Zusammenfassung
Es ist jetzt zu untersuchen, inwieweit die in der betrieblichen Praxis gebräuchlichen Kostenrechnungssysteme geeignet sind, die oben unter dem Punkt B. angeführten Aufgaben der Kostenrechnung zu erfüllen, und zwar unter Berücksichtigung der im Punkt C. dargelegten Kostenrechnungsprinzipien. Dabei werden die Kostenrechnungssysteme in ihren Grundformen behandelt; auf die Vorschläge zur Verbesserung dieser Grundformen, die zwar in der Literatur zu finden sind, aber noch keinen oder kaum Eingang in die Praxis des Rechnungswesens gefunden haben, wird im Kapitel A. des 2. Abschnitts (S. 70 ff.) eingegangen.
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Literatur
Vergl, zu den folgenden Ausführungen: Heinen, E., Reformbedürftige Zuschlagskalkulation, a. a. O.; Riebel, P., Das Rechnen…, a. a. O., S. 213 f.; derselbe, Die Preiskalkulation auf Grundlage von „Selbstkosten“ oder von relativen Einzelkosten und Deckungsbeiträgen, in: ZfbF, Jg. 16 (1964), S. 549–612, insbesondere S. 555 f.; Koch, H., Die Ermittlung der Durchschnittskosten…, a. a. O.; RKW, Direct Costing…, a. a. O., S. 14 ff.; Schwarz, H., Neuere Gesichtspunkte in der Kostenrechnung von Industrie-und Handelsbetrieben, in: Neue Betriebswirtschaft, 3g. 15 (1962), S. 145–148 und S. 169–174, insbesondere S. 145 ff.; Köhler, R., Die Prämissen der Vollkosten-Trägerrechnung, in: Neue Betriebswirtschaft, Jg. 17 (1964), S. 43–47, insbesondere S. 47; Heine, P., a. a. O., S. 515.
Vergl. hierzu im einzelnen zum Beispiel: Seischab, H., Kalkulation und Preispolitik, a. a. O., S. 93 ff.
Koch, H., Die Ermittlung der Durchschnittskosten…, a. a. O., S. 320 if.
Heinen, E., Reformbediirftlge Zuschlagskalkulation, a. a. O., S. 5. 16) Ebenda, S. 5.
Gemeint sind die Gesamtkosten, nicht die Kosten je Einheit.
Vergi. 3. Abschnitt, B., I., Punkte a) und b), S. 144 ff.
Riebel, P., ZfbF, Jg. 16 (1964), S. 175; es handelt sich hierbei um einen Diskussionsbeitrag von Riebel anläßlich eines Referats von Danert, G., Preispolitik bei Voll-und Vberbeschäftigung, abgedruckt in: ZfbF, Jg. 16 (1964), S. 158–167.
Vergl. beispielhaft zur Methode des Direct Costing: Böhm, H.-H. und Wille, F., a. a. O., S. 21.
Da im System der Grenzkostenrechnung tatsächlich nicht mit Grenzkosten gerechnet wird, sondern mit durchschnittlichen variablen Kosten (die auch als Standard-Grenzkosten bezeichnet werden, so zum Beispiel bei Böhm, H.-H. und Wille, F., a. a. O., S. 15, S. 100), ist die Bezeichnung „Grenzkostenrechnung` an sich unzutreffend; unter der Annahme konstanter Grenzkosten sind aber die durchschnittlichen variablen Kosten und die Grenzkosten materiell identisch, so daß die Bezeichnung „Grenzkostenrechnung“ zwar nicht formell, aber materiell zutreffend ist.
Vergl. hierzu im einzelnen S. 72 ff. und die dort angegebene Literatur.
Seicht, G. (Teilkostenrechnung und Schmalenbach, in: Der Österreichische Betriebswirt, Jg. 14/1964, S. 206–221) hat nachgewiesen, daß alle wesentlichen Elemente der heutigen Grenzkostenrechnung oder des Direct Costing bereits von Schmalenbach erarbeitet worden sind. 1i) Krähe, W., Einheitsbuchfiihrungen — 1. Mittlere Maschinenfabriken mit Einzelfertigung, Köln-Dortmund 1927, S. 13 ff.
Vergl. hierzu im einzelnen: Weber, K., Direct Costing, in: Industrielle Organisation, Jg. 29 (1960), S. 479 f. sowie die auf S. 485–488 befindliche Bibliographie des Direct Costing.
Rummel, K., a. a. 0., S. 209 ff.
Plaut, H.-G., Wo steht die Plankostenrechnung in der Praxis?, in: ZfhF, Jg. 4 (1952), S. 396–407, S. 577; derselbe, Die Grenz-Plankostenrechnung, in: ZfB, Jg. 23 (1953), S. 347–363 und S. 402–413; derselbe, Die Grenzplankostenrechnung, in: ZfB, Jg. 25 (1955), S. 25–39; derselbe, Die Grenzplankostenrechnung in der Diskussion und ihrer weiteren Entwicklung, in: ZfB, Jg. 28 (1958), S. 251–266; derselbe, Unternehmenssteuerung mit Hilfe der Voll-oder Grenzplankostenrechnung, in: ZfB, 3g. 31 (1961), S. 460–482.
Agthe, K., Stufenweise Fixkostendeckung…, a. a. O.; derselbe, Zur stufenweisen Fixkostendeckung, a. a. O.; Riebel, P., Das Rechnen…, a. a. O.; derselbe, Die Preiskalkulation…, a. a. O.; Seicht, G., Die stufenweise Grenzkostenrechnung, in: ZfB, Jg. 33 (1963), S. 693–709.
Vergl. zum Beispiel Wille, F. (in Böhm, H.-H. und Wille F., a. a. O., S. 56): „Der Bildung der,normalen` Verkaufspreise kann man aber selbstverständlich nicht allein die Standard-Grenzkosten zugrunde legen,.. `; ähnlich schreibt Plaut, H.-G., Unternehmenssteuerung…, a. a. 0., S. 479: „Immer wieder wird auch behauptet, die Anhänger der Grenzplankostenrechnung strebten an, alle Produkte zu Grenzkosten zu verkaufen. Das wäre natürlich unsinnig. Die Anhänger der Grenzplankostenrechnung streben an, zwischen Grenzkosten und Erlösen eine möglichst große Spanne zu erzielen.“
Ottel, F., Systematische Kostenrechnung, in: ZfB, Jg. 29 (1959), S. 480.
Vergl. zum Beispiel Agthe, K., Stufenweise Fixkostendeckung…, a. a. O., S. 416 f.; Riebel, P., Die Preiskalkulation…, a. a. O., S. 550 ff.
Vergl. zu den Bestimmungsgrundlagen der Preisforderung: Vormbaum, H., Fixe Kosten — Ihre sich wandelnde Problematik, a. a. 0., S. 342; Normbaum nennt als Bestimmungsgrundlagen: I. Die Kosten des anbietenden Betriebes einschließlich der fixen Kosten, 2. das Betriebsziel, 3. die Konkurrenzverhältnisse am Absatzmarkt, 4. die Nachfrageverhältnisse am Absatzmarkt.
s vergl. zur Frage, inwieweit Kostenänderungen infolge von Beschäftigungsschwankungen die Preisforderung beeinflussen, den Punkt III., Optimalkostenrechnung, S. 65 ff.
Schwarz, H., a. a. O., S. 146 f.
N.A.C.A. = National Association of Cost Accountants; diese US-amerikanische Vereinigung wurde später umbenannt in N.A.A. = National Association of Accountants.
RKW, Direct Costing…, a. a. O., S. 46. 160) Ebenda, S. 71.
Vergl. zum Beispiel Heine, P., a. a. O., S. 521 f.; Plaut, H.-G., Unternehmenssteuerung…, a. a. O., S. 476; Riebel, P., Das Rechnen…, a. a. O., S. 237.
Vergl. hierzu: Borner, D., a. a. O., S. 162 ff.
Börner, D., a. a. O., S. 162. •
Dies wird natürlich nur dann geschehen, wenn zu vermuten ist, daß diese Produkte späterhin erfolgreich abgesetzt werden können.
Vergl. Einkommensteuer-Richtlinien für das Kalenderjahr 1963 vom 25. 3. 1964 (Beilage zum Bundesanzeiger Nr. 61), Abschnitt 33, Absatz 7: „Wird ein Betrieb infolge teilweiser Stillegung oder mangelnder Aufträge nicht voll ausgenutzt, so sind die dadurch verursachten Kosten bei der Berechnung der Herstellungskosten nicht zu berücksichtigen (RFH-Urteil vom 21. 11. 1939/5. 3. 1940 — RStBl. 1940, S. 683).“
Böhm, H.-H.: Zur Deckung und Aktivierung fixer Kosten im System der Grenz-Planungsrechnung, in: ZfB, Jg. 25 (1955), S. 414–432 und S. 494–510.
Nach Böhm, H.-H., Zur Deckung..., a. a. O., S. 426 ff.
Böhm tilhrt diese Berechnung etwas anders durch, aber mit dem gleichen Ergebnis. lu) Böhm, H.-H., Zur Deckung…, a. a. O., S. 417.
Vormbaum, H., Fixe Kosten — Ihre sich wandelnde Problematik, a. a. O., S. 342.
Ein Teil dieser Untersuchung wurde veröffentlicht: Fuhrken, G., Die Abhängigkeit der Kosten vom Beschäftigungsgrad im Steinkohlenbergbau — Eine praktische Messung, Diss. Münster 1965.
Vergl. zu den folgenden Ausführungen: Auler, W., Optimalkalkulation, a. a. O.; Heinen, E.,… Kostenlehre, a. a. O., S. 313 ff.; Lehmann, M. R., Die Problematik…, a. a. O.; derselbe, Industriekalkulation, a. a. O., S. 232 ff.; Bdhm, H.-H., Moderne Kostenbewertung, in: Melliand Textilberichte Heidelberg, Vol. 43, Nr. 7/62, S. 760–764; Normbaum, H., Differenzierte Preise, a. a. O., S. 217 ff.; derselbe, Preispolitik..., a. a. O., S. 304 ff.; derselbe, Voll-und Grenzkostenkalkulation…, a. a. O., S. 590 ff.; Stewens, O., Gefahren der Deckungsbeitragsrechnung, in: Der Betrieb, Jg. 16 (1963), S. 1474 f.
Vergl. zu den Formen der Optimalkostenrechnung im einzelnen• Vormbaum, H., Differenzierte Preise, a. a. O., S. 219; derselbe, Voll-und Grenzkostenkalkulation…, a. a. O., S. 590 f. 170) Vergl. hierzu die Ausführungen auf S. 39 f.
Lehmann, M. R., Die Problematik..., a. a. 0., S. 334.
Vergl. hierzu die entsprechenden Ausführungen bei Vormbaum, H., Differenzierte Preise, a. a. O., S. 217 f.
Vergl. zum folgenden auch: Vormbaum, H., Preispolitik…, a. a. 0., S. 305 f.; derselbe, Voll-und Grenzkostenkalkulation…, a. a. O., S. 591 ff.
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Munzel, G. (1966). Gebräuchliche Kostenrechnungssysteme (Darstellung und Kritik). In: Die fixen Kosten in der Kostenträgerrechnung. Gabler Verlag, Wiesbaden. https://doi.org/10.1007/978-3-663-14800-5_5
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