Skip to main content
SpringerLink
Log in

Anwendung auf Personengesellschaften

  • Chapter
Beurteilungseinheit der ertragsteuerlichen Steuerbarkeit

Part of the book series: Schriftenreihe Besteuerung der Unternehmung ((SBU,volume 20))

  • 32 Accesses

Zusammenfassung

Die Definition der Beurteilungseinheit (Einkünfteerzielungstätigkeit) zur Prüfung der Steuerbarkeit ist rechtsformunabhängig, weil der Stufenbau des Einkommensteuertatbestandes nicht an die Rechtsform eines Steuersubjektes gebunden ist. Die Konstruktionsgrundsätze (Konzept der relevanten Märkte) bedürfen ebenfalls keiner rechtsförmlichen Modifikation. Allerdings ist bei Personengesellschaften die Besonderheit zu berücksichtigen, daß sie partiell als Steuerrechtssubjekt fungieren, ohne selbst Steuerschuldner zu sein. Daneben ist der Gesellschafter als Steuerschuldner selbst voll steuerrechtsfähig1341. Die Segmentierung der Beurteilungseinheit unter Anwendung des Konzepts relevanter Märkte kann nur bei demjenigen erfolgen, der auf den Absatzmärkten konkret agiert; dies ist unzweifelhaft die Personengesellschaft. Daher muß bei Personengesellschaften die Gesellschafter- von der Gesellschaftsebene differenziert werden1342. Dies gilt unabhängig davon, ob es sich um eine Mitunternehmerschaft, eine vermögensverwaltende Personengesellschaft, eine Außengesellschaft oder lediglich um eine Innengesellschaft, wie im Fall der atypisch stillen Gesellschaft, handelt.

This is a preview of subscription content, log in via an institution to check access.

Access this chapter

Log in via an institution
Chapter
USD 29.95
Price excludes VAT (USA)
  • Available as PDF
  • Read on any device
  • Instant download
  • Own it forever
eBook
USD 44.99
Price excludes VAT (USA)
  • Available as PDF
  • Read on any device
  • Instant download
  • Own it forever
Softcover Book
USD 59.99
Price excludes VAT (USA)
  • Compact, lightweight edition
  • Dispatched in 3 to 5 business days
  • Free shipping worldwide - see info

Tax calculation will be finalised at checkout

Purchases are for personal use only

Institutional subscriptions

Preview

Unable to display preview. Download preview PDF.

Unable to display preview. Download preview PDF.

Literatur

  1. S.o. Teil 2, Kap. A, Abschn. III. 3.

    Google Scholar 

  2. S.o. Teil 2, Kap. C, Abschn. II. 5. c).

    Google Scholar 

  3. So sind Beteiligungen an der Mitunternehmerschaft I und der Mitunternehmerschaft II zu separieren, obwohl Übertragungen aus dem Sonderbetriebsvermögen der Mitunternehmerschaft I zu Buchwerten in das Sonderbetriebsvermögen der Mitunternehmerschaft II möglich sind.

    Google Scholar 

  4. S.o. Teil 2, Kap. C, Abschn. II. 5. c) dd).

    Google Scholar 

  5. S.o. Teil 3, Kap. A, Abschn. L

    Google Scholar 

  6. Zur Entmischung Vgl. Rose, Aktivitäten, DB 1980, S. 2464 ff.

    Google Scholar 

  7. Dies kann aber nur insofern gelten, als die Tätigkeiten in ihrer Beurteilungseinheit mit Einkünfteerzielungsabsicht ausgeübt werden.

    Google Scholar 

  8. Zu den Varianten Vgl. Balser/Bokelmann/Piorreck/Dostmann/Kauffmann, Umwandlung, S. 241 ff.

    Google Scholar 

  9. Vgl. Balser/Bokelmann/Piorreck/Dostmann/Kauffmann, Umwandlung, S. 241; Rose, Steuerlehre, S. 198; Widmann/Mayer, Umwandlungsrecht, Anh. 1.–5. Teil, Anm 6500.

    Google Scholar 

  10. Vgl. Rose, Steuerlehre, S. 200.

    Google Scholar 

  11. Vgl. ebenda.

    Google Scholar 

  12. S.o. Teil 3, Kapitel B, Abschn.I.

    Google Scholar 

  13. Es wird darunter nur der Fall verstanden, daß Gesellschafter A durch Gesellschafter B ersetzt wird.

    Google Scholar 

  14. Vgl. Rose, Steuerlehre, S. 112.

    Google Scholar 

  15. Vgl. BFH IV R 12/81 v. 10.7.1986, BStBl 1986 II, S. 811, 814; s.a. Groh, Schenkung, StuW 1984, S. 217, 224; Knobbe-Keuk, Unternehmenssteuerrecht, § 22 I 4.

    Google Scholar 

  16. Vgl. Rose, Steuerlehre, S. 113.

    Google Scholar 

  17. S.o. Teil 3, Kap. A, Abschn. II. 1.

    Google Scholar 

  18. Vgl. BFH IV R 210/83 v. 23.5.1985, BStBl 1985 II, S. 695 ff.; Balser/Bokelmann/Piorreck/ Dostmann/Kauffmann, Umwandlung, S. 259; Rose, Steuerlehre, S. 113.

    Google Scholar 

  19. Vgl. BFH IV R 210/83 v. 23.5.1985, BStBl 1985 II, S. 695 ff.; Balser/Bokelmann/Piorreck/ Dostmann/Kauffmann, Umwandlung, S. 258.

    Google Scholar 

  20. wobei die gesamte Engagementdauer des Mitunternehmers als Totalperiode unterstellt sein soll.

    Google Scholar 

  21. S.o. Teil 3, Kap. A, Abschn. II. 1.

    Google Scholar 

  22. Vgl. Rose, Steuerlehre, S. 201.

    Google Scholar 

  23. Vgl. ebenda.

    Google Scholar 

  24. S. dazu die Wirkung der Subdiskriminanzkriterien Kapitalfunktion, Transaktionskosten und Portfolio, oben dargestellt in Teil 2, Kap. D, Abschn. II. e) bb) und f).

    Google Scholar 

  25. Diese Segmentierungsgrundsätze gelten unabhängig davon, ob die Beteiligung nach der Umgründung im Privatvermögen oder Betriebsvermögen gehalten wird.

    Google Scholar 

  26. Vgl. Rose, Steuerlehre, S. 203.

    Google Scholar 

  27. Vgl. Balser/Bokelmarm/Piorreck/Dostmann/Kauffmann, Umwandlung, S. 206; Widmann/Mayer, Umwandlungsrecht, § 20 UmwStG 1977, Anm 6826.

    Google Scholar 

  28. Vgl. § 20 Abs. 4 EStG; Balser/Bokelmarin/Piorreck/Dostmann/Kauffmann, Umwandlung, S. 209; Rose, Steuerlehre, S. 205; Widmann/Mayer, Umwandlungsrecht, § 20 UmwStG 1977, Anm 7248.

    Google Scholar 

  29. Vgl. Balser/Bokelmann/Piorreck/Dostmann/Kauffmann, Umwandlung, S. 213; Rose, Steuerlehre, S. 205 f.; Widmann/Mayer, Umwandlungsrecht, § 21 UmwStG 1977, Anm 7373.

    Google Scholar 

  30. S.o. Teil 3, Kap. A, Abschn. II. 2.

    Google Scholar 

  31. S. Teil 3, Kap. B, Abschn. 4. a).

    Google Scholar 

  32. Vgl. Rose, steuerlehre, S. 214.

    Google Scholar 

  33. Die abfindenden Gesellschafter erweitern lediglich quantitativ ihre Beurteilungseinheit Dispositionstätigkeit.

    Google Scholar 

  34. Vgl. Rose, Steuerlehre, S. 214.

    Google Scholar 

  35. S. dazu oben Teil 3, Kap. B, Abschn. 4. b).

    Google Scholar 

  36. Vgl. Rose, Steuerlehre, S. 218.

    Google Scholar 

  37. Vgl. Balser/Bokelmann/Piorreck/Dostmann/Kauffmann, Umwandlung, S. 153.

    Google Scholar 

  38. Vgl. Balser/Bokelmann/Piorreck/Dostmann/Kauffmann, Umwandlung, S. 265; Rose, Steuerlehre, S. 218.

    Google Scholar 

  39. Vgl. Balser/Bokelmann/Piorreck/Dostmann/Kauffmann, Umwandlung, S. 264; Knobbe-Keuk, Unternehmenssteuerrecht, § 22 III 1. a); Rose, Steuerlehre, S. 218.

    Google Scholar 

  40. S.o. Teil 3, Kap. B, Abschn. II. 3.

    Google Scholar 

  41. Eine Veränderung des Absatzverhaltens wäre nach den Grundsätzen des relevanten Marktes daraufhin zu überprüfen, ob bisherige Beurteilungseinheiten eingestellt und neue begonnen worden sind.

    Google Scholar 

  42. Diese Ergebnisse gelten unabhängig davon, ob es sich um eine Fusion durch Neubildung oder durch Aufnahme handelt.

    Google Scholar 

  43. S.o. Teil 3, Kap. B, Abschn. II. 3.

    Google Scholar 

  44. Ebenda.

    Google Scholar 

  45. Bei der Fusion durch Neubildung wäre es konsequent, alle Mitunternehmer als Neugesellschafter zu bezeichnen, während bei der Fusion durch Aufnahme nur solche Neugesellschafter wären, die vorher nicht an der aufnehmenden Personengesellschaft beteiligt gewesen sind. Dieser Denkansatz würde aber — zielkontrovers — nach den Modalitäten der Verschmelzung differenzieren.

    Google Scholar 

  46. Diese Ergebnisse gelten unabhängig davon, ob es sich um eine Fusion durch Neubildung oder durch Aufnahme handelt.

    Google Scholar 

  47. Vgl. Hueck, Handelsgesellschaft, S. 479 f.; Jakob/Gies, Rechtsnatur, BB 1987, S. 1710,1711.

    Google Scholar 

  48. Vgl. Duvinage, Personengesellschaften, S. 35 ff., mit einer zivilrechtlichen Erörterung der Spaltung einer Personengesellschaft.

    Google Scholar 

  49. Vgl. Glanegger, Realteüung, FR 1988, S. 29, 30; Kleineidam/Kottmann, Wahlrechtsausübung, DB 1986, S. 1785.

    Google Scholar 

  50. BFH VIII R 21/77 v. 19.1.1982, BStBl 1982 II, S. 456,457 re. Sp.

    Google Scholar 

  51. Vgl. Jakob/Gies, Rechtsnatur, BB 1987, S. 1710,1711.

    Google Scholar 

  52. Zur Bemessung der Ausgleichszahlungen Vgl. Rabald, Gesellschafter-Individualinteressen, DB 1985, S. 1419 ff.

    Google Scholar 

  53. Vgl. Holzapfel/Strobl, Beendigung, JbFfStR 1990/91, S. 320,323.

    Google Scholar 

  54. Vgl. Jakob/Gies, Rechtsnatur, BB 1987, S. 1710, 1712; Kleineidam/Kottmann, Wahlrechtsausübung, DB 1986, S. 1785.

    Google Scholar 

  55. Vgl. Abschn. 139 Abs. 8 EStR.

    Google Scholar 

  56. Vgl. BFH VIII R 21/77 v. 19.1.1982, BStBl 1982 II, S. 456, 457; Glanegger, Realteilung, FR 1988, S. 29; Holzapfel/Strobl, Beendigung, JbFfStR 1990/91, S. 320, 323; Wiesler, Spitzenausgleich, DB 1988, S. 2589.

    Google Scholar 

  57. Vgl. BFH VIII R 21/77 v. 19.1.1982, BStBl 1982 II, S. 456,457; Holzapfel/Strobl, Beendigung, JbFfStR 1990/91, S. 320, 323 f.; Strohm, Realteilung, DStR 1989, S. 483, 484; Widmann, Gewinnrealisierung, StbJb 1985/86, S. 113, 131 f.

    Google Scholar 

  58. S.o. Teil 2, Kap. C, Abschn. II. 5. c).

    Google Scholar 

  59. Vgl. BFH VIII R 21/77 v. 19.1.1982, BStBl 1982 II, S. 457, 458; Holzapfel/Strobl, Beendigung, JbFfStR 1990/91, S. 320, 323; Jakob/Gies, Rechtsnatur, BB 1987, S. 1710, 1713; Strohm, Realteilung, DStR 1989, S. 483, 485; zur notwendigen Anpassung der Kapitalkonten der Gesellschafter an die Buchwerte der Teilbetriebe, die auf sie übergehen, Vgl. Glanegger, Realteilung, FR 1988, S. 29, 30 f.

    Google Scholar 

  60. Umstritten ist die Frage, ob Ausgleichszahlungen auch erfolgsneutral ausgetauscht werden können, Vgl. dazu Abschn. 139 Abs. 8 EStR; Knobbe-Keuk, Unternehmenssteuerrecht, § 22 II 1. a) (für Erfolgsneutralität); Schmidt, EStG, § 16, Anm 101 (teilweise Erfolgsrealisie-

    Google Scholar 

  61. rung); Widmann, Gewinnrealisierung, StbJb 1985/86, S. 113, 132 (Erfolgsneutralität); Wiesler, Spitzenausgleich, DB 1988, S. 2589,2591 f. (Erfolgsneutralität).

    Google Scholar 

  62. Vgl. BFH VIII R 21/77 v. 19.1.1982, BStBl 1982 II, S. 456,458.

    Google Scholar 

  63. Vgl. Erdweg/Raupach in Herrmann/Heuer/Raupach, EStG, § 16, Anm 365; Jakob/Gies, Rechtsnatur, BB 1987, S. 1710,1713; Knobbe-Keuk, Unternehmenssteuerrecht, § 22 II 1. a).

    Google Scholar 

  64. Als Voraussetzung muß aber die Besteuerung der stillen Reserven sichergestellt sein, vgl. Döllerer, Realteilung, DStZ 1982, S. 267,269.

    Google Scholar 

  65. Vgl. Jakob/Gies, Rechtsnatur, BB 1987, S. 1710, 1715.

    Google Scholar 

  66. Vgl. Jakob/Gies, Rechtsnatur, BB 1987, S. 1710, 1715.

    Google Scholar 

  67. S.o. Teil 3, Kap. A, Abschn. II. 1.

    Google Scholar 

  68. § 727 BGB, § 131 Nr. 4 HGB; Vgl. auch §§ 730 ff. BGB, §§ 145 ff., 235 HGB zur Abwicklung.

    Google Scholar 

  69. Vgl. Groh, Erbauseinandersetzung, DB 1990, S. 2135, 2140; Ruban, Erbauseinandersetzung, DStR 1991, S. 65, 70; Schmidt, K., Gesellschaftsrecht, S. 1098 f.; Sudhoff, Gesellschaftsvertrag, S. 378.

    Google Scholar 

  70. Vgl. BFH IV R 115/73 v. 24.4.1975, BStBl 1975 II, S. 580,582; BFH IV R 130/77 v. 26.3.1981, BStBl 1981 II, S. 614, 617; Crezelius, Gesellschafterbestand, JbFfStR 1989/90, S. 219, 236; Felix, Nachfolgeklauseln, KÖSDI 1991, S. 8355; Groh, Erbauseinandersetzung, DB 1990, S. 2135, 2140; Herzig, Erbauseinandersetzung, FR 1988, S. 85, 95; Märkle/Franz, Erbauseinandersetzung, BB 1991, Beilage 5, S. 5,12; Ruban, Erbauseinandersetzung, DStR 1991, S. 65, 70.

    Google Scholar 

  71. Vgl. Bolk, Mitunternehmeranteil, DStZ 1986, S. 547,550.

    Google Scholar 

  72. Vgl. Groh, Erbauseinandersetzung, DB 1990, S. 2135,2140; Ruban, Erbauseinandersetzung, DStR 1991, S. 65, 70; Schmidt, K., Gesellschaftsrecht, S. 1100 ff.; Sudhoff, Gesellschaftsvertrag, S. 379; dies kann auch aufgrund Gesetzes, z.B. §§ 177 (Kommanditist), 234 Abs. 2 HGB (stiller Gesellschafter) dispositiv angeordnet sein.

    Google Scholar 

  73. Vgl. Groh, Erbauseinandersetzung, DB 1990, S. 2135, 2140; Ruban, Erbauseinandersetzung, DStR 1991, S. 65,70.

    Google Scholar 

  74. Vgl. Herzig, Erbauseinandersetzung, FR 1988, S. 85, 95; derselbe, Erbfolge, StbJb 1987/88, S. 231, 255; Märkle/Franz, Erbauseinandersetzung, BB 1991, Beilage 5, S. 13; Ruban, Erbauseinandersetzung, DStR 1991, S. 65, 70.

    Google Scholar 

  75. S.o. Teil 2, Kap. C, Abscnn. III. 3. c).

    Google Scholar 

  76. Vgl. BFH GrS 2/89 v. 5.7.1990, BStBl 1990 II, S. 837, 842.

    Google Scholar 

  77. Vgl. Groh, Erbauseinandersetzung, DB 1990, S. 2135, 2140.

    Google Scholar 

  78. Vgl. Groh, Erbauseinandersetzung, DB 1990, S. 2135, 2140; Ruban, Erbauseinandersetzung, DStR 1991, S. 65, 70; Schmidt, IC, Gesellschaftsrecht, S. 1106 ff.; Sudhoff, Gesellschaftsvertrag, S. 379, 380.

    Google Scholar 

  79. Vgl. Schmidt, K., Gesellschaftsrecht, S. 1107; a.A. Groh, Erbauseinandersetzung, DB 1990, S. 2135, 2140.

    Google Scholar 

  80. Alle Erben, also auch die nichtqualifizierten, werden steuerrechtlich Mitunternehmer: BFH IV R 107/89 v. 13.12.1990, StRK EStG, § 16 Erbfall R. 34; Groh, Erbauseinandersetzung, DB 1990, S. 2135, 2140; Ruban, Erbauseinandersetzung, DStR 1991, S. 65, 70. Lediglich die qualifizierten Erben sind steuerrechtlich Mitunternehmer: Felix, Erbauseinandersetzung, KÖSDI 1991, S. 8279,8282; Märkle/Franz, Erbauseinandersetzung, BB 1991, Beilage 5, S. 14; Schmidt, EStG, § 16, Anm 131; Söffing, G., Erbauseinandersetzung, DStR 1991, S. 201,205.

    Google Scholar 

  81. Vgl. Bolk, Mitunternehmeranteil, DStZ 1986, S. 547,551; Schmidt, EStG, § 16, Anm 132.

    Google Scholar 

  82. Vgl. Bolk, Mitunternehmeranteil, DStZ 1986, S. 547, 551; Neufang, Erbfolge, Inf 1984, S. 442,445.

    Google Scholar 

  83. Vgl. ebenda.

    Google Scholar 

  84. Vgl. BFH IV R 130/77 v. 26.3.1981, BStBl 1981 II, S. 614; Bolk, Mitunternehmeranteil, DStZ 1986, S. 547,551; Schmidt, EStG, § 16, Anm 132.

    Google Scholar 

  85. Vgl. BFH IV R 130/77 v. 26.3.1981, BStBl 1981 II, S. 614 ff.; Schmidt, EStG, § 16, Anm 132.

    Google Scholar 

Download references

Authors
  1. Arnd Stollenwerk
    View author publications

    You can also search for this author in PubMed Google Scholar

Rights and permissions

Reprints and permissions

Copyright information

© 1993 Springer Fachmedien Wiesbaden

About this chapter

Cite this chapter

Stollenwerk, A. (1993). Anwendung auf Personengesellschaften. In: Beurteilungseinheit der ertragsteuerlichen Steuerbarkeit. Schriftenreihe Besteuerung der Unternehmung, vol 20. Gabler Verlag, Wiesbaden. https://doi.org/10.1007/978-3-663-13739-9_8

Download citation

  • DOI: https://doi.org/10.1007/978-3-663-13739-9_8

  • Publisher Name: Gabler Verlag, Wiesbaden

  • Print ISBN: 978-3-409-15006-4

  • Online ISBN: 978-3-663-13739-9

  • eBook Packages: Springer Book Archive

Publish with us

Policies and ethics

Search

Navigation