Auszug
In diesem Kapitel wird als Anwendungsbeispiel des Internationalen Steuerrechts die internationale Steuerplanung durch die Einschaltung von Holdinggesellschaften erklärt. Hierbei wird deutlich werden, dass zu großen Teilen auf bereits dargestelltes Wissen zum Internationalen Steuerrecht zurückgegriffen werden kann und internationale Steuerplanung somit hauptsächlich auf einer geschickten Ausnutzung von Basiskenntnissen beruht.
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Literatur
Vgl. u.a. Hoch Tief AG (2001); Salzgitter AG (2001); Bayer AG (2003), Porsche Automobil Holding SE (2007).
Vgl. Lutter, M., Die Holding, in: Lutter, M. (Hrsg.), Holding Handbuch, 4. Aufl., Köln 2004, S. 4; Keller, T., Unternehmungsführung mit Holdingkonzepten, 2. Aufl., Köln 1993, S. 38.
Vgl. Bremer, S., Der Holdingstandort Bundesrepublik Deutschland, Frankfurt a.M. u.a. 1996, S. 5.
Vgl. Keller, T., Unternehmungsführung mit Holdingkonzepten, 2. Aufl., Köln 1993, S. 32.
Vgl. Scheffler, E., Vor-und Nachteile der Holding, in: Lutter, M. (Hrsg.), Holding Handbuch, 4. Aufl., Köln 2004, S. 31.
Vgl. Kessler, W., Die Euro-Holding, München 1996, S. 10.
Vgl. Schulte, C., Holding-Strategien, Wiesbaden 1992, S. 30.
Vgl. Walter, W., in: Ernst & Young, Körperschaftssteuergesetz, Kommentar, § 14 KStG, 64. Erg.Lief., Bergisch-Gladbach 2008, Rz. 201.
Abbildung in Anlehnung an Schulte, C., Holding-Strategien, Wiesbaden 1992, S. 31.
Vgl. Scheffler, E., Konzernmanagement, 2. Aufl., München 2005, S. 59 f.
Vgl. Bühner, R., Management-Holding — Unternehmensstruktur der Zukunft, Landsberg/Lech 1992, S. 33.
Vgl. Lutter, M., Die Holding, in: Lutter, M. (Hrsg.), Holding Handbuch, 4. Aufl., Köln 2004, S. 12.
Vgl. Bremer, S., Der Holdingstandort Bundesrepublik Deutschland, Frankfurt a.M. u.a. 1996, S. 15; Keller, T., Unternehmensführung mit Holdingkonzepten, Köln 1990, S. 37; Schulte, C., Holding-Strategien, Wiesbaden 1992, S. 33 f.
Vgl. Scheffler, E., Konzernmanagement, 2. Aufl., München 2005, S. 62.
Vgl. Keller, T., Unternehmensführung mit Holdingkonzepten, 2. Aufl., Köln 1993, S. 35 f.
Vgl. Bremer, S., Der Holdingstandort Bundesrepublik Deutschland, Frankfurt a.M. u.a. 1996, S. 14.
Vgl. Keller, T., Unternehmensführung mit Holdingkonzepten, Köln 1990, S. 38; Keller bezeichnet einen Beteiligungsverbund als geschlossen, wenn die Dachgesellschaft alle Anteile an den Untergesellschaften hält.
Vgl. Lutter, M., Die Holding, in: Lutter, M. (Hrsg.), Holding Handbuch, 4. Aufl., Köln 2004, S. 16.
Vgl. Schänzle, T., Steuerorientierte Gestaltung internationaler Konzernstrukturen, Köln 2000, S. 15.
Vgl. Jacobs, O., Internationale Unternehmensbesteuerung, 6. Aufl., München 2007, S. 968.
Abbildung in Anlehnung an Keller, T., Unternehmensführung mit Holdingkonzepten, Köln 1990, S. 39.
Vgl. Keller, T., Unternehmensführung mit Holdingkonzepten, Köln 1990, S. 40.
Vgl. Schaumburg, H./ Jesse, L., Die nationale Holding aus steuerrechtlicher Sicht, in: Lutter, M. (Hrsg.), Holding Handbuch, 4. Aufl., Köln 2004, S. 646.
Vgl. Grashoff, D., Steuerrecht 2005, München 2005, S. 148.
Vgl. Thiel, R., Grundsätzliche Probleme des Körperschaftsteuerrechts, StbJb 1961/62, S. 201 ff.; Herzig, N., Einführung, in: Herzig, N. (Hrsg.), Organschaft, Stuttgart 2003, S. 3.
Vgl. BMF v. 26.08.2003, IV A 2 — S 2770 — 18/03, Tz. 2; Walter, W., in: Ernst & Young, Körperschaftsteuergesetz, Kommentar, § 14 KStG, 64. Erg.Lief., Bergisch-Gladbach 2008, Rz. 188.
Vgl. Walter, W., in: Ernst & Young, Körperschaftsteuergesetz, Kommentar, § 14 KStG, 64. Erg.Lief., Bergisch-Gladbach 2008, Rz. 188.
Mit Einführung des StVgAb G v. 16.05.2003 wurde die Verwendung explizit verboten.
Vgl. BMF v. 10.11.2005, IV B 7 — S 2770 — 24/05, BStBl. I 2005, Tz. 1, 15; R 58 Satz 1 KStR.
Die frühere Rechtsprechung differenzierte zwischen vermögensverwaltender und geschäftsleitender Holding; RFH v. 01.04.1941, I-290/40, RStBl. 1942, S. 947; BFH v. 17.12.1969, I-252/64, BStBl. II 1970, S. 257; BFH v. 15.04.1970, I-R-122/66, BStBl. II 1970, S. 554; BFH v. 03.12.1976, III-R-98/74, BStBl. II 1977, S. 235; BFH v. 09.12.1980, VIII-R-11/77, BStBl. II 1981, S. 339; BFH v. 13.09.1989, I-R-110/88, BStBl. II 1990, S. 24.
Vgl. StVergAbG v. 16.05.2003, BGBl. I 2003, S. 660, BStBl. 2003 I S. 318.
Vgl. BMF v. 10.11.2005, IV B 7 — S 2770 — 24/05, BStBl. I 2005, Tz. 6.
Vgl. Walter, W., in: Ernst & Young, Körperschaftsteuergesetz, Kommentar, § 14 KStG, 64. Erg.Lief., Bergisch-Gladbach 2008, Rz. 235; BMF v. 10.11.2005, IV B 7 — S 2770 — 24/05, BStBl. I 2005, Tz. 17.
Vgl. Jonas, B., Abschaffung der Mehrmütterorganschaft und Ersatzlösungen, in: Herzig, N. (Hrsg.), Organschaft, Stuttgart 2003, S. 306.
Vgl. Schaumburg, H./ Jesse, L., Die nationale Holding aus steuerrechtlicher Sicht, in: Lutter, M. (Hrsg.), Holding Handbuch, 4. Aufl., Köln 2004, S. 836.
Vgl. BFH v. 09.06.1999, I-R-43/97, BStBl. II 2002, S. 695; BFH v. 09.06.1999, I-R-37/98, BFH/NV 2000, S. 347.
Vgl. StRefG 2005 v. 06.05.2004, ÖBGBl. I Nr. 57/2004, S. 7.
Vgl. Rs. Marks & Spencer, EuGH v. 13.12.2005, C-446/03, NZG 2006, S. 105 ff.
Vgl. StSenkG v. 23.10.2000, BGBl. I 2000, S. 1433; UntStFG v. 20.12.2001, BGBl. I 2001, S. 3858, BStBl. I 2002, S. 35.
Vgl. Prinz, U., Neue österreichische Gruppenbesteuerung — Steuersystematische und steuerplanerische Erwägungen aus deutscher Sicht, GmbHR 2005, Heft 14, S. 918.
Vgl. Jacobs, O., Unternehmensbesteuerung und Rechtsform, 3. Aufl., München 2002, S. 5 f.
Vgl. Haarmann, W., Besteuerungsfragen beim Einsatz von Holdinggesellschaften im Rahmen des Aufbaus internationaler deutscher Konzerne, in: Fischer (Hrsg.), Internationaler Unternehmenskauf und-zusammenschluss im Steuerrecht, Köln 1992, S. 86 f.; Schaumburg, H./ Jesse, L., Die nationale Holding aus steuerrechtlicher Sicht, in: Lutter, M. (Hrsg.), Holding Handbuch, 4. Aufl., Köln 2004, S. 648.
Vgl. Schaumburg, H./ Jesse, L., Die internationale Holding aus steuerrechtlicher Sicht, in: Lutter, M. (Hrsg.), Holding Handbuch, 4. Aufl., Köln 2004, S. 848.
SE-Verordnung (EG) Nr. 2157/2001 des Rates v. 08.10.2001, ABl. EG Nr. L 294/22 v. 10.11.2001.
Vgl. Marsch-Barner, R., in: Lutter, M. (Hrsg.), Holding-Handbuch, 4. Aufl., Köln 2004, S. 935 ff.
Vgl. Vorschlag für eine Verordnung des Rates über das Statut der Europäischen Privatgesellschaft, SEK 2008 2098.
Vgl. BGH v. 16.09.1985, II-Z-R 275/84, BGHZ 95, 330; BGH v. 20.02.1989, II-Z-B 10/88, BGHZ 107, 1.
Vgl. Schaumburg, H./ Jesse, L., Die nationale Holding aus steuerrechtlicher Sicht, in: Lutter, M. (Hrsg.), Holding Handbuch, Köln 2004, 4. Aufl., S. 650.
Abschaffung der sog. doppelten Inlandsanbindung durch das UntStFG v. 20.12.2001, BGBl. I 2001, S. 3858, BStBl. 2002 I, S. 35.
Vgl. Jahressteuergesetz 2008 v. 20.12.2007 (JStG 2008), BGBl. I 2007, S. 3150.
Vgl. BMF v. 27.06.2008, IV A 3 — S 0062/08/10006.
Für den Begriff der Basisgesellschaften existiert keine eigenständige Definition. Wichtigstes Kriterium ist die Errichtung in einem Land, das die gewählte Rechtsform niedrig besteuert; vgl. Jacobs, O., Internationale Unternehmensbesteuerung, 6. Aufl., München 2007, S. 465.
Vgl. sog. Monaco-Urteil, BFH v. 29.10.1981, I-R-98/80, BStBl. II 1982, S. 150.
Vgl. BFH v. 21.12.1994, I-R-65/94, BFHE 176, S. 571; BFH v. 29.10.1997, I-R-5/96, BStBl. I 1998, S. 235, BFH v. 20.03.2002, I-R-63/99, BStBl. I 2002, S. 819.
Vgl. BFH v. 22.08.1951, IV-246/50-S, BStBl. III 1951, S. 181; BFH v. 08.01.1958, I-131/57 U, BStBl. III 1958, S. 97; BFH v. 14.10.1964, II-175/61 U, BStBl. III 1964, S. 667; BFH v. 02.03.1966, II-113/61, BStBl. III 1966, S. 509; BFH v. 29.11.1966, I-216/64, BStBl. III 1967, S. 392; BFH v. 13.09.1972, I-R-130/70, BStBl. II 1973, S. 57.
Vgl. BFH v. 16.01.1976, III-R-99/74, BStBl. II 1976, S. 401; BFH v. 29.01.1975, I-R-135/70, BStBl. II 1975, S. 553.
Vgl. BFH v. 29.07.1976, VIII-R-142/73, BStBl. II 1977, S. 264.
Vgl. BFH v. 19.01.2000, I-R-94/97, BStBl. II 2001, S. 222; BFH v. 20.03.2002, I-R-63/99, BStBl. 2002, S. 819.
Vgl. BFH v. 09.12.1980, VIII-R-11/77, BStBl. II 1981, S. 339.
Vgl. BFH v. 29.07.1976, VIII-R-142/73, BStBl. II 1977, S. 264.
Vgl. BFH v. 24.02.1976, VIII-R-155/71, BStBl. II 1977, S. 265.
Vgl. BFH v. 29.07.1976, VIII-R-41/74, BStBl. II 1977, S. 261.
Vgl. BFH v. 29.07.1976, VIII-R-1/74, BStBl. II 1977, S. 261.
Vgl. BFH v. 09.12.1980, VIII-R-11/77, BStBl. II 1981, S. 339.
Vgl. BFH v. 29.07.1976, VIII-R-116/72, BStBl. II 1977, S. 268.
Vgl. BFH v. 29.07.1976, VIII-R-116/72, BStBl. II 1977, S. 268.
Vgl. BFH v. 23.10.1991, I-R-40/89, BStBl. II 1992, S. 1026.
Vgl. BFH v. 09.12.1980, VIII-R-11/77, BStBl. II 1981, S. 339; BFH v. 23.10.1991, I-R-40/89, BStBl. II 1992, S. 1026.
Vgl. Frotscher, G., Internationales Steuerrecht, 2. Aufl., München 2005, S. 120.
Vgl. Schnitger, A., Änderungen der grenzüberschreitenden Unternehmensbesteuerung sowie des § 42 AO durch das geplante Jahressteuergesetz 2008 (JStG 2008), IStR 2007, S 734; Häuselmann, H., Steuerliche Änderungen durch das Jahressteuergesetz 2008 vom 8.11.2007, BB 2008, S. 24.
Vgl. BFH v. 27.08.1997, I-R-8/97, BStBl. II 1998, S. 163.
Vgl. BFH v. 17.07.1968, I-121/64, BStBl. II 1968, S. 695.
Vgl. BFH v. 27.08.1997, I-R-8/97, BStBl. II 1998, S. 163.
Vgl. BFH v. 01.12.1982, I-R-37/81, BStBl. II 1982, S. 2; BFH v. 03.03.1988, V-R-183/83, BStBl. II 1989, S. 205; BFH v. 12.07.1989, I-R-46/85, BStBl. II 1990, S. 113; BFH v. 19.04.1994, VIIIR-3/93, BStBl. II 1995, S. 705.
Vgl. BFH v. 13.10.1992, VIII-R-3/89, BStBl. II 1993, S. 477.
Vgl. Jahressteuergesetz 2007 v. 13.12.2006 (JStG 2007), BGBl. I S. 2878.
Vgl. BFH v. 29.10.1981, I-R-98/80, BStBl. II 1982, S. 150.
Vgl. Entwurf eines Jahressteuergesetzes 2007 (JStG 2007), BR-Drs. 622/06, S. 100; BFH v. 31.05.2005, I-R-74, 88/04, BStBl II 2006, S. 118.
Vgl. Entwurf eines Jahressteuergesetzes 2007 (JStG 2007), BR-Drs. 622/06, S. 100.
Vgl. Entwurf eines Jahressteuergesetzes 2007 (JStG 2007), BR-Drs. 622/06, S. 100.
Vgl. Entwurf eines Jahressteuergesetzes 2007 (JStG 2007), BR-Drs. 622/06, S. 101.
Vgl. Beußer, T., Der neue § 50d Abs. 3 EStG bei Nutzungsvergütungen, IStR 2007, Heft 9, S. 318.
Vgl. Entwurf eines Jahressteuergesetzes 2007 (JStG 2007), BR-Drs. 622/06, S. 101.
Beim sog. Hilversum II Urteil wurde die Anwendung des § 50d Abs. 3 EStG unter anderem daher abgelehnt, dass noch mehrere aktive Schwestergesellschaften existierte. Insofern wurden außerhalb der ausländischen Gesellschaft liegende Aspekte in die Bewertung miteinbezogen. Vgl. Beußer, T., Der neue § 50d Abs. 3 EStG bei Nutzungsvergütungen, IStR 2007, Heft 9, S. 319.
Vgl. BMF v. 04.04.2007, IV B 1 — S 24411/07/0002.
Vgl. Richtlinie 90/435/EWG des Rates v. 23.07.1990 über das gemeinsame Steuersystem der Mutter-und Tochtergesellschaften verschiedener Mitgliedstaaten (ABl. L 225, S. 6), zuletzt geändert durch die Richtlinie 2003/123/EG des Rates v. 22.12.2003 (ABl. L 7, S. 41), Beck’sche Textausgaben Steuergesetze, Nr. 2; die Richtlinie wurde in Deutschland umgesetzt durch §§ 44d EStG, 26 Abs. 2a KStG (bis VZ 2000) bzw. § 43b EStG (ab VZ 2001).
Vgl. Beußer, T., Der neue § 50d Abs. 3 EStG bei Nutzungsvergütungen, IStR 2007, Heft 9, S. 320.
Vgl. BFH v. 29.01.1975, I-R-135/70, BStBl. II 1975, S. 553; BFH v. 29.07.1976, VIII-R-41/74, BStBl. II 1977, S. 261; BFH v. 09.12.1980, VIII-R-11/77, BStBl. II 1981, S. 339; BFH v. 23.10.1991, I-R-40/89, BStBl. II 1992, S. 1026.
Vgl. Entwurf eines Jahressteuergesetzes 2007 (JStG 2007), BR-Drs. 622/06, S. 102.
Vgl. Wied, E., in: Heuermann, B. (Hrsg.), Blümich EStG Kommentar, 98. Erg.Lief, München 2008, § 34c, Rz. 147a.
Vgl. Entwurf eines Jahressteuergesetzes 2007 (JStG 2007), BR-Drs. 622/06, S. 103.
Vgl. Bron, J., Das Treaty Override im deutschen Steuerrecht vor dem Hintergrund aktueller Entwicklungen, IStR 2007, Heft 12, S. 431.
Vgl. Entwurf eines Jahressteuergesetzes 2007 (JStG 2007), BR-Drs. 622/06, S. 103.
Vgl. BMF v. 15.12.1994, IV B 7 — S 2742a — 63/94, BStBl. I 1995, S. 25, Tz. 81; demnach müssen 75 % der Bruttoerträge aus der Beteiligungs-und Finanzierungstätigkeit stammen (vgl. H 45 KStR).
Maßgeblich sind dabei die Buchwerte; die Beteiligungsquoten müssen dabei in Anlehnung an § 271 Abs. 1 HGB jeweils mehr als 25 % betragen (vgl. BMF v. 15.12.1994, IV B 7 — S 2742a — 63/94, BStBl. I 1995, S. 25, Tz. 83).
Vgl. BMF v. 15.12.1994, IV B 7 — S 2742a — 63/94, BStBl. I 1995, S. 25, Tz. 84, 85
Vgl. BMF v. 15.12.1994, IV B 7 — S 2742a — 63/94, BStBl. I 1995, S. 25, Tz. 84.
Vgl. Entwurf eines Unternehmensteuerreformgesetzes 2008, BT-Drucks. 16/4841, S. 77.
Vgl. Jacobs, O., Internationale Unternehmensbesteuerung, 6. Aufl., München 2007, S. 856.
Abbildung in Anlehnung an Jacobs, O., Internationale Unternehmensbesteuerung, 6. Aufl., München 2007, S. 857.
Vgl. Rl. 90/434/EWG v. 23.07.1990.
Vgl. Brähler, G., Umwandlungssteuerrecht, 4. Aufl., Wiesbaden 2008, S. 457 ff.
Vgl. Kessler, W., Die Euro-Holding, München 1996, S. 82.
Vgl. Kessler, W., Die Euro-Holding, München 1996, S. 83 f.
Vgl. Hintzen, B., Die deutsche Zwischenholding als Gegenstand der internationalen Steuerplanung, Frankfurt a. M., u.a. 1997, S. 50.
Vgl. Kessler, W., Internationale Holdingstandorte, in: Schaumburg, H./ Piltz, D. (Hrsg.), Holdinggesellschaften im Internationalen Steuerrecht, Forum der Internationalen Besteuerung, Band 22, Köln 2002, S. 85.
Vgl. Kessler, W., Die Euro-Holding, München 1996, S. 9.
Vgl. Hintzen, B., Die deutsche Zwischenholding als Gegenstand der internationalen Steuerplanung, Frankfurt a. M., u.a. 1997, S. 52.
Vgl. International Bureau of Fiscal Documentation, European Tax Handbook 2005, Band 16, Amsterdam 2005, Denmark, S. 169.
Vgl. Endres, D., Typische Holdingstrukturen anhand von Beispielfällen, WPg-Sonderheft 2003, S. 60; Jacobs, O., Internationale Unternehmensbesteuerung, 6. Aufl., München 2007, S. 985 ff.
Vgl. Kessler, W., Die Euro-Holding, München 1996, S. 86 ff.
Vgl. Wassermeyer, F., in: Debatin H./ Wassermeyer, F. (Hrsg.), Doppelbesteuerung, Band I: Kommentierung des OECD-MA, 104. Erg.Lief., München 2008, Art. 1 OECD-MA, Rz. 68 ff.
Vgl. BFH v. 10.11.1983, IV-R-62/82, BStBl. II 1984, S. 605.
Frankreich erhebt allerdings strenge Auflagen für eine grenzüberschreitende Organschaft; vgl. International Bureau of Fiscal Documentation, European Tax Handbook 2005, Band 16, Amsterdam 2005, France, S. 223.
Tabelle in Anlehnung an: Jacobs, O., Internationale Unternehmensbesteuerung, 6. Aufl., München 2007, S. 922 f.
Vgl. Djanani, C./ Brähler, G./ Wesel, K., Das „Körperschaftsteuer-Moratorium“ oder die „Notbremse“ des Fiskus, StB 2003, S. 284 ff.
Vgl. Jacobs, O., Internationale Unternehmensbesteuerung, 6. Aufl., München 2007, S. 993.
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(2009). Internationale Steuerplanung mit Holdinggesellschaften. In: Internationales Steuerrecht. Gabler. https://doi.org/10.1007/978-3-8349-8017-5_4
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