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Darstellung der bestehenden Rechtslage

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Die Fortentwicklung der Wegzugsbesteuerung nach § 6 AStG

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Auszug

Grundsätzlich unterliegen in Deutschland Gewinne aus der Veräußerung von Wirtschaftsgütern, die dem Privatvermögen zuzuordnen sind, nicht der Einkommensteuer. Gemäß der Quellentheorie als zugrunde liegendem Prinzip sollen nur die Erträge aus ständig fließenden Quellen besteuert werden, nicht aber die Quellen selbst, die der Erzielung dauerhafter Einkünfte dienen.19

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Literatur

  1. Vgl. Tipke, K./ Lang, J., Steuerrecht, 2002, § 9 Rn. 181.

    Google Scholar 

  2. Vgl. Kirchhof, P., 2005, § 17 Rn. 1.

    Google Scholar 

  3. Bei Einführung des § 17 EStG (zuerst als § 30 Abs. 5 EStG 1925) im Jahr 1925 (RGBI I 1925, S. 189) betrug die Beteiligungsquote für wesentliche Beteiligungen 25 %. Diese Wesentlichkeitsgrenze wurde durch das StEntIG 1999/2000/2002 (BGBI. I 1999, S. 402) auf 10% abgesenkt. Eine weitere Absenkung der Beteiligungsquote auf 1 % fand durch das StSenkG 2000 (BGBI. 2000, S. 1433) statt.

    Google Scholar 

  4. Vgl. ausführlich zu der Regelung des § 17 EStG: Züll, H., Einkommensteuer, 1959; Schmidt, L., 2005, § 17; Herrmann, C./Heuer, G./Raupach, A., 2005, § 17 EStG.

    Google Scholar 

  5. Vgl. BFH v. 27.10.1992, VIII R 87/89, BStBI 1993 II, S. 340.

    Google Scholar 

  6. Vgl. dazu ausführlich: Seuffert, W., Konkret 1971, Nr. 22, S. 45.

    Google Scholar 

  7. Vgl. Kreile, R., BB 1972, S. 932.

    Google Scholar 

  8. Vgl. Wöhrle, W./ Schelle, D./ Gross, E., 2005, § 6 AStG, Rn 1.

    Google Scholar 

  9. Vgl. Kreile, R., BB 1972, S. 932.

    Google Scholar 

  10. Vgl. Gesetz gegen die Steuerflucht v. 26.07.1918, RGBI. 1918, S. 951.

    Google Scholar 

  11. Vgl. Vierte Verordnung des Reichspräsidenten zur Sicherung von Wirtschaft und Finanzen und zum Schutze des inneren Friedens v. 08.12.1931, RGBI. 1931 I, S. 699.

    Google Scholar 

  12. Vgl. Gesetz zur Aufhebung überholter steuerrechtlicher Vorschriften v. 23.07.1953, BGBI. 1953 I, S. 689.

    Google Scholar 

  13. Vgl. Schriftenreihe des Bundesministeriums der Finanzen, 1970, S. 20.

    Google Scholar 

  14. Vgl. Schriftenreihe des Bundesministeriums der Finanzen, 1970, S. 15.

    Google Scholar 

  15. Vgl. Schriftenreihe des Bundesministeriums der Finanzen, 1970, S. 23.

    Google Scholar 

  16. Vgl. Littmann, E./ Grube, G., 1982, § 6 AStG, Rn. 1.

    Google Scholar 

  17. Vgl. Wöhrle, W./ Schelle, D./ Gross, E., 2005, § 6 AStG, Rn. 3.

    Google Scholar 

  18. Für den Begriff der “Steuerentstrickung” findet sich im Gesetz keine Definition. Unter Steuerentstrickung wird verstanden, dass „stille Reserven, die der deutschen Besteuerung unterliegen, dieser Besteuerung entzogen („entstrickt“) werden“, beispielsweise durch eine Verlagerung des Betriebsvermögens aus dem inländischen Besteuerungsbereich, durch eine Betriebsverlegung oder durch Beendigung der unbeschränkten Steuerpflicht. Vgl. Schmidt, L., 2005, § 4, Rn. 360 „Steuerentstrickung“.

    Google Scholar 

  19. Vgl. BT-Drucks. VI/2883 v. 02.12.1971, Rn. 75.

    Google Scholar 

  20. Vgl. Hellwig, P., DStR 1969, S. 166; Schmitz, A./Schmitz, B., DStZ A 1970, S. 328; Grund, W., BB 1972, S. 366; Kohlenbach, K., DB 1972, S. 361; Vogel, H., DB 1972, S. 1405; Becker, H., DStZ A 1975, S. 60; Knobbe-Keuk, B., Bilanz-und Unternehmenssteuerrecht, 1993, S. 277f.; Tipke, K./Lang, J., Steuerrecht, 2002, § 9 Rn. 447; a.A. dagegen: Costede, J., StuW 1996, S. 23.

    Google Scholar 

  21. In den Urteilen vom 16.07.1969, I 266/65, BStBI. 1970 II, S. 175, vom 28.04.1971, I R 55/66, BStBI. 1971 II, S. 630 und vom 30.05.1972, VIII R 111/69, BStBI. 1972 II, S. 760 hat der BFH noch die Auffassung des Gesetzgebers, dass es eine Gewinnverwirklichung durch Steuerentstrickung gibt, geteilt. Diese Urteile beziehen sich jedoch allesamt auf die betriebliche Sphäre. In dem Urteil vom 10.02.1972, I R 205/66, BStBI. 1972 II, S. 455, und in den neueren Urteilen vom 16.12.1975, VIII R 3/74, BStBI. 1976 II, S. 246 und vom 26.01.1977, VIII R 109/75, BStBI. 1977 II, S. 283 spricht sich der BFH gegen einen allgemeinen Steuerentstrickungsgrundsatz aus, d.h. eine grundsätzliche Besteuerung bei Steuerentstrickung wird verneint.

    Google Scholar 

  22. Vgl. Schmitz, A./ Schmitz, B., DStZ A 1970, S. 324; Quast, D., DB 1972, S. 2229.

    Google Scholar 

  23. Vgl. Wöhrle, W./ Schelle, D./ Gross, E., 2005, § 6 AStG, Rn. 3.

    Google Scholar 

  24. Vgl. BT-Drucks. VI/2883 v. 02.12.1971, Rn. 76.

    Google Scholar 

  25. Vgl. Debatin, H., DStZ A 1971, S. 97; Flick, H./Wassermeyer, F./Baumhoff, H., 2004, § 6 AStG, Rn. 15.

    Google Scholar 

  26. Vgl. Debatin, H., DStZ A 1971, S. 97; Flick, H./Wassermeyer, F. Baumhoff, H., 2004, § 6 AStG, Rn. 11.

    Google Scholar 

  27. Vgl. Runge, B./ Ebling, K./ Baranowski, K.-H., Außensteuergesetz, 1974, S. 27; BMF-Schreiben v. 14.05.2004, IV B 4 — S 1340 — 11/04, BStBI. 2004 I, Sondernummer 1, Tz. 6.1.1.2.

    Google Scholar 

  28. Vgl. BMF-Schreiben v. 14.05.2004, IV B 4 — S 1340 — 11/04, BStBI. 2004 I, Sondernummer 1, Tz. 6.1.1.1.

    Google Scholar 

  29. Vgl. Flick, H./ Wassermeyer, F./ Baumhoff, H., 2004, § 6 AStG, Rn. 11; ebenso Braun, L., DB 1982, S. 2111, der die Besteuerung des Vermögenszuwachses auf die Zeit der inländischen Ansässigkeit beschränken will.

    Google Scholar 

  30. Regierungsbegründung, Tz. 74, abgedruckt in: Flick, H./ Wassermeyer, F./ Baumhoff, H., 2004, § 6 AStG, Gesetzesmaterialien, S. 10.

    Google Scholar 

  31. Unter einer deutschen/inländischen Kapitalgesellschaft wird gem. § 1 Abs. 1 Nr. 1 KStG eine Kapitalgesellschaft verstanden, die ihren Sitz oder ihre Geschäftsleitung in Deutschland hat. Vgl. Lademann, F., 2003, §6 AStG, Rn. 15.

    Google Scholar 

  32. Vgl. Regierungsbegründung, Tz. 26, abgedruckt in: Flick, H./ Wassermeyer, F./ Baumhoff, H., 2004, § 6 AStG, Gesetzesmaterialien, S. 10.

    Google Scholar 

  33. Vgl. Brezing, K., 1991, § 6 AStG, Rn. 2.

    Google Scholar 

  34. Eine unentgeltliche Übertragung liegt dann vor, wenn subjektiv ein Bereicherungswille vorliegt und es objektiv durch diese Übertragung zu einer Bereicherung des Begünstigten führt. Vgl. Flick, H./ Wassermeyer, F./ Baumhoff, H., 2004, § 6 AStG, Rn. 44.

    Google Scholar 

  35. Vgl. Littmann, E./ Grube, G., 1982, § 6 AStG, Rn. 5.

    Google Scholar 

  36. Vgl. Blümich, 2004, § 6 AStG, Rn. 46f.

    Google Scholar 

  37. Vgl. Böttcher, C./ Beinert, J./ Hennerkes, B.-H., Außensteuergesetz, 1972, S. 49.

    Google Scholar 

  38. Vgl. Flick, H./ Wassermeyer, F./ Baumhoff, H., 2004, § 6 AStG, Rn. 61.

    Google Scholar 

  39. Vgl. BFH v. 16.12.1975, BStBI. 1976 II, S. 246.

    Google Scholar 

  40. Flick, H./ Wassermeyer, F./ Baumhoff, H., 2004, § 6 AStG, Rn. 64.

    Google Scholar 

  41. Vgl. StEntIG 1999/2000/2002 v. 24.03.1999, BGBI. I 1999, S. 402.

    Google Scholar 

  42. Vgl. Lademann, F., 2003, § 6 AStG, Rn. 34f.

    Google Scholar 

  43. Vgl. Toifl, G., SWI 1996, S. 66; Flick, H./Wassermeyer, F./Baumhoff, H., 2004, § 6 AStG, Rn. 71b.

    Google Scholar 

  44. Gem. § 9 Abs. 2 BewG entspricht der gemeine Wert dem Preis, der im gewöhnlichen Geschäftsverkehr-unter Berücksichtigung aller preisbeeinflussenden Umstände-nach der Beschaffenheit des Wirtschaftsgutes bei einer Veräußerung erzielt worden wäre. Somit entspricht der gemeine Wert im Allgemeinen dem Verkehrswert. Vgl. BFH v. 02.02.1990, III R 173/86, BStBI. 1990 II, S. 497.

    Google Scholar 

  45. Das Halbeinkünfteverfahren wurde durch das StSenkG 2000 v. 23.10.2000 (BGBI. I 2000, S. 1433) eingeführt und war erstmals anzuwenden auf die Erträge nach Ablauf des ersten Wirtschaftsjahres der Gesellschaft, an der die Anteile bestehen, für das das Körperschaftsteuergesetz v. 23.10.2000 erstmals anzuwenden ist. Vgl. § 52 Abs. 4b EStG.

    Google Scholar 

  46. Vgl. Kaminski, B./ Strunk, G., RIW 2001, S. 811; Lademann, F., 2003, § 6 AStG, Rn. 43; Blümich, 2004, § 6 AStG, Rn. 33; dagegen bei Einführung des Halbeinkünfteverfahrens a.A. Dötsch, E./Pung, A, DB Beil. 10/2000, S. 9.

    Google Scholar 

  47. Vgl. auch: Runge, B., DStZ A 1975, S. 63.

    Google Scholar 

  48. Vgl. Hellwig, P.., DStZ A 1976, S. 7.

    Google Scholar 

  49. Vgl. FG Rheinland-Pfalz v. 6.2.1986, 3 K 80/85, EFG 1986, S. 272.

    Google Scholar 

  50. Vgl. BFH v. 28.02.1990, I R 43/86, BStBI. 1990 II, S. 615.

    Google Scholar 

  51. Vgl. BMF-Schreiben v. 02.12.1994, IV C — S 1340 — 20/94, BStBI. 1995 I, Sondernummer 1, Tz. 6.1.3.3, zuletzt ersetzt durch: BMF-Schreiben v. 14.05.2004, IV B 4 — S 1340 — 11/04, BStBI. 2004 I, Sondernummer 1,Tz. 6.1.3.3.

    Google Scholar 

  52. Vgl. Hellwig, P., Verlustproblematik, 1977, S. 451; Littmann, E./Grube, G., 1982, § 6 AStG, Rn. 4a; sowie BFH v. 28.02.1990, I R 43/86, BStBI. 1990 II, S. 615.

    Google Scholar 

  53. Vgl. Littmann, E./ Grube, G., 1982, § 6 AStG, Rn. 4a; BFH v. 28.02.1990, I R 43/86, BStBI. 1990 II, S. 615.

    Google Scholar 

  54. Vgl. Schäfer, S., EWS 1991, S. 22.

    Google Scholar 

  55. Vgl. Schäfer, S., EWS 1991, S. 24.

    Google Scholar 

  56. Vgl. Schäfer, S., EWS 1991, S. 24; ebenso bis zum BFH-Urteil: Flick, H./Wassermeyer, F./Baumhoff, H., 2004, § 6 AStG, Rn. 27.

    Google Scholar 

  57. Vgl. Hellwig, P., Verlustproblematik, 1977, S. 452.

    Google Scholar 

  58. Vgl. Hellwig, P., Verlustproblematik, 1977, S. 453.

    Google Scholar 

  59. Bei einer Rückkehr innerhalb den genannten Fristen wird der ggf. bestandskräftige Steuerbescheid mit dem Steueranspruch aus § 6 Abs. 1 AStG aus dem Veranlagungszeitraum der Aufgabe der unbeschränkten Steuerpflicht oder des Eintretens der Umgehungstatbestände des § 6 Abs. 3 AStG berichtigt. Vgl. Flick, H./ Wassermeyer, F./ Baumhoff, H., 2004, § 6 AStG, Rn. 76.

    Google Scholar 

  60. Laut Anwendungserlass vom 14.05.2004 (BMF-Schreiben v. 14.05.2004, IV B 4 — S 1340 — 11/04, BStBI. 2004 I, Sondernummer 1, Tz. 6.4.1) liegt eine vorübergehende Abwesenheit nur dann vor, wenn bei einer Rückkehr innerhalb von 5 Jahren bereits im Zeitpunkt des Wegzugs die Rückkehrabsicht bestand. Gem. § 6 Abs. 4 2. Halbsatz AStG kann diese Fünfjahresfrist vom Finanzamt auf Antrag des Steuerpflichtigen um weitere fünf Jahre verlängert werden, wenn der Steuerpflichtige aus zwingenden beruflichen Gründen im Ausland verweilt und wenn eine Rückkehr ins Inland unverändert beabsichtigt ist.

    Google Scholar 

  61. Vgl. Hellwig, P., DStZ A 1976, S. 6; Flick, H./Wassermeyer, F./Baumhoff, H., 2004, § 6 AStG, Rn. 73; a.A. Blümich, 2004, § 6 AStG, Rn. 41.

    Google Scholar 

  62. Vgl. Flick, H./ Wassermeyer, F./ Baumhoff, H., 2004, § 6 AStG, Rn. 74e.

    Google Scholar 

  63. Vgl. Flick, H./ Wassermeyer, F./ Baumhoff, H., 2004, § 6 AStG, Rn. 87.

    Google Scholar 

  64. Vgl. Flick, H./ Wassermeyer, F./ Baumhoff, H., 2004, § 6 AStG, Rn. 95.

    Google Scholar 

  65. Vgl. Flick, H./ Wassermeyer, F./ Baumhoff, H., 2004, § 6 AStG, Rn. 87a.

    Google Scholar 

  66. Vgl. Littmann, E./ Grube, G., 1982, § 6 AStG, Rn. 4a; Flick, H./Wassermeyer, F./Baumhoff, H., 2004, § 6 AStG, Rn. 36.

    Google Scholar 

  67. Vgl. hierzu detailliert mit Beispiel: Littmann, E./ Grube, G., 1982, § 6 AStG, Rn. 4a.

    Google Scholar 

  68. Vgl. BMF-Schreiben v. 14.05.2004, IV B 4 — S 1340 — 11/04, BStBI. 2004 I, Sondernummer 1, Tz. 6.1.4.4.

    Google Scholar 

  69. Vgl. dazu ausführlich mit Beispiel: Lademann, F., 2003, § 6 AStG, Rn. 16.

    Google Scholar 

  70. Vgl. Hellwig, P., DStZ A 1976, S. 6; Hellwig, P., Verlustproblematik, 1977, S. 453f.; Littmann, E./Grube, G., 1982, § 6 AStG, Rn. 4a; Flick, H./Wassermeyer, F./Baumhoff, H., 2004, § 6 AStG, Rn. 38.

    Google Scholar 

  71. So auch die Finanzverwaltung: BMF-Schreiben v. 14.05.2004, IV B 4 — S 1340 — 11/04, BStBI. 2004 I, Sondernummer 1, Tz. 6.1.4.2.

    Google Scholar 

  72. Vgl. Hellwig, P., Verlustproblematik, 1977, S. 453f.

    Google Scholar 

  73. Vgl. BMF-Schreiben v. 14.05.2004, IV B 4 — S 1340 — 11/04, BStBI. 2004 I, Sondernummer 1, Tz. 6.1.4.2.

    Google Scholar 

  74. Vgl. Flick, H./ Wassermeyer, F./ Baumhoff, H., 2004, § 6 AStG, Rn. 37f.

    Google Scholar 

  75. Vgl. Blümich, 2004, § 6 AStG, Rn. 37.

    Google Scholar 

  76. Vgl. Mitteilung der Regierung der Bundesrepublik Deutschland an die Kommission der Europäischen Gemeinschaften vom 30.06.2003; Verfahren Nr. 1999/4371.

    Google Scholar 

  77. Vgl. EuGH v. 11.3.2004, Rs. C-9/02, de Lasteyrie du Saillant, BFH/NV (Blg.) 2004, S. 211.

    Google Scholar 

  78. Vgl. o.V., IStR 9/2004, S. III.

    Google Scholar 

  79. Vgl. EuGH v. 11.3.2004, Rs. C-9/02, de Lasteyrie du Saillant, BFH/NV (Blg.) 2004, S. 211.

    Google Scholar 

  80. Vgl. o.V., IStR-Länderbericht 13/2004, S. 2.

    Google Scholar 

  81. Vgl. OFD Berlin Rundverfügung v. 30.07.2004, St 127-S 1348-1/04, DStR 2004, S. 1385.

    Google Scholar 

  82. Vgl. BMF-Schreiben v. 08.06.2005, IV B 5 — S 1348 — 35/05, BStBI. 2005 I, S. 714.

    Google Scholar 

  83. Vgl. BMF-Schreiben v. 14.05.2004, IV B 4 — S 1340 — 11/04, BStBI. 2004 I, Sondernummer 1, Tz. 6.

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(2006). Darstellung der bestehenden Rechtslage. In: Die Fortentwicklung der Wegzugsbesteuerung nach § 6 AStG. DUV. https://doi.org/10.1007/978-3-8350-9286-0_2

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