Zusammenfassung
Die bisherigen Ausführungen haben gezeigt, daß die Jahresabschlußprüfung durch einen hohen Grad an Komplexität gekennzeichnet ist, welche ihren Ursprung in den veränderten Rahmenbedingungen findet und eine Verschärfung der zentralen Problemfelder der Abschlußprüfung nach sich zieht.
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Literatur
Auch Reifkogel führt dazu aus: „Die hohe Komplexität und die Dynamik der Marktbedingungen, in denen der Abschlußprüfer tätig ist, erfordern die Erforschung neuer Gestaltungs- und Verhaltenskonzeptionen in der Wirtschaftsprüfung.“ Reifkogel, Sabine, Theorie und Forschung im betriebswirtschaftlichen Prüfungswesen in Deutschland und in den Usa, Wien 1998, S. 1.
Vgl. Baetge, Jörg, Eine Zielvorschrift für Rationalisierungsansätze bei der Prüfung, in: Betriebswirtschaftliche Forschung und Praxis, Heft 4/1985, 37. Jg., S. 282 ff. Baetge führt dort weiters an, daß die Wirtschaftlichkeit der Prüfung nicht allein in der Verantwortung des Abschlußprüfers liegt, sondern auch der Mandant z. B. über seine Prüfungsbereitschaft oder die Qualität der von ihm bereitgestellten Unterlagen Einfluß auf eine wirtschaftliche Abschlußprüfung nimmt.
Vgl. Zuger, Rudolf, Der moderne“ Prüfungsansatz, in: Der Schweizer Treuhänder, Heft 5/1998, 72. Jg., S. 449.
Vgl. Baetge, Jörg, Eine Zielvorschrift für Rationalisierungsansätze bei der Prüfung, in: Betriebswirtschaftliche Forschung und Praxis, Heft 4/1985, 37. Jg., S. 282.
Müller, Christian, Entwicklung eines wissensbasierten Systems zur Unterstützung analytischer Prüfungshandlungen im Rahmen der Jahresabschlußprüfung, Frankfurt 1996, S. 15 f.
Vgl. Nobes, Christopher/Parker, Robert, Comparative International Accounting, London 1998, S. 453. Nobes/Parker weisen dort auch darauf hin, daß eine absolute Prüfungssicherheit weder erreichbar, noch vom Abschlußadressaten gewünscht ist.
Vgl. Müller, Christian, Entwicklung eines wissensbasierten Systems zur Unterstützung analytischer Prüfungshandlungen im Rahmen der Jahresabschlußprüfung, Frankfurt 1996, S. 15.
Das Streben nach einer kosten- bzw. zeitminimalen Abschlußprüfung ist Ausdruck des Wirtschaftlichkeitsprinzips, das der Disposition der knappen Ressource Zeit zugrunde zu legen ist. Unter Wirtschaftlichkeitsgesichtspunkten wären die Erlöse der Abschlußprüfung den sie verursachenden Kosten gegenüberzustellen. Da die Erlöse der Abschlußprüfung — mithin die Prüfungshonorare — aufgrund des zunehmenden Konkurrenzdrucks auf dem Prüfungsmarkt fix sind bzw. sogar abnehmen, können die Wirtschaftsprüfungsgesellschaften nurmehr über die Senkung der Kosten der Abschlußprüfung zusätzliche Effizienzsteigerungen erzielen. Vgl. Müller, Christian, Entwicklung eines wissensbasierten Systems zur Unterstützung analytischer Prüfungshandlungen im Rahmen der Jahresabschlußprüfung, Frankfurt 1996, S. 15.
Bertschinger, Urs, Der Wirtschaftsprüfer an der Schwelle zum 21. Jahrhundert, in: Der Schweizer Treuhänder, Heft 10/1999, 73. Jg., S. 920.
Vgl. Siebert, Hilmar, Edv und Jahresabschlußprüfung — Möglichkeiten und Grenzen des Einsatzes der Edv im Rahmen der Jahresabschlußprüfung, in: Betriebswirtschaftslehre und Wirtschaftsprüfung, Krefeld 1998, S. 169;
vgl. Nagel, Thomas, Risikoorientierte Jahresabschlußprüfung, in: Betriebswirtschaftslehre und Wirtschaftsprüfung, Krefeld 1998, S. 185;
vgl. Quick, Reiner, Prüfungsmethoden im Spiegel der Forschung, in: Theorie und Praxis der Wirtschaftsprüfung II, Berlin 1999, S. 179.
Bertschinger, Urs, Der Wirtschaftsprüfer an der Schwelle zum 21. Jahrhundert, in: Der Schweizer Treuhänder, Heft 10/1999, 73. Jg., S. 920.
Vgl. Muller, Christian, Entwicklung eines wissensbasierten Systems zur Unterstützung analytischer Prüfungshandlungen im Rahmen der Jahresabschlußprüfung, Frankfurt 1996, S. 1 f.
Zur Komplexitätsreduktion auf der Basis von Prüfungsansätzen vgl. nachstehend Kapitel 7.2.1.
Vgl. Dorner, Dietrich, Von der Wirtschaftsprüfung zur Unternehmensberatung, in: Die Wirtschaftsprüfung, Heft 7/1998, 51. Jg., S. 302 und 308.
Vgl. Kuhl, Karin/Nickel, Johann-Peter, Risikomanagement im Unternehmen — Stellt das KonTraG neue Anforderungen an die Unternehmen?, in: Der Betrieb, Heft 3/1999, 52. Jg., S. 134 f.
Merton, Robert K, The Self-Fulfilling Prophecy, in: The Antioch Review, Vol. VIII, 1948, S. 195.
Merton, Robert K, The Self-Fulfilling Prophecy, in: The Antioch Review, Vol. VIII, 1948, S. 197.
Quick, Reiner, Prüfungsmethoden im Spiegel der Forschung, in: Theorie und Praxis der Wirtschaftsprüfung II, Berlin 1999, S. 186.
Vgl. auch Hörmann, Franz, Quantitative Verfahren in der Wirtschaftsprüfung, Wien 1997, S. 2.
Vgl. Baetge, Jörg, Eine Zielvorschrift für Rationalisierungsansätze bei der Prüfung, in: Betriebswirtschaftliche Forschung und Praxis, Heft 4/1985, 37. Jg., S. 286.
Baetge, Jörg, Eine Zielvorschrift für Rationalisierungsansätze bei der Prüfung, in: Betriebswirtschaftliche Forschung und Praxis, Heft 4/1985, 37. Jg., S. 288.
Auf die Verschärfung der Strukturdefekte der Abschlußprüfung im Zusammenhang mit den erhöhten Anforderungen an die Rechnungslegung und Prüfung wird nachfolgend in Kapitel 7.6.3 detailliert eingegangen.
Zur Komplexitätsreduktion durch einen konzeptionellen Bezugsrahmen vgl. Richter, Martin, Entwicklungslinien, Nutzen und Grenzen der Forschung im Prüfungswesen, in: Theorie und Praxis der Wirtschaftsprüfung, Berlin 1997, S. 30.
Vgl. Siebert, Hilmar, Edv und Jahresabschlußprüfung — Möglichkeiten und Grenzen des Einsatzes der Edv im Rahmen der Jahresabschlußprüfung, in: Betriebswirtschaftslehre und Jahresabschlußprüfung, Krefeld 1998, S. 167 f.
Wyss, Otto, Der Prüfer — (k)ein Kommunikator!?, in: Der Schweizer Treuhänder, Heft 5/1998, 72. Jg., S. 454.
Bertl, Romuald, Peer Review — Prüfung der Prüfer, in: Betriebswirtschaftliches Prüfungswesen in Osterreich, Wien 1996, S. 33.
Auch Luck weist auf einen „abnehmenden Trend von Routineaufgaben“ hin, der das Ergebnis sich ständig wandelnder Organisationsformen und Wirtschaftstransaktionen der Mandanten ist. Vgl. Lück, Wolfgang, Die Aus- und Weiterbildung des Wirtschaftsprüfers in den Vereinigten Staaten von Amerika, in: Der Wirtschaftsprüfer vor innovativen Herausforderungen, Stuttgart 1992, S. 80.
Richter, Martin, Entwicklungslinien, Nutzen und Grenzen der Forschung im Prüfungswesen, in: Theorie und Praxis der Wirtschaftsprüfung, Berlin 1997, S. 31.
Vgl. Richter, Martin, Konzeptioneller Bezugsrahmen für eine realwissenschaftliche Theorie betriebswirtschaftlicher Prüfungen, in: Theorie und Praxis der Wirtschaftsprüfung II, Berlin 1999, S. 266.
Vgl. Thiel, Hanspeter, Die Wirtschaftsprüfung im Wandel, in: Bewertung, Prüfung und Beratung in Theorie und Praxis, Zürich 1992, S. 436;
vgl. Schmid, Reinhold, Qualitätssicherung in der deutschen Wirtschaftsprüfung, in: Wpk-Mitteilungen, Heft 3/1995, 34. Jg., S. 111;
vgl. Biener, Herbert, Wäre die übernahme der Prüfungsgrundsätze der Ifac oder anderer Berufsorganisationen geeignet, die Qualität der Abschlußprüfung in Deutschland zu verbessern?, in: Jahresabschluß und Jahresabschlußprüfung, Düsseldorf 1997, S. 642;
vgl. Mochty, Ludwig, Zur theoretischen Fundierung des risikoorientierten Prüfungsansatzes, in: Jahresabschluß und Jahresabschlußprüfung, Düsseldorf 1997, S. 736.
Richter, Martin, Konzeptioneller Bezugsrahmen für eine realwissenschaftliche Theorie betriebswirtschaftlicher Prüfungen, in: Theorie und Praxis der Wirtschaftsprüfung II, Berlin 1999. S. 265.
Vgl. Richter, Martin, Konzeptioneller Bezugsrahmen für eine realwissenschaftliche Theorie betriebswirtschaftlicher Prüfungen, in: Theorie und Praxis der Wirtschaftsprüfung II, Berlin 1999, S. 265.
Vgl. auch dazu Richter, Martin, Konzeptioneller Bezugsrahmen für eine realwissenschaftliche Theorie betriebswirtschaftlicher Prüfungen, in: Theorie und Praxis der Wirtschaftsprüfung II, Berlin 1999, S. 265.
Vgl. dazu die Ausführungen zu den an der Rechnungslegung und Prüfung beteiligten und interessierten Personengruppen in Kapitel 4.
http://www.aicpa.org vom 14.09.1999.
Vgl. http://www.aicpa.org. vom 14.09.1999. Zum Paradigmenwechsel in der Prüfungstheorie vgl. auch Loitlsberger, Erich, Paradigmenwechsel in der Prüfungstheorie, in: Jahresabschluß und Jahresabschlußprüfung, Düsseldorf 1997, S. 669 ff.
http://www.aicpa.org. vom 14.09.1999
Vgl. dazu Kapitel 7.8.
http://www.aicpa.org. vom 15.09.1999
Vgl. dazu die Ausführungen in Kapitel 7.8 zu den New Assurance Services.
Züger, Rudolf, Der „moderne“ Prüfungsansatz, in: Der Schweizer Treuhänder, Heft 5/1998, 72. Jg., S. 447.
Wiedmann, Harald, Ansätze zur Fortentwicklung der Abschlußprüfung, in: Die Wirtschaftsprüfung, Heft 7/1998, 51. Jg., S. 350.
Vgl. Wyss, Otto, Der Prüfer — (k)ein Kommunikator!?. Kommunikation als Erfolgsfaktor in der Wirtschaft, in: Der Schweizer Treuhänder, 5/1998, S. 453;
vgl. Moser, Urs, Die Anforderungen an die Person des Prüfers, Von der vergangeheits- zur zukunftsbezogenen Betrachtung der Wirtschaftsprüfung, in: Der Schweizer Treuhänder, 5/1998, S. 461;
vgl. Schindler, Joachim/Rabenhorst, Dirk, Auswirkungen des KonTraG auf die Abschlußprüfung (Teil I), in: Betriebs-Berater, Heft 37/1998, 53. Jg., S. 1886.
Havermann, Hans, Herausforderungen eines sich wandelnden Marktes an internationale Wirtschaftsprüfungsgesellschaften, in: Unternehmensberatung und Wirtschaftsprüfung, Stuttgart 1998, S. 414.
Havermann, Hans, Herausforderungen eines sich wandelnden Marktes an internationale Wirtschaftsprüfungsgesellschaften, in: Unternehmensberatung und Wirtschaftsprüfung, Stuttgart 1998, S. 414.
Vgl. Wyss, Otto, Der Prüfer — (k)ein Kommunikator!?, in: Der Schweizer Treuhänder, Heft 5/1998, 72. Jg., S. 455.
Vgl. Baetge, Jörg, Bilanzen, Düsseldorf 1996, S. 75 f.
Baetge, Jörg, Bilanzen, Düsseldorf 1996, S. 75.
Vgl. Baetge, Jörg, Bilanzen, Düsseldorf 1996, S. 72.
Eine detaillierte Beschreibung der Phasen der Abschlußprüfung findet sich z. B. bei Nobes, Christopher/Parker, Robert, Comparative International Accounting, London 1998, S. 458.
Bertl, Romuald, Peer Review — Prüfung der Prüfer, in: Betriebswirtschaftliches Prüfungswesen in Osterreich, Wien 1996, S. 31. Vgl. dazu auch Kapitel 7.1.3 zur erweiterten Zielsetzung der Abschlußprüfung.
Vgl. dazu Nobes, Christopher/Parker, Robert, Comparative International Accounting, London 1998, S. 447, Tabelle 19.2.
Vgl. Neugebauer, Winfried, Handbuch zur Prüfung und Beratung, Wien 1999, S. 15;
vgl. Wiedmann, Harald, Ansätze zur Fortentwicklung der Abschlußprüfung, in: Die Wirtschaftsprüfung, Heft 7/1998, 51. Jg., S. 342.
Vgl. Rückle, Dieter, Die Abschlußprüfung im Gesamtsystem der Unternehmensüberwachung, in: Fortschritte im Rechnungswesen, Wiesbaden 1999, S. 183.
Vgl. Stibi, Eva-Marie, Prüfungsrisikomodell und Risikoorientierte Abschlußprüfung, Düsseldorf 1995, S. 39 ff.
Vgl. Ballwieser, Wolfgang, Was leistet der risikoorientierte Prüfungsansatz?, in: Unternehmensberatung und Wirtschaftsprüfung, Stuttgart 1998, S. 361;
vgl. Hörmann, Franz, Quantitative Verfahren in der Wirtschaftsprüfung, Wien 1997, S. 1;
vgl. Stibi, Eva-Marie, Prüfungsrisikomodell und Risikoorientierte Abschlußprüfung, Düsseldorf 1995, S. 46 ff.
Vgl. Quick, Reiner, Prüfungsmethoden im Spiegel der Forschung, in: Theorie und Praxis der Wirtschaftsprüfung II, Berlin 1999, S. 191 f.
Vgl. Quick, Reiner, Die Risiken der Jahresabschlußprüfung, Düsseldorf 1996, S. 9.
Vgl. Ballwieser, Wolfgang, Was leistet der risikoorientierte Prüfungsansatz?, in: Unternehmensberatung und Wirtschaftsprüfung, Stuttgart 1998, S. 361.
Vgl. Hörmann, Franz, Quantitative Verfahren in der Wirtschaftsprüfung, Wien 1997 S 1
Vgl. Stibi, Eva-Marie, Prüfungsrisikomodell und Risikoorientierte Abschlußprüfung, Düsseldorf 1995, S. 103.
Hörmann, Franz, Quantitative Verfahren in der Wirtschaftsprüfung. Wien 1997 S 1
Zur Definition der Wesentlichkeit vgl. Kapitel 1.
Vgl. Göbel, Stefan, Risikoorientierte Abschlußprüfung, in: Theorie und Praxis der Wirtschaftsprüfung, Berlin 1997, S. 46 f. Zur Definition der einzelnen Fehlerarten vgl. ausführlicher Hörmann, Franz, Quantitative Verfahren in der Wirtschaftsprüfung, Wien 1997, S. 1 f. und Stibi, Eva-Marie, Prüfungsrisikomodell und Risikoorientierte Abschlußprüfung, Düsseldorf 1995, S. 63–87
Vgl. Göbel, Stefan, Risikoorientierte Abschlußprüfung, in: Theorie und Praxis der Wirtschaftsprüfung, Berlin 1997, S. 43;
vgl. Stibi, Eva-Marie, Prüfungsrisikomodell und Risikoorientierte Abschlußprüfung, Düsseldorf 1995, S. 54.
Vgl. Wiedmann, Harald, Entwicklung internationaler Prüfungs-Standards und Kpmg Audit Service Manual (Kasm), in: Rechnungslegung, Prüfung und Beratung, Wien 1996, S. 298;
vgl. Schindler, Joachim, Internationale Prüfungsnormen aus Sicht einer internationalen Wirtschaftsprüfungsgesellschaft, in: Theorie und Praxis der Abschlußprüfung, Berlin 1997, S. 157 f.
Vgl. Quick, Reiner, Die Risiken der Jahresabschlußprüfung, Düsseldorf 1996, S. 19;
vgl. Ballwieser, Wolfgang, Was leistet der risikoorientierte Prüfungsansatz?, in: Unternehmensberatung und Wirtschaftsprüfung, Stuttgart 1998, S. 361.
Vgl. Nagel, Thomas, Risikoorientierte Jahresabschlußprüfung, in: Betriebswirtschaftslehre und Wirtschaftsprüfung, Krefeld 1998, S. 192;
vgl. Quick, Reiner, Prüfungsmethoden im Spiegel der Forschung, in: Theorie und Praxis der Wirtschaftsprüfung II, Berlin 1999, S. 181.
Vgl. Krause, J. Peter/Breit, Harald, Der Einsatz von Prüfungssoftware bei der Jahresabschlußprüfung, in: Zukunftsaufgaben der Wirtschaftsprüfung, Wien 1997, S. 65;
vgl. Quick, Reiner, Prüfungsmethoden im Spiegel der Forschung, in: Theorie und Praxis der Wirtschaftsprüfung II, Berlin 1999, S. 179. Auf die prüfungsbegleitende Qualitätssicherung, die als Prozeßkontrolle und keine Produktkontrolle aufzufassen ist, weist auch Bertl hin.
Vgl. Bertl, Romuald, Qualitätssicherung im Wirtschaftstreuhandbetrieb, in: Der Beruf des Wirtschaftstreuhänders in der Praxis, Wien 1997, S. 11.
Vgl. Wiedmann, Harald, Entwicklung internationaler Prüfungs-Standards und Kpmg Audit Service Manual (Kasm), in: Rechnungslegung, Prüfung und Beratung, Wien 1996, S. 287;
vgl. Heydkamp, Werner/Dyck, Klaus, Qualitätsnormen international operierender Wirtschaftsprüfungsgesellschaften, in: Aktuelle Fachbeiträge aus Wirtschaftsprüfung und Beratung, Stuttgart 1991, S. 225 f.;
vgl. Schindler, Joachim, Internationale Prüfungsnormen aus der Sicht einer internationalen Wirtschaftsprüfungsgesellschaft, in: Theorie und Praxis der Wirtschaftsprüfung, Berlin 1997, S. 155.
Vgl. Schmid, Reinhold, Qualitätssicherung in der deutschen Wirtschaftsprüfung, in: Wpk-Mitteilungen, Heft 3/1995, 34. Jg., S. 113.
Schmid, Reinhold, Qualitätssicherung in der deutschen Wirtschaftsprüfung, in: Wpk-Mitteilungen, Heft 3/1995, 34. Jg., S. 113.
Nobes, Christopher/Parker, Robert, Comparative International Accounting, London 1998, S. 445.
Vgl. Nobes, Christopher/Parker, Robert, Comparative International Accounting London 1998 , S 446
Vgl. Schmid, Reinhold, Qualitätssicherung in der deutschen Wirtschaftsprüfung, in: Wpk-Mitteilungen, Heft 3/1995, 34. Jg., S. 113;
vgl. Siebert, Hilmar, Edv und Jahresabschlußprüfung — Möglichkeiten und Grenzen des Einsatzes der Edv im Rahmen der Jahresabschlußprüfung, in: Betriebswirtschaftslehre und Wirtschaftsprüfung, Krefeld 1998, S. 172.
Vgl. dazu die Ausführungen zum konzeptionellen Rahmen eines Prüfungsansatzes in Kapitel 7.2.3.
Vgl. Mochty, Ludwig, Zur theoretischen Fundierung des risikoorientierten Prüfungsansatzes, in: Jahresabschluß und Jahresabschlußprüfung, Düsseldorf 1997, S. 733.
Baetge, Jörg, Eine Zielvorschrift für Rationalisierungsansätze bei der Prüfung, in: Betriebswirtschaftliche Forschung und Praxis, Heft 4/1985, 37. Jg., S. 288.
Vgl. Reifkogel, Sabine, Theorie und Forschung im betriebswirtschaftlichen Prüfungswesen, Wien 1998, S. 91. Zu den Definitionen der Komponenten des Prüfungsrisikos vgl. Kapitel 7.4.1.
Vgl. Baiiwieser, Wolfgang, Was leistet der risikoorientierte Prüfungsansatz?, in: Unternehmensberatung und Wirtschaftsprüfung, Stuttgart 1998, S. 371;
vgl. Nagel, Thomas, Risikoorientierte Jahresabschlußprüfung, in: Betriebswirtschaftslehre und Wirtschaftsprüfung, Krefeld 1998, S. 189.
Vgl. Ballwieser, Wolfgang, Was leistet der risikoorientierte Prüfungsansatz?, in: Unternehmensberatung und Wirtschaftsprüfung, Stuttgart 1998, S. 369 f. In diesem Zusammenhang weist auch Nagel darauf hin, daß die Entscheidung über die Quantifizierung der Risiken Wirkungs- und Bewertungsdefekte aufweist und daher als schlechtstrukturiertes Entscheidungsproblem aufzufassen ist.
Vgl. Nagel, Thomas, Risikoorientierte Jahresabschlußprüfung, in: Betriebswirtschaftslehre und Wirtschaftsprüfung, Krefeld 1998, S. 192.
Vgl. Stibi, Eva, Prüfungsrisikomodell und Risikoorientierte Abschlußprüfung, Düsseldorf 1995, S. 149;
vgl. Mochty, Ludwig, Zur theoretischen Fundierung des risikoorientierten Prüfungsansatzes, in: Jahresabschluß und Jahresabschlußprüfung, Düsseldorf 1997, S. 739.
Vgl. Institut der Wirtschaftsprüfer, Idw Prüfungsstandard: Grundsätze für die ordnungsmäßige Erteilung von Bestätigungsvermerken bei Abschlußprüfungen (Idw Ps 400), in: Die Wirtschaftsprüfung, Heft 16/1999, S. 644.
Vgl. zum Added Value und der Kundenbindung einer internationalen Wirtschaftsprüfungsgesellschaft Kapitel 4.3.3.2.
Vgl. Orth, Thomas M., überlegungen zu einem prozeßorientierten Prüfungsansatz, in: Die Wirtschaftsprüfung, Heft 15/1999, 52. Jg., S. 581 und 583.
Die Proaktive Note Ihres Prüfungsansatzes — des Business Measurement Process — und den daraus resultierenden Added Value spricht auch die Kpmg an: „Bmp‘s specific approach of focusing on business processes and risks permits Kpmg to provide our clients with valuable, proactive advice.“ http://www.us.kpmg.com vom 15.09.1999
Vgl. Dazu die Ausführungen zum Business Audit in Kapitel 7.6.
Zur Ausweitung von Prüfungsumfang und Prüfungsinhalt vgl Kapitel 4 3 2 1
Vgl. Dazu die Ausführungen zum Business Audit in Kapitel 7.6.
Vgl. Dazu Kapitel 7.9.5.
Aicpa in http://www.aicpa.org. vom 14.09.1999
Auch Orth weist auf die inhaltliche Verwandtschaft der Prüfungskonzeptionen hin und spricht die Zukunftsbezogenheit und Added-Value-Orientierung eines prozeßorientierten Prüfungsansatzes an. Vgl. Orth, Thomas M., überlegungen zu einem prozeßorientierten Prüfungsansatz, in: Die Wirtschaftsprüfung, Heft 15/1999, 52. Jg., S. 583.
Vgl. Auch Power, Michael, The Audit Society, New York 1997, S. 11.
Arricale, Jeffrey W./Bell, Timothy B./Solomon, Ira/Wessels, Susan, Strategic-Systems Auditing: Systems Vialbility and Knowledge Acqusition, in: Theorie und Praxis der Wirtschaftsprüfung II, Berlin 1999, S. 13.
Havermann belegt diese Vorgehensweise mit dem Slogan: „Understanding the clients business“. Havermann, Hans, Herausforderungen eines sich wandelnden Marktes an internationale Wirtschaftsprüfungsgesellschaften, in: Unternehmensberatung und Wirtschaftsprüfung II, Stuttgart 1998, S. 415.
Vgl. Orth, Thomas M., überlegungen zu einem prozeßorientierten Prüfungsansatz, in: Die Wirtschaftsprüfung, Heft 15/1999, 52. Jg., S. 577.
Vgl. Neugebauer, Winfried, Handbuch zur Prüfung und Beratung, Wien 1999, S. 15.
Vgl. Arricale, Jeffrey W./Bell, Timothy B./Solomon, Ira/Wessels, Susan, Strategic-Systems Auditing: Systems Viability and Knowledge Acquisition, in: Theorie und Praxis der Wirtschaftsprüfung II, Berlin 1999, S. 23.
Vgl. Sertl, Walter/Arming, Bernhard, Die Minimierung des Prüfungsrisikos durch Prüfung des Internen Kontrollsystems, in: Betriebswirtschaftliches Prüfungswesen in österreich, Wien 1996, S. 748.
Dörner, Dietrich, Von der Wirtschaftsprüfung zur Unternehmensberatung, in: Die Wirtschaftsprüfung, Heft 7/1998, 51. Jg., S. 308.
Vgl. Hatherly, David, Is the risk-driven audit too risky?, in: Accountancy International, Heft August 1998, Vol. 122, Issue 1260, S. 72. Hatherly bezeichnet beide Risikobereiche als „learning loops“. Er weist auf die Notwendigkeit des ständigen Updates der Wahrnehmung des Mandantengeschäfts aufgrund neuer Erkenntnisse in den beiden Risikobereichen hin. In diesem Zusammenhang ist besonders der Einsatz von IuKTechnologie zur Verbreiterung der Wissenbasis in der Wirtschaftsprüfungsgesellschaft bedeutsam.
Vgl. http://www.us.kpmg.com; vom 15.09.1999 vgl. Lenz, Hansrudi, Entwicklungstendenzen in der Wirtschaftsprüfung, in: Die Wirtschaftsprüfung, Heft 14/1999, 52. Jg., S. 543.
Vgl. Havermann, Hans, Herausforderungen eines sich wandelnden Marktes an internationale Wirtschaftsprüfungsgesellschaften, in: Unternehmensberatung und Wirtschaftsprüfung, Stuttgart 1998, S. 415.
Mittermair, Klaus, Internes Kontrollsystem im Rahmen der Abschlußprüfung und der beratenden Tätigkeiten, in: Betriebswirtschaftliches Prüfungswesen in österreich, Wien 1996, S. 472.
Vgl. Mittermair, Klaus, Internes Kontrollsystem im Rahmen der Abschlußprüfung und der beratenden Tätigkeiten, in: Betriebswirtschaftliches Prüfungswesen in österreich, Wien 1996, S. 472.
Vgl. http://www.pwcglobal.com. vom 15.09.1999
http://www.pwcglobal.com. vom 15.09.1999
Vgl. Arricale, Jeffrey W./Bell, Timothy B./Solomon, Ira/Wessels, Susan, Strategic-Systems Auditing: Systems Viability and Knowledge Acquisition, in: Theorie und Praxis der Wirtschaftsprüfung II, Berlin 1999, S. 14.
Wiedmann, Harald, Ansätze zur Fortentwicklung der Abschlußprüfung, in: Die Wirtschaftsprüfung, Heft 7/1998, 51. Jg., S. 350.
http://www.us.kpmg.com. vom 15.09.1999
Vgl. http://www.us.kpmg.com vom 15.09.1999zum „Business Measurement Process (Bmp)“.
http://www.us.kpmg.com. vom 15.09.1999
Zum Continuous Audit vgl. Kapitel 7.7.
Vgl. Arricale, Jeffrey W./Bell, Timothy B./Solomon, Ira/Wessels, Susan, Strategic-Systems Auditing: Systems Viability and Knowledge Acquisition, in: Theorie und Praxis der Wirtschaftsprüfung II, Berlin 1999, S. 15.
Vgl. Dörner, Dietrich, Von der Wirtschaftsprüfung zur Unternehmensberatung, in: Die Wirtschaftsprüfung, Heft 7/1998, 51. Jg., S. 308 ff. Eine weitere Operationalisierung findet sich auch bei Arricai,E, Jeffrey W./Bell, Timothy B./Solomon, Ira/Wessels, Susan, Strategic-Systems Auditing: Systems Viability and Knowledge Acquisition, in: Theorie und Praxis der Wirtschaftsprüfung II, Berlin 1999, S. 17 f.
Arricale, Jeffrey W./Bell, Timothy B./Solomon, Ira/Wessels, Susan, Strategic-Systems Auditing: Systems Viability and Knowledge Acquisition, in: Theorie und Praxis der Wirtschaftsprüfung II, Berlin 1999, S. 15.
Vgl. Lenz, Hansrudi, Entwicklungstendenzen in der Wirtschaftsprüfung, in: Die Wirtschaftsprüfung, Heft 14/1999, 52. Jg., S. 546.
Dörner, Dietrich, Von der Wirtschaftsprüfung zur Unternehmensberatung, in: Die Wirtschaftsprüfung, Heft 7/1998, 51. Jg., S. 308.
Vgl. Arricale, Jeffrey W./Bell, Timothy B./Solomon, Ira/Wessels, Susan, Strategic-Systems Auditing: Systems Viability and Knowledge Acquisition, in: Theorie und Praxis der Wirtschaftsprüfung II, Berlin 1999, S. 19.
Vgl. Arricale, Jeffrey W./Bell, Timothy B./Solomon, Ira/Wessels, Susan, Strategic-Systems Auditing: Systems Viability and Knowledge Acquisition, in: Theorie und Praxis der Wirtschaftsprüfung II, Berlin 1999, S. 18;
vgl. Orth, Thomas M., überlegungen zu einem prozeßorientierten Prüfungsansatz, in: Die Wirtschaftsprüfung, Heft 15/1999, 52. Jg., S. 580.
Orth, Thomas M., überlegungen zu einem prozeßorientierten Prüfungsansatz, in: Die Wirtschaftsprüfung, Heft 15/1999, 52. Jg., S. 580.
Baetge, Jörg, Bilanzen, Düsseldorf 1996, S. 382.
Vgl. Baetge, Jörg, Bilanzen, Düsseldorf 1996, S. 263 f.
Arricale, Jeffrey W./Bell, Timothy B./Solomon, Ira/Wessels, Susan, Strategic-Systems Auditing: Systems Viability and Knowledge Acquisition, in: Theorie und Praxis der Wirtschaftsprüfung II, Berlin 1999, S. 24.
Arricale, Jeffrey W./Bell, Timothy B./Solomon, Ira/Wessels, Susan, Strategic-Systems Auditing: Systems Viability and Knowledge Acquisition, in: Theorie und Praxis der Wirtschaftsprüfung II, Berlin 1999, S. 24.
Vgl. auch Scherrer, Gerhard, Problemorientierung des Prüfungsberichts, in: Fortschritte im Rechnungswesen, Wiesbaden 1999, S. 218.
Vgl. Orth, Thomas M., überlegungen zu einem prozeßorientierten Prüfungsansatz, in: Die Wirtschaftsprüfung, Heft 15/1999, 52. Jg., S. 578.
Vgl. Orth, Thomas M., überlegungen zu einem prozeßorientierten Prüfungsansatz, in: Die Wirtschaftsprüfung, Heft 15/1999, 52. Jg., S. 579 f. Orth führt dort aus: „So hat zum Beispiel der Prozeßbereich Finanzmanagement Auswirkungen auf die Geschäftsprozesse Kreditoren und Auszahlungen. Der Vorteil einer prozeßorientierten Betrachtungsweise liegt darin, daß Interdependenzen zwischen den Prozeßbereichen berücksichtigt und transparent gemacht werden.“
Zur risikoorientierten Jahresabschlußprüfung vgl. Kapitel 7.4.
Vgl. Dörner, Dietrich, Von der Wirtschaftsprüfung zur Unternehmensberatung, in: Die Wirtschaftsprüfung, Heft 7/1998, 51. Jg., S. 309.
Zur Transparenz und Standardisierung der Rechnungslegung vgl. auch Kapitel 2.6.2.3.
Zur Definition der Abschlußprüfung als schlechtstrukturierte Entscheidungssituation vgl. auch Kapitel 5.1.
Vgl. Dörner, Dietrich, Von der Wirtschaftsprüfung zur Unternehmensberatung, in: Die Wirtschaftsprüfung, Heft 7/1998, 51. Jg., S. 306 f.
Vgl. Siebert, Hilmar, Edv und Jahresabschlußprüfung — Möglichkeiten und Grenzen des Einsatzes der Edv im Rahmen der Jahresabschlußprüfung, in: Betriebswirtschaftslehre und Jahresabschlußprüfung, Krefeld 1998, S. 166. Vgl. dazu auch die Ausführungen in Kapitel 7.8.
Vgl. Fuhrer, Erwin, Informatik — Chance oder Risiko für die Prüfung?, in: Der Schweizer Treuhänder, Heft 5/1998, 72. Jg., S. 520.
Zur Definition und Abgrenzung der Share- und Stakeholder vgl. Wagner, Helmut, Marktorientierte Unternehmensführung versus Orientierung an Mitarbeiterinteressen, Shareholder-Value und Gemeinwohlverpflichtung, in: Marktorientierte Unternehmensführung, Wiesbaden 1998, S. 95 ff.
Aicpa in http://www.aicpa.org. vom 14.09.1999
http://www.pwcglobal.com. vom 15.09.1999
Dörner, Dietrich, Von der Wirtschaftsprüfung zur Unternehmensberatung, in: Die Wirtschaftsprüfung, Heft 7/1998, 51. Jg., S. 309.
Vgl. http://www.us.kpmg.com. vom 15.09.1999
Leusciner, Carl-Friedrich, Veränderungen im Bereich der Prüfungstechnik, in: Betriebswirtschaftliches Prüfungswesen in österreich Wien 1996. S. 367.
Dörner, Dietrich, Von der Wirtschaftsprüfung zur Unternehmensberatung, in: Die Wirtschaftsprüfung, Heft 7/1998, 51. Jg., S. 309.
Vgl. dazu Kapitel 7.8 zu den New Assurance Services.
Vgl. ebenfalls die nachstehenden Ausführungen zu den New Assurance Services (Kapitel 7.8).
Vgl. Fuhrer, Erwin, Informatik — Chance oder Risiko für die Prüfung?, in: Der Schweizer Treuhänder, Heft 5/1998, 72. Jg., S. 523 f.
Baetge, Jörg, Gesellschaftsorientierung als Voraussetzung für Kunden- und Marktorientierung, in: Marktorientierte Unternehmensführung, Wiesbaden 1998, S. 107 f.
Baetge, Jörg, Gesellschaftsorientierung als Voraussetzung für Kunden- und Marktorientierung, in: Marktorientierte Unternehmensführung, Wiesbaden 1998, S. 112.
Vgl. auch Weber, Claus-Peter, überlegungen zu einer Erweiterung der Ziele der Jahresabschlußprüfung, in: Jahresabschluß und Jahresabschlußprüfung, Düsseldorf 1997, S. 805 f.
„Wer Kapital aus den Taschen privater Anleger für sein Unternehmen locker machen will, muß darum werben.“ Baetge, Jörg, Gesellschaftsorientierung als Voraussetzung für Kunden- und Marktorientierung, in: Marktorientierte Unternehmensführung, Wiesbaden 1998, S. 114.
Auch Marten stellt das bisherige vergangenheitsorientierte Prüfungsvorgehen vor dem Hintergrund des Continuous Reporting in Frage. Vgl. Marten, Kai-Uwe, Der Markt für Prüfungsleistungen — Ausgewählte Forschungsbeiträge, theoretische Grundlagen, nationale und internationale Einflüsse, in: Theorie und Praxis der Wirtschaftsprüfung II, Berlin 1999, S. 143 f.
http://www.aicpa.org. vom 14.09.1999
Collins, J. Carlton, How to Select the Right Accounting Software, Part 3, in: Journal of Accountancy Online, Oct. 1999, Vol. 188, No.4, http://www.aicpa.org. Dort werden auch notwendige Anforderungen an das betriebliche Rechnungswesen gestellt, das der Konzeption des Continuous Reporting im Internet genügen muß. So wird beispielsweise auf die Notwendigkeit hingewiesen, alle Berichte, die das Unternehmen erstellt, direkt im Web-Page-Format im Internet zu veröffentlichen. Auch wird auf die Möglichkeit hingewiesen, den Nutzern von Unternehmensinformationen den direkten Zugang in die Rechnungslegungsdaten des Unternehmens durch die Verwendung von Passwörtern zu erlauben.
Auf das Internet als weitere unternehmerische Schnittstelle zur Außenwelt weisen auch Arricale/Bell/Solomon/Wessels hin. Vgl. Arricale, Jeffrey W./Bell, Timothy B./Solomon, Ira/Wessels, Susan, Strategic-Systems Auditing: Systems Vialbility and Knowledge Acqusition, in: Theorie und Praxis der Wirtschaftsprüfung, Berlin 1999, S. 13.
Zum electronic commerce vgl. Kröger, Detlef, Electronic Commerce, in: Internet — Handbuch für Steuerberater und Wirtschaftsprüfer, Neuwied 1998, S. 134 ff.
Diese zusätzlichen Unternehmensdaten werden sind auf den Web-Sites z. B. unter der Rubrik „Investor Relations“ zu finden.
http://www.aicpa.org. vom 15.09.1999
Vgl. http://www.aicpa.org. vom 15.09.1999
Arricale, Jeffrey W./Bell, Timothy B./Solomon, Ira/Wessels, Susan, Strategic-Systems Auditing: Systems Vialbility and Knowledge Acqusition, in: Theorie und Praxis der Wirtschaftsprüfung, Berlin 1999, S. 13.
http://www.aicpa.org. vom 15.09.1999
http://www.aicpa.org. vom 15.09.1999
Vgl. auch Reiser, Christian, Internet — die Sieherheitsfragen Wien 1998, S. 30 und 134 f
http://www.aicpa.org. vom 15.09.1999
Boritz, Efrim/Mackler, Erin/Mcphie, Doug, Reporting on Systems Reliability, in: Journal of Accountancy Online, Nov. 1999, Vol. 188, No., 5, http://www.aicpa.org.
Vgl. http://www.aicpa.org. vom 03.1 1.1999 Das Aicpa führt zu diesem Umstand auch aus: Your marketplace is changing. Multibillion dollar markets for new Cpa services are being created. Investors, creditors and business managers are swamped with information, yet frustrated about not having the information they need and uncertain about the relevance and reliability of what they use.“ http://www.aicpa.org. vom 03.1 1.1999
Vgl. Arricale, Jeffrey W./Bell, Timothy B./Solomon, Ira/Wessels, Susan, Strategic-Systems Auditing: Systems Vialbility and Knowledge Acqusition, in: Theorie und Praxis der Wirtschaftsprüfung, Berlin 1999, S. 13.
The Aicpa is the Iso 9001 certified, national professional organization of Cpas with more than 331,000 members in public pratice, business and industry, government and education.“ http://www.aicpa.org. vom 15.09.1999
The Cica, together with the provincial and territorial institutes of chartered accountants, represents a membership of over 60,000 professional accountants and 9,000 students in Canada and Bermuda.“ Cica, Rocketroger.com and Roger Clemens hit grand slam with Ca WebTrust (Tm) Seal of Assurance, http://www.newswire.ca/releases/September1998/30/c7389.html. vom 13.10.1999
Vgl. auch im folgenden zum WebTrust Seal http://www.aicpa.org. vom 15.09.1999
Die entsprechenden Verlautbarungen zu den Principles and Criteria des WebTrust-Audit, des WebTrust-Ispaudit und des SysTrust-Audit sind unter http://www.aicpa.org. downzuloaden
Vgl. http://www.aicpa.org. vom 15.09.1999
Vgl. AICPA/CICA, Exposure Draft of the SysTrust Principles and Criteria, Version 1.0, 15.07.1999, S. 13.
http://www.aicpa.org. vom 15.09.1999
http://www.aicpa.org. vom 15.09.1999
Vgl. http://www.aicpa.org. vom 15.09.1999
Vgl. Cica, Rocketroger.com and Roger Clemens hit grand slam with Ca WebTrust (Tm) Seal of Assurance, http://www.newswire.ca/releases/Septemberl998/30/c7389.html vom 13.10.1999.
http://www.aicpa.org. vom 15.09.1999
http://www.aicpa.org. vom 15.09.1999
Vgl. Cica, Bell Canada first telecommunications company in the world to earn Ca WebTrust (Tm) Seal, http://www.newswire.ca/releases/March1999/16/c4638.html vom 13.10.1999; vgl. http://www.verisign.com/webtrust/faq.htm; vom 13.10.1999 vgl. Hörmann, Franz, WebTrust und der Einfluß des Internet auf die Wirtschaftsprüfung, in: österreichische Zeitschrift für Recht und Rechnungswesen, Heft 2/1999, 9. Jg., S. 54.
Vgl. dazu auch http://www.amper.com/webtrust.htm. vom 13.10.1999
Vgl. Cica, Rocketroger.com and Roger Clemens hit grand slam with Ca WebTrust (Tm) Seal of Assurance, http://www.newswire.ca/releases/September1998/30/c7389.html. vom 13.10.1999
Vgl. http://www.aicpa.org. vom 09.1 1.1999
Zu den Principles, Criteria und Illustrative Disclosures im Rahmen des WebTrust-Audit vgl. Aicpa, WebTrust Principles and Criteria for Business-to-Consumer Electronic Commerce, Version 1.1 vom 01.06.1999, downzuloaden unter http://www.aicpa.org.
Vgl. http://www.aicpa.org. vom 09.1 1.1999
Vgl. http://www.verisign.com/webtrust/faq.htm. vom 13.10.1999
http://www.aicpa.org. vom 09.1 1.1999
Vgl http://www.aicpa.org. vom 09.1 1.1999
Stand 15.10.1999.
Vgl. dazu ausführlicher http://www.aicpa.org. vom 09.11.1999 Die Prinzipien und Kriterien sind dort in der Version 2.0 downzuloaden.
Die WebTrust Isp Principles and Criteria sind in der Version 2.0 downzuloaden unter http://www.aicpa.org.
http://www.aicpa.org. vom 15.09.1999
Boritz, Efrim/Mackler, Erin/Mcphie, Doug, Reporting on Systems Reliability, in: Journal of Accountancy Online, Nov. 1999, Vol. 188, No., 5, http://www.aicpa.org.
AICPA/CICA, Exposure Draft of the SysTrust Principles and Criteria, Version 1.0, 15.07.1999, S. 12.
AICPA/CICA, Exposure Draft of the SysTrust Principles and Criteria, Version 1.0, 15.07.1999, S. 10.
AICPA/CICA, Exposure Draft of the SysTrust Principles and Criteria, Version 1.0, 15.07.1999, S. 10.
Stand 03.11.1999 Das Exposure Draft ist aus dem Internet downzuloaden, vgl. dazu http://www.aicpa.org. vom 03.11.1999
AICPA/CICA, Exposure Draft zum SysTrust Principles and Criteria Versinn 1.0 vom 15.07.1999
AICPA/CICA, Exposure Draft zum SysTrust Principles and Criteria, Version 1.0 vom 15.07.1999
Vgl. Boritz, Efrim/Mackler, Erin/Mcphie, Doug, Reporting on Systems Reliability, in: Journal of Accountancy Online, Nov. 1999, Vol. 188, No., 5, http://www.aicpa.org.
AICPA/CICA, Exposure Draft zum SysTrust Principles and Criteria, Version 1.0 vom 15.07.1999.
Vgl. Boritz, Efrim/Mackler, Erin/Mcphie, Doug, Reporting on Systems Reliability, in: Journal of Accountancy Online, Nov. 1999, Vol. 188, No., 5, http://www.aicpa.org.
Unter Authorisierung ist zu verstehen, daß nur diejenigen Personen Einblick in die Informationen nehmen können, die z. B. über eine Pin-Nummer Zugang zum System erhalten.
Boritz, Efrim/Mackler, Erin/Mcphie, Doug, Reporting on Systems Reliability, in: Journal of Accountancy Online, Nov. 1999, Vol. 188, No., 5, http://www.aicpa.org.
Vgl. AICPA/CICA, Exposure Draft of the SysTrust Principles and Criteria, Version 1.0, 15.07.1999.
http://www.aicpa.org. vom 15.09.1999
http://www.aicpa.org. vom 15.09.1999
http://www.aicpa.org. vom 03.11.1999
Boritz, Efrim/Mackler, Erin/Mcphie, Doug, Reporting on Systems Reliability, in: Journal of Accountancy Online, Nov. 1999, Vol. 188, No., 5, http://www.aicpa.org.
http://www.aicpa.org. vom 03.11.1999
http://www.aicpa.org. vom 15.09.1999
AICPA/CICA, Exposure Draft of the SysTrust Principles and Criteria, Version 1.0, 15.07.1999, S. 5.
Vgl. Boritz, Efrim/Mackler, Erin/Mcphie, Doug, Reporting on Systems Reliability, in: Journal of Accountancy Online. Nov. 1999, Vol. 188, No., 5, http://www.aicpa.org.
Pacini, Carl/Sinason, David, The Law and Cpa WebTrust, in: Journal of Accountancy Online, Feb. 1999, Vol. 187, No. 2, http://www.aicpa.org.
http://www.aicpa.org. vom 15.09.1999
Vgl. http://www.newswire.ca/releases/September1997/16/c3406.html vom 13.10.1999.
http://www.newswire.ca/releases/September1997/16/c3406.html vom 13.10.1999.
AICPA/CICA, Exposure Draft of the SysTrust Principles and Criteria, Version 1.0, 15.07.1999.
http://www.aicpa.org. vom 09.11.1999
Cica, Bell Canada first telecommunications company in the world to earn the Ca WebTrust (Tm) seal, http://www.newswire.ca/releases/March1999/16/c4638.html vom 13.10.1999.
http://www.aicpa.org. vom 03.1 1.1999
Stand 03.1 1.1999.
Vgl. Hatherly, David, Is the risk-driven audit too risky?, in: Accountancy International, Heft August 1998, Vol. 122, Issue 1260, S. 72.
Auf die Weiterentwicklung des risikoorientierten Prüfungsansatzes auf Basis der neuen Prüfungskonzeptionen vor dem Hintergrund der veränderten Rahmenbedingungen der Abschlußprüfung weist auch Scherrer hin. Vgl. Scherrer, Gerhard, Value Audit, http://www.wiwi.uni-regensburg.de. vom 16.1 1.1999
Vgl. Leuschner, Carl-Friedrich, Veränderungen im Bereich der Prüfungstechnik, in: Betriebswirtschaftliches Prüfungswesen in österreich, Wien 1996, S. 376 f.
Vgl. dazu auch Kapitel 2.6.2.3 und 7.1.3.
Auf die Vielfalt der Interessen am Prüfungsurteil weist auch Power hin: „Auditing may be a collection of tests and an evidence gathering task, but it is also a system of values and goals which are inscribed in the official programmes which demand it. From this point of view auditing is always for something, and ill-defined goal which it may serve only imperfectly but through which its daily routines make sense and have value.“ Power, Michael, The Audit Society, New York 1997, S. 7
Vgl. http://www.us.kpmg.com. vom 15.09.1999
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Toso, A. (2000). Die Entwicklung von Prüfungskonzeptionen: Das Risk Audit, Value Audit, Business Audit und Continuous Audit. In: Veränderte Rahmenbedingungen der Abschlussprüfung. Gabler Edition Wissenschaft. Deutscher Universitätsverlag, Wiesbaden. https://doi.org/10.1007/978-3-322-95221-9_7
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