Auszug
Die Geschäftstätigkeit vieler Konzerne beschränkt sich nicht auf einen Währungsraum sondern erstreckt sich oft weitweit. Auf der Ebene der einzelnen rechtlichen Einheiten resultieren daraus die Probleme einer Umrechnung von Geschäftsvorfällen und der daraus resultierenden Ein- und Auszahlungen, Erträge und Aufwendungen sowie Vermögensgegenstande und Schulden in eine einheitliche Berichtswährung, in der die Einzel abschlüsse dieser Gesellschaften aufgestellt werden.
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References
Vgl. zu einem Überblick über die Literaturdiskussion und zur Darstellung verschiedener Methoden die 6. Auflage dieses Buches, S. 133–146. Zur Praxis der Währungsumrechnung bei deutschen Unternehmen vgl. Busse von Colbe, Walther et alt. (Hrsg.): Aufstellung von Konzernabschlüssen, ZfbF-Sonderheft 21/87, 2. Aufl., 1989, S. 207, und ausführlicher Busse von Colbe, Walther: Währungsumrechnung unter dem Einfluß neuer Rechnungslegungsvorschriften, in: Baetge, Jörg (Hrsg.): Konzernrechnungslegung und-prüfung, 1990, S. 83 ff; Treuarbeit (Hrsg.): Konzernabschlüsse 89,1990, S. 179 ff; Mujkanovic, Robin/Hehn, Bettina: Währungsumrechnung im Konzern nach Internationalen Accounting Standards, WPg, 1996, S. 605 ff. Für eine Auswertung der DAX 100 Unternehmen zum Geschäftsjahr 1999 vgl. Gebhardt, Günther: Währungsumrechnung im Konzernabschluss, in: HWRP, 3. Aufl., 2002, Sp. 2642–2646.
Vgl. z.B. Gebhardt, Günther: Vereinheitlichung der Recheneinheit durch Währungsumrechnung, in: Beck HdR, 1987 ff., C 310, Tz. 2–6; ADS, 6. Aufl., 1998, § 298 HGB, Tz. 13; Füll-bier, Rolf-Uwe/Pellens, Bernhard: § 313 HGB, in: MünchKommHGB, Band 4, 2001, Tz. 46; Hoyos, Martin/Huber, Frank, in: Beck Bil-Komm, 6. Aufl., 2006, § 308 Tz. 65.
References
Vgl.IDW, HFA: Geänderter Entwurf einer Verlautbarung zur Währungsumrechnung im Jahres-und Konzernabschluss, WPg 1986, S. 664–667; ders.: Entwurf einer Stellungnahme: Zur Währungsumrechnung im Konzernabschluss, WPg 1998, S. 549–555.
So explizit in SFAS 52.4. Vgl. im deutschen Schrifttum insbesondere von Wysocki, Klaus: Weltbilanzen als Planungsobjekte und Planungsinstrumente multinationaler Unternehmen, ZfbF Jg., 1971, S. 682–700.
Vgl. Gebhardt, Günther: Die Umrechnung und die Behandlung von Umrechnungsdifferenzen bei der Aufstellung konsolidierter Abschlüsse, WPg 1976, S. 37 ff.
References
Vgl.von Wysocki, Klaus/ Wohlgemuth, Michael: Konzernrechnungslegung, 4. Aufl., 1996, S. 240.
Vgl. Müller, Eberhard: Aufstellungsmöglichkeiten konsolidierter Bilanzen internationaler Unternehmen, 1974, S. 60 ff.; ADS, 6. Aufl., 1998, § 298 HGB, Tz. 60.
Vgl. Busse von Colbe, Walther et alt. (Hrsg.): Aufstellung von Konzernabschlüssen, ZfbF-Sonderheft 21/87, 2. Aufl., 1989, S. 53; z.B. weist die Schering AG, GB 1991, S. 36, ausdrücklich auf diese Handhabung hin.
Vgl. Busse von Colbe, Walther et alt. (Hrsg.): Aufstellung von Konzernabschlüssen, ZfbF-Sonderheft 21/87, 2. Aufl., 1989, S. 54.
References
Vgl. zu einer Darstellung weiterer Umrechnungsmethoden die 6. Auflage dieses Buches, S. 133–146 m.w.N.
Vgl. Busse von Colbe, Walther et alt.(Hrsg.): Aufstellung von Konzernabschlüssen, ZfbF-Sonderheft 21/87 2. Aufl., 1989, S. 61. Auf diese Handhabung weisen z.B. die Hoechst AG, GB 1989, S. 41, und die Volkswagen AG, GB 1989, S. 67 hin.
Vgl. die Darstellung der Währungsumrechnung in dem führenden US-Textbuch von Beams, Floyd A. et al.: Advanced Accounting, 8th ed. New Jersey 2003, S. 421–478, in der die Steuerabgrenzung überhaupt nicht erwähnt wird.
Vgl. zu dieser auf die Einhaltung der allgemeinen Bewertungsprinzipien abzielenden Kritik an der Stichtagskursmethode Busse von Colbe, Walther: Zur Umrechnung der Jahresabschlüsse ausländischer Konzernunternehmen für die Aufstellung von Konzernabschlüssen bei Wechselkursänderungen, in: The Finnish Journal of Business Economics, 21. Jg., 1972, S. 306–333; Gebhardt, Günther: Die Umrechnung und die Behandlung von Umrechnungsdifferenzen bei der Aufstellung konsolidierter Abschlüsse, WPg, 1976, S. 30–42; Busse von Colbe, Walther: Entsprechen die neueren Regelungen für die Umrechnung ausländischer Abschlüsse zur Aufstellung von Weltbilanzen den Grundsätzen ordnungsmäßiger Buchführung? In: Gross, Gerhard (Hrsg.): Der Wirtschaftsprüfer im Schnittpunkt nationaler und internationaler Entwicklungen, FS für Klaus v. Wysocki, 1985, S. 155. mengefasst dargestellt wird. SFAS 52.16b und IAS 21.23a schreiben eine Umrechnung aller monetären Bilanzpositionen der LW-Abschlüsse zum Stichtagskurs vor. Auf nichtmonetäre Bilanzpositionen und die zugehörigen Erträge und Aufwendungen sind dann die historischen Kurse anzuwenden. SFAS 52.48 enthält dazu eine Aufstellung der historisch umzurechnenden Positionen. IAS 21.23c präzisiert weiter für den Fall, dass nichtmonetäre LW-Bilanzpositionen nach Zugang neubewertet oder auf einen niedrigeren Tageswert abgeschrieben wurden, dass diese Posten zum Kurs des Stichtages dieser Neubewertung umzurechnen sind. Diese schematische Umrechnung soll nach SFAS 52.10 grundsätzlich zu einem Ergebnis fuhren, als ob die Bücher des ausländischen Tochterunternehmens in der Konzernberichtswährung geführt worden wären. Dieses Ziel kann so freilich nur näherungsweise erreicht werden. Eine Umrechnung der im LW-Abschluss zu Anschaffungskosten ausgewiesenen Sachanlagne und immateriellen Anlagen mit historischen Kursen unterstellt, dass im Falle einer LW-Abwertung die LW-Tageswerte dieser Bestände mindestens mit dem Prozentsatz der Abwertung gestiegen sind. Eine Fortschreibung der historischen EUR-Anschaffungswerte ist nach SFAS 52 auch dann geboten, wenn diese implizite Annahme über die Entwicklung der LW-Tageswerte nicht zutrifft. Dies gilt sogar für die Umrechnung von börsennotierten Eigenkapitaltiteln, die mit den LW-Anschaffungskosten aktiviert sind. Diese sind auch dann mit den historischen EUR-Anschaffimgskosten anzusetzen, wenn bekannt ist, dass der EUR-Tageswert niedriger ist. Diese schematische Umrechnung führt somit potenziell zu einer Überbewertung von historisch umgerechneten
Vgl. z.B. ADS, 6. Aufl., 1998, § 253, Tz. 94; Metze, Albrecht/Lippek, Volker: Bilanzierung der Verbindlichkeiten, in: Beck HdR, 2001, B 234, Tz. 72.
Vgl. z.B. Gebhardt, Günther/ Breker, Norbert: Bilanzierung von Fremdwährungstransaktionen im handelsrechtlichen Einzelabschluß — unter Berücksichtigung von § 340h HGB, DB 1991, S. 1535–1538; ADS, Rechnungslegung und Prüfung der Unternehmen, 6. Aufl., 1998, § 253 Tz. 105 ff.; WP-Hdb, 13. Aufl., 2006, E Tz. 437. 181
So die 6. Auflage dieses Buches, S. 152–158.
Vgl. ADS, 6. Aufl., 1998, § 253, Tz. 94; Metze, Albrecht/Lippek, Volker: Bilanzierung der Verbindlichkeiten, in: Beck HdR, 2001, B 234, Tz. 72.
Vgl. zu dieser Argumentation allgemeiner im Kontext von Finanzinstrumenten bereits Gebhardt, Günther: Probleme der Abbildung von Finanzinstrumenten, BFuP 1996, S. 582 f.
Nach einer Auswertung des Arbeitskreises Externe Unternehmensrechnung der Schmalenbach-Gesellschaft für das Geschäftsjahr 1987 haben 18 von 35 Großunternehmen die Zeitbezug-Methode verwendet. Nach einer Untersuchung der Treuarbeit für das Geschäftsjahr 1989 waren es noch 20 von 67 Unternehmen. Vgl. Busse von Colbe, Walther et alt. (Hrsg.): Aufstellung von Konzernabschlüssen, ZfbF-Sonderheft 21/87, 2. Aufl., 1989, S. 207; und ausführlicher Busse von Colbe, Walther: Währungsumrechnung unter dem Einfluß neuer Rechnungslegungsvorschriften, in: Baetge, Jörg (Hrsg.): Konzernrechnungslegung und-prürung, 1990, S. 83 ff.
Vgl. Schering AG, GB 1989, S. 39.
Vgl. BASF, GB 2000, S. 70; Bayer AG, GB 2000, S. 48.
Vgl. DuPont, GB 2001, S. 49.
References
Vgl. Uphues, Peter: Hartwährungsberichterstattung von Gesellschaften in Hochinflationsländern, in: Horvath, Peter (Hrsg.): Internationalisierung des Controlling, 1989, S. 375 ff.; Gebhardt, Günther/Bergmann, Jörg: Internationale Konzernabschlüsse, in: HdJ, 1991, Abt. V/7, Tz. 267–275.
Vgl. Busse von Colbe, Walther et alt. (Hrsg.): Aufstellung von Konzernabschlüssen, ZfbF-Sonderheft 21/87, 2. Aufl., 1989, Tz. 52; Gebhardt, Günther/Bergmann, Jörg: Internationale Konzernabschlüsse, in: HdJ, 1991, Abt. V/7, Tz. 265.
Vgl. Busse von Colbe, Walther: IAS 29 Rechnungslegung in Hochinflationsländern, in: IAS-Komm, 2. Aufl., 2002.
References
A.A. Ellrott, Helmut: § 313, in: Beck Bil-Komm., 6. Aufl., 2006, Tz. 94.
Vgl. die parallele Darstellung von Zeitbezug-Methode und Stichtagskurs-Methode mit Angabe der Differenzbeträge bei Gebhardt, Günther: Vereinheitlichung der Recheneinheit durch Währungsumrechnung, in: Beck HdR, 1987 ff., C 310, Tz. 120–132, 197.
Vgl. ADS, 6. Aufl., 1998, § 313 HGB, Tz. 75.
So z.B. bei DaimlerChrysler, GB 1999, S. 61, 68.
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(2006). Umrechnung von Abschlüssen ausländischer Konzerngesellschaften. In: Konzernabschlüsse. Gabler. https://doi.org/10.1007/978-3-8349-9138-6_4
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