Zusammenfassung
Soll die Konsolidierung der Einzelabschlüsse sinnvoll sein und zu einem aussagefähigen Ergebnis führen, muß sie nach einheitlichen Unterlagen durchgeführt werden. Die Bilanzen, die zusammengefaßt werden, müssen vergleichbar sein. Das sind sie aber nur dann, wenn sie folgenden Voraussetzungen genügen:
-
1.
Gleiche Bilanzstichtage und Bilanzabschnitte.
-
2.
Gleicher Kontenplan und einheitliches Bilanzschema.
-
3.
Einheitliche Wertansätze.1)
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Literatur
Vgl. Münstermann, Hans: Konsolidierte Bilanzen deutscher Konzerne, a.a.O., S.437; Heinen, Edmund: a. a. O., S. 221.
Vgl. z.B. Daehn, Gerhard: Konzernbilanzen, a.a.O., S. 29; Horn, Heinrich: a.a.O., S. 486; Goetze, P.: Gleiche Bilanzstichtage für Konzerngesellschaften, in: Der Wirtschaftstreuhänder, 4. Jahrgang, Leipzig 1935, S. 507 f.;
Dinkelbach, H.: Das Wesen und der Aufbau der industriellen Konzernbilanz, in: Zeitschrift für handelswissenschaftliche Forschung, 35. Jahrgang, Leipzig 1941, S. 561; Sladeczek, Gotthard Franz: a.a.O., S. 123; Marchand, Jean-Pierre: a.a.O., S. 361; Koberstein, Günther: a.a.O., S. 72:
Mutze, Otto: Zur Aufstellung konsolidierter Bilanzen, in: Aufwand und Ertrag, Zeitschrift der Buchhaltungsfachleute, 2. Jahrgang, Heft 7, Berlin-Bielefeld-München 1956, S. 142; Münstermann, Hans: Konsolidierte Bilanzen deutscher Konzerne, a. a. O., S. 437; Käfer, Karl: a.a.O., S. 348; Gutenberg, Erich: a.a.O., S. 180. Eine Ausnahme machte der Vorsitzende des Ausschusses für Aktienrecht in seinem zweiten Bericht. Er räumte zwar ein, daß bei abweichenden Bilanzstichtagen Wertverschiebungen und Gefälligkeitsbuchungen zwischen den Konzerngesellschaften möglich seien. Deshalb brauche man aber noch keine Angleichung vorzuschreiben, zumal technische Notwendigkeiten besondere Bilanztermine erforderten. Vgl. Goetze, P.: a. a. O., S. 508.
Ebenda S. 507 f. Vgl. auch Warth, Karl: Die Technik der Prüfung von Konzerngesellschaften im Sinne der aktienrechtlichen Vorschriften und die hierbei zu beachtenden wirtschaftlichen Gesichtspunkte, in: Zeitschrift für handelswissenschaftliche Forschung, 31. Jahrgang, Leipzig 1937, S. 31.
Vgl. Käfer, Karl: a. a. O., S. 352; Gutenberg, Erich: a. a. O., S. 180.
Vgl. Hauptfachausschuß im Institut der Wirtschaftsprüfer: a. a. O., S. 212.
Vgl. Horn, Heinrich: a. a. O., S. 486.
„Sofern eine Übereinstimmung der Bilanzstichtage nicht erzielt werden kann, ist es immerhin denkbar, für die verschiedenen Posten der Bilanzen der einzelnen Gliedunternehmungen einen Durchschnitt (z. B. Jahresdurchschnitt) zu errechnen. Diese ,Durchschnittsbilanzen‘ bilden dann die Grundlage der konsolidierten Bilanz. Durch dieses Verfahren werden also in der konsolidierten Bilanz Vermögen und Kapital der wirtschaftlichen Einheit als Durchschnitt einer bestimmten Periode (z. B. Jahr) veranschaulicht.“ Marchand, Jean-Pierre: a. a. O., S. 37.
Harder, Ulrich: a. a. O., S. 47 f.
Berg, Karl: Zur Technik konsolidierter Abschlüsse, in: Der Wirtschaftsprüfer, 7. Jahrgang, Berlin und Köln 1954, S. 321.
Regierungsentwurf: a. a. O., S. 247.
Institut der Wirtschaftsprüfer: Ergänzende Vorschläge zur Aktienrechtsreform, a. a. O., S. 32.
Geschäftsbericht über das Jahr 1952/53 und das Rumpfgeschäftsjähr 1953, S. 66.
Geschäftsbericht zum 30. 9.1955, S. 50.
Geschäftsbericht vom 1. Juli 1955 bis 30. September 1955 (Kurzgeschäftsjahr) und vom 1. Oktober 1955 bis 30. September 1956, S. 7.
Farbenfabriken Bayer AG, Leverkusen, Geschäftsbericht zum 31.12.1957, S. 30.
Preußische Elektrizitäts-Aktiengesellschaft, Hannover, Geschäftsbericht zum 31.12. 1956, S. 28. Zwischenabschlüsse erstellten auch: Rheinische Stahlwerke, Essen, Geschäftsberichte zum 31.12.1954 und 1955, S. 37; 1956, S. 33; 1957, S. 50; 1958, S. 45. Gelsenkirchener Bergwerks-Aktiengesellschaft, Essen, Geschäftsbericht zum 31. 12. 1954, S.57. Allgemeine Elektricitäts-Gesellschaft, Berlin / Frankfurt a. Main, Geschäftsbericht zum 30. 9.1958, S. 39. Hütten- und Bergwerke Rheinhausen AG, Essen, Geschäftsberichte zum 31.12.1956, S. 10; 1957, S. 10.
Vgl. Geschäftsbericht zum 30. 9.1957, o. S. Im Geschäftsbericht zum 30. 9.1958, o. S., veröffentlichte die Veba auch diesen Zwischenabschluß auf den Stichtag 31.12.1957.
Geschäftsbericht zum 31.12.1954, S. 57.
Ilseder Hütte, Peine, Geschäftsbericht zum 31.12.1953, o. S. Vgl. auch Mannesmann Aktiengesellschaft, Geschäftsbericht zum 31.12. 1953, S. 70.
Rheinische Stahlwerke Essen, Geschäftsbericht zum 31.12.1957, S. 53.
Gelsenkirchener Bergwerks AG., Essen, Geschäftsbericht zum 31.12.1957, S. 63.
Vgl. Gutenberg, Erich: a. a. O., S. 180.
Heinen, Edmund: a. a. O., S. 223.
Ebenda, S. 223.
Vgl. Berg, Karl: Zur Technik konsolidierter Abschlüsse, a.a.O., S. 318.
Vgl. Berg, Karl: Zur Technik konsolidierter Abschlüsse, a. a. O., S. 319, und Hauptfachausschuß im Institut der Wirtschaftsprüfer: Grundsatzfragen zur Konsolidierung von handelsrechtlichen Jahresabschlüssen, a. a. O., S. 212. Welche Beträge von einer solchen Umgliederung betroffen werden können, zeigt eine Bemerkung im Geschäftsbericht zum 30. Juni 1958 der Klöckner-Werke AG, Duisburg, S. 34: „Umgruppierungen innerhalb der Vorratsgruppen durch die Konsolidierung sind berücksichtigt von Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffen in der Gruppe der halbfertigen Erzeugnisse mit 4 191 215,15 DM und in der Gruppe der fertigen Erzeugnisse mit 5 230 285,26 DM.“
Fuchs — Gerloff: a. a. O., S. 75.
Horn, Heinrich: a.a.O., S. 488.
Untergesellschaften in der Rechtsform der AG müssen nach § 131 Abs. 1 A III Nr. 5 AktG eigene Aktien und Aktien einer herrschenden Gesellschaft unter Angabe des Nennbetrags besonders ausweisen.
Hoffmann, Alexander: Die Bewertungsprobleme in der Konzernbilanz, in: Der Wirtschaftstreuhänder, 4. Jahrgang, Leipzig 1935, S. 495.
Regierungsentwurf: a.a.O., S. 247.
Geschäftsbericht zum 30. 9.1952, S. 31.
Geschäftsbericht zum 30. 9.1952, S. 55.
Geschäftsbericht zum 31.12.1952, S. 30. Vgl. Vereinigte Industrie-Unternehmen AG (Viag), Berlin/Bonn, Geschäftsbericht zum 31. 12. 1955, o. S.
Vgl. Berg, Karl: Zur Technik konsolidierter Abschlüsse, a. a. O., S. 319, und Möllers, A.: a. a. O., S. 231.
Geschäftsbericht zum 30. 9.1957, S. 59.
Geschäftsbericht zum 30. 9.1954, S. 50. Im Geschäftsbericht zum 30. 9.1958, S. 54, wird erstmals die Entwicklung des Sachanlagevermögens dargestellt.
Geschäftsberichte zum 31.12.1949 bis 31.12.1958, o. S.
Vgl. Geschäftsbericht zum 30. 9. 1954, S. 52.
Ebenda, S. 51.
Phönix-Rheinrohr Aktiengesellschaft, Geschäftsbericht zum 30. 9.1955, S. 50.
August Thyssen-Hütte, Aktiengesellschaft, Duisburg-Hamborn, Geschäftsbericht zum 30. 9. 1957, S. 62.
Hoesch-Werke Aktiengesellschaft, Dortmund, Geschäftsbericht zum 30. 9.1952, S. 25.
Niederrheinische Hütte Aktiengesellschaft, Duisburg, Geschäftsbericht zum 30. September 1953, S. 51.
Horn, Heinrich: a. a. O., S. 486.
Daehn, Gerhard: Konzernbilanzen, unter besonderer Berücksichtigung der Konzernbilanzen in England und den Vereinigten Staaten, a. a. O., S. 35 (im folgenden zitiert Daehn, Gerhard: Konzernbilanzen, a. a. O.). Vgl. auch Koberstein, Günther: a. a. O., S. 73; Gutenberg, Erich: a.a.O., S. 181.
Lutz, Benno: a. a. O., S. 193.
Vgl. ebenda, S. 191 f.
Käfer, Karl: a. a. O., S. 348 f.
Vgl. Lutz, Benno: a. a. O., S. 192; Käfer, Karl: a. a. O., S. 349; Gutenberg, Erich: a. a. O., S. 181.
Vgl. ohne Angabe des Verfassers: Die „konsolidierte“ Bilanz und Gewinn- und Verlustrechnung, in: Der Betrieb, 4. Jahrgang, Düsseldorf 1951, S. 843; Wimble, B. J. S.: Consolidated Books of Account, in: Accounting Research, Band 8, Cambridge 1958, S. 289 ff.
Käfer, Karl: a. a. O., S. 348f.
Vgl. z.B. Fuchs-Gerloff: a.a.O., S. 66; Trumpler, Hans: a.a.O., S. 373.
Geschäftsbericht der Mannesmann Aktiengesellschaft, Düsseldorf, zum 31.12. 1953, S. 66. Vgl. auch Geschäftsbericht zum 31. 12. 1955, S. 44; 1956, S. 44; 1958, S. 60.
Vgl. auch Geschäftsberichte zum 30.9. 1955, S. 52; 1956, S. 50; 1957, S. 54; 1958, S. 52.
Vgl. auch die Ausführungen des Vorsitzenden des Vorstandes Dr. Hans Constantin Boden zur Hauptversammlung am 19. März 1959, S. 5.
Geschäftsbericht zum 31.12.1957, S. 28. Vgl. auch Geschäftsbericht 1958, S. 28 f.
Geschäftsberichte zum 31.12. 1957 und 1958, o. S. Diese Grundsätze der Konsolidierung der Bundeskonzerne sind auch in den Vorbemerkungen zum Entwurf des Bundeshaushaltsplans für das Rechnungsjahr 1956, Anlage zur Bundestagsdrucksache 1900, S. 285 enthalten.
Vgl. Fettel, Johannes: Konzernbilanzen, in: Handwörterbuch der Betriebswirtschaft, 3. Auflage, Bd. II, Stuttgart 1958, Sp. 3335; Mellerowicz, Konrad: a.a.O., S.230; Hax, Karl, Fuchs, Dr. Hermann und Gerloff, Otto: Die konsolidierte Bilanz, a. a. O., S. 540.
In der Literatur finden sich häufig auch die Bezeichnungen stille (auch geheime oder versteckte) Reserven. Im Interesse klarer Begriffe sollte „jedoch der Terminus Reserven (wenn auch nur ein Fremdwort für Rücklagen) denjenigen Anlagen, Vorräten, Wertpapieren und liquiden Mitteln vorbehalten bleiben, die die Unternehmungsleitung zu jeder Zeit, ohne den Betriebsablauf zu stören, direkt oder nach Umwandlung, in Geld einsetzen kann, um plötzlich auftretenden Nachfragespitzen oder betrieblichen Notlagen zu begegnen (Vermögensreserven)“. Busse von Colbe, Walther: Rücklagen, stille, in: Handwörterbuch der Betriebswirtschaft, 3. Aufl., Stuttgart 1958, Sp. 4722 f.
Busse von Colbe, Walther: a. a. O., Sp. 4725.
Kosiol, Erich: a. a. O., S. 158.
Bores, Wilhelm: Konsolidierte Erfolgsbilanzen, a.a.O., S. 178. Dieser Ansicht sind ferner: Oberst, Oskar: a. a. O., S. 213; Hannemann, Wilhelm: a. a. O., S. 69 f ; Daehn, Gerhard: Konzernbilanzen, a.a.O., S. 36ff; Wiswedel, Artur: a.a.O., S. 31; Marchand, Jean-Pierre: a.a.O., S. 38; Koberstein, Günther: Das Rechnungswesen des Konzerns, Freiburg i. Br. 1949, S. 48; Auler, Wilhelm: Konzernbilanzen, in: Lexikon des kaufmännischen Rechnungswesens, 2. Auflage, 3. Band, herausgegeben von Karl Bott, Stuttgart 1956, Sp. 1576.
Sladeczek, Gotthard Franz: a. a. O., S. 129. Vgl. auch Karoli, Richard: Konzernprüfung, a. a. O., S. 57; Lutz, Benno: a. a. O., S. 197; Käfer, Karl: a. a. O., S. 372.
Vgl. Lutz, Benno: a. a. O., S. 198; Harder, Ulrich: a. a. O., S. 51.
Schmidt, Fritz: Die Vereinheitlichung der Bilanzen, in: Der praktische Betriebswirt, 23. Jahrgang, Berlin 1943, S. 9.
Fischer, Curt Eduard: Stille Reserven und Publizität, in: Steuer und Wirtschaft, 23. Jahrgang, München und Berlin 1944, Sp. 484.
Für dieses einseitige Verbot ist Daehn, Gerhard: a. a. O., S. 38.
Harder, Ulrich: a.a.O., S. 51; Vgl. auch Stellungnahme des Betriebswirtschaftlichen Ausschusses des Verbandes der Chemischen Industrie e. V.: Der Gemeinschaftliche Jahresabschluß, Frankfurt a. M. 1958, S. 14.
Beichert, Helmut: Bewertungsprobleme des Anlagevermögens in der DM-Eröffnungsbilanz, Dissertation, Mainz 1952, S. 8.
In der amerikanischen Bilanzierungspraxis sind stille Rücklagen nicht üblich. Schedule 8 sect. 2 f. und sect. 27 (2) des englischen Companies Act von 1948 machen es praktisch unmöglich, stille Rücklagen zu bilden. Vgl. Lutz, Benno: a.a.O., S. 198 f.; Weiß, Alfred: Die Rechnungslegungsvorschriften des Companies Act von 1948, in: Die Wirtschaftsprüfung, 2. Jahrgang, Stuttgart 1949, S. 67. Im schwedischen Aktienrecht sind dagegen stille Rücklagen nicht verboten.
Vgl. Krichhauff, O. F.: Reformvorschläge zum deutschen Aktiengesetz im Spiegel des neuen schwedischen Rechts, in: Die Wirtschaftsprüfung, 7. Jahrgang, Stuttgart 1954, S. 221. Das Für und Wider die stillen Rücklagen wurde auch in Deutschland im Hinblick auf die Aktienrechtsreform eingehend diskutiert.
Vgl. z.B. Eich, Wilhelm: Die Reform der Bewertungsvorschriften für die Handelsbilanz und das Publizitätsproblem, in: Praktische Betriebswirtschaft, Berlin 1948, S. 68;
Koch, Waldemar: Zur Reform des Aktienrechts, in: Praktische Betriebswirtschaft, Berlin 1948, S. 34ff;
Hax, Karl: Aufgaben und Bedeutung der Aktiengesellschaft, in: Zeitschrift für handelswissenschaftliche Forschung, Neue Folge, 2. Jahrgang, Köln und Opladen 1950, S. 247 ff;
Schmölder, K.: Rechnungslegung, Prüfung und Publizität der Aktiengesellschaft, in: Zeitschrift für handelswissenschaftliche Forschung, Neue Folge, 2. Jahrgang, Köln und Opladen 1950, S. 292;
Zügel, Walther: Stille Reserven und Aktienrechtsreform, in: Betriebswirtschaftliche Forschung und Praxis, 10. Jahrgang, Herne / Berlin 1958, S. 159 ff.
Regierungsentwurf: a. a. O., S. 176.
Münstermann, Hans: Konsolidierte Bilanzen deutscher Konzerne, a.a.O., S. 447.
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Schuhmann, W. (1962). Voraussetzungen der Konsolidierung. In: Der Konzernabschluß. Betriebswirtschaftliche Beiträge. Gabler Verlag, Wiesbaden. https://doi.org/10.1007/978-3-322-96303-1_5
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