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Die Fortentwicklung der Wegzugsbesteuerung nach § 6 AStG

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Auszug

Die Auffassung, dass dem Ansässigkeitsstaat das Recht zuzubilligen ist, die stillen Reserven steuerlich zu erfassen, die in der Zeit der Ansässigkeit eines Steuerpflichtigen in diesem Staat entstanden sind, ist unter den Staaten weit verbreitet.121 Deshalb hat die Zahl der Staaten, die eine mit der deutschen Wegzugsbesteuerung vergleichbare Regelung besitzen, erheblich zugenommen. Allein in Europa folgten Dänemark (Einführung 1987), Österreich (Einführung 1992), die Niederlande (Einführung 1997) und Frankreich (Einführung 1998). Mit Wirkung zum 1. Januar 2006 führte auch Norwegen eine entsprechende Regelung ein.122 Als außereuropäische Staaten wenden Kanada (Einführung im Jahre 1972) und Australien (Einführung im Jahre 1985)123 eine allgemeine Wegzugsbesteuerung sowie die Vereinigten Staaten von Amerika (Einführung im Jahre 1992)124 und Neuseeland (Einführung im Jahre 1988)125 eine beschränkte Wegzugsbesteuerung an.

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Literatur

  1. Vgl. Kaminski, B./ Strunk, G., IWB, International, Gruppe 2, S. 1642.

    Google Scholar 

  2. Die norwegische Wegzugsbesteuerung wurde zwar zum 1. Januar 2006 eingeführt, deren detaillierte Ausgestaltung ist jedoch noch nicht bekannt. Vgl. Zimmer, F., 2006 WTD 7-2. Aus diesem Grund wird auf diese Regelung im Weiteren nicht eingegangen.

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  3. Siehe ausführlich zu der Regelung der Wegzugsbesteuerung in Australien: Burns, L., Australien, 2002, S. 129f.

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  4. Siehe ausführlich zur Ausgestaltung der amerikanischen Wegzugsbesteuerung: de Broe, L., General Report, 2002, S. 36; Hsieh, C., Journal of International Taxation Sept. 2002, S. 42; Vasovec, K./Beutler, T., Vereinigte Staaten, 2002, S. 604–606; Michaels, M., Journal of International Taxation, Mai 2003, S. 42; Ippolito, L., Trusts&Estates, Juli 2003, S. 59.

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  5. Siehe dazu ausführlich: Hart, J., Neuseeland, 2002, S. 440f., 443f.

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  6. Ein gewöhnlicher Aufenthalt wird dann in Frankreich begründet, wenn der Steuerpflichtige sich dort mehr Tage im Kalenderjahr aufhält als in einem anderen Staat. Vgl. Hellio, F./ Thill, P.-S., Frankreich, 2002, S. 13.

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  7. Vgl. Hellio, F./ Thill, P.-S., Frankreich, 2002, S. 46.

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  9. Art. 167 bis CGI wurde durch Art. 24 des Finanzgesetzes 1999 (Loi des Finances 1999) Nr. 98-1266 v. 30.12.1998, JO v. 31.12.1998, S. 20050 eingeführt. Durch die Verordnung (décret) Nr. 99-590 v. 6.07.1999, JO v. 13.07.1999, S. 10407, festgeschrieben in Art. 91 undecies — septdecies Anhang II des CGI sowie R 280-1 LPF, wurde deren Anwendung festgesetzt.

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  10. Vgl. Bericht von Didier Migaud, AN n. 1111 v. 12.10.1998, Band 2, Volume 1, S. 329.

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  11. Vgl. EuGH v. 11.03.2004, Rs. C-9/02, de Lasteyrie du Saillant, BFH/NV (Blg.) 2004, S. 211. Auf das Urteil wird in Kapitel 5.2.2.2.1 (Rechtssache Hughes de Lasteyrie du Saillant) ausführlich eingegangen.

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  12. Vgl. Art. 19 des Finanzgesetzes 2005 (Loi des Finances 2005) Nr. 2004-1484 v. 30.12.2004, JO v. 31.12.2004, S. 22459; siehe auch: Delattre, O., TNI v. 03.01.2005, S. 43; Troy, D., Journal of International Taxation 2005, S. 51.

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  13. Vgl. Ginter, E., Frankreich, 2002, S. 257.

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  14. Vgl. Valat, A., ET 2002, S. 196; d’Onorio di-Meo, E., Fiscalité Européene et Droit International des Affaires 2004, S. 44.

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  15. Vgl. Bericht von Didier Migaud, AN n. 1111 v. 12.10.1998, Band 2, Volume 1, S. 355.

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  16. Vgl. Stangl, C., SWI 2003, S. 284; Henderson, M., France, 2004, Kap. 2.4.2.3.

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  17. Vgl. d’Onorio di-Meo, E., Revue Fiscalité Européene et droit international des affaires 2004, S. 45.

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  18. Vgl. Hellio, F./ Thill, P.S., Frankreich, 2002, S. 52f.

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  19. Vgl. Bericht von Didier Migaud, AN n. 1111 v. 12.10.1998, Band 2, Volume 1, S. 342.

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  20. Vgl. Ginter, E., Frankreich, 2002, S. 259.

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  21. Vgl. Ginter, E., Frankreich, 2002, S. 259.

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  22. Vgl. Martin, P., De Lasteyrie du Saillant Case, 2003, S. 122.

    Google Scholar 

  23. Vgl. Delattre, O., TNI 26.05.2003, S. 755.

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  24. Vgl. Martin, F., De Lasteyrie du Saillant Case, 2003, S. 123.

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  25. Vgl. Valat, A., ET 2002, S. 196.

    Google Scholar 

  26. Vgl. Martin, F., De Lasteyrie du Saillant Case, 2003, S. 123.

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  27. Vgl. Doralt, W./ Ruppe, H. G., Grundriß, 2000, S. 7.

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  28. Vgl. Doralt, W./ Ruppe, H.G., Grundriß, 2000, S. 61.

    Google Scholar 

  29. Zu diesem Zweck muss ein Typenvergleich des ausländischen Rechtsgebildes mit einer österreichischen Körperschaft stattfinden, um das ausländische Rechtsgeblide den Tatbeständen des öEStG bzw. des öKStG zuzuordnen. Vgl. Gröhs, B., ÖStZ 1985, S. 308; anders: Littich, W., ÖStZ 1984, S. 62, der die Qualifikation ausländischer Gebilde an ausländischem Recht festmacht.

    Google Scholar 

  30. Vgl. Hofstätter, F./ Reichel, K., 2003, § 31 EStG, Rn. 2.

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  31. Vgl. öBGBI. 699/1991.

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  32. Vgl. Regierungsvorlage 266 BlgNR XVIII. GP, S. 42.

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  33. Vgl. Tumpel, M., SWI 1992, S. 71.

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  34. Vgl. Ministerialentwurf v. 22.09.2004, 209/ME NR 22. GP.

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  35. Vgl. Beschluss des NR v. 9.12.2004, 686 BlgNR XXII. GP, S 3f.

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  36. Vgl. Beschluss des BR v. 20.12.2004, 686 Blg XXII. GP.

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  37. Vgl. Schindler, C., IStR 2004, S. 711. Zu den Änderungen durch das Abgabenänderungsgesetz siehe Kapitel 4.2.2.2 (Rechtsfolgen).

    Google Scholar 

  38. Vgl. Toifl, G., Wegzugsbesteuerung, 1996, S. 94.

    Google Scholar 

  39. Gemeint ist der Verlust des Besteuerungsrechts Österreichs durch entsprechende Regelungen in Doppelbesteuerungsabkommen und somit durch das Völkerrecht. Vgl. dazu Toifl, G., Wegzugsbesteuerung, 1996, S. 27–35.

    Google Scholar 

  40. Vgl. Toifl, G., Wegzugsbesteuerung, 1996, S. 90f.

    Google Scholar 

  41. Zur Bestimmung der 1%-Beteiligungsgrenze vgl. Haunold, P., ecolex 1994, S. 258f.

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  42. Vgl. Haunold, P., ecolex 1994, S. 256.

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  43. Vgl. Quantschnigg, P./ Schuch, W., 1993, § 31 öEStG, Rn. 16a2. Nach Meinung von Quantschnigg und Schuch umfassen die Maßnahmen des Steuerpflichtigen sowohl aktives Handeln als auch ohne Willen des Steuerpflichtigen eintretende Vorgänge.

    Google Scholar 

  44. Vgl. Regierungsvorlage 266 BlgNR XVIII. GP, S. 42.

    Google Scholar 

  45. Vgl. Toifl, G., Wegzugsbesteuerung, 1996, S. 83.

    Google Scholar 

  46. Vgl. öBMF v. 19.04.2001, EAS 1833, SWI 2001, S. 202. Nach Ansicht der Verwaltung liegt es nahe, dass sich erst nach fünfjährigem Auslandsaufenthalt der Mittelpunkt der Lebensinteressen und damit die Ansässigkeit in den anderen Staat verlagert haben.

    Google Scholar 

  47. Vgl. Toifl, G., Wegzugsbesteuerung, 1996, S. 28. Dem zustimmend: Gassner, W., SWI 1996, S. 279.

    Google Scholar 

  48. Vgl. Tumpel, M., SWI 1992, S. 68f.; Wiesner, W./Helbich, F., RdW 1992, S. 66; Doralt, W., 1997, § 31 öEStG, Tz. 114.

    Google Scholar 

  49. Vgl. öBMF v. 13.01.2000, SWK 2000, S. 269.

    Google Scholar 

  50. Vgl. Toifl, G., Wegzugsbesteuerung, 1996, S. 36.

    Google Scholar 

  51. Vgl. Toifl, G., Wegzugsbesteuerung, 1996, S. 41.

    Google Scholar 

  52. Vgl. Toifl, G., Österreich, 2002, S. 161.

    Google Scholar 

  53. Vgl. öEStR 2000, Rn. 6678. Dazu kann auch auf eine Einzelerledigung des öBMF v. 05.07.1999 (SWI 1999, S. 371) verwiesen werden, in der ausdrücklich aufgrund von Ausgestaltungen der Doppelbesteuerungsabkommen auf den Verlust des Besteuerungsrechtes an Veräußerungsgewinnen abgestellt wird.

    Google Scholar 

  54. Beispielsweise wenn der Steuerpflichtige Anteile an einer inländischen österreichischen Kapitalgesellschaft hält und in ein Land verzieht, mit dem Österreich kein DBA abgeschlossen hat. Vgl. Lechner, E., Wohnsitznahme, 2000, S. 166.

    Google Scholar 

  55. Vgl. Toifl, G., Wegzugsbesteuerung, 1996, S. 50.

    Google Scholar 

  56. Vgl. Toifl, G., Wegzugsbesteuerung, 1996, S. 42.

    Google Scholar 

  57. Vgl. ÖBMF v. 13.01.2000, SWK 2000, S. 269.

    Google Scholar 

  58. Vgl. Bericht des Finanzausschusses, 354 BlgNR XVIII. GP, S. 3.

    Google Scholar 

  59. Vgl. Tumpel, M., SWI 1992, S. 71.

    Google Scholar 

  60. Im speziellen Fall einer Beteiligung an einer amerikanischen S-Corporation durch einen US-Staatsbürger, der aus Österreich wegzieht und der Wegzugsbesteuerung unterliegt, ist das öBMF bereit, eine in den USA auf den Wertzuwachs anfallenende US-Einkommensteuer auf die in Österreich auf den Wertzuwachs anfallende Einkommensteuer gem. § 48 öBAO anzurechnen. Vgl. öBMF v. 12.01.1995, SWI 1995, S. 85.

    Google Scholar 

  61. Vgl. öEStR 2000, Rn. 6683, sowie öBMF v. 12.03.2001, SWI 2001, S. 197f.

    Google Scholar 

  62. Vgl. Fraberger, F./ Zöchling, H., ÖStZ 2004, S. 412.

    Google Scholar 

  63. Vgl. öBGBI. I 2004/180.

    Google Scholar 

  64. Aufgrund der Formulierung Eintritt in das Besteuerungsrechts Österreich im Verhältnis zu anderen Staaten ist davon auszugehen, dass dies nach völkerrechtlichen Normen zu beurteilen ist, da es ihm innerstaatlichen Normenkontext kein Verhältnis zu anderen Staaten geben kann. Der Republik Österreich kann das Besteuerungsrecht somit nur durch DBA-Recht zugesprochen werden. Vgl. dazu auch Toifl, G., Wegzugsbesteuerung, 1996, S. 110f.

    Google Scholar 

  65. Vgl. öBMF v. 14.12.1994, SWI 1995, S. 42.

    Google Scholar 

  66. Vgl. Quantschnigg, P./ Schuch, W., 1993, § 31 öEStG, Rn. 16a5.

    Google Scholar 

  67. Vgl. Tumpel, M., SWI 1992, S. 67.

    Google Scholar 

  68. Vgl. öBMF v. 05.07.1999, EAS 1484, SWI 1999, S. 371. Mit dieser Einzelerledigung wird die Mindermeinung Toifls ausdrücklich abgelehnt.

    Google Scholar 

  69. Vgl. Jann, M./ Toifl, G., ecolex 1994, S. 784f.; Staringer, C., SWI 1994, S. 300.

    Google Scholar 

  70. Vgl. Toifl, G., SWI 1996, S. 65.

    Google Scholar 

  71. Vgl. Regierungsvorlage und Materialien 686 BlgNR XXII. GP, S. 14.

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  72. Vgl. Müssener, I., Veräußerungsgewinne, 2004, S. 124f.

    Google Scholar 

  73. Vgl. Balle, C.H., Denmark, 2004, S. 37.

    Google Scholar 

  74. Vgl. Balle, C.H., Denmark, 2004, S. 38.

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  75. Vgl. Müssener, I., Veräußerungsgewinne, 2004, S. 125.

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  76. Vgl. Michelsen, A., Dänemark, 2002, S. 220.

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  77. Vgl. Dik, B. P., ET 1987, S. 284.

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  78. vgl. Weizman, L., ET 1994, S. 73.

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  79. Vgl. Fröbert, T., TNI 24.02.2003, S. 724.

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  80. Vgl. Michelsen, A., Dänemark, 2002, S. 210.

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  81. Vgl. Michelsen, A., Dänemark, 2002, S. 212.

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    Google Scholar 

  83. Vgl. Weizman, L., ET 1994, S. 76; Michelsen, A., Dänemark, 2002, S. 211; Clark, B./Pouletty, M., Tax Planning International European Union Focus, Heft 5/2004, S. 14.

    Google Scholar 

  84. Vgl. Michelsen, A., Dänemark, 2002, S. 211.

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  85. Vgl. Seest, J., IWB v. 11.09.1989, Fach 5 Gruppe 2, S. 105.

    Google Scholar 

  86. Vgl. Michelsen, A., Dänemark, 2002, S. 212.

    Google Scholar 

  87. Vgl. Clark, B./ Pouletty, M., Tax Planning International European Union Focus, Heft 5/2004, S.14.

    Google Scholar 

  88. Vgl. Richtlinie 76/308/EWG v. 15.03.1976 (ABI. L 73 v. 19.03.1976, S. 18), zuletzt geändert durch die Richtlinie 2001/44/EG v. 15.06.2001 (Abl. L 175 v. 28.06.2001, S. 17).

    Google Scholar 

  89. Vgl. Wittendorff, J., TNI 08.09.2003, S. 860; Balle, C. H., Denmark, 2004, S. 50; Clark, B./Pouletty, M., Tax Planning International European Union Focus, Heft 5/2004, S.14; Wittendorff, J., TNI 12.01.2004, S. 136, 138.

    Google Scholar 

  90. Vgl. Clark, B./ Pouletty, M., Tax Planning International European Union Focus, Heft 5/2004, S.14.

    Google Scholar 

  91. Vgl. Clark, B./ Pouletty, M., Tax Planning International European Union Focus, Heft 5/2004, S.14.

    Google Scholar 

  92. Vgl. Clark, B./ Pouletty, M., Tax Planning International European Union Focus, Heft 5/2004, S.14

    Google Scholar 

  93. Vgl. Michelsen, A., Dänemark, 2002, S. 212.

    Google Scholar 

  94. Vgl. Michelsen, A., Dänemark, 2002, S. 217.

    Google Scholar 

  95. Vgl. Michelsen, A., Dänemark, 2002, S. 218.

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  96. Vgl. Michelsen, A., Dänemark, 2002, S. 220.

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  97. Vgl. Michelsen, A., Dänemark, 2002, S. 221.

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  98. Vgl. Michelsen, A., Dänemark, 2002, S. 213.

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  99. Vgl. Meussen, G., ET 2000, S. 490.

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  100. Vgl. Müssener, I., Niederlande, 2002, S. 30.

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  101. Vgl. Kaefer, W./ Leenders, C.H.M./ Toifl, G., EWS 1998, S. 231.

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  102. Vgl. Betten, R., Niederlande, 2002, S. 411.

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  103. Vgl. Betten, R., Niederlande, 2002, S. 412.

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  109. Vgl. Betten, R., Niederlande, 2002, S. 414.

    Google Scholar 

  110. Vgl. Betten, R., Niederlande, 2002, S. 414.

    Google Scholar 

  111. Vgl. Betten, R., Niederlande, 2002, S. 413, 417.

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  112. Vgl. Betten, R., Niederlande, 2002, S. 414.

    Google Scholar 

  113. Vgl. Betten, R., Niederlande, 2002, S. 414.

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  114. Vgl. Bratz, R., CTJ 1998, S. 1325.

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  115. Vgl. Interpretation Bulletin IT-221R3 v. 21.12.2001.

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  119. Vgl. Müssener, I., Kanada, 1999, S. 26.

    Google Scholar 

  120. Vgl. Müssener, I., Kanada, 1999, S. 26f.

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  121. Vgl. Dyer, G./ Yager, J., Kanada, 2002, S. 193.

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  122. Vgl. Report of the Royal Commission on Taxation, Vol. 3, 1966, S. 376.

    Google Scholar 

  123. Vgl. Dyer, G./ Yager, J., Kanada, 2002, S. 193.

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  124. Vgl. Boidman, N., Tax Mgmt. Int’l J. 1999, S. 144f.; Müssener,I., Veräußerungsgewinne, 2004, S. 152

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  125. Vgl. Bernstein, J./ Leung, K., TNI 11.08.2003, S. 559.

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  126. Vgl. Dyer, G./ Yager, J., Kanada, 2002, S. 194.

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  127. Vgl. Müssener, I., Kanada, 1999, S. 15; Dyer, G./Yager, J., Kanada, 2002, S. 194f.

    Google Scholar 

  128. Vgl. Dwyer, B., Taxation, 2001, Kapitel 20.12.

    Google Scholar 

  129. Vgl. Bernstein, J./ Leung, K., TNI 11.08.2003, S. 559.

    Google Scholar 

  130. Vgl. Bernstein, J., BIFD 1997, S. 100.

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  131. Vgl. Bernstein, J./ Leung, K., TNI 11.08.2003, S. 559.

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  132. Vgl. Bratz, R., CTJ 1998, S. 1330.

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  133. Vgl. Boidman, N., Tax Mgmt. Int’l J. 1999, S. 149.

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  134. Vgl. Kaminski, B./ Strunk, G., IWB, International, Gruppe 2, S. 1645.

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  135. Vgl. Dwyer, B., Taxation, 2001, Kapitel 20.12.

    Google Scholar 

  136. Vgl. Dyer, G./ Yager, J., Kanada, 2002, S. 196.

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  137. Vgl. Bernstein, J., BIFD 1997, S. 99; Boidman, N., Tax Mgmt. Int’l J. 1999, S. 145.

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  138. Vgl. Dyer, G./ Yager, J., Kanada, 2002, S. 197.

    Google Scholar 

  139. Vgl. Dwyer, B., Taxation, 2001, Kapitel 20.11.

    Google Scholar 

  140. Vgl. Dyer, G./ Yager, J., Kanada, 2002, S. 197.

    Google Scholar 

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(2006). Ländervergleich. In: Die Fortentwicklung der Wegzugsbesteuerung nach § 6 AStG. DUV. https://doi.org/10.1007/978-3-8350-9286-0_4

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