Zusammenfassung
Das deutsche Bilanzrecht gibt dem Bilanzaufsteller eine Reihe von Möglichkeiten der Marktwertbilanzierung.158) Wegen des Imparitätsprinzips159) bietet es sich an, Aktiv- und Passivseite der Bilanz getrennt zu analysieren. Die einzelnen Möglichkeiten werden im folgenden für Geschäfte in fremder Währung dargestellt. Für Kreditinstitute findet hierbei § 340h HBG als gesetzliche Regelung der Fremdwährungsumrechnung besondere Beachtung. Für diejenigen Geschäfte, für die diese Bestimmung aus noch zu diskutierenden Gründen keine Anwendung finden kann, ist auf die Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung und Bilanzierung zurückzugreifen. Dies gilt auch für Fremdwährungsgeschäfte von Unternehmen, die keine Kreditinstitute sind.160) Im Rahmen der vorliegenden Arbeit sind das Anschaffungswertprinzip, das Vorsichtsprinzip, das Realisationsprinzip, das Imparitätsprinzip sowie der Grundsatz der Einzelbewertung von besonderer Bedeutung.161) Gesetzliche Vorschriften finden sich dabei in §§ 252–255 sowie §§ 279–280 HGB. Ein Problem besteht darin, daß üblicherweise ausgelichene schwebende Geschäfte162) nicht bilanziert werden.163) Folglich muß die Berücksichtigung des Marktwertes im externen Rechnungswesen, von Rückstellungen abgesehen, auf Aufwendungen und Erträge beschränkt werden.
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Literatur
Zur Bilanzierung von Tageswerten nach US-amerikanischer Rechnungslegung vgl. Göbel, S. (Tageswerte, 1995 ), S. 153 ff.
Vgl. Kap. 3.2.2.3, S. 56 ff.
Vgl. zur Anwendung des § 340h HGB durch Unternehmen, die keine Kreditinstitute sind, Kap. 4.2, S. 81.
Vgl. für viele Menichetti, M. J. (Währungsrisiken, 1993 ), S. 110 ff.
Zur Definition und Abgrenzung schwebender Geschäfte vgl. Menninger, J. (Futures, 1993), S. 115 ff.; Naumann, K. P. (Bewertung, 1989), S. 93 ff.; Rubel, M. (Bankbilanz, 1990), S. 96 ff. sowie Walter, R. (Portfolio, 1995 ), S. 97 m. w. N.
Vgl. Kap. 3.5, S. 74 ff.; ADS (Rechnungslegung, 1987), § 249 Rn. 75 f.; Ballwieser, W. (Grundsätze, 1986), Rn. 107; Choi, F. D. S./ Singleton, J. M. (Accounting, 1991), S. 2 ff.; BBK (Kommentar, 1995), § 249 Rn. 51 ff.; Pößl, W. (Saldierungen, 1984), S. 429 ff. sowie Scharpf, P./ Luz, G. (Finanzderivate, 1996 ), S. 165 ff.
Vgl. Gräfer, H. (Bilanzanalyse, 1990), S. 45 ff. Zu einem enger gefaßten Adressatenkreis in der US-amerikanischen Rechnungslegung vgl. Kuhlewind, A.-M. (Jahresabschluß, 1995 ), S. 179 ff. m. w. N.
Vgl. hierzu und zum folgenden Baetge, J. (Bilanzen, 1994), S. 29 ff.; Ballwieser, W./ Kuhner, C. (Stabilität, 1994), S. 60 ff.; Busse von Colbe, W. (Rechnungslegungsziele, 1995), S. 223 ff.; Castan, E. (Zweck, 1986), Rn. 1 ff.; Kleekämper, H. (IASC, 1995), S. 213 ff. sowie Walter, R. (Portfolio, 1995 ), S. 78 ff.
Vgl. Busse von Colbe, W. (Rechnungslegungsziele, 1995 ), S. 224, der die Zielkonflikte als “magisches Dreieck” beschreibt sowie Leffson, U. (GoB, 1987), S. 59 ff.
Vgl. für viele Ballwieser, W. (GoB, 1986), Rn. 2; Ballwieser, W./ Kuhner, C. (Stabilität, 1994), S. 12 ff.; Beisse, H. (Gläubigerschutz, 1993), S. 77 ff.; Leffson, U. (GoB, 1987), S. 41 ff. und S. 111 f.; Moxter, A. (Zweck, 1987), S. 373 f.; Naumann, K. P. (Bewertung, 1989), S. 37 ff.; Oestreicher, A. (Grundsätze, 1992), S. 147 ff.; Scheffler, J. (Accounting, 1994), S. 105 sowie Walter, R. (Portfolio, 1995), S. 81 m. w. N. Diese Auffassung wird auch durch die im folgenden Kapitel dargestellten Grundsätze ordnungsmäßiger Bilanzierung untermauert. Vgl. zur Dominanz der Einkommensbemessungsfunktion über die Informationsfunktion Ballwieser, W./ Kuhner, C. (Stabilität, 1994 ), S. 60 ff.
Vgl. Baetge, J./ Roß, 11.-P. (fair presentation, 1995 ), S. 33 ff. sowie Ballwieser, W. (GoB, 1986), Rn. 5.
Vgl. zu den Theorien des Jahresabschlusses Baetge, J. (Bilanzen, 1994 ), S. 13 ff.
Vgl. hierzu und zum folgenden Baetge, J./ Roß, H: P. (fair presentation, 1995), S. 32 ff.
Vgl. Kap. 5.5, S. 155 ff.
Vgl. hierzu und zum folgenden Haller, A. (Rechnungslegung, 1995), S. 11 ff. sowie Kleekämper, H. (IASC, 1995 ), S. 213 ff.
Vgl. hierzu und zum folgenden Haller, A. (Rechnungslegung, 1995 ), S. 18 ff.
Vgl. Baetge, J./ Roß, H.-P. (fair presentation, 1995 ), S. 31.
Zur Diskussion um die Zulassung ausländischer befreiender Konzernabschlüsse vgl. Bormann, M. (Harmonisierung, 1996), S. 35 ff.; Goebel, A./ Fuchs, M. (Anwendung, 1995), S. 2363 ff.; IdW (Stellungnahme, 1996), S. 593 ff.; o. V. (Entwurf, 1996), S. 564 ff. sowie Ordelheide, D. (Internationalisierung, 1996 ), S. 545 ff.
Vgl. hierzu und zum folgenden Ballwieser, W. (GoB, 1986), Rn. 1 ff. Zur Diskussion der Kodifizierung ebd. Rn. 7 ff. Zur Gewinnung vgl. Baetge, J. (Bilanzen, 1994), S. 45 ff. Zu alternativer Strukturierung vgl. Ballwieser, W. (Maßgeblichkeit, 1990), S. 481 m. w. N. Zur Auslegung vgl. Beisse, H. (GoB, 1990 ), S. 505 ff.
Vgl. zur Systematisierung auch Moxter, A. (System, 1985 ), S. 17 ff.
Vgl. hierzu und zum folgenden Naumann, T. K. (Bankbilanzen, 1992), S. 19 ff. m. w. N.; Scharpf, P. (Bewertungseinheiten, 1995), S. 181 ff. sowie Scharpf, P./ Luz, G. (Finanzderivate, 1996 ), S. 142 ff.
Vgl. hierzu und zum folgenden Ballwieser, W. (Unabhängigkeit, 1995 ), S. 43 ff. sowie Krumnow, J. et al. (Rechnungslegung, 1994), § 340e Rn. 68.
Vgl. Kap. 4.2.3.2, S. 109 ff.
Vgl. hierzu und zum folgenden Finne, T. (Kursänderungen, 1991), S. 1300 f.; Naumann, T. K. (Bankbilanzen, 1992), S. 19 f. und 40 ff.; Scharpf, P. (Bewertungseinheiten, 1995), S. 181 ff. sowie Scharpf, P./ Luz, G. (Finanzderivate, 1996), S. 142 ff. Zu gegenteiliger Ansicht vgl. Prahl, R. (Vorschriften, 1991 ), S. 403; Prahl, R./ Naumann, T. K. (Finanzinstrumente, 1992)
S. 717 ff. sowie Prahl, R./ Naumann, T. K. (Handelsaktivitäten, 1991 ), S. 730 ff. m. w. N., die allerdings die Möglichkeit geschäftsspezifischer Grundsätze ignorieren.
Vgl. hierzu und zum folgenden ADS (Rechnungslegung, 1995), § 252 Rn. 59 ff. m. w. N.; Ballwieser, W. (GoB, 1986), Rn. 31 ff.; BHR (Kommentar, 1986), § 252 Rn. 32 ff.; Jüttner, U. (GoB-System, 1993 ), S. 104 ff.; Krumnow, J. et al. (Rechnungslegung, 1994), § 340e Rn. 73 ff.; Leffson, U. (GoB, 1987), S. 465 ff. sowie Scharpf, P./ Luz, G. (Finanzderivate, 1996), S. 149 ff.
Auf Vorgänge von besonderer Bedeutung nach dem Bilanzstichtag ist gem. § 289 Abs. 2 Nr. 1 HGB im Lagebericht einzugehen.
Vgl. hierzu und zum folgenden Birck, H./ Meyer, H. (Bankbilanz, 1989 ), S. 39 f.
Vgl. ADS (Rechnungslegung, 1987), § 249 Rn. 84 ff.; ADS (Rechnungslegung, 1995), § 253 Rn. 244 ff.; Grünewald, A. (Finanzterminkontrakte, 1993), S. 126 ff. sowie Naumann, K. P. (Bewertung, 1989), S. 151 ff. Vgl. zur Unvereinbarkeit von Abzinsung und Grundsätzen ordungsmäßiger Bilanzierung Ballwieser, W. (Vorsorge, 1989), S. 967 m. w. N.
Vgl. BFH-Urteil vom 1.8.1984 I R 88/80, BStBl. 11 1985, S. 46 sowie Kupsch, P. (Rückstellungen, 1989 ), S. 55 ff.
Vgl. hierzu und zum folgenden ADS (Rechnungslegung, 1995), § 252 Rn. 79 ff. m. w. N.; Ballwieser, W. (GoB, 1986 ), Rn. 41 ff.; BHR (Kommentar, 1986), § 252 Rn. 36 ff.; Krumnow, J. et al. (Rechnungslegung, 1994), § 340e Rn. 84 ff. sowie Scharpf, P./ Luz, G. (Finanzderivate, 1996), S. 151 ff.
Vgl. hierzu und zum folgenden Burkhardt, D. (Grundsätze, 1988), S. 31 ff.; Walter, R. (Portfolio, 1995), S. 98 ff. sowie Wlecke, U. (Währungsumrechnung, 1989 ), S. 156 ff.
Versteht man das Realisationsprinzip ertragsbezogen, sind als zusätzliche Prinzipien die Abgrenzung der Sache und der Zeit nach zu berücksichtigen. Vgl. Leffson, U. (GoB, 1987 ), S. 299 ff.
Zur Problematik der valutagerechten Verbuchung von Kassageschäften und zur Berücksichtigung intemer Geschäftsabschlüsse vgl. Scharpf, P./ Luz, G. (Finanzderivate, 1996 ), S. 158 ff. m. w. N.
Vgl. hierzu und zum folgenden ADS (Rechnungslegung, 1995), § 252 Rn. 92 f.; Ballwieser, W. (GoB, 1986 ), Rn. 50 ff.; BHR (Kommentar, 1986), § 252 Rn. 42 ff.; Krumnow, J. et al. (Rechnungslegung, 1994), § 340e Rn. 82 f.; Leffson, U. (GoB, 1987), S. 339 ff. sowie Scharpf, P./ Luz, G. (Finanzderivate, 1996), S. 160 ff.
Vgl. Scharpf, P./ Luz, G. (Finanzderivate, 1996 ), S. 139 ff.
Vgl. BFH-Urteil vom 19.7.1983 VIII R 160/79, BStBI. II 1984, S. 56 ff.
Vgl. Böcking, H.-J. (Verzinslichkeit, 1988), S. 257 ff. sowie Schulze-Osterloh, J. (Aufwendungen, 1992 ), S. 665 ff.
Vgl. Kap. 3.4, S. 69 ff.
Vgl. hierzu und zum folgenden für viele Wlecke, U. (Währungsumrechnung, 1989 ), S. 166 ff.
Vgl. hierzu und zum folgenden ADS (Rechnungslegung, 1995), § 252 Rn. 48 ff.; Ballwieser, W. (Grundsätze, 1986), Rn. 69 ff.; Burkhardt, D. (Grundsätze, 1988), S. 137 ff.; Grünewald, A. (Finanzterminkontrakte, 1993 ), S. 178 ff.; Krumnow, J. et al. (Rechnungslegung, 1994), § 340e Rn. 91 ff.; Kupsch, P. (Einzelbewertung, 1992), S. 341 ff.; Naumann, T. K. (Bewertungseinheiten, 1995), S. 45 ff. sowie Scharpf, P./ Luz, G. (Finanzderivate, 1996), S. 144 ff.
Vgl. ADS (Rechnungslegung, 1987), § 249 Rn. 82 ff. m. w. N. sowie ADS (Rechnungslegung, 1995), § 253 Rn. 242 ff.
Vgl. zu derartigen “Compound Instruments” IAS (E48: Financial Instruments, 1995), Rn. 40 ff. und A66 ff.; Krumnow, J. et al. (Rechnungslegung, 1994), § 340e Rn. 460 ff. sowie Prahl, R./ Naumann, T. K. (Finanzinstrumente, 1992), S. 713 ff.
Vgl. Ballwieser, W./ Kuhner, C. (Stabilität, 1994), S. 102 ff.; Bieg, H. (Bankbilanzen, 1983), S. 396 sowie Steiner, M./ Tebroke, H.-J./ Wallmeier, M. (Konzepte, 1995 ), S. 534 ff.
Vgl. hierzu und zum folgenden Wiedmann, H. (Bewertungseinheit, 1994 ), S. 455 ff. m. w. N. Die grundsätzliche Zulässigkeit wird mehrheitlich nicht mehr angezweifelt, der Umfang ist der Zusammenfassung ist Gegenstand der aktuellen Diskussion. Vgl. Krumnow, J. et al. (Rechnungslegung, 1994), § 340e Rn. 89 m. w. N.
Vgl. hierzu und zum folgenden Krumnow, J. et al. (Rechnungslegung, 1994), § 340e Rn. 320 ff. m. w. N.
Vgl. hierzu und zum folgenden FASB (FASB 80, 1983 ), Rn. 101 ff.
Vgl. FASB (FASB 80, 1983 ), Rn. 103.
Vgl. FASB (FASB 80, 1983 ), Rn. 105.
Vgl. FASB (FASB 80, 1983 ), Rn. 106 ff.
Neben den im folgenden genannten Vorschriften bestand bis zur Änderung des AktG durch das Bilanzrichtlinie-Gesetz vom 19.12.1985 die Möglichkeit der Bildung von Pauschalwertberichtigungen gem. § 152 Abs. 6 AktG.
Vgl ADS (Rechnungslegung, 1987), § 240 Rn. 77 ff.
Vgl. hierzu und zum folgenden ADS (Rechnungslegung, 1995), § 256 Rn. 1 ff.
Dies ist z. B. bei steigenden Preisen bei Anwendung des Fifo-Verfahrens (first in - first out) gegeben. Vgl. ADS (Rechnungslegung, 1995), § 256 Rn. 28 ff.
Vgl. Birck, H./ Meyer, H. (Bankbilanz, 1989 ), S. 36 ff.
Vgl. ADS (Rechnungslegung, 1995), § 253 Rn. 42 ff.
Vgl. Kap. 4.2.1, S. 82 ff.
Vgl. hierzu und zum folgenden sowie zu weiteren Beispielen Naumann, T. K. (Bewertungseinheiten, 1995 ), S. 54 ff.
Vgl. BFH-Urteil vom 17.5.1974 III R 50/73, BStBI. II 1974, S. 508 f.
Vgl. RFH-Urteil vom 28.11. 1939 I 394/39, RStBI. 1940, S. 31.
Vgl. BFH-Urteil vom 16.12.1958 I 286/56 S, BStBI. III 1959, S. 77 ff.
Vgl. BFH-Urteil vom 28.2.1961 113/61 U, BStBI. III 1961, S. 383 f.
Vgl. BFH-Urteil vom 22.8.1966 GrS 2/66, BStBI. III 1966, S. 672 ff.
Vgl. Beschluß vom 26.11.1973 GrS 5/71, BStBI. II 1974, S. 132 ff.
Vgl. BFH-Urteil vom 29.7.1965 IV 164/63 U, BStBI. III 1965, S. 648 ff.
Vgl. BFH-Urteil vom 19.7.1983 VIII R 160/79, BStBI. II 1984, S. 56 ff.
Vgl. BFH-Urteil vom 16.9.1970 I R 184/67, BStBI. II 1971, S. 85 ff.
Vgl. BFH-Urteil vom 26.2.1975 I R 72/73, BStBI. II 1976, S. 13 ff.
Vgl. RFH-Urteil vom 5.2.1925 IV A 31, in: StuW, IV. Jg. 1925, S. 1302, Nr. 48
Vgl. Hessisches FG, Urteil vom 24.11.1982 IV 359/79, rechtskräftig, EFG 1983, S. 337 f.
Vgl. BFH-Urteil vom 24.1.1990 I R 157/85, I R 145/86 BStBI. II 1990 S. 639 ff. sowie Mathiak, W. (Rechtsprechung, 1990 ), S. 691 ff.
Vgl. hierzu und zum folgenden Bertsch, A./ Kärcher, R. (Jahresabschluß, 1996), S. 658 ff.; Brackert, G./ Naumann, T. K./ Prahl, R. (Gewinnermittlung, 1995), S. 546 ff. m. w. N.; Burkhardt, D. (Grundsätze, 1988 ), S. 142 ff.; Krumnow, J. et al. (Rechnungslegung, 1994), § 340e Rn. 103 ff.; Kuhner, C. (Bewertungskonzeptionen, 1994), S. 117 ff. m. w. N.; Mähler, T. (Absicherung, 1992), S. 95 ff.; Naumann, T. K. (Bewertungseinheiten, 1995), S. 65 ff.; Oestreicher, A. (Grundsätze, 1992), S. 272 ff.; Scharpf, P. (Bewertungseinheiten, 1995), S. 188 ff.; Scharpf, P.! Epperlein, J. K. (Rechnungslegung, 1995), S. 136 ff.; Scharpf, P./ Luz, G. (Finanzderivate, 1996), S. 200 ff. m. w. N.; Wiedmann, H. (Bewertungseinheit, 1994), S. 476 ff.; sowie Wlecke, U. (Währungsumrechnung, 1989), S. 185 ff.
Vgl. Pößl, W. (Saldierungen, 1984), S. 428 ff. Vgl. zum personen-und zum sachbezogenen Zusammenhang Naumann, K. P. (Bewertung, 1989 ), S. 221 ff.
Vgl. hierzu und zum folgenden Scharpf, P./ Luz, G. (Finanzderivate, 1996 ), S. 145 ff.
Zur wirtschaftlichen Betrachtungsweise als Grundsatz ordnungsmäßiger Bilanzierung vgl. Kap. 3.2.2.5, S. 65 ff.
Vgl. Scharpf, P./ Luz, G. (Finanzderivate, 1996 ), S. 147 ff.
Vgl. Scharpf, P./ Luz, G. (Finanzderivate, 1996 ), S. 203 m. w. N.
Vgl. Burkhardt, D. (Grundsätze, 1988 ), S. 147 ff.
Vgl. hierzu und zum folgenden Krumnow, J. et al. (Rechnungslegung, 1994), § 340e Rn. 111 ff.; Grünewald, A. (Finanzterminkontrakte, 1993), S. 214 ff.; Prahl, R./ Naumann, T. K. (Bewertungseinheit, 1994), S. 1 ff. m. w. N. Vgl. zur internationalen Entwicklung IAS (E48: Financial Instruments, 1995), Rn. 133 ff.
Vgl. Krumnow, J. et al. (Rechnungslegung, 1994), § 340e Rn. 128 f. sowie Prahl, R./ Naumann, T. K. (Bewertungseinheit, 1994), S. 3 f.
Vgl. hierzu und zum folgenden ADS (Rechnungslegung, 1995), § 252 Rn. 1 ff.; Ballwieser, W. (GoB, 1986 ), Rn. 25 ff. sowie Krumnow, J. et al. (Rechnungslegung, 1994), § 340e Rn. 68 ff.
Vgl. hierzu und zum folgenden Ballwieser, W. (Grundsätze, 1986 ), Rn. 53 ff.
Vgl. hierzu und zum folgenden Ballwieser, W. (GoB, 1986 ), Rn. 58 ff.
Vgl. ADS (Rechnungslegung, 1995), § 252 Rn. 107; IdW (SABI 2/1987, 1987), S. 49 ff.; BHR (Kommentar, 1986), § 252 Rn. 63 ff.; HdR (Kommentar, 1990), § 252 Rn. 117 ff. m. w. N.; Kammers, H. (Bewertungsstetigkeit, 1988), S. 29 ff. m. w. N.; Leffson, U. (GoB, 1987), S. 432 ff. sowie Müller, J. (Stetigkeit, 1989), S. 105 ff.
Vgl. ADS (Rechnungslegung, 1995), § 252 Rn. 129.
Vgl. hierzu und zum folgenden ADS (Rechnungslegung, 1995), § 252 Rn. 57 ff.; BHR (Kommentar, 1986), § 252 Rn. 76 ff.; Grünewald, A. (Finanzterminkontrakte, 1993 ), S. 192 ff.
Vgl. hierzu und zum folgenden o. V. (Instruments, 1995), S. 130; Oestreicher, A. (Grundsätze, 1992), S. 263; Prahl, R./ Naumann, T. K. (Bewertungseinheit, 1994), S. 2 ff.; Walter, R. (Portfolio, 1995), S. 118 m. w. N. sowie Wlecke, U. (Währungsumrechnung, 1989), S. 202 ff. Zu anderer Ansicht vgl. Ausschuß für Bilanzierung des Bundesverbandes deutscher Banken (Aktienoptionen, 1990), S. 213 ff. sowie Finne, T. (Kursänderungen, 1991 ), S. 1296 ff. Bei der Fremdwährungsumrechnung wird ein Ausnahmetatbestand vielfach bejaht. Vgl. ADS (Rechnungslegung, 1995), § 253 Rn. 105 m. w. N.
Vgl. hierzu und zum folgenden ADS (Rechnungslegung, 1987), § 264 Rn. 52 ff.; BHR (Kommentar, 1986), § 264 Rn. 7 ff.; HdR (Kommentar, 1990), § 264 Rn. 9 ff. sowie Walter, R. (Portfolio, 1995 ), S. 80 ff. m. w. N.
Vgl. Claussen, C. P. (Stellenwert, 1987), S. 86 ff.; Leffson, U. (Generalnormen, 1987), S. 317 ff.; sowie Streim, H. (Generalnorm, 1994 ), S. 396 ff.
Vgl. hierzu und zum folgenden ADS (Rechnungslegung, 1995), § 253 Rn. 70 ff.; BHR (Kommentar, 1986), § 253 Rn. 7 ff.; Jäger, B. (Abzinsung, 1992), S. 561 ff.; Menichetti, M. J. (Währungsrisiken, 1993), S. 111 ff.; Oestreicher, A. (Marktzinsänderungen, 1993), S. 2 ff.; Prahl, R./ Naumann, T. K. (Finanzinstrumente, 1992), S. 711 ff.; Scharpf, P./ Luz, G. (Finanzderivate, 1996), S. 187 ff.; IdW (Währungsumrechnung, 1986), S. 664 ff. sowie IdW (WP-Handbuch, 1996), Abschnitt E Rn. 405. Wegen der überragenden Bedeutung der Verbindlichkeiten in den Bilanzen der Kreditinstitute werden andere Passiva hier vernachlässigt. Dies gilt insbesondere auch für Rentenverpflichtungen, für die keine Gegenleistung zu erwarten ist, die zum Barwert anzusetzen sind. Zur Geltung der Nominalwertbilanzierung für Kreditinstitute vgl. Bundestag (Zusammenstellung, 1990 ), S. 26 sowie Krumnow, J. et al. (Rechnungslegung, 1994), § 340e Rn. 47 ff. m. w. N.
Vgl. hierzu und zum folgenden ADS (Rechnungslegung, 1995), § 253 Rn. 62 ff. m. w. N. sowie Ballwieser, W. (Höchstwertprinzip, 1992 ), S. 47 ff.
Vgl. zur Berücksichtigung von Geld-und Briefkursen ADS (Rechnungslegung, 1995), § 253 Rn. 95 ff. sowie Langenbucher, G. (Umrechnung, 1988 ), S. 13 ff.
Vgl. hierzu und zum folgenden ADS (Rechnungslegung, 1995), § 253 Rn. 78 ff. m. w. N.
Vgl. hierzu und zum folgenden BFH-Urteil vom 25.2.1986 VIII R 377/83, BStBI. II 1986, S. 465 ff.; BBK (Kommentar, 1995), § 253 Rn. 60 m. w. N.; Scharpf, P./ Luz, G. (Finanzderivate, 1996 ), S. 189 ff.
Vgl. Langenbucher, G. (Umrechnung, 1988 ), S. 24 m. w. N.
Vgl. ADS (Rechnungslegung, 1995), § 253 Rn. 105 ff.; IdW (Währungsumrechnung, 1986), S. 665 f. sowie Langenbucher, G. (Umrechnung, 1988), S. 79 ff. m. w. N.
Vgl. hierzu und zum folgenden ADS (Rechnungslegung, 1995), § 253 Rn. 6 ff.; BHR (Kommentar, 1986), § 253 Rn. 131 ff.; HdR (Kommentar, 1990), § 253 Rn. 106 ff.
Um die Analyse auf den Marktwert im Rechnungswesen der Banken zu fokussieren, werden die gem. § 279 Abs. 1 HGB und § 280 Abs. 1 HGB nicht für Kapitalgesellschaften geltenden Bestimmungen der §§ 253 Abs. 4 und 5 HGB nicht berücksichtigt. Ebenso wird die Auswirkung der umgekehrten Maßgeblichkeit gem. §§ 254 HGB, 280 Abs. 2 HGB und 281 HGB außer acht gelassen.
Vgl. Bieg, H. (Bilanzierung, 1986 ), Rn. 184 ff.
Vgl. Kap. 3.2.2.3, S. 56 ff.
Vgl. Birck, H./ Meyer, H. (Bankbilanz, 1989), S. 131 ff. sowie Windmöller, R. (Bankbilanzierung, 1994 ), S. 889 ff.
Vgl. hierzu und zum folgenden Naumann, T. K. (Bewertungseinheiten, 1995 ), S. 89 ff.
Zur Interpretation des Nominalwertprinzips als verdeckte Bildung von Bewertungseinheiten vgl. Naumann, T. K. (Bewertungseinheiten, 1995 ), S. 4 ff. Der Katalog des § 7 Abs. 1 RechKredV erfaßt als Wertpapiere Aktien, Kuxe, Zwischenscheine, Investmentanteile, Optionsscheine, börsenfähige Inhaber-und Ordergenußscheine, börsenfähige Inhaberschuldverschreibungen, unter bestimmten Voraussetzungen Orderschuldverschreibungen, festverzinsliche und nicht festverzinsliche Wertpapiere und ausländische, wie Inhaberpapiere gehandelte, Geldmarktpapiere.
Vgl. hierzu und zum folgenden Baetge, J. (Bilanzen, 1994 ), S. 264 ff.
Vgl. hierzu und zum folgenden Scharpf, P./ Sohler, A. (Jahresabschluß, 1992 ), S. 69 ff.
Vgl. Baetge, J. (Bilanzen, 1994 ), S. 265.
Vgl. Kap. 2.2, S. 7 ff.
Vgl. hierzu und zum folgenden ADS (Rechnungslegung, 1995), § 253 Rn. 541 ff.
Vgl. hierzu und zum folgenden ADS (Rechnungslegung, 1995), § 253 Rn. 90 ff.; IdW (Währungsumrechnung, 1986), S. 664 ff.; BBK (Kommentar, 1995), § 253 Rn. 604 f.; Langenbucher, G. (Umrechnung, 1988), S. 39 ff. sowie Menichetti, M. J. (Währungsrisiken, 1993 ), S. 110 ff.
Hier ist bei Forderungen im Rahmen der Entscheidung zwischen Geld-und Briefkurs wegen des potentiellen Umtauschs in DM bei Fälligkeit der niedrigere Geldkurs zu wählen.
Vgl. hierzu und zum folgenden Scharpf, P./ Sohler, A. (Jahresabschluß, 1992 ), S. 177 ff.
Vgl. Langenbucher, G. (Umrechnung, 1988 ), S. 42 ff. Bei zu unterschiedlichen Zeitpunkten angeschafften Wertpapieren einer Gattung, die durch Sammelverwahrung nicht unterschieden werden können, erscheint eine Durchschnittsbewertung sachgerecht. Vgl. ebd., S. 65 ff.
Vgl. IdW (Währungsumrechnung, 1986 ), S. 665 f.
Vgl. Kap. 4.2, S. 81 ff.
Vgl. Bieg, H. (Bilanzierung, 1986), Rn. 181; Bundesrat (Stellungnahme, 1989), S. 1; Bundestag (Entwurf und Begründung, 1990 ), S. 22; Krumnow, J. et al. (Rechnungslegung, 1994), § 340e Rn. 33 ff.; Naumann, T. K. (Bewertungseinheiten, 1995), S. 28 ff. sowie Scharpf, P./ Sohler, A. (Jahresabschluß, 1992), S. 58 ff.
Vgl. Betz, W./ Brinkmann, J. (Jahresabschluß, 1990), S. 49 ff.; Krumnow, J. (Bankenrechnungslegung, 1993), S. 506 ff.; Prahl, R. (Vorschriften, 1991), S. 405 ff.; Scharpf, P./ Sohler, A. (Jahresabschluß, 1992 ), S. 75 ff.
Vgl. hierzu und zum folgenden IdW (WP-Handbuch, 1996 ), Abschnitt J, Rn. 200 ff.
Vgl. o. V. (EG-Bankbilanzrichtlinie, 1986), S. 1 ff. Zur Entstehung und Zielsetzung vgl. Bieg, H. (Auswirkungen, 1988), S. 6 ff. sowie Mayer, H./ Maiß, P. (EG-Bankbilanzrichtlinie, 1987), S. 7 ff. Die Richtlinie selbst hat keine unmittelbare Gesetzeskraft, sie kann lediglich neben anderen Auslegungskriterien der Auslegung der gesetzlichen Vorschriften dienen. Vgl. DänzerVanotti, W. (Auslegung, 1991), S. 754 f. Zur Konformität des Bankbilanzrichtlinie-Gesetzes mit der Bankbilanzrichtlinie vgl. Hartung, W. (Währungsumrechnung, 1991 ), S. 755 ff. Selbst wenn, wie dort behauptet wird, einige Bestimmungen nicht richtlinienkonform wären, sind sie doch bis zu einer gegenteiligen Entscheidung des EuGH als geltendes Recht zu befolgen. So auch ders., S. 759. Aus diesem Grund wird diese Problematik hier nicht weiter verfolgt.
Vgl. Kap. 4.2.1, S. 82 ff.
Vgl. Kap. 2.2, S. 7 ff. sowie Kap. 3.5, S. 74 ff.
Vgl. hierzu und zum folgenden Jutz, M. (Swaps und Futures, 1989 ), S. 70 ff.
Vgl. Kap. 1.1, S. 1 ff.
Strittig ist, ob Volumensangaben notwendig sind. Vgl. Böcking, H: J. et al. (Bankbilanzrichtlinie, 1995), S. 463 ff.; Krumnow, J. et al. (Rechnungslegung, 1994), § 36 RechKredV Rn. 20 ff. sowie Scharpf, P./ Luz, G. (Finanzderivate, 1996), S. 608 ff. m. w. N.
Vgl. Kupsch, P. (Rückstellungen, 1995), S. 99 ff.; BBK (Kommentar, 1995), § 249 Rn. 1 ff. Bei Rückstellungen für ungewisse Verbindlichkeiten ist zu beachten, daß mehr Gründe für den Bestand sprechen müssen als dagegen. Vgl. BFH-Urteil vom 1.8.1984 I R 88/80, BStBI. II 1985, S. 44 ff. Auch die Kenntnis des Gläubigers von einem Anspruch ist erforderlich. Vgl. BFH-Urteil vom 19.10.1993 VIII R 14/92, BStBI. II, 1993, S. 891 ff.
Vgl. hierzu und zum folgenden Ausschuß für Bilanzierung des Bundesverbandes deutscher Banken (Aktienoptionen, 1990), S. 211 ff.; Birck, H./ Meyer, H. (Bankbilanz, 1989), S. 487 ff.; Eilenberger, G. (Finanzinnovationen, 1995), S. 129 ff.; Häuselmann, H. (Optionen, 1987), S. 1476 ff.; Häuselmann, H./ Wiesenbart, T. (Fragen, 1990), S. 641 ff.; IdW (BFA 2/1995, 1995), S. 421 f.; Holterhus, G. (Optionsgeschäfte, 1987), S. 154 ff.; Scharpf, P./ Luz, G. (Finanzderivate, 1996), S. 343 ff. sowie Windmöller, R./ Breker, N. (Optionsgeschäfte, 1995 ), S. 389 ff.
Vgl. Kap. 2.2.2, S. 14 ff.
Vgl. zur Passivierung als andere Rückstellung Ausschuß für Bilanzierung des Bundesverbandes deutscher Banken (Aktienoptionen, 1990 ), S. 212.
Vgl. zu den beiden ersten Klassifikationen Gebhardt, G./ Breker, N. (Fremdwährungstransaktionen, 1991 ), S. 1537 f., die sich jedoch einer Wertung enthalten.
Vgl. Kap. 4.2, S. 81 ff.
Vgl. hierzu und zum folgenden Birck, H./ Meyer, H. (Bankbilanz, 1989), S. 475 ff.; Eilenberger, G. (Finanzinnovationen, 1995), S. 143 ff.; Jutz, M. (Swaps und Futures, 1989), S. 86 ff.; Kommission für Bilanzierungsfragen des Bundesverbandes deutscher Banken (Swaps, 1988), S. 159 ff.; sowie Scharpf, P./ Luz, G. (Finanzderivate, 1996 ), S. 420 ff.
Vgl. Kap. 3.3, S. 67 ff. sowie Kap. 3.4, S. 69 ff. Zur Aufteilung von zusammengesetzten Instrumenten vgl. Prahl, R./ Naumann, T. K. (Finanzinstrumente, 1992 ), S. 713 ff.
Dies gilt insbesondere für sogenannte “Compound Instruments”. Vgl. IAS (E48: Financial Instruments, 1995), Rn. 40 ff. und A66 ff.; Krumnow, J. et al. (Rechnungslegung, 1994), § 340e Rn. 460 ff. sowie Prahl, R./ Naumann, T. K. (Finanzinstrumente, 1992), S. 713 ff.
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Wenk, M.O. (1997). Grundsätzliche Möglichkeiten der Marktwertbilanzierung von Geschäften in fremder Währung nach deutschem Recht. In: Der Marktwert im Rechnungswesen der Banken. Bank- und Finanzwirtschaft. Deutscher Universitätsverlag, Wiesbaden. https://doi.org/10.1007/978-3-322-99377-9_3
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