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Verrechnungspreise im Internationalen Steuerrecht

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Die Verrechnungspreisproblematik war im Jahre 2007 nach einer Umfrage unter großen multinationalen Unternehmen das wichtigste Thema im Internationalen Steuerrecht neben der Steuerminimierung und der Vermeidung der Doppelbesteuerung.519

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Literatur

  1. 519.
    Vgl. Ernst & Young, Global Transfer Pricing Surveys 2007–2008, S. 4 ff.Google Scholar
  2. 520.
    Vgl. Wehnert, O., Generalthema I: Verrechnungspreise und immaterielle Wirtschaftsgüter, IStR 2007, S. 558; Waldens, S./ Köplin, M., Strategisches Verrechnungspreismanagement — so sind Sie am Markt eine Armlänge voraus, PIStB 06/2006, S.159.Google Scholar
  3. 521.
    Vgl. Rasch, S., Konzernverrechnungspreise im nationalen, bilateralen und europäischen Steuerrecht, Köln 2001, S. 11 f.Google Scholar
  4. 522.
    Vgl. Raupach, A., Verrechnungspreissysteme multinationaler Unternehmen, Herne/Berlin 1999, S. 34.Google Scholar
  5. 524.
    Vgl. Vögele, A. (Hrsg.), Handbuch der Verrechnungspreise, 2. Aufl., München 2004, S. 583.Google Scholar
  6. 525.
    Vgl. Ewert, R./ Wagenhofer, A., Interne Unternehmensrechnung, 7. Aufl., Berlin 2008, S. 573 ff.; Djanani, C./ Winning, M., in: Kutschker, M. (Hrsg.), Perspektiven der internationalen Wirtschaft, Wiesbaden 1999, S. 247 f.Google Scholar
  7. 526.
    Vgl. Raupach, A., Verrechnungspreissysteme multinationaler Unternehmen, Herne/Berlin 1999, S. 39 f.Google Scholar
  8. 527.
    Vgl. Mössner, J. (Hrsg.), Steuerrecht international tätiger Unternehmen, 3. Aufl., Köln 2005, S. 404.Google Scholar
  9. 528.
    Vgl. Vögele, A. (Hrsg.), Handbuch der Verrechnungspreise, 2. Aufl., München 2004, S. 614.Google Scholar
  10. 529.
    Vgl. Boos, M./ Rehkugler, H./ Tucha, T., Internationale Verrechnungspreise — Ein Überblick, DB 2000, S. 2390.Google Scholar
  11. 530.
    Vgl. Ernst & Young, Global Transfer Pricing Surveys 2007–2008, S. 4.Google Scholar
  12. 531.
    Vgl. BMF v. 23.02.1983, Grundsätze für die Prüfung der Einkunftsabgrenzung bei international verbundenen Unternehmen (Verwaltungsgrundsätze), IV C 5 — S 1341 — 4/83, BStBl. I 1983, S. 218 (im Folgenden zitiert als VWG 1983), Tz. 2.1.1.Google Scholar
  13. 532.
    Unternehmensteuerreformgesetz 2008 (UntRefStG 2008) v. 14.08.2007, BGBl. I 2007, S. 1912.Google Scholar
  14. 533.
    Vgl. Vögele, A. (Hrsg.), Handbuch der Verrechnungspreise, 2. Aufl., München 2004, S. 179.Google Scholar
  15. 534.
    Vgl. BFH v. 28.11.1991, I-R-13/90, BStBl. II 1992, S. 359.Google Scholar
  16. 535.
    Vgl. Entwurf eines Unternehmensteuerreformgesetzes 2008, BT-Drucks. 16/4841, S. 85.Google Scholar
  17. 536.
    Vgl. Kaminski, B., Änderungen im Bereich der internationalen Einkunftsabgrenzung, RIW 2007, S. 595.Google Scholar
  18. 537.
    Vgl. BFH v. 17.05.1995, I-R-147/93, BStBl. II 1996, S. 204.Google Scholar
  19. 538.
    Vgl. Vögele, A./ Brem, M., Die neue Rechtsverordnung zu § 90 Abs. 3 AO: Systematik zu Aufbau und Struktur der Verrechnungspreisdokumentation, IStR 2004, S. 48 f.Google Scholar
  20. 539.
    Vgl. GAufzV v. 13.11.2003, BGBl. I 2003, S. 2296.Google Scholar
  21. 540.
    Vgl. BMF v. 12.04.2005, Grundsätze für die Prüfung der Einkunftsabgrenzung zwischen nahe stehenden Personen mit grenzüberschreitenden Geschäftsbeziehungen in Bezug auf Ermittlungs-und Mitwirkungspflichten, Berichtigungen sowie auf Verständigungs-und EU-Schiedsverfahren (Verwaltungsgrundsätze-Verfahren), IV B 4 — S 1341 — 1/05, BStBl. I 2005, S. 570 (im Folgenden zitiert als VWG-Verfahren 2005).Google Scholar
  22. 541.
    Vgl. BFH v. 10.05.2001, DB 2001, S. 1180.Google Scholar
  23. 542.
    Vgl. BFH v. 17.10.2001, I-R-103/00, IStR 2001, S. 745.Google Scholar
  24. 543.
    Vgl. Schnitger, A., Internationale Aspekte des Entwurfs eines Gesetzes zum Abbau von Steuervergünstigungen und Ausnahmeregelungen (Steuervergünstigungsabbaugesetz — StVergAbG), IStR 2003, S. 76.Google Scholar
  25. 544.
    Vgl. Vögele, A./ Brem, M., Die neue Rechtsverordnung zu § 90 Abs. 3 AO: Systematik zu Aufbau und Struktur der Verrechnungspreisdokumentation, IStR 2004, S. 49; Baumhoff, H./ Ditz, X./ Greinert, M, Grundsätze der Dokumentation internationaler Verrechnungspreise nach der Gewinnabgrenzungsaufzeichnungsverordnung, DStR 2004, S. 164.Google Scholar
  26. 545.
    Vgl. BFH v. 17.10.2001, I-R-103/00, IStR 2001, S. 745.Google Scholar
  27. 546.
    Vgl. VWG-Verfahren 2005, Tz. 3.4.12.4.Google Scholar
  28. 547.
    Vgl. BR-Drs. 583/03 v. 15.08.2003.Google Scholar
  29. 548.
    Vgl. Vögele, A./ Vögele, F., Vorschriften zur Verrechnungspreisdokumentation im StVergAbG, IStR 2003, S. 467.Google Scholar
  30. 550.
    Vgl. R 36 Abs. 1 Satz 1 KStR; BFH v. 06.12.1995, I-R-88/94, BStBl. II 1996, S. 383.Google Scholar
  31. 551.
    Vgl. Tz. 1.3.1.1. der VWG 1983 i.V.m. R 31 KStR.Google Scholar
  32. 552.
    Vgl. BFH v. 06.12.1995, I-R-88/94, BStBl. II 1996, S. 383.Google Scholar
  33. 553.
    Vgl. BFH v. 13.12.1989, I-R-99/87, BStBl. II 1990, S. 454; BFH v. 14.3.1990, I-R-6/89, BStBl. II 1990, S. 795.Google Scholar
  34. 554.
    Vgl. Vögele, A. (Hrsg.), Handbuch der Verrechnungspreise, 2. Aufl., München 2004, S. 57 ff.Google Scholar
  35. 555.
    Vgl. VWG 1983, Tz. 2.3.2.Google Scholar
  36. 556.
    Vgl. BFH v. 26.10.1987, GrS-2/86, BStBl. II 1988, S. 348.Google Scholar
  37. 557.
    Dieser Unterschied zwischen der verdeckten Gewinnausschüttung und der verdeckten Einlage wird in der Literatur kritisiert; vgl. hierzu u.a. Rasch, S., Konzernverrechnungspreise im nationalen, bilateralen und europäischen Steuerrecht, Köln 2001, S. 106.Google Scholar
  38. 558.
    Vgl. R 40 Abs. 1 KStR; BFH v. 07.07.1992, VIII-R-24/90, BStBl. II 1993, S. 333.Google Scholar
  39. 559.
    Vgl. Wassermeyer, F./ Baumhoff, H., Verrechnungspreise international verbundener Unternehmen, Köln 2001, Rz. 77.Google Scholar
  40. 560.
    Vgl. BFH v. 30.05.1990, I-R-97/88, BStBl. II 1990, S. 875.Google Scholar
  41. 561.
    Vgl. Vögele, A. (Hrsg.), Handbuch der Verrechnungspreise, 2. Aufl., München 2004, S. 89.Google Scholar
  42. 562.
    Vgl. Wassermeyer, F., Modernes Gesetzgebungsniveau am Beispiel des Entwurfs zu § 1 AStG, DB 2007, S. 536.Google Scholar
  43. 563.
    Vgl. Baumhoff, H., in: Flick, H./ Wassermeyer, F./ Baumhoff, H., Außensteuerrecht: Kommentar, 62. Erg.Lief., Köln 2008, § 1 AStG, Rz. 122.Google Scholar
  44. 564.
    Vgl. Kaminski, B., Änderungen im Bereich der internationalen Einkunftsabgrenzung, RIW 2007, S. 595.Google Scholar
  45. 565.
    Vgl. BFH v. 12.03.1980, I-R-186/76, BStBl. II 1980, S. 531.Google Scholar
  46. 566.
    Vgl. Mössner, J. (Hrsg.), Steuerrecht international tätiger Unternehmen, 3. Aufl., Köln 2005, S. 441.Google Scholar
  47. 567.
    Vgl. Eigelshoven, A., in: Vogel, K./ Lehner, M. (Hrsg.), Doppelbesteuerungsabkommen Kommentar, 5. Aufl., München 2008, Art. 9, Rz. 19.Google Scholar
  48. 568.
    Vgl. u.a. Vögele, A. (Hrsg.), Handbuch der Verrechnungspreise, 2. Aufl., München 2004, S. 123 ff.; Mössner, J. (Hrsg.), Steuerrecht international tätiger Unternehmen, 3. Aufl., Köln 2005, S. 442.Google Scholar
  49. 569.
    Vgl. Vögele, A. (Hrsg.), Handbuch der Verrechnungspreise, 2. Aufl., München 2004, S. 125.Google Scholar
  50. 570.
    Vgl. OECD, Verrechnungspreisgrundsätze für multinationale Unternehmen und Steuerverwaltungen, 1995/96, Einführung.Google Scholar
  51. 571.
    Vgl. Rasch, S., Konzernverrechnungspreise im nationalen, bilateralen und europäischen Steuerrecht, Köln 2001, S. 199 f.Google Scholar
  52. 572.
    Vgl. u.a. Saß, G., Zum EG-Abkommen über die Beseitigung der Doppelbesteuerung (Schlichtungsverfahren) im Falle einer Gewinnberichtigung bei Geschäftsbeziehungen zwischen verbundenen Unternehmen, DB 1991, S. 984; Rasch, S., Konzernverrechnungspreise im nationalen, bilateralen und europäischen Steuerrecht, Köln 2001, S. 263 f.Google Scholar
  53. 573.
    Vgl. EU ECOFIN, Council of Ministers Conclusions, 19.05.1998.Google Scholar
  54. 574.
    Vgl. Schaumburg, H., Internationales Steuerrecht, 2. Aufl., Köln 1998, S. 817.Google Scholar
  55. 575.
    Vgl. Kaminski, B., Verrechnungspreisbestimmung bei fehlendem Fremdvergleichspreis, Neuwied 2001, S. 409 f.Google Scholar
  56. 576.
    Vgl. Mitteilung der Europäischen Kommission v. 23.04.2004, KOM/2004/297.Google Scholar
  57. 577.
    Vgl. Mitteilung der Europäischen Kommission v. 07.11.2005, KOM/2005/543.Google Scholar
  58. 579.
    Vgl. Mitteilung der Europäischen Kommission v. 26.02.2007, KOM/2007/71.Google Scholar
  59. 580.
    Vgl. BFH v. 17.05.1995, I-R-147/93, BStBl. II 1996, S. 204.Google Scholar
  60. 581.
    Vgl. Wassermeyer, F./ Baumhoff, H., Verrechnungspreise international verbundener Unternehmen, Köln 2001, S. 180 f.Google Scholar
  61. 582.
    Vgl. OECD, Verrechnungspreisgrundsätze für multinationale Unternehmen und Steuerverwaltungen, 1995/96, Tz. 1.45; VWG-Verfahren 2005, Tz. 3.4.12.5.Google Scholar
  62. 583.
    Diese Auffassung unterstützt auch der BFH in seinem Urteil v. 17.10.2001, I-R-103/00, IStR 2001, S. 745.Google Scholar
  63. 584.
    Vgl. BFH v. 17.10.2001, I-R-103/00, IStR 2001, S. 745, S. 749.Google Scholar
  64. 585.
    Vgl. OECD, Verrechnungspreisgrundsätze für multinationale Unternehmen und Steuerverwaltungen, 1995/96, Tz. 3.1; VWG-Verfahren 2005, Tz. 3.4.10.3 Bst. b, c.Google Scholar
  65. 586.
    Vgl. Jacobs, O. (Hrsg.), Internationale Unternehmensbesteuerung, 6. Aufl., München 2007, S. 724 f.Google Scholar
  66. 587.
    Vgl. Ernst & Young, Global Transfer Pricing Surveys 2007–2008, S. 19.Google Scholar
  67. 588.
    Vgl. VWG 1983, Tz. 2.4.2.Google Scholar
  68. 589.
    Vgl. VWG 1983, Tz. 2.4.1.Google Scholar
  69. 590.
    Vgl. VWG 1983, Tz. 2.2.2.Google Scholar
  70. 591.
    Vgl. OECD, Verrechnungspreisgrundsätze für multinationale Unternehmen und Steuerverwaltungen, 1995/96, Tz. 2.7.Google Scholar
  71. 592.
    Vgl. VWG 1983, Tz. 2.1.7.Google Scholar
  72. 593.
    Vgl. Mössner, J. (Hrsg.), Steuerrecht international tätiger Unternehmen, 3. Aufl., Köln 2005, S. 461.Google Scholar
  73. 594.
    Vgl. VWG 1983, Tz. 2.2.3.Google Scholar
  74. 595.
    Vgl. OECD, Verrechnungspreisgrundsätze für multinationale Unternehmen und Steuerverwaltungen, 1995/96, Tz. 2.15.Google Scholar
  75. 596.
    Vgl. Mössner, J. (Hrsg.), Steuerrecht international tätiger Unternehmen, 3. Aufl., Köln 2005, S. 481.Google Scholar
  76. 597.
    Vgl. BFH v. 17.10.2001, I-R-103/00, IStR 2001, S. 745.Google Scholar
  77. 598.
    Vgl. VWG 1983, Tz. 2.2.4.Google Scholar
  78. 599.
    Vgl. VWG 1983, Tz. 2.2.4.Google Scholar
  79. 600.
    Vgl. VWG 1983, Tz. 2.1.6.c und Tz. 2.4.3.Google Scholar
  80. 601.
    Vgl. OECD, Verrechnungspreisgrundsätze für multinationale Unternehmen und Steuerverwaltungen, 1995/96, Tz. 2.42.Google Scholar
  81. 602.
    Vgl. Raupach, A., Verrechnungspreissysteme multinationaler Unternehmen, Herne/Berlin 1999, S. 112 f.Google Scholar
  82. 603.
    Vgl. OECD, Verrechnungspreisgrundsätze für multinationale Unternehmen und Steuerverwaltungen, 1995/96, Tz. 3.50.Google Scholar
  83. 604.
    Vgl. VWG-Verfahren 2005, Tz. 3.4.10.3 Bst. b, c.Google Scholar
  84. 605.
    Vgl. US-Verrechnungspreisrichtlinien, Sec. 1.482-3.Google Scholar
  85. 606.
    Vgl. OECD, Verrechnungspreisgrundsätze für multinationale Unternehmen und Steuerverwaltungen, 1995/96, Tz. 3.5.Google Scholar
  86. 607.
    Vgl. OECD, Verrechnungspreisgrundsätze für multinationale Unternehmen und Steuerverwaltungen, 1995/96, Tz. 3.6.Google Scholar
  87. 608.
    Vgl. OECD, Verrechnungspreisgrundsätze für multinationale Unternehmen und Steuerverwaltungen, 1995/96, Tz. 3.27.Google Scholar
  88. 609.
    Vgl. Jacobs, O. (Hrsg.), Internationale Unternehmensbesteuerung, 6. Aufl., München 2007, S. 768.Google Scholar
  89. 610.
    Vgl. OECD, Verrechnungspreisgrundsätze für multinationale Unternehmen und Steuerverwaltungen, 1995/96, Tz. 3.74; VWG-Verfahren 2005, Tz. 3.4.10.3 Bst. d.Google Scholar
  90. 611.
    Vgl. US-Verrechnungspreisrichtlinien, Sec. 1.482-5.Google Scholar
  91. 612.
    Vgl. OECD, Verrechnungspreisgrundsätze für multinationale Unternehmen und Steuerverwaltungen, 1995/96.Google Scholar
  92. 613.
    Vgl. BMF v. 05.10.2006, Schreiben betreffend Merkblatt für bilaterale oder multilaterale Vorabverständigungsverfahren auf der Grundlage der DBA zur Erteilung verbindlicher Vorabzusagen über Verrechnungspreise zwischen international verbundenen Unternehmen (sog. „Advance Pricing Agreements“ — APAs), IV B 4 — S 1341 — 38/06, BStBl. I, S. 594, Tz. 1.2.Google Scholar
  93. 614.
    Vgl. BMF v. 05.10.2006, Schreiben betreffend Merkblatt für bilaterale oder multilaterale Vorabverständigungsverfahren auf der Grundlage der DBA zur Erteilung verbindlicher Vorabzusagen über Verrechnungspreise zwischen international verbundenen Unternehmen (sog. „Advance Pricing Agreements“ — APAs), IV B 4 — S 1341 — 38/06, BStBl. I, S. 594.Google Scholar
  94. 616.
    Vgl. Kramer, J.-D., APA — Vorabverständigungsverfahren und Vorabzusagen über Verrechnungspreise, IStR 2007, S. 175Google Scholar
  95. 619.
    Vgl. Entwurf eines Jahressteuergesetzes 2007 (JStG 2007), BR-Drs. 622/06, S. 90.Google Scholar
  96. 621.
    So wurden in den USA allein im Jahr 2006 82 APAs abgeschlossen und drei abgeändert. Vgl. Internal Revenue Service, Announcement and report concerning advance pricing agreements, Februar 2007, S. 1, 10.Google Scholar
  97. 622.
    Vgl. Kramer, J.-D., APA — Vorabverständigungsverfahren und Vorabzusagen über Verrechnungspreise, IStR 2007, S. 175.Google Scholar
  98. 623.
    Vgl. hierzu auch OECD, Verrechnungspreisgrundsätze für multinationale Unternehmen und Steuerverwaltungen, 1995/96, Tz. 4.148 ff.Google Scholar
  99. 624.
    Vgl. VWG 1983, Tz. 3.1.1.Google Scholar
  100. 625.
    Vgl. VWG 1983, Tz. 3.1.2.1.Google Scholar
  101. 626.
    Vgl. Mössner, J. (Hrsg.), Steuerrecht international tätiger Unternehmen, 3. Aufl., Köln 2005, S. 514 ff.Google Scholar
  102. 627.
    Vgl. Ernst & Young, Global Transfer Pricing Surveys 2007–2008, S. 19.Google Scholar
  103. 628.
    Vgl. hierzu auch die Übersicht bei Jacobs, O. (Hrsg.), Internationale Unternehmensbesteuerung, 6. Aufl., München 2007, S. 741 f.Google Scholar
  104. 629.
    Hierbei handelt es sich um die sog. passive Konzernwirkung. Dazu gehören bspw. eine erhöhte Kreditwürdigkeit, verbilligte Einkaufsmöglichkeiten, Risikostreuung, etc. Vgl. hierzu auch Mössner, J. (Hrsg.), Steuerrecht international tätiger Unternehmen, 3. Aufl., Köln 2005, S. 544.Google Scholar
  105. 630.
    Vgl. VWG 1983, Tz. 6.3.2.Google Scholar
  106. 631.
    Vgl. VWG 1983, Tz. 6.2.Google Scholar
  107. 632.
    Vgl. Schaumburg, H., Internationales Steuerrecht, 2. Aufl., Köln 1998, S. 1243 ff; Mössner, J. (Hrsg.), Steuerrecht international tätiger Unternehmen, 3. Aufl., Köln 2005, S. 550.Google Scholar
  108. 633.
    Vgl. Mössner, J. (Hrsg.), Steuerrecht international tätiger Unternehmen, 3. Aufl., Köln 2005, S. 527 f.Google Scholar
  109. 634.
    Vgl. VWG 1983, Tz. 5.2.2.Google Scholar
  110. 635.
    Vgl. VWG 1983, Tz. 5.2.2.; VWG-Verfahren 2005, Tz. 2.6.Google Scholar
  111. 636.
    Vgl. VWG 1983, Tz. 5.2.3.Google Scholar
  112. 637.
    Vgl. VWG 1983, Tz. 4.1.Google Scholar
  113. 638.
    Vgl. BFH v. 25.11.1964, I-116/63-U, BStBl. III 1965, S. 176.Google Scholar
  114. 639.
    Vgl. VWG 1983, Tz. 4.2.2.Google Scholar
  115. 640.
    Vgl. Vögele, A. (Hrsg.), Handbuch der Verrechnungspreise, 2. Aufl., München 2004, S. 1015 ff.Google Scholar

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