Zusammenfassung
Die bilanzielle Behandlung von aktienbasierten Vergütungsinstrumenten ist nach wie vor sowohl auf nationaler als auch auf internationaler Ebene Gegenstand kontroverser Diskussionen. Während die gegenwärtigen US-amerikanischen Bilanzierungsvorschriften schon seit 1972 bzw. 1995 gültig sind, steht die Entwicklung konkreter Standards in Deutschland sowie auf internationaler Ebene noch am Anfang. Um so begrüßenswerter ist es, dass das IASB am 7. November 2002 den Entwurf eines International Financial Reporting Standard (IFRS) ED 2 Share-based Payment (im Folgenden zum Teil auch kurz als ED 2 bezeichnet) vorgelegt hat.2
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Literatur
Veröffentlicht auch unter dem Titel „ED 2 Share-based Payment im Vergleich zu US-GAAP und E-DRS 11, KoR 2003, S. 29–38.
Abrufbar unter http://www.iasb.org.uk. Vgl. zu einer ersten Stellungnahme auch Knorr, L./Ziemes, M., Aktienoptionen sind als Aufwand zu erfassen, FAZ v. 25.11.2002, S. 23.
Vgl. bspw. Kramarsch, M., Bilanzierung von vergütungshalber gewährten Aktienoptionen, KoR 2001, S. 49–55;
Roß, N./Pommerening, S., Angabepflichten zu Aktienoptionsplänen im Anhang — Bestandsaufnahme und Regierungsentwurf TransPuG, WPg 2002, S. 371–382.
Zur ausführlichen Darstellung der verschiedenen Formen von Aktienoptionsplänen vgl. auch Kessler, M./Sauter, T. (Hrsg.), Handbuch Stock Options, München 2003.
Vgl. Eisolt, D., Virtuelle Aktienoptionsprogramme im deutschen Handels- und Steuerrecht sowie nach US-GAAP und IAS, IStR 1999, S. 759–764, hier S. 763;
Wollmert, P./Mantzell, J., Bilanzierung von Stock Options nach internationalen Grundsätzen (US-GAAP und IAS), in: Achleitner, A.-K./Wollmert, P. (Hrsg.), Stock Options, Stuttgart 2000, S. 145. So auch das IASB unter den „Basis for Conclusions on Exposure Draft ED 2 Share-based Payment“, Tz. BC2.
Neben Optionen gehören hierzu auch SARs (IAS 19.144).
So auch der Hinweis bei Wollmert, P./Mantzell, J., Bilanzierung von Stock Options nach internationalen Grundsätzen (US-GAAP und IAS), in: Achleitner, A.-K./Wollmert, P. (Hrsg.), a.a.O.
Vgl. auch Wollmert, P./Mantzell, J., Bilanzierung von Stock Options nach internationalen Grundsätzen (US-GAAP und IAS), in: Achleitner, A./Wollmert, P. (Hrsg.), a.a.O., S. 146.
So auch Oser, P./Vater, H., Bilanzierung von Stock Options nach US-GAAP und IAS, DB 2001, S. 1261–1268, hier S. 1268; Wollmert, P./Mantzell, J., Bilanzierung von Stock Options nach internationalen Grundsätzen (US-GAAP und IAS), in: Achleitner, A.-K./Wollmert, P. (Hrsg.), a.a.O., S. 146; Eisolt, IStR 1999, S. 763.
Abrufbar unter http://www.fasb.org.
Vgl. FASB, ED Accounting for Stock-Based Compensation — Transition and Disclosure, 2002, Notice for Recipients of This Exposure Draft.
Vgl. FASB, ED Accounting for Stock-Based Compensation — Transition and Disclosure, 2002, Tz. 2(a)-(c).
Vgl. FASB, ED Accounting for Stock-Based Compensation ~ Transition and Disclosure, 2002, Tz. 2(d), (e) zu FAS 123 sowie Tz. 3 zu APB 28.
Vgl. bspw. Herzig, N./Lochmann, U., Bilanzierung von Aktienoptionsplänen und ähnlichen Entlohnungsformen — Stellungnahme zum Positionspapier des DRSC, WPg 2001, S. 82–90; Lange, J., Rückstellungen für Stock Options in Handels- und Steuerbilanz, StuW 2001, S. 137–149;
Schildbach, T., Zur Bilanzierung von realen Stock Options nach den Vorstellungen der Arbeitsgruppe des Deutschen Standardisierungsrates, StuB 2000, S. 1033–1038.
Entwurf und eingegangene Stellungnahmen sind unter http://www.drsc.de abrufbar.
Deutscher Bundesrat, Entwurf eines Gesetzes zur Kontrolle und Transparenz im Unternehmensbereich 1997, in: Bundesratsdrucksache 872/97.
Siehe auch Kieso, D./Weygandt, J. u.a., Intermediate Accounting, 10th ed., New York 2001, p. 866.
Vgl. Kieso, D./Weygandt, J. u.a., a.a.O., p. 871–872; Pellens, B./Crasselt, N., Bilanzierung von Stock Options, DB 1998, S. 217–223, hier S. 219f.;
Vorwold, G., Das Modell „FASB“ in den USA — Ein Fehlschlag, IStR 2000, S. 599–607, hier S. 603;
Vater, H., Das Passauer Modell zur bilanziellen Abbildung von Stock Options im handelsrechtlichen Jahresabschluss (Teil I), BuW 2001, S. 441–451, hier S. 442; Lange, J., a.a.O., S. 147.
Vgl. auch Vater, H., a.a.O., S. 441.
Vgl. auch Rammert, S., Die Bilanzierung von Aktienoptionen für Manager — Überlegungen zur Anwendung von US-GAAP im handelsrechtlichen Jahresabschluss, WPg 1998, S. 766–777, hier S. 768.
Vgl. Pellens, B./Crasselt, N., Bilanzierung von Stock Options, DB 1998, S. 219; Rammert, a.a.O., S. 768.
Vgl. auch Wollmert, P./Mantzell, J., Bilanzierung von Stock Options nach internationalen Grundsätzen (US-GAAP und IAS), in: Achleitner, A.-K./Wollmert, P. (Hrsg.), a.a.O., S. 143.
Vgl. auch Pellens, B./Crasselt, N., a.a.O., S. 220; Eisolt, a.a.O., S. 761.
Vgl. G4+1 Position Paper 2000, p. 6. und p. 47f.
Vgl. auch Wollmert, P./Hey, J., Einzelfragen bei der Bilanzierung von echten Aktienoptionen nach US-GAAP, DB 2002, S. 1061–1068, hier S. 1063.
Vgl. dazu auch Oser, P./Vater, H., Bilanzierung von Stockoptions nach US-GAAP und IAS, DB 2001, S. 1261–1268, hier S. 1262; Wollmert, P./Mantzell, J., Bilanzierung von Stock Options nach internationalen Grundsätzen (US-GAAP und IAS), in: Achleitner, A.-K./Wollmert, P. (Hrsg.), a.a.O., S. 142.
Vgl. auch Oser, P./Vater, H., a.a.O., S. 1263.
Vgl. dazu auch Wollmert, P./Hey; J., a.a.O., S. 1063; Schruff, W., Zur Bilanzierung von Stock Options nach HGB — Übernahme internationaler Rechnungslegungstandards?, in: Gesellschaftsrecht, Rechnungslegung, Steuerrecht, Festschrift für Welf Müller zum 65. Geburtstag, herausgegeben von Hommelhoff, P., München 2001, S. 219–239, hier S. 226.
Vgl. Wollmert, P./Hey, J., a.a.O., S. 1063; Schruff, W., Zur Bilanzierung von Stock Options nach HGB — Übernahme internationaler Rechnungslegungsstandards?, in: Gesellschaftsrecht, Rechnungslegung, Steuerrecht, Festschrift für Welf Müller zum 65. Geburtstag, a.a.O., S. 226.
Vgl. auch KPMG (Hrsg.), Rechnungslegung nach US-amerikanischen Grundsätzen, 2. Aufl., Berlin 1999, S. 126;
Bogenschütz, E., Stock Options und ähnliche Mitarbeiterbeteiligungsstrukturen im deutschen Steuer-, Gesellschafts-, Bilanz und Arbeitsrecht, Abschnitt I: Das Amerikanische Vorbild: Strukturen, Bilanz- und Steuerrecht (Überblick), JbFSt 1998/99, S. 546–560, hier S. 547.
Vgl. Rammert, S., a.a.O., S. 768; Kunzi, D./Hasbargen, U. u.a., Gestaltungsmöglichkeiten von Aktienoptionsprogrammen nach US-GAAP, DB 2000, S. 285–288.
Vgl. Haarmann, W., Steuer- und Bilanzierungsfragen bei der Vergütung durch Stock Options in Deutschland, in: Steuerrecht und europäische Integration, Festschrift für Albert J. Rädler zum 65. Geburtstag, herausgegeben von Breuninger, G., München 1999, S. 229–270, hier S. 233;
Hess, D./Lüders, E., Mitarbeiteroptionen steigern den ausgewiesenen Gewinn: Eine Studie des Nasdaq 100, KoR 2001, S. 12–17, hier S. 12.
Vgl. auch Kieso, D./Weygandt, J. u.a., a.a.O., p. 867; Oser/Vater, a.a.O., S. 1263.
Vgl. KPMG (Hrsg.), a.a.O., S. 126; Schruff, W., Zur Bilanzierung von Stock Options nach HGB -Übernahme internationaler Rechnungslegungsstandards?, in: Gesellschaftsrecht, Rechnungslegung, Steuerrecht, Festschrift für Welf Müller zum 65. Geburtstag, a.a.O., S. 226; Eschbach, W., Anmerkungen zum DRSC-Positionspapier „Bilanzierung von Aktienoptionsplänen und ähnlichen Entlohnungsformen“, DB 2001, S. 1373–1379, hier S. 1379;
Schildbach, T., US-GAAP, München 2000, S. 233; Wollmert, P./Mantzell, J., Bilanzierung von Stock Options nach internationalen Grundsätzen (US-GAAP und IAS), in: Achleitner, A.-K./Wollmert, P. (Hrsg.), a.a.O., S. 137; E-DRS 11.D5.
Vgl. dazu das Beispiel in E-DRS 11.E1.
Dies wird durch das Beispiel 1 in ED 2.B2 deutlich.
Siehe Beispiel 1 in ED 2.B2.
Vgl. auch E-DRS 11.D4.
Vgl. auch Eisolt, D., a.a.O., S. 761; Schruff, W., Zur Bilanzierung von Stock Options nach HGB — Übernahme internationaler Rechnungslegungsstandards?, in: Gesellschaftsrecht, Rechnungslegung, Steuerrecht, Festschrift für Welf Müller zum 65. Geburtstag, a.a.O., S. 226f.
Vgl. auch Kmso, D./Weygandt, J. u.a., a.a.O., p. 867; Rammert, a.a.O., S. 768.
Vgl. auch Kieso, D./Weygandt, J. u.a., a.a.O., p. 867; Eisolt, a.a.O., S. 761; Schildbach, T., a.a.O., S. 240f.
Vgl. auch Kieso, D./Weygandt, J. u.a., a.a.O., p. 867; Wollmert, P./Mantzell, J., Bilanzierung von Stock Options nach internationalen Grundsätzen (US-GAAP und IAS), in: Achleitner, A.-K./Wollmert, P. (Hrsg.), a.a.O., S. 141.
Vgl. Wollmert, P./Mantzell, J., Bilanzierung von Stock Options nach internationalen Grundsätzen (US-GAAP und IAS), in: Achleitner, A.-K./Wollmert, P. (Hrsg.), a.a.O., S. 139.
Vgl. Wollmert, P./Mantzell, J., Bilanzierung von Stock Options nach internationalen Grundsätzen (US-GAAP und IAS), in: Achleitner, A.-K./Wollmert, P. (Hrsg.), a.a.O., S. 147.
Verfallen aufgrund Ausscheidens während der vesting period, so dass das Optionsrecht verwirkt wird.
Vgl. dazu auch KPMG (Hrsg.), a.a.O., S. 130; Oser, P./Vater, H., a.a.O., S. 1265.; Wollmert, P./Mantzell, J., Bilanzierung von Stock Options nach internationalen Grundsätzen (US-GAAP und IAS), in: Achleitner, A.-K./Wollmert, P. (Hrsg.), a.a.O., S. 141; Eisolt, a.a.O., S. 761.
Vgl. auch Niehus, R./Thyll, A., Konzernabschluss nach US-GAAP, Grundlagen und Gegenüberstellung mit den deutschen Vorschriften, 2. Aufl., Stuttgart 2000, S. 442 (Rz. 1267).
Siehe auch Kramarsch, M., Aktienbasierte Managementvergütung, Stuttgart 2000, S. 120f.
Vgl. dazu im Einzelnen: FASB, ED Accounting for Stock-Based Compensation — Transition and Disclosure, 2002, Tz. 2(d) bzw. — zum Interim Financial Reporting — Tz. 3.
FASB, ED Accounting for Stock-Based Compensation — Transition and Disclosure, 2002, Tz. 2(d) c(l)-(3).
FASB, ED Accounting for Stock-Based Compensation — Transition and Disclosure, 2002, Tz. A19.
FASB, ED Accounting for Stock-Based Compensation — Transition and Disclosure, 2002, Tz. A19.
FASB, ED Accounting for Stock-Based Compensation — Transition and Disclosure, 2002, Tz. A.20, 21.
Siehe dazu auch Roß, N./Pommerening, S., a.a.O., S. 373f.
Vgl. Achleitner, A.-K./Wichels, D., in: Achleitner, A.-K./Wollmert, P. (Hrsg.), a.a.O., S. 14f.; Becker, F., Anreizsysteme für Führungskräfte, Stuttgart 1990, S. 41f.;
Pellens, B. u.a., Wertorientierte Entlohnungssysteme für Führungskräfte — Anforderungen und empirische Evidenz, in: Pellens, B. (Hrsg.), Unternehmensorientierte Entlohnungssysteme, Stuttgart 1998, S. 12.
Vgl. Friedrichsen, S., Aktienoptionsprogramme für Führungskräfte, München 2000, S. 14; Pellens, B. u.a., Wertorientierte Entlohnungssysteme für Führungskräfte — Anforderungen und empirische Evidenz, in: Pellens, B. (Hrsg.), a.a.O., S. 13;
Schmidbauer, R., Virtuelle Aktienoptionsprogramme im deutschen Handels- und Steuerrecht sowie nach US-GAAP und IAS, DStR 2000, S. 1487;
Schruff, W./Hasenburg, C., Stock Option-Programme im handelsrechtlichen Jahresabschluss, BFuP 1999, S. 616–645, S.620f.
Dies ergibt sich aus Appendix B zu FIN 28. In dem dort aufgeführten Beispiel entspricht der „option price“ dem „quoted market price at the day of grant“.
Kieso, D./Weygandt, J. u.a., a.a.O., p. 890.
Darüber hinaus sei auf das Beispiel in ED 2.C2 verwiesen.
Vgl. KPMG (Hrsg.), a.a.O., S. 128.
Beispiel in Anlehnung an Pellens, B./Crasselt, N., Virtuelle Aktienoptionsprogramme im Jahresabschluss, WPg 1999, S. 765–772, hier S. 767 und S. 769f. Ein Beispiel zur Verdeutlichung der Rückstellungsbildung nach US-GAAP findet sich auch bei Schmidbauer, R., a.a.O., S. 1488.
Kritisch zur handelsrechtlichen Angabepflicht im Hinblick auf SARs aus der Sicht des DSR — auch nach Ergänzung des Wortlauts von § 285 Nr. 9a Satz 1 HGB durch das TransPuG („sonstige aktienbasierte Vergütungen“) — Roß, N./Pommerening, S., a.a.O., S. 379 und S. 380f.
Herz, R., Remarks to FEI’s Current Financial Reporting Issues Conference, 11/4/2002. In diesem Sinne auch FASB, ED Accounting for Stock-Based Compensation — Transition and Disclosure, 2002, Summary — International Convergence.
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Roß, N., Baumunk, S. (2003). Aktienbasierte Vergütung. In: Löw, E. (eds) Rechnungslegung für Banken nach IAS. Gabler Verlag. https://doi.org/10.1007/978-3-322-96478-6_14
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