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Pensionszusage

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Handbuch betriebliche Altersversorgung

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Zusammenfassung

Unter einer Pensionszusage versteht man eine Vereinbarung zwischen dem Arbeitgeber und dem Arbeitnehmer, in der der Arbeitgeber sich verpflichtet, dem Arbeitnehmer oder seinen Hinterbliebenen bei Erreichen einer bestimmten Altersgrenze oder im Todes- bzw. Invaliditätsfall Versorgungsleistungen zu zahlen. Im Unterschied zu den anderen Formen der betrieblichen Altersversorgung verpflichtet sich der Arbeitgeber, die Versorgungsbezüge selbst zu bezahlen; es wird also keine außenstehende Versorgungseinrichtung in die Rechtsbeziehung zwischen dem Arbeitgeber und dem Arbeitnehmer eingeschaltet. In der arbeitsrechtlichen Terminologie spricht man deshalb von einer „unmittelbaren Versorgungszusage“ oder „Direktzusage“.

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Literatur

  1. siehe Abschnitt 4.3.3.7.

    Google Scholar 

  2. siehe Abschnitt 4.2.4.1.

    Google Scholar 

  3. Siehe Abschnitt 4.3.3.1.

    Google Scholar 

  4. Siehe Abschnitt 4.2.2.4.

    Google Scholar 

  5. BMF vom 25. Juli 2002, BStBl. I 2002. S. 706.

    Google Scholar 

  6. Siehe Abschnitt 4.3.3.1.

    Google Scholar 

  7. Siehe Abschnitt 4.2.4.3.

    Google Scholar 

  8. Siehe Abschnitt 3.3.2.

    Google Scholar 

  9. Siehe Abschnitt 4.2.2.2.

    Google Scholar 

  10. Siehe Abschnitt 8.1.

    Google Scholar 

  11. Siehe Abschnitt 5.2.1.

    Google Scholar 

  12. BMF vom 9.12.2002, BStBl. I 2002.

    Google Scholar 

  13. Siehe Abschnitt 4.3.3.3.

    Google Scholar 

  14. Vgl. BMF vom 4.9.1984, BStBl. I 1984, S.495 und BMF vom 9.1.1986, BStBl. I 1986, S.7, BFH Urt. vom 18.12. 2001, VIII R 69/98, GmbHR 2002, S. 498.

    Google Scholar 

  15. BFH, Urteil vom 2.12.1997, DStR 1998, S. 482.16 BFH Urt. vom 28.6.2001, IV R 41/00, DStRE 2002, S. 2.

    Google Scholar 

  16. BFH Urt. 22.6.1997, IR 8/75, BStBl. II 1977, S. 798.

    Google Scholar 

  17. Vgl. FG Nürnberg Beschluss vom 26. 6. 2002, DStRE 2002, S. 1292 sowie Neumann, Behandlung von Pensionszusagen an Gesellschafter-Geschäftsführer bei Umwandlung einer GmbH auf eine Personengesellschaft GmbHR 2002, S. 996.

    Google Scholar 

  18. BStBl. III 1960, S. 408.

    Google Scholar 

  19. BFH, Urteil vom16.12.1992, BStBl. II 1993, S. 792.

    Google Scholar 

  20. Vgl. auch BFH Urt. vom 7.2.2002, Az. IV R 62/00, DStR 2002, S. 1082.

    Google Scholar 

  21. Siehe Abschnitt 4.3.3.

    Google Scholar 

  22. Zu den Besonderheiten bei einer Entgeltumwandlung siehe Abschnitt 7.5.

    Google Scholar 

  23. Vgl. BFH Urt. vom 9.10. 2002, Az. VI R 112/99, DStR 2002, S. 2167.

    Google Scholar 

  24. Vgl. Beck, steuerliche Überlegungen zur Pensionszusage des Gesellschafter-Geschäftsführers bei Veräußerung der GmbH, DStR 2002, S. 473 sowie Haßelberg, Erwiderung, DStR 2002,1803.

    Google Scholar 

  25. Siehe Abschnitt 3.3.2.

    Google Scholar 

  26. Abfindung oder Übertragung von Pensionszusagen an beherrschende Gesellschater vor Erreichen der Altersgrenze, GmbHR 2003, S. 992.

    Google Scholar 

  27. Siehe Abschnitt 4.2.2.2. Vgl. im Übrigen auch Poppelbaum, Ablösung von rückgedeckten Pensionszusagen an beherrschende Gesellschafter — Geschäftsführer NWB Fach 3, S. 12705.

    Google Scholar 

  28. BFH, Urteile vom 9. Juli 1992, BStBl. II 1993, S.27 und vom 6.3.2002, Az. XI R 36/01, BFH/NV 2002, S. 1144. Vgl. aber FG Düsseldorf, Urt. vom 14.5.2002 DStRE 2002, S. 22, Revision eingelegt, Az. des BFH XI R 18/02).

    Google Scholar 

  29. Vgl. BFH 27.2.1991, BStBl. II 1991, S.703 sowie FG Baden-Württemberg vom 26.6.2001, DStRE 2002, S.366 und vom 17.9.2001, DStRE 2002, S.368, FG München, 24.10.2001, DStRE 2002, S.368 aber auch FG Baden-Württemberg, Urt. vom 17.6.1999 Az.: 6K194/96 für den Fall, dass der Verkäufer noch als Geschäftsführer weitergearbeitet hat sowie BFH, Urt. v. 10. April 2003, Az XI R 4/02, BStBl. II 2003, S. 701.

    Google Scholar 

  30. BFH Urt. vom 9.7.1992, BStBl. II 1993, S. 27.

    Google Scholar 

  31. Vgl. Lehr, Kürzung des Vorwegabzugs im Lichte aktueller Rechtsprechung und Verwaltungsmeinung, DStR 2003, S. 763 sowie OFD Hannover, Vfg. Vom 25.2.2003, DStR 2003, S. 690.

    Google Scholar 

  32. Az.: XI R 75/00, DStR 2003, S. 462.

    Google Scholar 

  33. BFH, Urt. 12.10.1994, X R 260/93, BStBl. II +1995, S. 119.

    Google Scholar 

  34. Az.: XI B 226/02, DStR 2003, S. 1020.

    Google Scholar 

  35. Az.: XI R 25/01, BFH/NV 2003, S. 252.

    Google Scholar 

  36. OFO Berlin, Vfg. vom 14.3.2003 St 172 — S. 2221 – 10/01.

    Google Scholar 

  37. Luxem, GmbH-StB 2003, S. 36.

    Google Scholar 

  38. BMF vom 29.6.2001, BStBl. I 2001, S. 414.

    Google Scholar 

  39. Vgl. BMF vom 12.6.2003, BStBl. 2003, S. 338.

    Google Scholar 

  40. Vgl. OFD Frankfurt/Main vom 1.9.2000, DB 2000, S. 2149.

    Google Scholar 

  41. Az.: XI R 57/99, DStRE 2000, S. 101.

    Google Scholar 

  42. BFH Urt. vom 27.10.1998, X R 191/96, BFH/NV 1999, S. 608 anders nur FG Baden-Württemberg, Urt. vom 10.6.1999, 9 K 198/93.

    Google Scholar 

  43. FG Köln vom 9.11.2001, 7 K 7206/97.

    Google Scholar 

  44. Vgl. Goecke DStR 2000, S. 172.

    Google Scholar 

  45. BFH, Urteil vom 15.7.1998, DStRE 1999, Seite 401.

    Google Scholar 

  46. Vgl. die Anweisung der Finanzverwaltung vom 21.1.1991, BStBl. I. 1999, S. 141.

    Google Scholar 

  47. Siehe Abschnitt 4.3.

    Google Scholar 

  48. BMF vom 28.5.2002, BStBl. I 2002, S. 603, siehe Abschnitt 4.3.2.

    Google Scholar 

  49. BFH, Urteile vom 23.10.1996, BStBl. II 1999, S. 35 und vom 3.12.1996.

    Google Scholar 

  50. Vgl. BGH, Urteil vom 28. Februar 1983, GmbHR 1983, S. 269.

    Google Scholar 

  51. Az.: II ZR 169/90, GmbHR 1991, S. 363.

    Google Scholar 

  52. Vgl. BGH, Urteil vom 15.6.1992, II ZR 88/91, DStR 1992, Seite 1443 unter Hinweis auf § 87 Abs. 2 Aktiengesetz und BGH Urt. vom 11.3.2002, Az. II ZR 5/00, DStR 2002, S. 1362. Vgl. hierzu auch Abschnitt 8.4.

    Google Scholar 

  53. R 41 Abs. 3 Satz 7 EStR sowie OFD Koblenz 15. Juli 2002, DStZ 2002, S. 658.

    Google Scholar 

  54. BFH, Urt. vom 19.8.1998, BStBl. II 1999, S. 387.

    Google Scholar 

  55. Vgl. auch BGH Urt. vom 15.7.2002. Az. II ZR 192/00, DStR 2002, S. 1870.

    Google Scholar 

  56. BMF Schreiben vom 28.8.2001, DStR 2001, Seite 16,12.

    Google Scholar 

  57. Vgl. niedersächsisches FG, Urt. vom 28.2.2002, DStR 2002, S. 1161, Rev. eingelegt, Az des BFH: I R 37/02.

    Google Scholar 

  58. BStBl. II 1996, S. 420.

    Google Scholar 

  59. Vgl. Hessisches FG, Urt. Vom 17. Sept. 2002, EFG 2003, S. 640.

    Google Scholar 

  60. BMF Schreiben vom 7.1.1998, DStR 1998, S. 531.

    Google Scholar 

  61. Siehe Abschnitt 7.5.

    Google Scholar 

  62. Vgl. BMF, DStR 1998, S. 531 anders aber FG Köln, Urt. vom 15.2.2000, Az.: 4 K 2677797.

    Google Scholar 

  63. Vgl. R 31 Abs. 6 KStR.

    Google Scholar 

  64. BFH Urt. vom 7.8.2002, Az.: IR 2/02, GmbHR 2003, S. 118.

    Google Scholar 

  65. Vgl. BMF vom 28.5.2002, BStBl. I 2002, S. 603 sowie Lang, Die Korrektur der verdeckten Gewinnausschüttung außerhalb der Bilanz, DStZ 2003, S. 219.

    Google Scholar 

  66. R 32 Abs. 1 Satz 12 KStR.

    Google Scholar 

  67. R 32 Abs. 1 Satz 15 KStR.

    Google Scholar 

  68. BFH, Urteil vom 24.03.1998, BFH NV 1998, Seite 1375.

    Google Scholar 

  69. DStR 2001,S.1612.

    Google Scholar 

  70. siehe Abschnitt 4.2.2.3 (Schriftform).

    Google Scholar 

  71. Siehe Abschnitt 4.3.3.5.

    Google Scholar 

  72. So auch BMF Schreiben vom 9.12.2002, BStBl. I 2002, S. 1393.

    Google Scholar 

  73. Lediglich bei Berechnung der Rückstellung ist auch die Vordienstzeit zu berücksichtigen, weil dies im Gesetz ausdrücklich angeordnet ist.

    Google Scholar 

  74. BFH Urteil vom 21.12.1994, BStBl. II 1995, S. 419.

    Google Scholar 

  75. Vgl. Sächsisches FG Urt. vom 29.1.2002, DStRE 675, Revision eingelegt: Az des BFH: IR 80/02.

    Google Scholar 

  76. Niedersächsisches FG, Urt. vom 12.6.2001, DStRE 2002, S. 450, Revision eingelegt, Az. des BFH: I R 93/01.

    Google Scholar 

  77. Az. IR 43/01, DStR 2002, S. 1854.

    Google Scholar 

  78. BMF vom 13.5.2003, DStR 2003, S. 886.

    Google Scholar 

  79. Vgl. BFH, Urteil vom 11.2.1998, BFH NV 1998, Seite 1226.

    Google Scholar 

  80. Vgl. BMF Schreiben vom 14. Mai 1999, BStBl. I 1999, Seite 512.

    Google Scholar 

  81. BFH Urt. vom 24.4.2002, I R 18/01 DStR 2002, S. 1614, vgl. auch Finanzgericht Rheinland-Pfalz, Urt. vom 13. August 2002, EFG 2003, S. 184.

    Google Scholar 

  82. BMF-Schreiben vom 14.5.1999, BStBl. I 1999, S.512, vgl. auch FG Düsseldorf vom 10.9.2002, DStRE 2003, S. 671.

    Google Scholar 

  83. Mit Urteilen vom 8. November 2000, DStR 2001, Seite 571, vom 20. Dezember 2000, DStR 2001, Seite 893 und vom 18.12.2002, IR 44/01, DStRE 2003, S. 669.

    Google Scholar 

  84. BFH Urt. vom 4.9.2002, Az. IR 7/01, DStR 2003, S. 113.

    Google Scholar 

  85. BStBl. I 1999, S. 512.

    Google Scholar 

  86. Siehe Abschnitt 9.

    Google Scholar 

  87. BStBl. I 2002, S. 972.

    Google Scholar 

  88. Vgl. auch Richtlinie 31 Abs. 3 Nr. 1 KStR.

    Google Scholar 

  89. Vgl. hierzu die Verfügung der OFD Karlsruhe vom 17. April 2001, DStR 2001, Seite 792.

    Google Scholar 

  90. Vgl. BMF Schreiben vom 14.5.1999 aaO.

    Google Scholar 

  91. Vgl. zur Tantiemen BFH-Urteil vom 10.7.2002 IR 37/01, GmbHR 2003, S. 120.

    Google Scholar 

  92. Vgl. OFD Stuttgart vom Mai 1995, BB 1997, S. 243.

    Google Scholar 

  93. Siehe Abschnitt 4.3.1.

    Google Scholar 

  94. BMF vom 9.12.2002, BStBl. I 2002, S. 1393.

    Google Scholar 

  95. BMF vom 9.12.2002, BStBl. I 200, S. 1393.

    Google Scholar 

  96. Zu der Behandlung eines solchen Verzichts siehe Abschnitt 6.2.

    Google Scholar 

  97. Vgl. Beck, Steuerliche Überlegungen zur Pensionszusage des Gesellschafter-Geschäftsführers bei Veräußerung der GmbH, DStR 2002, S. 473.

    Google Scholar 

  98. BStBl. II. 1998, S. 307.

    Google Scholar 

  99. Vgl. Beck/Henn, Pensionszusage richtig gemacht, R 2380 ff.

    Google Scholar 

  100. BStBl II. 1998, S. 305.

    Google Scholar 

  101. Vgl. FG Köln, Urt. vom 18.10.2001, EFG 2003, S. 724 zu Beiträgen an einen Pensionsfonds.

    Google Scholar 

  102. Vgl. BMF vom 4.2.2000, BStBl. I. 2000, Seite 354, vom 16.1. 2001 und vom 5. August 2002, BStBl. I 2002, S. 767, Rz. 150 ff.

    Google Scholar 

  103. Vgl. Langohr-Plato, INF (2003), S.414.

    Google Scholar 

  104. Siehe Abschnitt 4.2.4.2.

    Google Scholar 

  105. Zu den Einzelheiten und den steuerlichen Auswirkungen vgl. Beck, steuerliche Überlegungen zur Pensionszusage des Gesellschafter-Geschäftsführers bei Veräußerung der GmbH, DStR 2002, S. 474.

    Google Scholar 

  106. Siehe Abschnitt 8.4.

    Google Scholar 

  107. Vgl. OLG Hamburg Urt. vom 27. August 2002, Az 9 U 265/00 und Beck/Henn, Pensionszusage richtig gemacht, S. 185, Rz. 518.

    Google Scholar 

  108. Siehe Abschnitt 4.3.7.

    Google Scholar 

  109. § 246 Abs. 2 HGB, R 41 Abs. 24 EStR.

    Google Scholar 

  110. Vergleiche R 41 Abs. 24 Satz 2 EStR.

    Google Scholar 

  111. BFH, Urt. vom 7. August 2002, Az FR 2/02. IR2/02 DStR (2002), S. 2215.

    Google Scholar 

  112. BMF vom 29. April 1994, BStBl. I 1994, S. 282.

    Google Scholar 

  113. Vgl. zur Rückstellung nach § 6a EStG bei wertpapiergebundenen Pensionszusagen: BMF vom 17.12.2002, DStR 2003, S. 77 sowie Wellisch/Schwinger/Mühlberger, Der Betrieb 2003, S. 628.

    Google Scholar 

  114. Der Betrieb 1997, S. 21 u. 13 sowie OLG Hamburg, Urt. vom 27. August 2002, Az. 9 U 265/00.

    Google Scholar 

  115. Vgl. Höfer (2003), S. 413.

    Google Scholar 

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  1. Hans-Joachim Beck
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  1. Münster, Deutschland

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Beck, HJ. (2004). Pensionszusage. In: Drols, W. (eds) Handbuch betriebliche Altersversorgung. Gabler Verlag, Wiesbaden. https://doi.org/10.1007/978-3-322-92950-1_20

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