Eingrenzung des Untersuchungsbereichs und Begriffsbestimmungen

Zusammenfassung

Innerhalb der Grenzen des Grundtatbestands der Zinsschranke können Zinsaufwendungen eines Betriebs bis zur Höhe der Zinserträge (erster Zinsabzugsfreibetrag) unbeschränkt und darüber hinaus bis zur Höhe des sog. verrechenbaren EBITDA (zweiter Zinsabzugsfreibetrag) beschränkt abgezogen werden (§ 4 h Abs. 1 S. 1 EStG). Mithin wird der Grundtatbestand der Zinsschranke nur dann eröffnet, wenn die Zinsaufwendungen die Zinserträge übersteigen bzw. der Betrieb über einen negativen Zinssaldo verfügt. Das „verrechenbare EBITDA“ wird gesetzlich definiert als 30% des maßgeblichen Gewinns vor Zinssaldo und Abschreibungen (§ 4 h Abs. 1 S. 2 EStG). Umgangssprachlich wird der maßgebliche Gewinn vor Zinsen und Abschreibungen als „steuerliches EBITDA“ bezeichnet. Soweit der negative Zinssaldo diesen zweiten Zinsabzugsfreibetrag unterschreitet, greift die Zinsschranke nicht ein und es entsteht ein EBITDA-Vortrag, der in die folgenden fünf Wirtschaftsjahre vorgetragen werden kann.