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Außensteuergesetz

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Internationales Steuerrecht

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Zusammenfassung

Das Außensteuergesetz (AStG) wurde erstmals 1972 als Art. 1 des sog. Außensteuerreformgesetzes (AStRG) eingeführt. Nach zahlreichen Änderungen und Ergänzungen wurde im Jahr 2004 der sehr ausführliche Anwendungserlass (AEAStG) veröffentlicht, der die Handhabung des Gesetzes erleichtern und Unklarheiten beseitigen sollte. Durch das Unternehmensteuerreformgesetz 2008 wurden die Vorschriften des § 1 AStG zur Berichtigung von Einkünften erweitert und verschärft. In § 1 AStG sind nun eine gesetzliche Definition des Fremdvergleichsgrundsatzes und Regelungen zur Besteuerung von Funktionsverlagerungen enthalten. Darüber hinaus wurde mit dem Jahressteuergesetz 2008 die Vereinbarkeit der Hinzurechnungsbesteuerung nach §§ 7 ff. AStG mit der bestehenden Rechtsprechung des EuGH wiederhergestellt.

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Notes

  1. 1.

    Gesetz über die Besteuerung bei Auslandsbeziehungen (Außensteuergesetz 1972 – AStG 1972) v. 08.09.1972, BGBl. I 1972, S. 1713.

  2. 2.

    Gesetz zur Wahrung der steuerlichen Gleichmäßigkeit bei Auslandsbeziehungen und zur Verbesserung der steuerlichen Wettbewerbslage bei Auslandsinvestitionen (Außensteuerreformgesetz – AStRG) v. 08.09.1972, BGBl. I 1972, S. 1713.

  3. 3.

    BMF v. 14.05.2004, IV B 4 – S 1340 – 11/04, BStBl. Sondernummer 1 2004, S. 3, Beck’sche Textausgaben Steuererlasse, Nr. 725.

  4. 4.

    Unternehmensteuerreformgesetz 2008 v. 14.08.2007, BGBl. I 2007, S. 1912.

  5. 5.

    Jahressteuergesetz 2008 (JStG 2008) v. 20.12.2007, BGBl. I 2007, S. 3150.

  6. 6.

    Vgl. Entwurf eines Unternehmensteuerreformgesetzes 2008, BT-Drs. 16/4841, S. 84.

  7. 7.

    Vgl. BMF v. 23.02.1983, IV C 5 – S 1341 – 4/83, BStBl. I S. 218, Beck’sche Textausgaben Steuererlasse, Nr. 725, § 1/1.

  8. 8.

    Vgl. Tz. 1.0.1 AEAStG.

  9. 9.

    Vgl. BMF v. 12.04.2005, IV B 4 – S 1341 – 1/05, BStBl. I 2005, S. 570, Beck’sche Textausgaben Steuererlasse, Nr. 725, § 1/5.

  10. 10.

    41 Vgl. Wassermeyer, F., in: Flick, H./ Wassermeyer, F./ Baumhoff, H., Außensteuerrecht: Kommentar, 66. Erg.-Lfg., Köln 2010, § 1 AStG, Rz. 838.

  11. 11.

    Vgl. Tz. 1.3.2.3 Verwaltungsgrundsätze.

  12. 12.

    Vgl. BFH v. 30.05.1990, I-R-97/88, BStBl. II 1990, S. 875.

  13. 13.

    Vgl. Tz. 1.3.2.4 Verwaltungsgrundsätze.

  14. 14.

    Vgl. Tz. 1.3.2.5 Verwaltungsgrundsätze.

  15. 15.

    Vgl. Tz. 1.3.2.6 Verwaltungsgrundsätze.

  16. 16.

    Vgl. Tz. 1. 4. 2. AEAStG.

  17. 17.

    Vgl. Andresen, U., Keine Einkünftekorrektur nach § 1 Abs. 1 AStG bei Begebung eines zinslosen Darlehens an inländische GmbH mit Schweizer Betriebsstätte, IStR 2005, S. 123 f.

  18. 18.

    Vgl. BFH v. 28.04.2004, I-R-5, 6/02, IStR 2004, S. 758.

  19. 19.

    Vgl. BMF v. 22.07.2005, IV B 4 – S 1341 – 4/05, DStR 2005, S. 1315 f., Beck’sche Textausgaben Steuererlasse, Nr. 725, § 1/6.

  20. 20.

    Vgl. Strunk, G./ Kaminski, B., Anmerkungen zum BMF-Schreiben zum Vorliegen von Geschäftsbeziehungen im Sinne des § 1 Abs. 4 AStG, IStR 2006, S. 141, 144.

  21. 21.

    Vgl. Baumhoff, H./ Ditz, X./ Greinert, M., Auswirkungen der Unternehmensteuerreform 2008 auf die Besteuerung grenzüberschreitender Funktionsverlagerungen, DStR 2007, S. 1650.

  22. 22.

    Verordnung zur Anwendung des Fremdvergleichsgrundsatz nach § 1 Abs. 1 des Außensteuergesetzes in Fällen von grenzüberschreitender Funktionsverlagerungen (Funktionsverlagerungsverordnung – FVerlV), BR-Drs. 352/08.

  23. 23.

    Vgl. Verordnung zur Anwendung des Fremdvergleichsgrundsatz nach § 1 Abs. 1 des Außensteuergesetzes in Fällen von grenzüberschreitender Funktionsverlagerungen (Funktionsverlagerungsverordnung – FVerlV), BR-Drs. 352/08, S. 11.

  24. 24.

    Vgl. Baumhoff, H./ Ditz, X./ Greinert, M., Auswirkungen der Unternehmensteuerreform 2008 auf die Besteuerung grenzüberschreitender Funktionsverlagerungen, DStR 2007, S. 1650.

  25. 25.

    Vgl. Kraft, G., in: Kraft, G. (Hrsg.), Außensteuergesetz Kommentar, München 2009, § 1, Rz. 385.

  26. 26.

    Vgl. Kraft, G., in: Kraft, G. (Hrsg.), Außensteuergesetz Kommentar, München 2009, § 1, Rz. 386.

  27. 27.

    Vgl. Hervé, Y./ Hofer, M./ Voltmer-Darmanyan, L., Praxis der Funktionsverlagerung nach der Unternehmensteuerreform 2008, BC 09/2007, S. 259.

  28. 28.

    Vgl. BMF v. 13.10.2010, IV B 5 – S 1341/08/10003, BStBl. I 2010, S. 774, Tz. 38.

  29. 29.

    Vgl. Verordnung zur Anwendung des Fremdvergleichsgrundsatz nach § 1 Abs. 1 des Außensteuergesetzes in Fällen von grenzüberschreitender Funktionsverlagerungen (Funktionsverlagerungsverordnung – FVerlV), BR-Drs. 352/08, S. 14.

  30. 30.

    Vgl. Kroppen, H.-K./ Rasch, S., Die Funktionsverlagerungsverordnung, IWB Fach 3 Gruppe 1, S. 2344.

  31. 31.

    Vgl. Verordnung zur Anwendung des Fremdvergleichsgrundsatz nach § 1 Abs. 1 des Außensteuergesetzes in Fällen von grenzüberschreitender Funktionsverlagerungen (Funktionsverlagerungsverordnung – FVerlV), BR-Drs. 352/08, S. 14 f.

  32. 32.

    Vgl. Verordnung zur Anwendung des Fremdvergleichsgrundsatz nach § 1 Abs. 1 des Außensteuergesetzes in Fällen von grenzüberschreitender Funktionsverlagerungen (Funktionsverlagerungsverordnung – FVerlV), BR-Drs. 352/08, S. 13.

  33. 33.

    Vgl. Kroppen, H.-K./ Rasch, S./ Eigelshoven, A., Die Behandlung der Funktionsverlagerung im Rahmen der Unternehmensteuerreform 2008 und der zu erwartenden Verwaltungsgrundsätze-Funktionsverlagerung, IWB Fach 3 Gruppe 1, S. 2208; Kroppen, H.-K./ Rasch, S., Die Funktionsverlagerungsverordnung, IWB Fach 3 Gruppe 1, S. 2341.

  34. 34.

    Vgl. BMF v. 13.10.2010, IV B 5 – S 1341/08/10003, BStBl. I 2010, S. 774.

  35. 35.

    Vgl. Hervé, Y., Köhler, H., Müller, R., Besteuerung von Funktionsverlagerungen: Neue Maßstäbe der Finanzverwaltung – Entwurf eines BMF-Schreibens vom 17.7.2009, BRZ 2009, S. 511 ff.

  36. 36.

    Vgl.Tz.1.1 AEAStG.

  37. 37.

    Vgl. Baumhoff, H./ Ditz, X./ Greinert, M., Auswirkungen der Unternehmensteuerreform 2008 auf die Ermittlung internationaler Verrechnungspreise, DStR 2007, S. 1463.

  38. 38.

    Vgl. Bamberg, G./ Baur, F./ Krapp, M., Statistik, 13. Aufl., München 2007, S. 17.

  39. 39.

    Vgl. BFH v. 17.10.2001, I R 103/00, BStBl. II 2004, S. 171.

  40. 40.

    Vgl. Entwurf eines Unternehmensteuerreformgesetzes 2008, BT-Drs. 16/4841, S. 85.

  41. 41.

    Vgl. Bamberg, G./ Baur, F./ Krapp, M., Statistik, 13. Aufl., München 2007, S. 17 f.

  42. 42.

    Vgl. Rödl, C., Internationales Steuerrecht und Steuerhinterziehung, in: Wabnitz, H.-B./ Janovsky, T. (Hrsg.), Handbuch des Wirtschafts- und Steuerstrafrechts, 3. Aufl., München 2007, Rn. 90.

  43. 43.

    Vgl. Verordnung zur Anwendung des Fremdvergleichsgrundsatz nach § 1 Abs. 1 des Außensteuergesetzes in Fällen von grenzüberschreitender Funktionsverlagerungen (Funktionsverlagerungsverordnung – FVerlV), BR-Drs. 352/08, S. 22.

  44. 44.

    Vgl. Lenz, M./Rautenstrauch, G., Die neue Öffnungsklausel bei der Funktionsverlagerung in § 1 Abs. 3 Satz 10 Hs. 2 AStG, DB 2010, S. 697.

  45. 45.

    Vgl. Wassermeyer, F., in: Flick, H./ Wassermeyer, F./ Baumhoff, H., Außensteuerrecht: Kommentar, 66. Erg.-Lfg., Köln 2010, § 1 AStG, Rz. 811 m.w.N.

  46. 46.

    Vgl. BFH v. 30.05.1990, I-R-97/88, BStBl. II 1990, S. 875.

  47. 47.

    Vgl. Tz. 1.1.2 AEAStG.

  48. 48.

    Vgl. BMF v. 12.04.2005, IV B 4 – S 1341 – 1/05, Tz. 5.3.3, BStBl. I 2005, S. 570, Beck’sche Textausgaben Steuererlasse, Nr. 725, § 1/5.

  49. 49.

    Vgl. Kraft, G., in: Kraft, G. (Hrsg.), Außensteuergesetz Kommentar, München 2009, § 2, Rz. 144.

  50. 50.

    Vgl. Elicker, M., in: Blümich, W., EStG KStG GewStG, 110. Erg.-Lief., München 2011, § 2 AStG, Rz. 40.

  51. 51.

    Vgl. Kluge, V., Das Internationale Steuerrecht, München 2000, S. 200 ff.

  52. 52.

    Als Beispiel lässt sich ein Kreuzfahrtschiff nennen, auf dem sich Steuerpflichtige ein Appartement kaufen und dies bewohnen, um auf diese Weise einen ständigen Aufenthalt und damit eine unbeschränkte Steuerpflicht zu vermeiden.

  53. 53.

    Vgl. Tz. 2.2.2. AEAStG; demnach zählt der Solidaritätszuschlag nicht zur deutschen Einkommensteuer.

  54. 54.

    Vgl. Göttsche, M., Wohnsitzverlagerung natürlicher Personen ins Ausland, Neuwied 1997, S. 204.

  55. 55.

    In seinem Urteil nahm der BFH in der im Ausland belegenen Wohnung eines erweitert beschränkt Steuerpflichtigen in einem Niedrigsteuerland eine Geschäftsleitungsbetriebsstätte an. Dieser ordnete er gewerbliche Einkünfte zu und entzog die Einkünfte damit dem Anwendungsbereich des § 2 AStG; vgl. BFH v. 19.12.2007, I-R-19/06, DB 2008, S. 854.

  56. 56.

    Vgl. Bericht des Finanzausschusses zu dem Gesetzentwurf der Bundesregierung – Drucksachen 16/10189, 16/10494, 16/10665 Nr. 3 – Entwurf eines Jahressteuergesetzes 2009 (JStG 2009), BTDrs. 16/11108, S. 43 f.

  57. 57.

    Vgl. Tz. 2.5.0.1 AEAStG.

  58. 58.

    Vgl. BFH v. 28.03.1984, I-R-129/79, BStBl. II 1984, S. 620.

  59. 59.

    Vgl. Elicker, M., in: Blümich, W., EStG KStG GewStG, 110. Aufl., München 2011, § 2 AStG, Rz. 42.

  60. 60.

    Eine Aufzählung findet sich in Tz. 4.1.1 AEAStG.

  61. 61.

    Vgl. Rs. De Lasteyrie du Saillant, EuGH v. 11.03.2004, C-9/02, DStR 2004, S. 551 ff.

  62. 62.

    Vgl. Gesetz über steuerliche Begleitmaßnahmen zur Einführung der Europäischen Gesellschaft und zur Änderung weiterer steuerlicher Vorschriften (SEStEG) v. 07.12.2006, BGBl. I 2006, S. 2782.

  63. 63.

    Da gem. Satz 2 Amtshilfe und gegenseitige Beitreibung der geschuldeten Steuer Voraussetzung für die Stundung ist, ist der EWR-Staat Island von diesem Vorgehen ausgenommen. In diesem Fall könnte jedoch von der Härtefallregelung gem. § 6 Abs. 4 AStG Gebrauch gemacht werden, nach der die Steuer auf Antrag in regelmäßigen Teilbeträgen auf einen Zeitraum von maximal 5 Jahren gestundet wird.

  64. 64.

    Vgl. Bericht des Finanzausschusses zu dem Gesetzentwurf der Bundesregierung – Drs. 16/2710, 16/2934 – Entwurf eines Gesetzes über steuerliche Begleitmaßnahmen zur Einführung der Europäischen Gesellschaft und zur Änderung weiterer steuerlicher Vorschriften (SEStEG) v. 25.09.2006 BT-Drs. 16/3369, S. 14.

  65. 65.

    Vgl. BFH v. 28.02.1990, I-R-43/86, BStBl. II 1990, S. 615.

  66. 66.

    Vgl. R 49.1 Abs. 4 EStR.

  67. 67.

    Vgl. Entwurf eines Gesetzes über steuerliche Begleitmaßnahmen zur Einführung der Europäischen Gesellschaft und zur Änderung weiterer steuerlicher Vorschriften (SEStEG) v. 25.09.2006 BT-Drs. 16/2710, S. 52.

  68. 68.

    Der Steuerpflichtige hat z.B. einen jährlichen Bericht einzureichen, in welchem er bestätigt, dass die Anteile ihm bzw. seinem Rechtsnachfolger weiterhin zuzurechnen sind und dem Finanzamt seine aktuelle Anschrift mitteilt. Ferner hat er den Eintritt eines Widerrufsgrundes binnen eines Monats dem zuständigen Finanzamt mitzuteilen.

  69. 69.

    Vgl. Entwurf eines Gesetzes über steuerliche Begleitmaßnahmen zur Einführung der Europäischen Gesellschaft und zur Änderung weiterer steuerlicher Vorschriften (SEStEG) v. 25.09.2006 BT-Drs. 16/2710, S. 54.

  70. 70.

    Eine auf eine Gewinnausschüttung zurückzuführende Wertminderung kann zwar nicht vom Erlös gem. § 6 Abs. 1 AStG abgezogen werden, jedoch ist die auf die Ausschüttung entrichtete Kapitalertragssteuer auf die geschuldete Steuer anzurechnen.

  71. 71.

    Vgl. BFH v. 16.10.1991, I-R-145/90, BStBl. II 1992, S. 321.

  72. 72.

    Vgl. Richtlinie 90/435/EWG des Rates v. 23.07.1990 über das gemeinsame Steuersystem der Mutter- und Tochtergesellschaften verschiedener Mitgliedstaaten (ABl. L 225, S. 6), zuletzt geändert durch die Richtlinie 2006/98/EG des Rates v. 20.11.2006 (ABl. L 363, S. 129), Beck’sche Textausgaben Steuergesetze, Nr. 2; die Richtlinie wurde in Deutschland durch § 43b EStG umgesetzt.

  73. 73.

    Vgl. RFH v. 12.02.1930, RStBl. 1930, S. 44; BFH v. 17.07.1968, I-121/64, BStBl. II 1968, S. 695.

  74. 74.

    Vgl. BFH v. 26.10.1983, I-R-200/78, BStBl. II 1984, S. 258.

  75. 75.

    Dies bedeutet, dass mindestens 90 % der Bruttoerträge Zwischeneinkünfte mit Kapitalanlagecharakter zu Grunde liegen.

  76. 76.

    Vgl. BFH v. 16.05.1990, I-R-16/88, BStBl. II 1990, S. 1049.

  77. 77.

    Die Abbildung ist eine Erweiterung der Darstellung von Bächle E./ Rupp, T., Internationales Steuerrecht, Stuttgart 2002, S. 381.

  78. 78.

    Vgl. Melchior, J., Das Jahressteuergesetz 2010 im Überblick, DStR 2010, S. 2490.

  79. 79.

    Vgl. Rs. Cadbury Schweppes, EuGH v. 12.09.2006, C-196/04, Slg. 2006, I-7995 ff.

  80. 80.

    Vgl. Schnitger, A., Änderungen der grenzüberschreitenden Unternehmensbesteuerung sowie des § 42 AO durch das geplante Jahressteuergesetz 2008 (JStG 2008), IStR 2007, S. 731.

  81. 81.

    Vgl. BMF v. 08.01.2007, IV B 4 – S 1351 -1/07, BStBl. I 2007, S. 99.

  82. 82.

    Vgl. Schnitger, A., Änderungen der grenzüberschreitenden Unternehmensbesteuerung sowie des § 42 AO durch das geplante Jahressteuergesetz 2008 (JStG 2008), IStR 2007, S. 732.

  83. 83.

    Vgl. Entwurf eines Jahressteuergesetzes 2008 (JStG 2008), BT-Drs. 16/6290, S. 92.

  84. 84.

    Vgl. Entwurf eines Jahressteuergesetzes 2008 (JStG 2008), BT-Drs. 16/6290, S. 92.

  85. 85.

    Richtlinie 77/799/EWG zur Amtshilfe zwischen den zuständigen Behörden der Mitgliedsstaaten im Bereich der direkten Steuern v. 19.12.1977.

  86. 86.

    Vgl. AEAStG Anlage 3.

  87. 87.

    Vgl. BFH v. 15.03.1995, I-R-14/94, BStBl. II 1995, S. 502.

  88. 88.

    Vgl. Jahressteuergesetz 2009 (JStG 2009) v. 19.12.2008, BGBl. I 2008, S. 2794.

  89. 89.

    Vgl. die Gesetzesbegründung in BT-Drs. 15/119, S. 54.

  90. 90.

    Vgl. BFH v. 28.09.1988, I-R-91/87, BStBl. II 1989, S. 13.

  91. 91.

    BFH v. 09.07.2003, I-R-82/01, BStBl. II 2004, S. 4.

  92. 92.

    Vgl. BFH v. 20.04.1988, I-R-41/82, BStBl. II 1988, S. 868.

  93. 93.

    Vgl. Wassermeyer, F., in: Flick, H./ Wassermeyer, F./ Baumhoff, H., Außensteuerrecht: Kommentar, 66. Erg.-Lfg., Köln 2010, § 16 AStG, Rz. 25.

  94. 94.

    Vgl. BFH v. 13.03.1985, I-R-7/81, BStBl. II 1986, S. 318.

  95. 95.

    Vgl. BFH v. 16.04.1980, I-R-75/78, BStBl. II 1981, S. 492.

  96. 96.

    Gesetz zur Entlastung der Familien und zur Verbesserung der Rahmenbedingungen für Investitionen und Arbeitsplätze (Steueränderungsgesetz 1992 – StÄndG 1992) v. 12.03.1992, BGBl. I 1992, S. 297 ff.

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  1. Technische Universität, Ilmenau, Deutschland

    Prof. Dr. Gernot Brähler

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Brähler, G. (2012). Außensteuergesetz. In: Internationales Steuerrecht. Gabler Verlag, Wiesbaden. https://doi.org/10.1007/978-3-8349-3515-1_6

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