weilig zu der entgegengesetzten Meinung neigt.
Die Positionen der beiden Parteien im Rechtsstreitverfahren hängen ganz entscheidend von den Verhältnissen bei der Veranlagung ab. Auch übertragen sich Unklarheiten über die Posi¬tionen der beiden Parteien bei der Veranlagung in der Regel auf den Rechtsstreit. Diese Tat¬sachen sind sicher die Ursachen für die Meinung der Steuerreformkommission, daß die Lösung der Probleme des Rechtsstreitverfahrens zu einem beträchtlichen Teil von den Änderungen abhänge, die man am Veranlagungsverfahren vornehmen könne (s. COSCIANI, C., Stato…, a.a.O., S. 133 f.).
Vgl. PELLINGRA, G., La determinazione…, a.a.O., S. 297.
Ebenda, S. 17 und S. 296 f.; der Autor zitiert Di Paolo, der die Ansicht vertritt, die Last des Gegenbeweises falle dem Finanzamt schon dann zu, wenn der Steuerpflichtige allein eine analytische Steuererklärung ohne ergänzendes Material abgegeben habe.
Vgl. oben S. 138 ff.
Vgl. FALSITTA, G., Prova contabile…, a.a.O., S. 391.
Ebenda, S. 397.
Vgl. Art. 121 TU, a.a.O. 1280 Vgl. Art. 118 TU, a.a.O. 1281 FALSITTA, G., Prova contabile…, a.a.O., S. 397.
Vgl. auch PELLINGRA, G., La determinazione…, a.a.O., S. 297.
Auch die Anmerkung zu Art. 118 TU (a.a.O., S. 752) gibt keinen Aufschluß darüber, wieso die Beweislast dem Steuerpflichtigen zufällt, wenn er seine Buchführung nicht ordnungsgemäß geführt hat, während diese letztere Tatsache notwendige Voraussetzung für die hier grund¬sätzlich angewandte induktive Methode ist, die ihrerseits die Beweislast sowieso dem Steuer¬pflichtigen aufbürdet.
Vgl. oben S. 133 ff.
Vgl. wiederum TU, Anhang, a.a.O., S. 1509 ff., bes. R.D. vom 8. Juli 1937, Nr. 1516. 1286 Art. 7 des D.L. vom 8. April 1948, Nr. 514, in: TU, Anhang, a.a..O, S. 1522.
Siehe LOMBARDI, G., Principio costituzionale dell'indipendenza del giudice e composizione delle commissioni tributarie, in: Rivista di diritto finanziario e scienza delle finanze, 1964, Bd. II, S. 127.
Vgl. LOMBARDI, G., Principio…, a.a.O., und die Entscheidung des Corte Costituzionale vom 13. Juli 1963, Nr. 132, in: TU, Anhang, a.a.O., S. 1528, die eine Antwort auf eine Anfech¬tungsklage war.
Auch bleiben die Richter »manchmal unentschlossen in der Auslegung der Gesetze wegen ministerieller Rundschreiben, die, wenn sie einerseits für die ausführen
Entscheidung des Corte Costituzionale vom 13. Juli 1963, Nr. 132, a.a.O.
S. die oben zitierte Entscheidung des Corte di Costituzione vom 13. Juli 1963, Nr. 132, a.a.O. 1291 Vgl. LOMBARDI, G., Principio…, a.a.O.; MAZZILI, T., A proposito di »contradittorio« nel processo tributario, in: Corriere amministrativo, 1963, S. 2680 ff.; DEN!. A., Il bisogno…, a.a.O., S. 111; nach DENI wird auch in der Tagespresse häufig der Verdacht geäußert, daß die Kommissionsmitglieder einer Partei, eben dem Finanzamt, zuneigen.
BERLIRI, der sich grundsätzlich sehr vorsichtig zur Frage der Parteilichkeit äußert, hält die Gefahr einer nicht neutralen Entscheidung in Streitfällen bei den kommunalen Steuerkommis¬sionen für am größten. Sie werden beherrscht von Mitgliedern, die von der Kommunalverwal¬tung gewählt werden, sind also eine direkte Verkörperung derselben Majorität, aus der der Brügermeister hervorgeht, der das Haupt der Verwaltung ist, die die Veranlagung macht. »Man befindet sich hier in einer Situation, die sehr deutlich an jenen Richter erinnert, der gleichzeitig eine in den Streitfall verwickelte Partei verkörpert.« (Siehe BERLIRI, A., La riforma del contenzioso tributario e il progetto Bosco-Trabucchi, a.a.O., S. 743.) Vgl. auch ders., La riforma del contenzioso tributario, garanzie giurisdizionali…, a.a.O., S. 430 f.
Vgl. z. B. LAMBERT, G., Le reciproche…, a.a.O., S. 586.
S. 430 f.
DENT, A., Il bisogno…, a.a.O., S. 111.
Art. 50 des Gesetzes vom 5. Januar 1956, Nr. 1, jetzt Art. 288, B TU, a.a.O.
DENT, A., Il bisogno…, a.a.O., S. 112; vgl. auch MAZZILI, T., A Proposito…, a.a.O., S. 2860 ff., und CoscIANI, C., Stato…, a.a.O., S. 130.
DENI, A., Il bisogno…, a.a.O., S. 112.
Siehe MAZZILI, T., A proposito…, a.a.O., S. 2860 ff.
Urteil vom 24. Januar 1962, Nr. 113.
Cahiers de Droit Fiscal International (Studies on International Fiscal Law), Vol. XXXIV, Les Garanties Juridiques du Contribuable A l'Egard du Fiscal (Generalbericht), S. 29.
Ebenda, S. 33.
Nach BERLIRI, A. (La riforma del contenzioso tributario e il progetto Bosco-Trabucchi, a.a.O., S. 741) können regelmäßig nur etwa 2 °/o aller Streitfälle nicht von den Verwaltungs¬gerichten gelöst werden.
Zumindest von 1954/55 an beläuft sich der Anteil regelmäßig auf ungefähr 2 °/o (vgl. Tab. Nr. XIII. 5, in: Ministero delle Finanze, L'attivitâ tributaria dal 1954 al 1964, Bd. I, S. 202).
GANGEMI ist ein harter Kritiker der bestehenden Zustände in der steuerlichen Rechtsprechung: er hält über eine solche Identifikation hinaus — die ja in erster Linie subjektiven Charakter hat — objektive Gründe für deren Entstehen für gegeben: »Das gesamte Gebiet der steuer¬lichen Streitschlichtung… ist der Garantie der Rechtsprechung beraubt. Sie wickelt sich in einem Klima ab, das durch einen Mangel an Rechtssicherheit und juristischer Objektivität be¬herrscht wird. Die Entscheidungsbefugnisse der Finanzverwaltung sind praktisch unbegrenzt (im Original kursiv, der Verf.).« (GANGEMI, L., Manicomio…, a.a.O., S. 141.) An anderer Stelle spricht der Autor davon, daß eine Verankerung der steuerlichen Beziehungen in Rechts¬grundsätzen »eine unterhaltsame akademische Übung bildet, aber nicht eine konkrete Wirk¬lichkeit…« (ebenda, S. 168).
Siehe oben S. 155 ff.
Vgl. u. a. § 249 AO; siehe hierzu: gast, b., steuerliche Verfahrensnormen als Zweck¬mäßigkeitsvorschriften, in: Vom Rechtsschutz im Steuerrecht, hrsg. v. FELIX, G., Düsseldorf
Vgl. z. B. TROTABAS, L., Finances Publiques, a.a.O., S. 490. 1310 Ders., Science et Technique Fiscales, a.a.O., S. 367.
Ders., Finances Publiques, a.a.O., S. 608.
Ebenda, S. 609.
Vgl. die §§ 23 bis 33 des Finanzverwaltungsgesetzes, die durch das Steueränderungsgesetz vom 13. Juli 1961 umgestaltet wurden.
Vgl. Institut Finanzen und Steuern, Grundlagen und Möglichkeiten einer organischen Finanz-und Steuerreform, Heft 60, Bonn 1962, S. 77.
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Daviter, J., Könke, J., Schwerin, O.G. (1969). Das Steuerstreitverfahren. In: Steuernorm und Steuerwirklichkeit. Forschungsberichte des Landes Nordrhein-Westfalen, vol 2040. VS Verlag für Sozialwissenschaften, Wiesbaden. https://doi.org/10.1007/978-3-663-07607-0_8
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