Auszug
Die sonstige Leistung kann aktiv (Tun) oder auch passiv (Dulden oder Unterlassen einer Handlung oder eines Zustandes, vgl. § 3 Abs. 9 S. 2 UStG) vorliegen. Derartige passive Formen der sonstigen Leistung können etwa der Verzicht auf die Ausübung eines Gewerbes, das Dulden von Immissionen oder von Grenzbebauung oder die Einräumung eines Überfahrtsrechts sein. Die aktive Form der sonstigen Leistung wird sich regelmäßig mit dem Begriff der Dienstleistung (so auch der europarechtliche Begriff, vgl. Art. 24 Abs. 1 MwStSystRL) erfassen lassen. Da die Qualifizierung als aktive oder passive sonstige Leistung an ihrer umsatzsteuerlichen Behandlung jedoch nichts ändert, sich daher keinerlei unterschiedliche Rechtsfolgen ergeben, braucht eine Untersuchung insofern nicht zu erfolgen.
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Literatur
Richtlinie 2006/112/EG des Rates vom 28.11.2006 über das gemeinsame Mehrwertsteuersystem, ABl. EU 2006 Nr. L 347, S. 1 (gültig seit. 01.01.2007).
Richtlinie 77/388/EWG zur Harmonisierung der Umsatzsteuern vom 17.05.1977, ABl. EG 1977 Nr. L 145, S. 1 (gültig bis 31.12.2006).
Vgl. hierzu ausführlich Rüth, Die Umsetzung der 6. Mehrwertsteuerrichtlinie in das nationale Recht, Stuttgart 2005.
Richtlinie 2006/112/EG des Rates vom 28.11.2006 über das gemeinsame Mehrwertsteuersystem, ABl. EU 2006 Nr. L 347, S. 1 (gültig seit. 01.01.2007).
Richtlinie 77/388/EWG zur Harmonisierung der Umsatzsteuern vom 17.05.1977, ABl. EG 1977 Nr. L 145, S. 1 (gültig bis 31.12.2006).
Vgl. EuGH vom 25.01.2001., Rs. C-427/97, EuGHE 2001, S. I-637 = UR 2001, S. 265 (Kommission/Frankreich).
Vgl. EuGH vom 16.01.2003, Rs. C-315/00, EuGHE 2003, S. I-563 = UR 2003, S. 86 (Maierhofer).
EuGH vom 13.04.2006, Rs. C-166/05 (Heger).
Langer in Reiß/ Kraeusel/ Langer, UStG, § 3a Rn. 45 f.
Martin in Sölch/ Ringleb, UStG, § 3a Rn. 75.
Langer in Reiß/ Kraeusel/ Langer, UStG, § 3 a Rn. 65 f.
Abschn. 34 Abs. 9 UStR 2008.
Vgl. Abschn. 25 Abs. 2 UStR 2008.
EuGH vom 13.04.2006, Rs. C-166/05 (Heger).
Vgl. EuGH vom 25.01.2001, Rs. C-427/97, EuGHE 2001, S. I-637 = UR 2001, S. 265 (Kommission/Frankreich).
Abschn. 36 Abs. 7 S. 1 UStR 2008.
Stadie in Rau/ Dürrwächter, UStG, § 3 a Rn. 120.
Nach Art. 3 Abs. 1 VO (EG) Nr. 1777/2005 handelt es sich beim Zusammenbau einer Maschine aus beigestellten Komponenten „Arbeit an beweglichen körperlichen Gegenständen“.
Martin in Sölch/ Ringleb, UStG, §36 Abs. 8 S. 1 UStR 2008.
Abschn. 36 Abs. 1 S. 4 UStR 2008.
EuGH vom 03.03.1995, Rs. C-16/93, EuGHE 1994, S. I-743 = UR 1994, S. 399 (Tolsma).
BFH vom 23.11. 2000, IV R 48/99, BFH/NV 2001, S. 551.
Vgl. Abschn. 36 Abs. 4 UStR 2008.
BFH vom 25.07.1996, V R 7/95, BStBl. 1997 II, S. 154 (Fallschirmsport).
Martin in Sölch/ Ringleb, UStG, § 3 a Rn. 92.
Martin in Sölch/ Ringleb, UStG, § 3 a Rn. 93.
Abschn. 36 Abs. 1 S. 4 UStR 2008.
Stadie, Umsatzsteuerrecht, Rz. 8.71.; Langer in Reiß/Kraeusel/Langer, § 3 a Rn. 107.
Martin in Sölch/ Ringleb, UStG, § 3 a Rdnr. 129.
Stadie, Umsatzsteuerrecht, Rz. 8.69 unter Hinweis auf EuGH vom 13.12.2001, Rs. C-235/00. EuGHE 2001, S. I-10237 = UR 2002, S. 84, Tz. 39 (CSC Financial Services).
Vgl. EuGH vom 21.07.2007, Rs. C-453/05, UR 2007, S. 617 (Volker Ludwig).
So auch Langer in Reiß/ Kraeusel/ Langer, UStG, § 3 a Rn. 108; Martin in Sölch/Ringleb, UStG, § 3 a Rn. 137.
BFH vom 01.09.1994, XI B 21/94, BFH/NV 1995, S. 458, BFH vom 16.01.2003, V B 47/02, BFH/NV 2003, S. 830, Abschn. 37 Abs. 2 UStR 2008 mit Hinweis auf EuGH vom 27.05.2004, Rs. C-68/03, EuGHE 2004, S. I-5879 (Lipjes).
OFD Hannover vom 15.06.2005, DStR 2005, S. 1447; OFD Koblenz vom 19.09.2005, UVR 2006, S. 100.
So auch EuGH vom 01.04.2004, Rs. C-90/02, EuGHE 2004, S. I-3303 (Bockemühl).
Ähnlich Stadie, Umsatzsteuerrecht, Rz. 8.76.
Vgl. hierzu zuletzt EuGH vom 13.03.2008, Rs. C-437/06, HFR 2008, S. 526 (Securenta); Rüth in UStB 2007, S. 77; Rüth/Hüllmann. EU-UStB 2008, S. 9.
Ähnlich Stadie, Umsatzsteuerrecht, Rz. 8.82.
Stadie in Rau/ Dürrwächter, § 3 a Rn. 175.
Stadie in Rau/ Dürrwächter, § 3 a Rn. 170.
Vgl. hierzu EuGH vom 27.09.2007, Rs. C-409/04, HFR 2007, S. 1258 (Teleos u.a.) = UR 2007, 774 und vom 21.02.2008, Rs. C-271/06, HFR 2008, S. 408 = EU-UStB 2008, 20 f (Netto Supermarkt).
Stadie, Umsatzsteuerrecht, Rz. 8.79, der dies auch nur auf Fälle von „gebotenen Zweifeln“ anwenden will.
EuGH vom 27.09.2007, Rs. C-409/04, HFR 2007, S. 1258 = UR 2007, 774. (Teleos u.a).
EuGH vom 21.02.2008, Rs. C-271/06, HFR 2008, S. 408 = EU-UStB 2008, 20 f (Netto Supermarkt).
Art. 7 VO (EG) Nr. 1777/2005, ABl. EU Nr. L 288 S. 1.
Abschn. 39 Abs. 2 S. 4 UStR 2008.
BFH von 24.09. 1987, V R 105/77, BStBl. 1988 II, S. 303.
EuGH vom 15.03.2001, Rs. C-108/00, EuGHE 2001, S. I-2361 (SPI); EuGH vom 05.06.2003, Rs. C-438/01, EuGHE 2003, S. I-5617).
Die Umsatzsteuer muss immer rechtsformneutral sein, das ergibt sich u.a. aus der Rechtsprechung des EuGH, vgl. EuGH vom 04.12.1990 Rs C-186/89, EuGHE 1990, S. I-4363 (van Tiem).
ABl. EU Nr. L 288, S. 1.
EuGH vom 6.12.2007 Rs. C-401/06, HFR 2008, S. 195 (Kommission/Bundesrepublik Deutschland): „... die Leistung der Testamentsvollstreckung [stellt] weder eine hauptsächlich und gewöhnlich von einem Rechtsanwalt erbrachte Leistung noch eine Leistung dar..., die denjenigen von Rechtsanwälten ähnlich ist.“; BFH vom 05.06.2003, V R 25/02, BStBl. 2003 II, S. 734.
EuGH vom 16.09.1997, Rs. C-145/96, EuGHE 1997, I-4857 (von Hoffmann).
EuGH vom 27.10.2005, Rs. C-41/04, EuGHE 2005, S. I-9433 (Levob Verzekeringen).
Martin in Sölch/ Ringleb, UStG, § 3 a Rn. 108.
Martin in Sölch/ Ringleb, UStG, § 3 a Rn. 108.
Abschn. 39 Abs. 12 S. 3 UStR 2008; Bayerisches Staatsministerium der Finanzen, 36 — S-7117 f — 9/2 — 21707, bek. OFD Nürnberg S-7117 f — 10/St 43 vom 02/05/88, koordinierter Ländererlass vom 20.04.1988.
Langer in Reiß/ Kraeusel/ Langer, UStG, § 3 a Rn. 185.
Abschn. 25 Abs. 2 Nr. 7 S. 3 UStR 2008.
Vgl. Abschn. 39 Abs. 18 UStR 2008.
Vgl. BT-Drks. 8/2827, S. 72.
Langer in Reiß/ Kraeusel/ Langer, UStG, § 3 a Rn. 191.
Vgl. Abschn. 39 Abs. 2 S. 4 UStR 2008.
So auch Martin in Sölch/ Ringleb, § 3 a Rn. 187.
Stadie, Umsatzsteuerrecht, Rz. 8.69 unter Hinweis auf EuGH vom 13.12.2001, Rs. C-235/00. EuGHE 2001, S. I-10237 = UR 2002, S. 84, Tz. 39 (CSC Financial Services).
Vgl. EuGH vom 21.07.2007, Rs. C-453/05, UR 2007, S. 617 (Volker Ludwig).
So etwa Langer in Reiß/ Kraeusel/ Langer, § 3 a Rn. 202.
Vgl EuGH vom 25.01.2001., Rs. C-427/97, EuGHE 2001, S. I-637 = UR 2001, S. 265 (Kommission/Frankreich).
So wohl auch Pflüger in Hartmann/ Metzenmacher, E § 3 a Rn. 198.au
Heinrichs in Palandt, BGB, § 90 BGB Rn. 1.
Stadie in Rau/ Dürrwächter, UStG, § 3 a Rn. 120.
Dies Auffassung dürfte allerdings nicht mit der Rechtsprechung des EuGH übereinstimmen, vgl. EuGH vom 03.07.1997, Rs. C-60/96, EuGHE 1997, S. I 3827 (Kommission/ Frankreich).
Abschn. 39 a Abs. 2 UStR 2008.
Abschn. 39 b Abs. 2 UStR 2008.
Abschn. 39 c Abs. 1 Satz 1 UStR 2008.
Abschn. 39 c Abs. 4–6 UStR 2008.
Stadie, Umsatzsteuerrecht, Rz. 8.120.
Abschn. 39 b Abs. 2 UStR 2008.
OFD Karlsruhe, UVR 2000, S. 32.
BFH vom 26.06.1996, XI R 18/94, BStBl. 1998 II, S. 278; Martin in Sölch/Ringleb, § 3 a Rz. 54.
EuGH vom 06.10.1982, Rs 283/81, EuGHE 1982, S. 3415 (CILFIT).
EuGH vom 04.07.1985, Rs. 168/84, EuGHE 1985, S. 2251; EuGH vom 02.05.1996, Rs. 231/94, EuGHE 1996, S. I-2395 (Faaborg Gelting Linien); EuGH vom 17.07.1997, Rs. C-190/95, EuGHE 1997, I-4383 (ARO Lease); EuGH vom 07.05.1998, Rs. C-390/96EuGHE 1998, S. I-2553 (Lease Plan).
Stadie, Umsatzsteuerrecht, Rz. 8.85.
EuGH vom 29.09.2005, Rs. C-210/04, S. I-2803 (FCE Bank).
BFH vom 02.04.1997 — V B 159/96, BFH/NV 1997, S. 629.
EuGH in Sachen Netto Supermarkt (EuGH vom 21.02.2008, Rs. C-271/06, HFR 2008, S. 408 = EU-UStB 2008, 20 f): hier wurde vom EuGH der Gutglaubensschutz auch auf Ausfuhrlieferungen erweitert, nachdem der Steuerpflichtige alles in seiner Macht stehende getan hatte, um den Wahrheitsgehalt der vorgelegten Dokumente zu überprüfen.
Stadie, Umsatzsteuerrecht, Rz. 8.66.
Die Achte Mehrwertsteuerrichtlinie (Achte Richtlinie 79/1072/EWG vom 06.12.1979 zur Harmonisierung der Rechtsvorschriften der Mitgliedstaaten über die Umsatzsteuern — Verfahren zur Erstattung der Mehrwertsteuer an nicht im Inland ansässige Steuerpflichtige, ABl. EG Nr. L 331 vom 27.12.1979, S. 11) verpflichtet die Mitgliedstaaten zur Vermeidung einer Doppelbesteuerung einem im übrigen Gemeinschaftsgebiet ansässigen Steuerpflichtigen die Mehrwertsteuer als Vorsteuer in einem besonderen Verfahren (Artt. 3, 4) zu erstatten (Art. 2).
Die 13. Mehrwertsteuerrichtlinie (Dreizehnte Richtlinie des Rates 86/560/EWG vom 17.11.1986 zur Harmonisierung der Rechtsvorschriften der Mitgliedstaaten über die Umsatzsteuern — Verfahren der Erstattung der Mehrwertsteuer an nicht im Gebiet der Gemeinschaft ansässige Steuerpflichtige, ABl. EG Nr. L. 326 vom 31.12.1986, S. 40) regelt im Interesse von harmonischen Handelsbeziehungen zu den Drittstaaten in Abänderung von Art. 8 der 8. Mehrwertsteuerrichtlinie das Verfahren zur Erstattung der Mehrwertsteuer an im Drittland ansässige Steuerpflichtige (sog. Drittlandsunternehmer).
EuGH vom 09.06.2006, Rs. C-114/05, EuGHE 2006, S. I-2427 (Gillan Beach); EuGH vom 25.01.2001., Rs. C-427/97, EuGHE 2001, S. I-637 = UR 2001, S. 265 (Kommission/Frankreich).
Auch wenn für die Zuordnung des Leistungsortes keine Vertrauensschutzregelung im Sinne des § 6 a Abs. 4 UStG im Gesetz niedergelegt ist: Der EuGH hat in seiner Entscheidung in de Rechtsache Netto Supermarkt (EuGH vom 21.02.2008, Rs. C-271/06, HFR 2008, S. 408 = EU-UStB 2008, 20 f) den Vertrauensschutz als allgemeines Prinzip im europäischen Mehrwertsteuerrecht anerkannt. Dies sollte auch für die Verwendung von USt-IdNummern anwendbar sein.
Abschn. 42 d Abs. 3 S. 2 UStR 2008.
Abschn. 42 d Abs. 3 S. 3 UStR 2008.
Vgl. Art. 52 Buchst. b der MwStSystRL; bis 31.12.2006: Art. 9 Abs. 2 Buchst. c zweiter Gedankenstrich der 6. EGRichtlinie.
Vgl. Art. 53 der MwStSystRL; bis 31.12.2006: Art. 28 b Teil D der 6. EG-Richtlinie.
Vgl. Art. 50 Abs. 1 der MwStSystRL; bis 31.12.2006: Art. 28 b Teil E Abs. 1 UnterAbs. 1 der 6. EG-Richtlinie.
Vgl. Art. 50 Abs. 2 der MwStSystRL; bis 31.12.2006: Art. 28 b Teil E Abs. 1 UnterAbs. 2 der 6. EG-Richtlinie.
BFH vom 16.03.1995, V R 128/92 BStBl. 1995 II, S.651.
Vgl. Abschn. 32 Abs. 2 S. 1 UStR 2008.
Vgl. Absch. 32 Abs. 2 S. 5 UStR 2008.
EuGH vom 29.09.2005, Rs. C-210/04, S. I-2803 (FCE Bank).
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(2008). Sonstige Leistungen. In: Umsatzsteuer. Gabler. https://doi.org/10.1007/978-3-8349-8155-4_3
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