Zusammenfassung
Die Prinzipien, nach denen die erfolgswirksamen Einnahmen und Ausgaben periodisiert und einander zugeordnet werden, sind die Grundsätze ordnungsmäßiger Jahreserfolgsrechnung. Bei ihrer Ableitung wie bei ihrer Anwendung sind einige Rahmengrundsätze zu berücksichtigen. Zu diesen oberen Grundsätzen zählen das Prinzip der Sicherung und Erhaltung des nominellen Eigenkapitals (1) und das going-concern-Prinzip (2). Eng mit dem going-concern-Prinzip hängt der Grundsatz der Einzelbewertung zusammen. Daneben sind die an sich selbstverständlichen Prinzipien der Wahrheit, Vollständigkeit und Klarheit zu beachten. Eine Sonderstellung nimmt der erst in jüngster Zeit erwähnte Grundsatz der Wesentlichkeit ein.
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Referenzen
Vgl. ähnlich Forster, Karl-Heinz: Vom Gläubiger schütz zum Aktionärsschutz — der Wandel in den Bewertungsbestimmungen des Aktienrechts, in: Die Wirtschaftsprüfung, 17. Jg. , 1964, S. 422.
Vgl. Leffson, Ulrich: Die Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung, Düsseldorf 1964, S. 131.
Vgl. Münstermann, Hans: Betriebswirtschaftliche Probleme der Kapitalerhaltung, a. a. O. , S. 66.
Zu beachten sind jedoch die unterschiedlichen Gut-Glaubensvorschriften bei unrichtigen Ausschüttungen in den einzelnen Paragraphen.
Vgl. Gürtler, Max: Gedanken über den Gewinn und seine Analyse, a. a. O. , S. 3.
Vgl. Gessler, Ernst: Der Bedeutungswandel der Rechnungslegung im Aktienrecht, a. a. O. , S. 159.
Vgl. Bievert, Karl: Die Bilanzkontinuität in den Bilanztheorien, im Handels- und Steuerrecht, Diss. Frankfurt 1938, S. 112.
Vgl. Kosiol, Erich: Bilanzreform und Einheitsbilanz, 2. A. , a. a.O. , S. 21; vgl. auch Bericht des Wirtschafts- und Rechtsausschusses zu §§ 153–156 AktG 1965, abgedruckt in: Kropff, Bruno: Aktiengesetz, Textausgabe mit Begründung und Berichten, Düsseldorf 1965, S. 241 f.
Vgl. Biervert, Karl: Die Bilanzkontinuität in den Bilanztheorien, im Handels- und Steuerrecht, a.a.O. , S. 112.
Vgl. Semler, Johannes: Der Schutz von Aktionären und Gläubigern durch die Rechnungslegung, a. a. O. , S. 499; Leffson, Ulrich: Die Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung, a. a. O. , S. 131 f. ; vgl. auch schon Chenaux-Repond, Julius: Kaufmännische Bilanz, Bücherabschluß, Steuerbilanz, 4. , umgearbeitete und wesentlich erweiterte A. , Stuttgart 1921, S. 99.
Vgl. Engelmann, Konrad: Die Berücksichtigung von Geldwertschwankungen im betrieblichen Abrechnungswesen, in: Zeitschrift für handelswissenschaftliche Forschung, Neue Folge, 4. Jg. , 1952, S. 234; American Institute of Accountants: Restatement and Revision of Accounting Research Bulletins, Accounting Research Bulletin No. 43, New York 1953, S. 19.
Vgl. S. 111 ff.
Vgl. S. 69.
Vgl. schon Kovero, Ilmari: Die Bewertung der Vermögensgegenstände in den Jahresbilanzen der privaten Unternehmungen mit besonderer Berücksichtigung der nicht realisierten Gewinne und Verluste, Eerlin 1912, S. 94.
Vgl. die bekannte Entscheidung des Reichsoberhandelsgerichts vom 3. 12. 1873: “Der Bilanz liegt hiernach in der Tat die Idee einer fiktiven, augenblicklichen, allgemeinen Realisierung sämtlicher Aktiva und Passiva zu Grunde, wobei jedoch davon ausgegangen werden muß, daß in Wirklichkeit nicht die Liquidation, sondern vielmehr der Fortbestand des Geschäftes beabsichtigt wird und daß daher bei der Ermittlung und Feststellung der einzelnen Werte derjenige Einfluß unberücksichtigt zu lassen ist, welchen eine Liquidation auf denselben ausüben würde.” Zitiert nach: Schmalenbach, Eugen: Grundlagen dynamischer Bilanzlehre, 3. A. , Leipzig 1925, S. 285.
Semler, Johannes: Der Schutz von Aktionären und Gläubigern durch die Rechnungslegung, a. a. O. , S. 499.
Vgl. S. 163 ff.
Der Grundsatz der Bilanzwahrheit läßt sich jedoch eventuell aus § 40, Satz 2 HGE ableiten, wonach Vermögensgegenstände und Schulden mit dem Wert anzusetzen sind, der ihnen in dem Zeitpunkt beizulegen ist, für welchen die Aufstellung stattfindet; vgl. Mellerowicz, Konrad: in Großkommentar zum Aktiengesetz, begründet von Gadow-Heinichen, 2. A. , Bd. 1, Berlin 1961, § 129 Anm. 5.
Vgl. Mayer, Leopold: Bilanzdelikte, in: Handwörterbuch der Betriebswirtschaft, Bd. 1, 3., völlig neu bearbeitete A. , hrsg. von Seischab, Hans und Schwantag, Karl, Stuttgart 1956, Sp. 1117; Kiepe, Georg: Die Publizität der Formen der Verlust -und Gewinnrechnung, Bd. 10 der Veröffentlichungen des Instituts für Organisation und Revisionswesen an der Hochschule für Welthandel, Wien, hrsg. von Illetschko, Leopold L. , Wien 1958, S. 7f.
Vgl. Tapp, Hans: Bilanzwahrheit in der handeis- und steuerrechtlichen Bilanz der Aktiengesellschaft, Diss. Köln 1939, S. 13.
Vgl. Wöhe, Günter: Einführung in die Allgemeine Betriebswirtschaftslehre, 5. , unveränderte A. , Berlin und Frankfurt/M. 1963, S. 383 f.
Leffson, Ulrich: Die Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung, a. a. O. , S. 83.
Vgl. auch Aufermann, Ewald: Die Handels-, Steuer- und Preisbilanzen, in: Annales Universitatis Saraviensis, Abteilung Rechts- und Wirtschaftswissenschaften, 1. Jg. , 1952, S. 65, der den Begriff der Wahrhaftigkeit aus der Kant’sehen Terminologie ableiten will; le Coutre, Walter: Was ist ordentliche Buchführung?, in: Der Betrieb, 10. Jg., 1957, S. 586;
Weilbach, Erich: Das große Mißverständnis um die Bilanzwahrheit, in: Zeitschrift für Betriebswirtschaft, 30. Jg. , 1960, S. 658.
Vgl. Schmalenbach, Eugen: Abschreibungen bei Preisveränderungen von Anlagegegenständen, in: Zeitschrift für handelswissenschaftliche Forschung, Neue Folge, 1. Jg. 1949, S. 55; Schmalenbach, Eugen: Dynamische Bilanz, 13. A. , a. a. O. , S. 55 und 166.
Vgl. aber den Grundsatz der Vorsicht, S. 202 ff.
die körperliche Bestandsaufnahme aller Vermögensgegenstände zur Ermittlung des effektiven Periodenverbrauchs;
Leffson, Ulrich: Die Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung, a. a.O. , S. 112.
Vgl. Böttcher, Carl: Zur Frage der Berücksichtigung nach dem Bilanzstichtag bekanntgewordener Umstände in der Steuerbilanz, in: Steuer und Wirtschaft, XL Jg. , 1932, Teil I, Sp. 1049; Fachgutachten des Instituts der Wirtschaftsprüfer 2/1936: Welchen Einfluß haben verlustbringende Ereignisse, die erst nach dem Bilanzstichtag, aber vor Aufstellung der Bilanz bekanntgeworden sind, auf die Bewertung der Bilanzposition; in: Der Wirtschaft streuhänder, 6. Jg. , 1937, S. 10, und in: Gutachtensammlung, S. 107 f.
Rose, Gerd: Über den “Zeitpunkt” der Bilanzaufstellung, in: Der Betrieb, 13. Jg., 1960, S. 530 f.
Ebenda, S. 530.
Leffson, Ulrich: Die Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung, a.a.O. , S. 73.
Vgl. Holmes, Arthur W. ; Maynard, Gilbert P. ; Edwards, James Don; Meier, Robert A. : Elementary Accounting, 3. A. , Home-wood, Illinois, 1962, S. 258.
Vgl. Kruse, Hans-Gerhard: Die Grundsätze der Materiality und Consistency im Handelsrecht und Steuerrecht der Vereinigten Staaten von Amerika, in: Zeitschrift für Betriebswirtschaft, 38. Jg. , 1968, S. 446.
Vgl. S. 184 f.
Vgl. Leffson, Ulrich: Die Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung, a.a.O., S. 226; Achenbach, Jürgen: Die Bewertung der Güter des Umlaufvermögens in der Handelsbilanz, Diss. Köln 1954, S. 135.
Vgl. Gutenberg, Erich: Einführung in die Betriebswirtschaftslehre, in: Die Wirtschaftswissenschaften, hrsg. von Gutenberg, Erich, 1. Lfg. , Reihe A (Betriebswirtschaftslehre), Beitrag Nr. 1, Wiesbaden 1958, S. 175.
Leffson, Ulrich: Die Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung, a.a.O. , S. 265 ff.
Vgl. S. 202 ff.
Vgl. Leffson, Ulrich: Die Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung, a. a.O. , S. 146 f.
Schmalenbach, Eugen: Dynamische Bilanz, 13. A. , a. a. O. , S. 29.
Vgl. S. 202 ff.
Vgl. Adler/Düring/Schmaltz: Rechnungslegung und Prüfung der Aktiengesellschaft, 3. , neubearbeitete A. , Stuttgart 1957, § 129 Anm. 71 ff.
Gessler, Ernst: Das neue Aktienrecht, in: Der Betriebs-Berater, 20. Jg. , 1965, S. 679.
Vgl. Husemann, Karl-Heinz: Grundsätze ordnungsmäßiger Bilanzierung für Anlagegegenstände, Diss. Mannheim 1968, S. 228.
Vgl. Dankmeier, Heinz: Bilanzfälschung und Bilanzverschleierung, in: Zeitschrift für handelswissenschaftliche Forschung, 31. Jg., 1937, S. 572 und 589 ff.
Vgl. Walb, Hans-Hermann: Bilanzwahrheit und stille Reserven, a. a. O. , S. 25; van der Velde, Kurt: Die Rechtsnatur der Handelsbilanz und der Steuerbilanz, in: Steuerberater-Jahrbuch 1954/55, Köln 1954, S. 62;
Schmaltz, Kurt: Jahresabschluß, aktienrechtlicher, in: Handwörterbuch der Betriebswirtschaft, Bd. II, 3. , völlig neu bearbeitete A. , hrsg. von Seischab, Hans und Schwantag, Karl, Stuttgart 1958, Sp. 2895;
Velde, van der Kurt: Herstellungskosten in der Kostenrechnung und in der Steuerbilanz, 3. , völlig neubearbeitete A. , Stuttgart 1960, S. 5–6; Wöhe, Günter: Einführung in die Allgemeine Betriebswirtschaftslehre, 5. A. , a. a. O. , S. 389; Forster, Karl-Heinz: Vom Gläubigerschutz zum Aktionärs schütz - der Wandel in den Bewertungsbestimmungen des Aktienrechts, a. a.O. , S. 422; Münstermann, Hans: Buchhaltung und Bilanz, a. a.O. , S. 564.
Vgl. Begründung zum Regierungsentwurf eines Aktiengesetzes, in: Kropff, Bruno: Aktiengesetz, Düsseldorf 1965, S. 13 ff.;
Greiffenhagen, Hermann: Zur Bedeutung aktienrechtlicher Rechnungslegungsvorschriften als Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung für Unternehmungen außerhalb der Aktiengesellschaft, in: Die Wirtschaftsprüfung, 19. Jg. , 1966, S. 143.
Vgl. Semler, Johannes: Die Publizität der Kapitalgesellschaften vom Standpunkt des Kapitalgebers und des öffentlichen Interesses, in: Zeitschrift für handelswissenschaftliche Forschung, Neue Folge, 10. Jg. , 1958, S. 454;
Beste, Theodor: Aus Geschichte und Gegenwart der Publizität im Aktienwesen, in: Studium Berolinense, Gedenkschrift zur 150. Wiederkehr des Gründungsjahres der Friedrich-Wilhelm-Universität zu Berlin, hrsg. von Leussink, Hans; Neumann, Eduard, und Kotowski, Georg, Berlin 1960, S. 176.
Vgl. Albach, Horst: Rechnungslegung im neuen Aktienrecht, in: Neue Betriebswirtschaft, 19. Jg., 1966, S. 178p.
Vgl. Gessler, Ernst: Aktuelle gesellschaftsrechtliche Probleme, in: Der Betrieb, 19. Jg. , 1966, S. 219;
Kormann, Berthold: Die Bewertungsprobleme des neuen Aktienrechtes, in: Der Betriebs-Berater, 21. Jg. , 1966, S. 1278; Ludewig, Rainer: Bilanzpolitik im Rahmen der neuen aktienrechtlichen Bilanzierungsvorschriften, a.a.O., S. 55;
Vogel, Horst: Auswirkungen des Aktiengesetzes 1965 auf das Bilanzsteuerrecht, in: Der Betrieb, 19. Jg. , 1966, S. 909.
Vgl. Adler/Düring/Schmaltz: Rechnungslegung und Prüfung der Aktiengesellschaft, Handkommentar, 4. A. , völlig neubearbeitet von Schmaltz, Kurt, Forster, Karl-Heinz, Goerde-ler, Reinhard und Havermann, Hans, Bd. 1 (Rechnungslegung), Stuttgart 1968, Vorbemerkung zu §§ 153–156 Anm. 6.
Ebenda, Vorbemerkung zu §§ 153–156 Anm. 9.
Vgl. S. 185 ff.
Vgl. Risse, Heinz: Ordnungsmäßigkeit der Buchführung und Bilanzwahrheit, in: Der Betriebs-Berater, 21. Jg., 1966, S. 789.
Vgl. Achenbach, Jürgen: Die Bewertung der Güter des Umlaufvermögens in der Handelsbilanz, a. a. O. , S. 247 f.
Vgl. Albach, Horst: Rechnungslegung im neuen Aktienrecht, a. a.O. , S. 179; ähnliche Gedanken äußert Rössle,Karl: Die Aussagefähigkeit der Bilanz, in: Gegenwartsfragen der Betriebwirtschaft, Festschrift zum 70. Geburtstag von W. le Coutre, hrsg. von Henzel, Friedrich, Baden-Baden und Frankfurt/M. 1955, S. 100
Vgl. §§ 114 und 118 HGB für die Gesellschafter einer OHG; § 166 HGB für Kommanditisten; § 338 HGB für den stillen Gesellschafter und § 46 GmbHG für Gesellschafter einer GmbH; vgl. auch Ludewig, Rainer: Bilanzpolitik im Rahmen der neuen aktienrechtlichen Vorschriften, a. a.O. , S. 55 f.
Vgl. S. 67 f.
Vgl. S. 240 ff.
Weitere, diesen Anforderungen genügende Abschreibungsmethoden sind denkbar, sollen hier jedoch außer Betracht bleiben.
Vgl. beispielsweise den Aufbau der bilanzmäßigen Erfolgsrechnung bei Schmalenbach; Schmalenbach, Eugen: Dynamische Bilanz, 13. A. , a. a. O. , S. 66 ff.
Leffson, Ulrich: Die Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung, a. a. O. , S. 129 ff.
Vgl. Schmalenbach, Eugen, Dynamische Bilanz, 13. A. , a. a. O. , S. 76 f.
Im einzelnen wird das Realisationsprinzip auf S. 111 ff. dargestellt.
Leffson, Ulrich: Die Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung, a. a. O. , S. 137 f.
Koch, Helmut: Die Ermittlung der Durchschnittskosten als Grundprinzip der Kostenrechnung, in: Zeitschrift für handelswissenschaftliche Forschung, Neue Folge, 5. Jg. , 1953, S. 303 ff.
Leffson, Ulrich: Die Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung, a.a.O. , S. 137 f.
Vgl. Kosiol, Erich: Bilanz reform und Einheitsbilanz, a.a.O., S. 88.
Vgl. Frank, Dieter: Zur Ableitung der aktivierungspflichtigen “Herstellungskosten” aus der kalkulatorischen Buchhaltung, in: Der Betriebs-Berater, 22. Jg. , 1967, S. 177;
Hartmann, B. : Der handeis- und steuerrechtliche Betriebsabrechnungsbogen, in: Zeitschrift für Betriebswirtschaft, 28. Jg. , 1958, S. 302.
Vgl. Adler/Düring/Schmaltz: Rechnungslegung . . . , Bd. 1, 4. A. , a.a.O. , § 153 Anm. 11 ff.
Vgl. Heinen, Edmund: Handelsbilanzen, 2. A. , Wiesbaden 1962, S. 97.
Vgl. Kosiol, Erich: Bilanzreform und Einheitsbilanz, 2. A. , a. a. O. , S. 88.
Zur Problematik vgl. S. 223 ff.
Vgl. Stellungnahme NA/IdW 4/1966: Untergrenze der Herstellungskosten, in: Die Wirtschaftsprüfung, 19. Jg. , 1966, S. 329.
Vgl. Adler/Düring/Schmaltz: Rechnungslegung . . . , 4. A. , Bd. 1, § 155 Anm. 77.
Vgl. S. 103.
Vgl. Vormbaum, Herbert: Kalkulationsarten und Kalkulationsverfahren, Stuttgart 1966, S. 53.
Vgl. Adler/Düring/Schmaltz: Rechnungslegung . . . , 4. A. , Bd. 1, a. a.O. , § 155 Anm. 49.
Vgl. zum Begriff des Beschäftigungsgrades Kosiol, Erich: Kostenrechnung, in: Die Wirtschaftswissenschaften, hrsg. von Gutenberg, Erich, 59. und 60. Lfg. , Reihe A (Betriebswirtschaftslehre), Beitrag Nr. 35, Wiesbaden 1964, S. 56 und 58;
Heinen, Edmund: Betriebswirtschaftliche Kostenlehre, Bd. 1, Begriff und Theorie der Kosten, 2. A. , Wiesbaden 1965, S.365.
Vgl. zum Begriff der fixen Ko sten vor allem Schmalenbach, der sich als erster eingehend mit dem Problem befaßt hat: Schmalenbach, Eugen: Kostenrechnung und Preispolitik, 8. , erweiterte und verbesserte A. , bearbeitet von Bauer, Richard, Köln und Opladen 1963, S. 59;
ferner Walther, Alfred: Fixkostenproblem, in: Handwörterbuch der Betriebswirschaft, Bd.II, 3. , völlig neu bearbeitete A. , hrsg. von Seischab, Hans und Schwantag, Karl, Stuttgart 1958, Sp. 1965 ff. ;
Gutenberg, Erich: Grundlagen der Betriebswirtschaftslehre, 1. Bd. : Die Produktion, 10. , neu bearbeitete und erweiterte A. , Berlin, Heidelberg, New York 1965, S. 336 ff.
Vgl. Kosiol, Erich: Kostenrechnung, a.a.O., S. 29 f. ; Munzel, Gerhard: Die Berücksichtigung der fixen Kosten in der Ko sten-trägerrechnung, Wiesbaden 1966, S. 48 ff.; Vormbaum, Herbert: Kalkulationsarten und Kalkulationsverfahren, a. a. O. , S. 13 ff. ; Schnutenhaus, Otto R. : Über die angebliche Entwertung der Kausalität im Kostenrechnungsverfahren sowie über Zurechnungsverfahren, a.a.O., S. 129 ff.;
Ehrt, Robert: Die Zurechenbarkeit von Kosten auf Leistungen auf der Grundlage kausaler und finaler Beziehungen, Bd. 21 der Veröffentlichungen der Universität Mannheim, Stuttgart-Berlin-Köln-Mainz 1967, S. 17 ff.
Vgl. Adler/Düring/Schmaltz: Rechnungslegung. . . , 4. A. , Bd. 1, a. a. O. , § 155 Anm. 63.
Vgl. Munzel, Gerhard: Ebenda, S. 49.
Anderer Ansicht Albach, Horst: Bewertungsprobleme des Jahresabschlusses nach dem Aktiengesetz 1965, in: Der Betriebs-Berater, 21. Jg. , 1966, S. 380; Albach, Horst: Rechnungslegung im neuen Aktienrecht, a. a. O. , S. 180;
vgl. auch Kruse, Hans-Gerhard: Die Bilanzierung von Halb- und Fertigfabrikaten nach der Methode des Direct Costing, Wiesbaden 1967, S. 42 ff. , vgl. aber auch schon Schmalenbach, Eugen: Der Kontenrahmen, Leipzig 1927, S. 33 f.
Vgl. Achenbach, Jürgen: Die Bewertung der Güter des Umlaufvermögens in der Handelsbilanz, a. a. O. , S. 52 ff. ; Lottes, Hans: Die Herstellungskosten in Handels- und Steuerbilanz, in: Betriebswirtschaftliche Forschung und Praxis, 3. Jg. , 1951, S. 466 f.
Vgl. zum Beispiel Dahl, Johann: Die Aktivierung der Sachanlagegüter in Handels- und Steuerbilanz, Köln und Opladen 1959, S. 82 ff. ;
Kolbe, Kurt: Die Gemeinkosten bei der handelsrechtlichen und steuerlichen Bewertung von Halbfertig- und Fertigerzeugnissen, in: Die Wirtschaftsprüfung, 7. Jg. , 1954, S. 268; Heinen, Edmund: Handelsbilanzen, 2. A. , a. a. O. , S. 100; WP-Handbuch 1968, S. 544.
Vgl. Gutenberg, Erich: Einführung in die Betriebswirtschaftslehre, a.a.O., S. 178; Börnstein, Ulrich: Die Fertigungsgemeinkosten als Teil der Herstellungskosten, in: Der Betrieb, 12. Jg. , 1959, S. 353 ff. ; Heinen, Edmund: Handelsbilanzen,
A. , a. a.O. , S. 100; Schönnenbeck, Hermann: Die Obergrenze aktivierungsfähiger Herstellkosten bei Unterbeschäftigung, in: Der Betrieb, 16. Jg., 1963, S. 527 f.; derselbe: Die Abhängigkeit der aktivierungsfähigen Herstellungskosten von der Unternehmungslage, in: Der Betrieb, 16. Jg. , 1963, S. 1618;
Geibel, Johannes: Die bilanzielle Behandlung von Leerkosten in kostentheoretischer Sicht, in: Zeitschrift für Betriebswirtschaft, 35. Jg. , 1965, S. 246 f. ; Scherpf, Peter: Die aktienrechtliche Rechnungslegung und Prüfung, Köln 1965, S. 115; Adler/Düring/ Schmaltz: Rechnungslegung . . . , 4. A. , Bd. 1, a. a. O. , § 155 Anm. 24 ff.
Vgl. zum Beispiel Kühn, Ulrich: Zur Frage der Bewertung von Halb- und Fertigerzeugnissen, in: Die Wirtschaftsprüfung, 6. Jg. , 1953, S. 228 f.; Institut der Wirtschaftsprüfer (Hrsg.): Vorschläge zur Aktienrechtsreform des Arbeitskreises Aktienrechtsreform im Institut der Wirtschaftsprüfer, Düsseldorf 1956, S. 60 und 64; Hartmann, B. : Der handeis- und steuerrechtliche Betriebsabrechnungsbogen, a.a.O., S. 313; Adler/Düring/ Schmaltz: Rechnungslegung und Prüfung der Aktiengesellschaft,
A. , a. a. O. , § 133 Anm. 86.
Vgl. Forster, Karl-Heinz: Zur Frage der Ermittlung der Herstellungskosten nach § 153 Abs. 2 AktG 1965, in: Die Wirtschaftsprüfung, 20. Jg. , 1967, S. 337; Adler/Düring/Schmaltz: Rechnungslegung ... , 4. A. , Bd. 1, a.a.O., § 155 Anm. 29; WP-Handbuch 1968, S. 544.
Vgl. beispielsweise Kormann, Berthold: Die Bewertungsprobleme des neuen Aktienrechts, a.a.O., S. 1280; Adler/Düring/Schmaltz: Rechnungslegung . . . , 4. A. , Bd. 1, a. a. O. , § 155 Anm. 61 f.
Adler/Düring/Schmaltz: Rechnungslegung . . . , 4. A. , Bd. 1, a. a. O. , § 155 Anm. 29.
WP-Handbuch 1968, S. 544.
Vgl. zu den Kostenverlaufen Gutenberg, Erich: Über den Verlauf von Kostenkurven und seine Begründung, in: Zeitschrift für handelswissenschaftliche Forschung, Neue Folge, 5. Jg. , 1953, S. 1 ff; Gutenberg, Erich: Grundlagen der Betriebswirtschaftslehre, 1. Bd. : Die Produktion, 10. A. , a.a.O., S. 336 ff. ; Heinen, Edmund: Betriebswirtschaftliche Kostenlehre, Bd. 1: Begriff und Theorie der Kosten, a. a. O. , S. 188 ff.
Vgl. auch Tubbesing, Günter: Zur verlustfreien Bewertung unfertiger Erzeugnisse, in: Die Wirtschaftsprüfung, 18. Jg. , 1965, S. 619 f.
Vgl. Schernig, Thomas: Kosten nicht genutzter Kapazität bei der steuerlichen Bewertung der Halb- und Fertigfabrikate, in: Die Wirtschaftsprüfung, 6. Jg. , 1953, S. 203.
Vgl. Adler/Düring/Schmaltz: Rechnungslegung . . . , 4. A. , Bd. 1, a.a.O., § 155 Anm. 29.
Vgl. ebenda, § 155 Anm. 54.
Vgl. van der Velde, Kurt: Herstellungskosten in der Kostenrechnung und in der Steuerbilanz, a. a. O. , S. 94.
Vgl. ähnlich Eymer, Rolf: Die Herstellungskosten in der Handelsbilanz und Steuerbilanz, Diss. Köln 1952, S. 57; Husemann, Karl-Heinz: Grundsätze ordnungsmäßiger Bilanzierung für Anlagegegenstände, a.a.O., S. 159.
Vgl. Esser, Josef: Zum neuen Entwurf eines Formblattes für die Gewinn- und Verlustrechnung, in: Zeitschrift für handelswissenschaftliche Forschung, Neue Folge, 10. Jg. , 1958, S. 469.
Kosiol, Erich: Aufwand, in: Handwörterbuch der Betriebswirtschaft, Bd. I, 3. , völlig neubearbeitete A. , hrsg. von Seischab, Hans und Schwantag, Karl, Stuttgart 1956, Sp. 282
vgl. auch Müller-Bernhard, Hans: Die getrennte doppelte Erfolgsrechnung, Berlin 1928, S. 6.
Vgl. Münstermann, Hans: Dynamische Bilanz: Grundlagen, Weiterentwicklung und Bedeutung in der neuesten Bilanzdiskussion, a. a. O. , S. 530 und derselbe: Unternehmungsrechnung, a. a. O. , S. 55 f.
Vgl. Leffson, Ulrich: Die Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung, a.a.O. , S. 144.
Vgl. Leffson, Ulrich: Die Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung, a. a. O. , S. 147.
Vgl. Hegemann, Margit: Das Wesen des Gewinnes und seine Darstellung im betrieblichen Rechnungswesen, Diss. München 1955, S. 101.
Filialen, Fabrikniederlassungen, Kommissionäre und Vertreter können nicht als unabhängige Nachfrager angesehen werden, vgl. Krüger, Gerhard: Die Bewertung beim Jahresabschluß industrieller Unternehmungen, Bd. IV der Schriftenreihe Revisionswesen und Wirtschaftsprüfung, hrsg. von Schmaltz, Kurt, Stuttgart 1937, S. 116.
Vgl. vor allem Sprouse, Robert T. und Moonitz, Maurice: A Tentative Set of Broad Accounting Principles for Business Enterprises, Accounting Research Study No. 3, American Institute of Certified Public Accountants, New York 1962, S. 13 ff;
vgl. auch Szyperski, Norbert: Neuere Bemühungen um Grundlegung und Formalisie-rung der Theorie der Unternehmungsrechnung in den USA, in: Betriebswirtschaftliche Forschung und Praxis, 16. Jg. , 1964, S. 226;
Hax, Karl: Grundlagen der Betriebsunterbrechungsversicherung, 2. , völlig neugefaßte A. , Bd. 18 der Veröffentlichungen der Schmalenbach-Gesellschaft, Köln und Opladen 1965, S. 126.
Vgl. Vellguth, Hans-Karl: Grundsätze ordnungsmäßiger Bilanzierung für schwebende Geschäfte, Bd. 11 der Veröffentlichungen der Schmalenbach-Vereinigung, Leipzig 1937, S. 45.
Vgl. ebenda, S. 15.
Vgl. Mutze, Otto: Zur Systematik des Bilanzwesens und des Bilanzrechts, in: Neue Betriebswirtschaft, 15. Jg. , 1962, S. 97.
Vgl. auch Adler/Düring/Schmaltz: Rechnungslegung . . . , 4. A. , Bd. 1, a.a.O., §149, Anm. 31.
Vgl. Gold, Ernst-Adolf: Wann entsteht ein Debitor in der Bilanz?, in: Zeitschrift für handelswissenschaftliche Forschung, 26. Jg. , 1932, S. 395.
Vgl. Heipenstein, Franz: Wirtschaftliche und steuerliche Erfolgsbilanz, Berlin 1932, S. 137;
Fritsch, Ernst: Die ordnungsgemäße Buchführung, Wien 1948, S. 29 f. ; Leffson, Ulrich: Die Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung, a. a. O. , S. 150.
Vgl. Hax, Karl: Grundlagen der Betriebsunterbrechungsversicherung, 2. A. , a. a.O. , S. 126; Montgomery, H. : Auditing, Theory and Practice, Vol. I, New York 1921, S. 170 f. , weist auf Übungen der Praxis hin, die Bestände mit Verkaufspreisen bewerten.
Vgl. Gold, Ernst-Adolf: Wann entsteht ein Debitor in der Bilanz?, a. a.O. , S. 402.
Vgl. Heipenstein, Franz: Wirtschaftliche und steuerliche Erfolgsbilanz, a. a.O. , S. 500; Klebba, W. : Die Bilanzfähigkeit von Geschäftsvorgängen, in: Der Betrieb, 14. Jg. , 1961, S. 1038.
Vgl. Richter, Artur: Leitsätze für Garantierückstellungen im Jahresabschluß, in: Zeitschrift für Betriebswirtschaft, 21. Jg. , 1951, S. 54 f.;
Klinger, Karl: Die Garantie-Rückstellung im Steuerrecht und in der Betriebsprüfungspraxis, in: Neue Betriebswirtschaft, 12. Jg. , 1959, S. 144.
Vgl. Schmalenbach, Eugen: Dynamische Bilanz, 13. A. , a. a. O. , S. 77.
Vgl. Leffson, Ulrich: Die Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung, a.a.O., S. 153.
Vgl. Kovero, Ilmari: Die Bewertung der Vermögensgegenstände in den Jahresbilanzen der privaten Unternehmungen mit besonderer Berücksichtigung der nicht realisierten Gewinne und Verluste, a.a.O., S. 161; Rehm, Hermann: Die Bilanzen der Aktiengesellschaften, 2., völlig umgearbeitete A. , München, Berlin und Leipzig 1914, S. 402.
Vgl. Vellguth, Hans-Karl: Grundsätze ordnungsmäßiger Bilanzierung für schwebende Geschäfte, a.a.O. , S. 5.
Vgl. ebenda, S. 68 ff. ; Adler/Düring/Schmaltz: Rechnungslegung ... , 4. A. , Bd. 1, a.a.O., § 149, Anm. 34.
Vgl. Blom, F. : Die Behandlung schwebender Geschäfte in Buchführung und Bilanz, in: Zeitschrift für handelswissenschaftliche Forschung, 26. Jg. , 1932, S. 258; Vellguth, Hans-Karl: Grundsätze ordnungsmäßiger Bilanzierung für schwebende Geschäfte, a.a.O., S. 42.
Vgl. auch Brodmann, Erich: Recht und Gepflogenheit in Führung der Handelsbücher, in: Dem XXIV-Deut sehen Anwaltstag. Überreicht von Hanseatischen Juristen, Mannheim, Berlin, Leipzig 1929, S. 175.
Vgl. auch Moxter, Adolf: Der Einfluß von Publizitätsvorschriften auf das unternehmerische Verhalten, Köln und Opladen 1962, S. 178; im amerikanischen Schrifttum Holmes, Arthur W. ; May-nard, Gilbert P. , Edwards, James Don und Meier, Robert A. : Elementary Accounting, 3. A., a. a. O. , S. 249.
Vgl. schon Passow, Richard: Die Bilanzen der privaten und öffentlichen Unternehmungen, 2. A. , Leipzig und Berlin 1928, S. 156 f.
Hax, Karl: Die Betriebsunterbrechungsversicherung, 1. A. , Bd. 18 der Veröffentlichungen der Schmalenbach-Gesellschaft, Köln und Opladen 1949, S. 167.
Vgl. Achenbach, Jürgen: Die Bewertung der Güter des Umlaufvermögens in der Handelsbilanz, a. a. O. , S. 224.
Vgl. Leffson, Ulrich: Die Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung, a. a. O. , S. 149.
Vgl. Achenbach, Jürgen: Die Bewertung der Güter des Umlaufvermögens in der Handelsbilanz, a. a. O. , S. 224.
Blom, F. : Die Behandlung schwebender Geschäfte in Buchführung und Bilanz, a. a. O. , S. 258; Hax, Karl: Die Betriebsunterbrechungsversicherung, a. A. , a. a.O. , S. 167.
Vgl. Leffson, Ulrich: Die Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung, a. a. O. , S. 168.
Vgl. auch Hepner, Julius: Bilanz und Revision im schwedischen Aktienrecht, in: Zeitschrift für handelswissenschaftliche Forschung, Neue Folge, 1. Jg. , 1949, S. 483.
Schmalenbach, Eugen: Dynamische Bilanz, 13. A. , a. a. G. , S. 77.
Vgl. Schmalenbach, Eugen: Dynamische Bilanz, 13. A. , a.a.O., S. 77.
Vgl. Hoffmann, Fritz: fragen der Gewinnverwirklichung, insbesondere die Gewinnverwirklichung bei den bedingten Provisionsforderungen des Handelsvertreters, in: Finanzen und Steuer, 2. Jg. , 1947, Teil II, S. 44.
Vgl. S. 80 ff.
Vgl. S. 115 ff.
Schönnenbeck, Hermann: Die langfristige Umsatzforderung als Problem der Gewinnbilanzierung und Gewinnfinanzierung, in: Der Betrieb, 18. Jg. , 1965, S. 300.
Vgl. Jockei, Helmut: Die steuerliche Problematik des Realisationsprinzips, Diss. Frankfurt 1955, S. 128.
Vgl. auch Holmes, Arthur W. ; Maynard, Gilbert P. ; Edwards, James Don; Meier, Robert A. : Elementary Accounting, 3. A. , a. a. O. , S. 249.
Götzen, Gerhard: Die Behandlung von realisierten und unrea-lisierten Gewinnen und Verlusten in der Bilanz und die sich hierbei ergebende Problematik unter besonderer Berücksichtigung der Höhe und des Zeitpunktes des Ausweises, Diss. Frankfurt/M. 1963, S. 321 f.
Vgl. Götzen, Gerhard: a. a. O. , S. 322.
Vgl. zu den funktionalen Zusammenhängen, Langen, Heinz: Betriebliche Zahlungsströme und ihre Planung in dynamischer Sicht, in: Zeitschrift für Betriebswirtschaft, 35.Jg., 1965, S. 261 ff.
Vgl. Gold, Ernst-Adolf: Wann entsteht ein Debitor in der Bilanz?, a.a.O., S. 393; Heipenstein, Franz: Wirtschaftliche und steuerliche Erfolgsbilanz, a.a.O., S. 537; Schönnenbeck, Hermann: Bilanzierungsfragen schwebender Geschäfte, in: Der Betrieb, 13. Jg., 1960, S. 1135.
Vgl. Gold, Ernst-Adolf: Wann entsteht ein Debitor in der Bilanz?, a. a. O. , S. 402.
Vgl. Anthony, Robert N. : Management Accounting, 3. A. , a. a.O. , S. 71.
Vgl. aueh den Vorschlag Fehrenbachs, der bei langfristiger Fertigung (Hausbau) eine Realisation dann zulassen will, wenn das Werk fertiggestellt, eine Abnahme nicht erfolgt ist, der Bauherr die Abnahme verzögert oder das Haus schon bezogen hat, unabhängig davon, ob die Rechnung erstellt ist oder nicht; Fehrenbach, Josef: Bilanzansätze von fertigen und nicht fertigen Arbeiten im Baugewerbe, in: Finanz-Rundschau, 12.(39.) Jg. , 1957, S. 412; zum gleichen Ergebnis kommt der Reichsfinanzhof — RFH-Urteil vom 30. 10. 1929 — VI A 1052/28, RStBl 1930, S.9
Vgl. Hüttemann, Ulrich: Grundsätze ordnungsmäßiger Bilanzierung für Verbindlichkeiten, Diss. Münster 1968, S. 21 f.
Vgl. Heipenstein, Franz: Wirtschaftliche und steuerliche Erfolgsbilanz, a.a.O., S. 538 f.
Vgl. Vellguth, Hans-Karl: Grundsätze ordnungsmäßiger Bilanzierung für schwebende Geschäfte, a. a. O. , S. 61.
Vgl. ebenda, S. 61.
Leffson, Ulrich: Die Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung, a. a. O. , S. 152.
Vgl. Gold, Ernst-Adolf: Wann entsteht ein Debitor in der Bilanz?, a. a.O. , S. 393 ff. ; Martin, Hans Günter: Die Bilanzierung von Forderungen und Schulden in der Handels- und Steuerbilanz, Diss. Frankfurt/M. 1958, S. 58; Schönnenbeck, Hermann: Die Eigengesetzlichkeit der Forderungen im Jahresabschluß, in: Der Betrieb, 15. Jg. , 1962, S. 546.
Vgl. Leffson, Ulrich: Die Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung, a. a. O. , S. 156.
Vgl. Schönnenbeck, Hermann: Die Eigengesetzlichkeit der Forderungen im Jahresabschluß, a. a. O. , S. 546.
Vgl. Vellguth, Hans-Karl: Grundsätze ordnungsmäßiger Bilanzierung für schwebende Geschäfte, a. a. O. , S. 63.
Vgl. Vellguth, Hans-Karl: Grundsätze ordnungsmäßiger Bilanzierung für schwebende Geschäfte, a. a. O. , S. 63 f.
Heipenstein, Franz: Wirtschaftliche und steuerliche Erfolgsbilanz, a. a.O. , S. 532 f.
Vgl. Heipenstein, Franz: Wirtschaftliche und steuerliche Erfolgsbilanz, a.a.O., S. 532; Vellguth, Hans-Karl: Grundsätze ordnungsmäßiger Bilanzierung für schwebende Geschäfte, a. a. O. , S. 32.
Vgl. van der Velde, Kurt: Die Gewinnverwirklichung im Handels- und Steuerrecht, in: Die Wirtschaftsprüfung, 3. Jg. , 1950, S. 490.
Vgl. Götzen, Gerhard: Die Behandlung von realisierten und un-realisierten Gewinnen und Verlusten in der Bilanz und die sich hierbei ergebende Problematik unter besonderer Berücksichtigung der Höhe und des Zeitpunktes des Ausweises, a. a. O. , S. 273.
Vgl. RFH-Urteil vom 22. 10. 1931 — VI A 935/30, in: Sammlung der Entscheidungen und Gutachten des Reichsfinanzhofs, 29. Bd. , München 1932, S. 276 ff.
Ebenda, S. 279 ff.
Vgl. Vellguth, Hans-Karl: Grundsätze ordnungsmäßiger Bilanzierung für schwebende Geschäfte, a. a. O. , S. 63; Leffson, Ulrich: Die Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung, a. a. O. , S. 152 f.
Vgl. Vellguth, Hans-Karl: Grundsätze ordnungsmäßiger Bilanzierung für schwebende Geschäfte, a. a. O. , S. 61.
Vgl. Ebenda.
Vgl. §§ 87 und 87 a HGB für den Handelsvertreter; § 652 BGB für den Handelsmäkler; § 396 HGB für den Kommissionär; § 409 HGB für den Spediteur; § 420 HGB für den Lagerhalter; § 436 HGB für den Frachtführer.
RStBl 1939, S. 606; Steuer und Wirtschaft, 18. Jg. , 1939, Nr. 218.
Vgl. auch Veiel, Otto: Die Bilanzierung der ProvisionsanSprüche bei Handelsvertretern, in: Steuer und Wirtschaft, 18. Jg. , 1939, Sp. 873 ff. , insbes. Sp. 882 und 883.
Vgl. Granzau, Helmut: Aktivierung der Handelsvertreterprovision, in: Steuer und Wirtschaft, 18. Jg. , 1939, Sp. 1227.
Vgl. Hoffmann, Fritz: Fragen der Gewinnverwirklichung, insb. die Gewinnverwirklichung bei den bedingten Provisionsforde-rungen der Handelsvertreter, a. a. O. , S. 46.
Vgl. Baumbach, Konrad: Kommentar zum Handelsgesetzbuch, 5. A. , ohne Ort und Jahr, § 88 Ziff. 4 c.
Vgl. Hoffmann, Fritz: Fragen der Gewinnverwirklichung, insbesondere die Gewinnverwirklichung bei den bedingten Provisionsforderungen der Handelsvertreter, a. a. O. , S. 45; Hoffmann, Fritz: Die Provisionsforderung des Vermittlungsagenten in der Rechtsprechung des BFH, in: Finanz-Rundschau, 9. Jg. , 1954, S. 371.
Vgl. auch S. 137 ff.
BStBl III, 1957, S. 234.
Vgl. auch Kaatz: Zur Gewinnverwirklichung bei schwebenden Geschäften, in: Finanz-Rundschau, 12. (39.) Jg. , 1957, S. 481.
Passow, Richard: Die Bilanzen der privaten und öffentlichen Unternehmungen, 3. neu durchgesehene A. , Bd. 1, Leipzig und Berlin 1921, S. 158.
Ebenda, S. 158.
Ebenda, S. 158.
Vgl. Leffson, Ulrich: Die Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung, a.a.O., S. 164.
Sprouse, Robert T. und Moonitz, Maurice: A Tentative Set of Broad Accounting Principles for Business Enterprises, a. a.O. , S. 13 ff. ; vgl. auch Paton, W. R. und Paton, W. R. : Corporation Accounts and Statements, New York, 1955, S. 278 f.
Vgl. Anthony, Robert N. : Management-Accounting, 3. A. , a. a. O. , S. 71.
Vgl. S. 46 ff.
Hoffmann, Alexander: Der Gewinn der kaufmännischen Unternehmung, in: Betrieb und Unternehmung, Wirtschaftswissenschaftliche Abhandlungen, hrsg. von Hoffmann, A. , Leipzig 1929, S. 57.
Walb, Ernst: Die Erfolgsrechnung privater und öffentlicher Betriebe, , a. a.O. , S. 204.
Schmalenbach, Eugen: Dynamische Bilanz, 13. A. , a. a. O. , S. 78.
Schmalenbach, Eugen; Dynamische Bilanz, 4. A. , Leipzig 1926, S. 174.
Schmalenbach, Eugen: Dynamische Bilanz, 13. A. , a. a. O. , S. 78.
RFH-Urteil vom 5. 2. 1930 — VI A 113/30, RStBl 1930, S. 328.
Sammlung der Entscheidungen und Gutachten des Reichsfinanzhofs, 29. Bd. , München 1932, S. 276.
RStBl 1935, S. 709.
RStBl 1939, S. 323.
Vgl. Aufermann, Ewald: Gewinn- und Verlustrealisation bei Berechnung der Einkünfte aus Gewerbebetrieb durch Bilanzvergleich, in: Zeitschrift für Betriebswirtschaft, 21. Jg. , 1951, S. 238.
Vgl. ebenda, S. 237.
Schmalenbach, Eugen: Dynamische Bilanz, 13. A. , a. a.O. ,S. 78.
Vgl. auch Willmes, Erich: Dynamische Erfolgsrechnung bei Betrieben mit langfristiger Einzelfertigung, in: Betriebswirtschaftliche Rundschau und Archiv für Revisions- und Treuhandwesen, 6. Jg. , 1929, S. 155.
Vgl. Blom, F. : Die Behandlung schwebender Geschäfte in Buchführung und Bilanz, a. a. O. , S. 259.
Vgl. auch Grévoul, Albert und Birman, Georges: Grundsätze und Gepflogenheiten der Rechnungslegung, die bei der Aufstellung von Bilanzen und Gewinn- und Verlustrechnungen für Zwecke der Unternehmensführung bzw. zur Veröffentlichung für die Aktionäre angewandt werden, in: Kongreßbericht des European Congress of Accountants in Edinburgh (1963), Edinburgh 1964, S. 46.
Leffson, Ulrich: Die Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung, a. a. O. , S. 164.
Calmes, Albert: Die Fertig- und die Halbfabrikate in den Fabrikbilanzen, in: Zeitschrift für Handelswissenschaft und Handelspraxis, 1. Jg. , 1909, S. 429.
Walb, Ernst: Die Erfolgsrechnung privater und öffentlicher Betriebe, a. a. O. , S. 204.
Reifenrath, Paul: Wann können Bestände zu über den Herstellungskosten bzw. Marktpreisen liegenden Verkaufspreisen bewertet werden?, in: Zeitschrift für handelswissenschaftliche Forschung, 27. Jg. , 1933, S. 440.
Soauch Leffson, Ulrich: Die Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung, a. a. O. , S. 163.
Vgl. Adler/Düring/Schmaltz: Rechnungslegung..., 4. A., Bd. 1, a. a. O., § 149 Anm. 70; WP-Handbuch 1968, S. 546.
Vgl. S. 94 f.
Vgl. Martin, Hans Günter: Die Bilanzierung von Forderungen und Schulden in der Handels- und Steuerbilanz, a. a. O., S. 59.
Vgl. Jaensch, Günter: Der Bilanzgewinn in meßtheoretischer Sicht, a. a.O., S. 58.
Vgl. auch S. 129 ff.
Vgl. Leffson, Ulrich: Die Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung, a.a.O.,, S. 155.
Vgl. Pohmer, Dieter: Die betriebswirtschaftliche Problematik der Gewinnrealisation und der Periodenabgrenzung unter dem Gesichtspunkt der Erfolgsbesteuerung, in: Die Wirtschaftsprüfung, 10. Jg., 1957, S. 465.
Vgl. Moxter, Adolf: Die statische Bilanztheorie heute, in: Schmalenbachs Zeitschrift für betriebswirtschaftliche Forschung, 19. Jg., 1967, S. 730
vgl. auch Gnam, Arnulf: Das Handelsbilanzrecht und die Ergebnisermittlung, in: Neue Betriebswirtschaft, 9. Jg., 1956, S. 149.
Vgl. Schmidt, Fritz: Bilanzwert, Bilanzgewinn und Bilanzumwertung, Bd. 11 der Bücherei für Bilanz und Steuern, hrsg. von Großmann, Hermann, Leipzig 1924, S. 129.
Vgl. Moxter, Adolf: Die statische Bilanztheorie heute, a. a. O., S. 730, Fußnote 9.
Zum Nachweis der Beeinträchtigung, die insbesondere auf der Institution der Ertragsteuervorauszahlungen beruht, vgl. Pohmer, Dieter: Die betriebswirtschaftliche Problematik der Gewinnrealisation und der Periodenabgrenzung unter dem Gesichtspunkt der Erfolgsbesteuerung, a. a. O., S. 461 ff; 498 ff; 523 ff. und 551 ff.
American Accounting Association: Accounting and Reporting Standards for Corporate Financial Statements and Preceding Statements and Supplements, Columbus 1957, S. 3, abgedruckt in: The Accounting Review, Vol. XXXVIII, 1963, S. 29.
Windal, Floyd: The Accounting Concept of Realization, in: The Accounting Review, Vol. XXXVI, 1961, S. 251 f.
Ebenda, S. 256.
Vgl. ähnlich: Horngren, Charles T.: How Should We Interpret the Realization Concept?, in: The Accounting Review, Vol. XL, 1965, S. 325.
Zum Problem der Sicherheit der Gewinnrealisation vgl. Hertlein, Adolf: Die Kapital- und Erfolgsrechnung als Grundlage der Wirtschaftlichkeitsmessung, Bd. V der Betriebswirtschaftlichen Abhandlungen, hrsg. von le Coutre, Findeisen, Kalveram, Seyffert und Sommerfeld, Stuttgart 1929, S. 77 ff.; bes. S. 96.
Vgl. Rieger, Wilhelm: Einführung in die Privatwirtschaftslehre, a.a.O., S. 208; Schmalenbach, Eugen: Dynamische Bilanz, 13. A., a. a. O., S. 99; Barth, Kuno: Die Jahresbilanz der Unternehmung, a.a.O., S. 21.
Vgl. Protokolle der Kommission zur Berathung eines allgemeinen deutschen Handelsgesetzbuches, hrsg. von Lutz, J., III. Theil, Würzburg 1858, bes. CXXVIII. Sitzung vom 9. November 1857, S. 1053 ff., insbes. S. 1055: Es ist “ohnehin ein erhebliches, aber freilich auch unvermeidliches Privilegium der Aktiengesellschaften, daß sie schon nach jedem Geschäftsjahre auf Grund der in vielen Punkten auf unsicheren Schätzungen beruhenden Bilanzen den Gewinn definitiv berechnen und auszahlen dürften, obschon eigentlich erst am Schlusse der ganzen Geschäftsführung mit Wahrheit ermittelt werden könne, ob der Geschäftsbetrieb der Gesellschaft Gewinn oder Verlust ergeben habe.”
Vgl. Gold, Ernst-Adolf: Wann entsteht ein Debitor in der Bilanz?, a. a. O., S. 402.
Schmalenbach, Eugen: Dynamische Bilanz, 13. A., a.a.O., S. 77 f.
Vgl. Beste, Theodor: Die Kurzfristige Erfolgsrechnung, 2., erweiterte A., Köln und Opladen 1962, S. 28.
Der Ausdruck “Imparitätsprinzip” wurde zuerst von Max Lion in seinem “Bilanzsteuerrecht” verwandt; er deutet klar auf die imparitätische Behandlung der nicht realisierten Gewinne und Verluste hin und hat sich in der Literatur durchgesetzt; vgl. Lion, Max: Das Bilanzsteuerrecht, 2., unveränderte A., Berlin 1923, S. 67
Thoms bezeichnet die ungleichmäßige Behandlung von Gewinnen und Verlusten mit Prinzip der Inkonsequenz, vgl. Thoms, Walter: Die Bewertung des Vermögens, in: Die Bilanzen der Unternehmungen, Bd. I; Festgabe für Julius Ziegler, hrsg. von Meithner, Karl; Berlin, Wien 1933, S. 205.
Vgl. Koch, Helmut: Die Problematik des Niederstwertprinzips, in: Die Wirtschaftsprüfung, 10. Jg., 1957, S. 1 Leff-son, Ulrich: Die Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung, a. a.O., S. 175
Paula, de, F. R. M.: The Principles of Auditing, 12. A., bearbeitet von Paula, de, Clive, London 1957, S. 106.
Vgl. Trumpler, Hans: Die Bilanz der Aktiengesellschaft, Basel 1950, S. 93.
Vgl. Penndorf, Balduin: Inventar, Bilanz und Bewertung in der italienischen Buchhaltung des 14. Jahrhunderts, in: Zeitschrift für handelswissenschaftliche Forschung, 24. Jg., 1930, S. 491.
Jean Jacques Savary: Le parfait Négociant ou instruction générale pour ce qui regarde le commerce des marchandises de France et des Pays Etrangers, Nouv. ed. T. 1, 2, Paris, Estienne 1757, S. 348, zitiert nach Dusemund
Franz Josef: Der betriebswirtschaftliche Gewinnbegriff in seiner historischen Entwicklung, Kölner Diss., Stuttgart 1928, S. 40.
Vgl. Greiffenhagen, Hermann: Die unterschiedliche Behandlung von Abgrenzungs- und Gläubigerschutzfragen im Handels- und Steuerrecht aus der Sicht der Wirtschaftsprüfung, in: Die Wirtschaftsprüfung, 17. Jg., 1964, bes. S. 236.
Vgl. Loitlsberger, Erich: Gläubigerschutz und Erfolgsbewertung, a. a. O., S. 78; Illetschko, Leopold Lorenz: Die Bilanz als Rechts- und Strukturfigur, in: Aktuelle Fragen der Unternehmung, Gedenkschrift für Alfred Walther, hrsg. von Ulrich, Hans und Trechsel, Fritz, Bern 1957, S. 79.
Vgl. Stützel, Wolfgang: Bemerkungen zur Bilanztheorie, a.a.O., S. 324.
Vgl. S. 56 f.
Vgl. Beispiel S. 166, Sp. 3
Vgl. Beispiel Sp. 5 und Sp. 6.
Vgl. Beispiel Sp. 6; die Eigenkapitaländerung nach Ablauf der sechs Perioden und dem Eintritt der antizipierten Verluste ist +. /. 0.
Vgl. Koch, Helmut: Die Problematik des Niederstwertprinzips, a. a. O., S. 5.
Vgl. Leffson, Ulrich: Die Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung, a. a. O., S. 184 f.
Vgl. ebenda, S. 185.
Vgl. Leffson, Ulrich: Die Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung, a. a.O., S. 187 f.
Vgl. Flume, Werner: Die Forschungs- und Entwicklungskosten in Handels- und Steuerbilanz, a.a.O., S. 1049.
Vgl. Münstermann, Hans: Wert und Bewertung der Unternehmung, a. a.O., S. 18 ff.
Koch, Helmut: Die Problematik des Niederstwertprinzips, a. a. O., S. 31, Anm. 21.
Vgl. auch Lorentz, Stefan: Die Entstehung des elementaren Einzelgewinns, in: Die Bilanzen der Unternehmungen, Bd. I, Festgabe für Julius Ziegler, hrsg. von Meithner, Karl; Berlin, Wien 1933, bes. S. 67.
Vgl. auch § 154 Abs. 2 AktG 1965 sowie Tapp, Hans: Bilanzwahrheit in der handels- und steuerrechtlichen Bilanz der Aktiengesellschaft, a. a. O., S. 79 f.; Husemann, Karl-Heinz: Grundsätze ordnungsmäßiger Bilanzierung für Anlagegegenstände, a. a. O., S. 64.
Vgl. § 153 Abs. 2 AktG 1965 sowie S. 99 ff.
Vgl. Kosiol, Erich: Bilanz reform und Einheitsbilanz, 2. A., a. a. O., S. 100 ff.; Hax, Karl: Wesen und wirtschaftliche Bedeutung der stillen Reserven, in: Aktuelle Fragen der Unternehmung, Gedenkschrift für Alfred Walther, hrsg. von Ulrich, Hans und Trechsel, Fritz, Bern 1957, S. 94
Sandig, Curt: Zur Frage der Bilanzierungsfähigkeit von Materialgemeinkosten, in: Die Wirtschaftsprüfung, 10. Jg., 1957, S. 64
Grant, Eugene: Basic Accounting and Cost Accounting, New York 1956, S. 106.
Vgl. Adler/ Düring/ Schmaltz: Rechnungslegung und Prüfungder Aktiengesellschaft, 2. A., Stuttgart 1948, § 133 Anm. 52 ff., Wirtschaft sprüferjahrbuch 1954, Düsseldorf 1954, S. 429; Trumpler, Hans: Die Bilanz der Aktiengesellschaft, a. a. O., S. 21; Holmes, Arthur W.; Maynard, Gilbert W.; Edwards, James Don und Meier, Robert A.: Elementary Accounting, 3. A., a. a. O., S. 581.
Eich, Wilhelm: Der Prüfungsbericht über den Jahresabschluß einer Aktiengesellschaft, 2., wesentlich erweiterte und verbesserte A., Berlin 1941, S. 55 f.
Adler/Düring/Schmaltz: Rechnungslegung..., 4. A., Bd. 1, a. a. O., § 155, Anm. 151; vgl. auch Bliss, J. H.: Management through Accounts, New York 1924, S. 203
zitiert nach Studt, Emil: Die privatwirtschaftliche Erfolgsrechnung in den Vereinigten Staaten von Amerika, Bühl, Baden-Baden 1935, S. 124 f.
Cooper, Vivian R. V.: Manual of Auditing, London 1967, S. 139.
Koch, Helmut: Die Problematik des Niederstwertprinzips, a. a. O., S. 4.
Leffson, Ulrich: Die Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung, a. a. O., S. 203 ff.; derselbe: Die Niederstwertvorschrift des § 155 AktG, a.a.O., S. 59.
Vgl. Brunnengräber, Hans: Die Problematik der aktienrechtlichen Niederstwertvorschrift bei vergleichender Heranziehung englischer und amerikanischer Stellungnahmen zum “cost or market principle, whichever is the lower”, Diss. Münster 1959, S. 117.
Vgl. Recommendations on Accounting Principles, Hrsg.: The Institute of Chartered Accountants in England and Wales, London 1953, S. 34 ff.
Vgl. auch: Institute of Chartered Accountants in England and Wales: Die Bewertung der Vorräte in der Bilanz; Empfehlung des Institute of Chartered Accountants in England and Wales vom 16. 11. 1960, abgedruckt und übersetzt in: Die Wirtschaftsprüfung, 14. Jg., 1961, S. 320.
Vgl. S. 181 ff.
Vgl. S. 42.
Vgl. aber S. 181 ff.
Vgl. im einzelnen S. 181 ff.
Vgl. beispielsweise Edwards, Edgar O. und Bell, Philip W.: The Theory and Measurement of Business Income, Berkeley-Los Angeles 1961, bes. S. 70 ff. Engels, Wolfram: Betriebswirtschaftliche Bewertungslehre im Licht der Entscheidungstheorie, a. a. O., S. 187 ff.
Vgl. Engels, Wolfram, Betriebswirtschaftliche Bewertungslehre im Licht der Entscheidungstheorie, a. a. O., S. 187.
Vgl. Leffson, Ulrich: Die Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung, a. a.O., S. 160 f.
Vgl. zum folgenden Coenenberg, Adolf Gerhard: Gewinnbegriff und Bilanzierung, a. a.O., S. 465 f.
Vgl. Coenenberg, Adolf Gerhard: Gewinnbegriff und Bilanzierung, a. a.O., S. 468.
Kosiol, Erich: Bilanzreform und Einheitsbilanz, 2. A., a. a. O., S. 102.
Vgl. S. 181 ff.
Vgl. S. 181 ff.
Vgl. S. 181 ff.
Vgl. S. 181 ff.
Adler/Düring/Schmaltz: Rechnungslegung..., 4. A., Bd. 1, a. a. O., § 155 Anm. 151 ff.
Vgl. S. 182.
Vgl. Leffson, Ulrich: Die Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung, a. a.O., S. 194 f.
Vgl. das Beispiel auf S. 183.
Koch, Helmut: Die Problematik des Niederstwertprinzips, a. a. O., S. 32 f.
Zur Anwendung des Imparitätsprinzips vgl. die im Auftrag der Schmalenbach-Gesellschaft in Vorbereitung befindlichen Arbeiten über die einzelnen Bilanzpositionen.
Vgl. Koch, Helmut: Die Problematik des Teilwerts, in: Zeitschrift für handelswissenschaftliche Forschung, Neue Folge, 12. Jg., 1960, S. 331.
Koch, Helmut: Die Problematik des Niederstwertprinzips, a. a.O., S. 1 ff.
Brunnengräber, Hans: Die Problematik der aktienrechtlichen Niederstwertvorschrift bei vergleichender Heranziehung englischer und amerikanischer Stellungnahmen zum “cost or market principle, whichever is the lower”, a. a. O.
Vgl. Leffson, Ulrich: Die Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung, a. a. O., S. 224 ff.; Leffson, Ulrich: Die Niederstwertvorschrift des § 155 AktG, a. a. O., S. 61.
Abgedruckt in: Kropff, Bruno: Textausgabe des Aktiengesetzes vom 6. 9. 1965 mit Begründung, Düsseldorf 1965, S. 247.
Entscheidungen des Reichsgerichts in Zivilsachen, 116. Bd., Berlin und Leipzig 1927, S. 119 ff.
Stellungnahme NA 5/1966: Zur Bewertung der Vorräte, in: Die Wirtschaftsprüfung, 19. Jg., 1966, S. 677.
Vgl. beispielsweise Döllerer, Georg: Rechnungslegung nach dem neuen Aktiengesetz und ihre Auswirkungen auf das Steuerrecht, in: Der Betriebs-Berater, 20. Jg., 1965, S. 1413
Forster, Karl-Heinz: Möglichkeiten und Grenzen einer vorsichtigen Bewertung, in: Wirtschaftsprüfung im neuen Aktienrecht, Düsseldorf 1966, S. 25
Kropff, Bruno: Bilanzwahrheit und Ermessensspielraum in den Rechnungsle-gungsvorschriften des Aktiengesetzes 1965, in: Die Wirtschaftsprüfung, 19. Jg., 1966, S. 374.
Vgl. Adler/Düring/Schmaltz: Rechnungslegung..., 4. A., Bd. 1, a. a. O., § 155 Anm. 199.
Vgl. zur Frage der Veröffentlichung von Unternehmungsplänen: Busse von Colbe, Walther: Prognosepublizität von Aktiengesellschaften, in: Beiträge zur Lehre von der Unternehmung, Festschrift für Karl Käfer, hrsg. von Angehrn, Otto und Künzi, Hans Paul; Zürich und Stuttgart 1968, S. 91 ff.
Schmalenbach, Eugen: Dynamische Bilanz, 12. A., Köln und Opladen 1956, S. 34.
Muscheid, Werner: Schmalenbachs Dynamische Bilanz, a. a. O., S. 38 ff.
Münstermann, Hans: Kongruenzprinzip und Vergleichbarkeits-grundsatz im Rahmen der dynamischen Bilanzlehre, a. a. O., S. 434 ff.
Muscheid, Werner: Schmalenbachs Dynamische Bilanz, a. a. O. S. 83.
Vgl. Walb, Ernst: Die Erfolgsrechnung privater und öffentlicher Betriebe, a.a.O., S. 397.
Vgl. Leffson, Ulrich: Die Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung, a. a.O., S. 232.
Vgl. z. B. Gronenborn, Jakob: Die Grundsätze der Bilanzkontinuität in der wirtschaftlichen und steuerlichen Erfolgsbilanz, Diss. Köln 1938
Rössle, Karl: Bilanz, in: Handwörterbuch der Betriebswirtschaft, 3., völlig neu bearbeitete A., Bd. I, hrsg. von Seischab, Hans und Schwantag, Karl, Stuttgart 1956, Sp. 1105
Fürst, Reinmar: Bilanzierungsgrundsätze in der Praxis, in: Betriebswirtschaftliche Bibliothek, hrsg. von Hasenack, Wilhelm, Reihe A/VII. Essen 1956, S. 76 u. 325
Brönner, Herbert: Die Bilanz nach Handelsrecht und Steuerrecht, 6., neu bearbeitete A., Stuttgart 1960, S. 13; Heinen, Edmund: Handelsbilanzen, 2. A., a.a.O., S. 78.
Vgl. Lehmann, Wolfgang: Die dynamische Bilanz Schmalenbachs, Bd. 6 der Schriftenreihe Betriebswirtschaftliche Beiträge, hrsg. von Münstermann, Hans, Wiesbaden 1963, S. 48.
WP-Handbuch 1963, Bd. 1, S. 331; vgl. auch schon Walb, Hans-Hermann: Bilanzwahrheit und stille Reserven, a.a.O., S. 76, Anm. 11; Birnbach, Peter: Grundsätze ordnungsmäßiger Bilanzierung für Rücklagen, Rückstellungen, Wertberichtigungen und Posten der Rechnungsabgrenzung, Diss. Köln 1943, S. 142; Trumpler, Hans: Die Bilanz der Aktiengesellschaft, a. a. O., S. 85; Brönner, Herbert: Die Bilanz nach Handels- und Steuerrecht, 6. A., a. a. O., S. 13; anderer Ansicht neuerdings: Baumbach, Adolf, Duden, Konrad: Handelsgesetzbuch, Kurz-Kommentar, 16., neu bearbeitete A., München und Berlin 1964, S. 128.
Mutze, Otto: Grundsatzfragen der Bilanzierung und Aktienrechtsreform, in: Die Wirtschaftsprüfung, 18. Jg., 1965, S. 176.
Gronenborn, Jakob: Die Grundsätze der Bilanzkontinuität in der wirtschaftlichen und steuerlichen Erfolgsbilanz, a. a. O., S. 105 f.
Vgl. Gronenborn, Jakob: Die Grundsätze der Bilanzkontinuität in der wirtschaftlichen und steuerlichen Erfolgsbilanz, a. a. O., S. 105.
Vgl. Adler/Düring/Schmaltz: Rechnungslegung..., 4. A., Bd. 1, a.a.O., § 149 Anm. 29.
Vgl. Leffson, Ulrich: Die Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung, a. a.O., S. 238.
Vgl. ebenda, S. 240.
Zur Wesentlichkeit vgl. auch S. 82 ff.
Vgl. Leffson, Ulrich, Die Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung, a. a.O., S. 239.
Vgl. Leffson, Ulrich: Die Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung, a. a. O., S. 241.
Vgl. Leffson, Ulrich: Die Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung, a.a.O., S. 253.
Vgl. zur Berichtspflicht von Stetigkeitsunterbrechungen Knoche, Martin: Die Berichterstattung über Bewertungsänderungen im Geschäftsbericht nach neuem Aktienrecht, Düsseldorf 1967.
Vgl. Leffson, Ulrich: Die Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung, a. a. O., S. 257.
Vgl. Schmalenbach, Eugen: Dynamische Bilanz, 13. A., a. a. O., S. 81.
Gutenberg, Erich: Zur Frage der Neugestaltung des aktienrechtlichen Erfolgsausweises, in: Gegenwartsprobleme der Betriebswirtschaft, Festschrift zum 70. Geburtstag von Walter le Coutre, hrsg. von Henzel, Friedrich, Baden-Baden und Frankfurt/M. 1955, S. 95.
Vgl. Mayer, Leopold: Die Eignung der Jahresbilanzen zur Gewinnung von wirtschaftlichen Kennziffern, in: Gegenwartsprobleme der Betriebswirtschaft, Festschrift zum 70. Geburtstag von Walter le Coutre, hrsg. von Henzel, Friedrich, Baden-Baden und Frankfurt/Main 1955, S. 115.
Vgl. Münstermann, Hans: Betriebswirtschaftliche Probleme der Kapitalerhaltung, a. a. O., S. 68 ff.
Schmalenbach, Eugen: Die steuerliche Behandlung der Scheingewinne, in: Zwei Vorträge über Scheingewinne, Sonderband I, Heft 1 und 2 der Mitteilungen der Gesellschaft für wirtschaftliche Ausbildung, Frankfurt/Main, Jena 1922, bes. S. 10 ff. und Dynamische Bilanz, 13. A., a. a. O., S. 186 ff.
Mahlberg, Walter: in Bilanztechnik und Bewertung bei schwankender Währung, Heft 10 der Betriebs- und Finanzwirtschaftlichen Forschungen, hrsg. von Schmidt, Fritz, 3., vermehrte und verbesserte A., Leipzig 1923, und: Der Tageswert in der Bilanz, Leipzig 1925.
Schmidt, Fritz: Die organische Tageswertbilanz, 3. A., a. a. O.
BFH-Urteil vom 1. 3. 1955 I 140/52; BStBl 1955, Teil III, S. 144 und BFH-Urteil vom 3. 3. 1955 IV 203/53; BStBl 1955, Teil III, S. 222.
Vgl. Anthony, Robert N.: Management Accounting, 3. A., a. a. O., S. 31.
Anton, Hector R.: Accounting for the Flow of Funds, Boston 1962, S. 21.
Vgl. Grady, Paul: Inventory of Generally Accepted Accounting Principles for Business Enterprises, Accounting Research Study No. 7, hrsg. vom American Institute of Certified Public Accountants, New York 1965, S. 267 ff.
Institute of Chartered Accountants in England and Wales: Recommendations on Accounting Principles, No. 15: Accounting in relation to changes in the purchasing power of money; London 1953, Anm. 30 f.; American Institute of Certified Public Accountants: Restatement and Revision of Accounting Research Bulletins, Research Bulletin No. 43, a. a. O., 1953, S. 69; vgl. auch Engelmann, Konrad: Die Berücksichtigung von Geldwertschwankungen im betrieblichen Abrechnungswesen, a. a. O., S. 233.
Schnutenhaus, Otto R.: Verlust- und Gewinnrechnung, in: Stern, Robert (Hrsg.): Buchhaltungslexikon, Supplementband, Berlin, Leipzig, Wien 1931, S. 145.
Vgl. schon Rieger, Wilhelm: Einführung in die Privatwirtschaftslehre, 2. A., a.a.O., S. 208.
Vgl. Heinen, Edmund: Handelsbilanzen, 2. A., a.a.O., S. 69.
Vgl. Dietzen, Nikolaus: Grundsätze ordnungsmäßiger Bilanzierung für stille Reserven, Bd. 8 der Veröffentlichungen der Schmalenbach-Vereinigung, Leipzig 1937, S. 32.
Vgl. beispielsweise Heinen, Edmund: Handelsbilanzen, 2. A., a. a. O., S. 7o f.; Forster, Karl-Heinz: Möglichkeiten und Grenzen einer vorsichtigen Bewertung, a. a. O., S. 22.
Illetschko, Leopold L.: Der Scheingewinn, in: Der österreichische Betriebswirt, 2. Jg., 1952, S. 2.
Vgl. Albach, Horst: Wirtschaftlichkeitsrechnung bei unsicheren Erwartungen, Bd. 7 der Beiträge zur betriebswirtschaftlichen Forschung, hrsg. von Gutenberg, Erich, Hasenack, Wilhelm, Hax, Karl und Schäfer, Erich, Köln und Opladen 1959, S. 2 f.
Vgl. Knight, Frank H.: Risk, Uncertainty and Profit, No. 16 in Series of Reprints of Scarce Tracts in Economic and Political Science, London School of Economics, 8. Abdruck, 1957, S. 190 ff.
Vgl. Albach, Horst: Wirtschaftlichkeitsrechnung bei unsicheren Erwartungen, a. a. O., S. 3.
Vgl. Wittmann, Waldemar: Unternehmung und unvollkommene Information, Köln und Opladen 1959, S. 53.
Vgl. Albach, Horst: Wirtschaftlichkeitsrechnung..., a. a. O., S. 4.
Man vergleiche beispielsweise die Abschätzung der objektiv ungewissen Nutzungsdauer eines neuartigen Anlagegegenstandes durch einen optimistischen und durch einen pessimistischen Unternehmer.
Vgl. zur Methode bei der Ermittlung des subjektiv wahrscheinlichsten Ereignisses Moxter, Adolf: Bilanzierung und unsichere Erwartungen, a. a. O., S. 616 ff.
Obwohl Leffson sich gegen die Anwendung subjektiver Wahrscheinlichkeiten ausspricht, kann seine Äußerung, daß im Jah-resabschluß nur selten völlig unbestimmte Erwartungen herrschen, wohl nur dahingehend verstanden werden, daß gewisse unternehmerische Erfahrungen, die zu einer Einengung der objektiv unsicheren Erwartungen führen, berücksichtigt werden sollten; vgl. Leffson, Ulrich: Die Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung, a.a.O., S. 281.
Vgl. Moxter, Adolf: Bilanzierung und unsichere Erwartungen, a. a. O., S. 618.
Vgl. Leffson, Ulrich: Die Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung, a. a.O., S. 280.
Unter dem Zentralwert wird derjenige Wert verstanden, “der gleich viel größere wie kleinere Werte neben sich hat. Beider Gaußschen Normalverteilung stimmt er mit dem arithmetischen Mittel überein”. Vgl. Meyer(s) Rechenduden, Mannheim, o. J. (1960), S. 602.
Vgl. Illetschko, Leopold Lorenz: Der Scheingewinn, a.a.O., S. 2.
Zu den Problemen der Inventur vgl. vor allem Spieth, Eberhard: Die Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung und Inventur in steuerrechtlicher Betrachtung, Heft 33, Der Rechts- und Steuerdienst, Kölner Schriftenreihe zeitnaher rechtswissenschaftlicher Abhandlungen, Köln 1956; Schulze zur Wiesch, Dietrich Wilhelm: Grundsätze ordnungsmäßiger Inventur, Düsseldorf 1961; Arbeitskreis Ludewig der Schmalenbach-Gesellschaft: Die Vorratsinventur, Bd. 37 der Veröffentlichungen der Schmalenbach-Gesellschaft, Köln und Opladen 1967; Adler/Düring/ Schmaltz: Rechnungslegung..., 4. A., Bd. 1, a. a. O., § 149, Anm. 150 ff.
Vgl. Münstermann, Hans: Buchhaltung und Bilanz, in: Handbuch der Wirtschaftswissenschaften, 2. A., a. a. O., S. 576; Adler/Düring/Schmaltz:Rechnungslegung..., 4. A., Bd. 1, a. a. O., § 155 Anm. 86.
Vgl. Albach, Horst: Rechnungslegung im neuen Aktienrecht, a. a. O., S. 185; Langen, Heinz: Unterstellung von Verbrauchsfolgen für Gegenstände des Vorratsvermögen s und Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung, in: Der Betriebs-Berater, 21. Jg., 1966, S. 551 f.; anderer Ansicht Görres, Peter: Zur Anwendbarkeit des Lifo-Verfahrens nach dem neuen Aktiengesetz, in: Der Betriebs-Berater, 21. Jg., 1966, S. 264 f.
Vgl. Hepworth, Samuel R.: Smoothing Periodic Income, in: The Accounting Review 1953, S. 35 f., wiederabgedruckt in: Readings in Accounting Theory, ed. by Garner, Paul und Berg, Kenneth B., Boston 1966, S. 269; sowie Leffson, Ulrich: Die Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung, a. a. O., S. 72.
Adler/Düring/Schmaltz: Rechnungslegung..., 4. A., Bd. 1, a. a.O., § 155 Anm. 92.
Vgl. Hornef, Heinrich: Bilanzpolitische Überlegungen beim Übergang auf das neue Aktiengesetz, in: Der Betriebs-Berater, 21. Jg., 1966, S. 509 f.
Saage, Gustav: r, in: Neue Betriebswirtschaft, 19. Jg., 1966, S. 77.
Döllerer, Georg: Rechnungslegung nach dem neuen Aktienrecht und ihre Auswirkungen auf das Steuerrecht, a. a. O., S. 1412.
Albach, Horst: Rechnungslegung im neuen Aktienrecht, a. a. O., S. 185.
Vgl. Adler/Düring/Schmaltz: Rechnungslegung.., 4. A., Bd. 1, a. a. O., § 155 Anm. 95.
Vgl. Guenther, Joachim: Die Anwendung des Last-in-first-out-Prinzips während des Geschäftsjahres bedeutet trotz gesunkener Preise beim Jahresabschluß keinen Verstoß gegen das Niederstwertprinzip, in: Die Wirtschaftsprüfung, 3. Jg., 1950, S. 548.
Vgl. Kormann, Berthold: Bilanzrechtliche Thesen zur Aktienrechtsreform, in: Der Betrieb, 19. Jg., 1966, S. 1778.
Vgl. Fuchs, Hermann: Grundsätze für die Bewertung von Wertpapieren bei unterschiedlichen Anschaffungspreisen und ihre Anwendung auf die Bewertung von Warenvorräten, in: Zeitschrift für handelswissenschaftliche Forschung, Neue Folge,
Jg., 1949, S. 220; Birck, Heinrich: Die Bankbilanz, 2., grundlegend erweiterte A., Wiesbaden 1961, S. 49.
Vgl. Adler/Düring/Schmaltz:Rechnungslegung.., 4. A., Bd. 1, a. a.O., § 155 Anm. 102.
Vgl. Leffson, Ulrich: Die Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung, a. a. O., S. 73; vgl. auch S. 82 ff.; vgl. auch § 258 Abs. 1 AktG 1965, wonach eine Sonderprüfung beantragt werden kann, wenn Gegenstände nicht unwesentlich unterbewertet sind.
Vgl. Adler/Düring/Schmaltz: Rechnungslegung..., 4. A., Bd. 1, a. a.O., § 155 Anm. 102.
Esser, Josef: Gliederungsvorschriften, Bewertung und Pflichtangaben nach dem Aktiengesetz 1965, in: Die Aktiengesellschaft, 10. Jg., 1965, S. 317.
Vgl. Fuchs, Hermann: Grundsätze für die Bewertung von Wertpapieren bei unterschiedlichen Anschaffungspreisen und ihre Anwendung auf die Bewertung von Warenvorräten, a. a. O., S. 208 f.
Vgl. Kropff, Bruno: Bilanzwahrheit und Ermessensspielraum in den Rechnungslegungsvorschriften des Aktiengesetzes 1965, a. a.O., S. 377; Saage, Gustav: Die Reservepolitik im neuen Aktienrecht, a. a.O., S. 76.
Adler/Düring/Schmaltz: Rechnungslegung..., 4. A., Bd.1, a. a. O., § 155 Anm. 131.
Vgl. Heipenstein, Franz: Wirtschaftliche und steuerliche Erfolgsbilanz, a. a. O., S. 145; Guenther, Joachim: Die Anwendung des Last-in-first-out-Prinzips während des Geschäftsjahres bedeutet trotz gesunkener Preise beim Jahresabschluß keinen Verstoß gegen das Niederstwertprinzip, a. a. O., S. 548.
Zu den einzelnen Methoden vgl. besonders Adler/Düring/ Schmaltz: Rechnungslegung..., 4. A., Bd. 1, a. a. O., § 155 Anm. 88 ff.
Vgl. S. 214 f.
Wegen Einzelheiten siehe Adler/Düring/Schmaltz: Rechnungslegung...,4. A., Bd. 1, a. a.O., § 155 Anm. 137 ff.
Schmalenbach, Eugen: Grundlagen dynamischer Bilanzlehre, in: Zeitschrift für handelswissenschaftliche Forschung, 13. Jg., 1919, S. 90 ff.
Einzelheiten siehe Adler/Düring/Schmaltz: Rechnungslegung..., 4. A., Bd. 1, a. a.O., § 153 Anm. 61 ff. und § 155 Anm. 145.
Vgl. Gutenberg, Erich: Abschreibungen, in: Handwörterbuch der Sozialwissenschaften, 1. Bd., Stuttgart, Tübingen, Göttingen 1956, S. 20.
Vgl. Schneider, Dieter: in Die wirtschaftliche Nutzungsdauer von Anlagegütern als Bestimmungsgrund der Abschreibungen, Bd. 14 der Beiträge zur betriebswirtschaftlichen Forschung, hrsg. von Gutenberg, Erich; Hasenack, Wilhelm; Hax, Karl und Schäfer, Erich, Köln und Opladen 196l, S. 18.
Vgl. Mellerowicz, Konrad: Die Abschreibung in Erfolgs- und Kostenrechnung, Heidelberg 1957, S. 53
Riebel, Paul: Die Problematik der Normierung von Abschreibungen, in: Der Betrieb, 13. Jg., 1960, S. 729.
Siehe die folgenden Seiten.
Vgl. S. 227 ff.
Vgl. Riebel, Paul: Die Problematik der Normierung von Abschreibungen, a. a. O., S. 730.
Vgl. Schneider, Dieter: Kostentheorie und verursachungsgemäße Kostenrechnungen: Zeitschrift für handelswissenschaftliche Forschung, Neue Folge, 13. Jg., 1961, S. 703
Schneider, Dieter: Die wirtschaftliche Nutzungsdauer von Anlagegütern, a. a.O., S. 41; ähnlich Rose, Gerd: Es gibt keine richtige Abschreibungsmethode, in: Die Wirtschaftsprüfung, 9. Jg., 1956, S. 374.
Vgl. Riebel, Paul: Die Problematik der Normierung von Abschreibungen, a.a.O., S. 732.
Vgl. Henzler, Reinhold: Die wirtschaftliche Entwicklung als Ansatz für eine Kritik an betriebswirtschaftlich wesentlichen Bestimmungen des neuen Aktienrechts, in: Schmalenbachs Zeitschrift für betriebswirtschaftliche Forschung, 17. Jg., 1965, S. 621
Vgl. Grundsatz der Vorsicht, S. 202 ff.
Vgl. Adler/Düring/Schmaltz: Rechnungslegung..., 4. A., Bd. 1, a.a.O., § 154 Anm. 26.
Vgl. Cramer, H.: Degressive Abschreibung und Nutzungsverlauf, in Zeitschrift für Betriebswirtschaft, 23. Jg., 1953, S. 259; Albach, Horst: Rechnungslegung im neuen Aktienrecht, a. a. O., S. 184; Albach, Horst: Die degressive Abschreibung, Wiesbaden 1967, S. 17 f.
Vgl. Döllerer, Georg: Rechnungslegung nach dem neuen Aktiengesetz und ihre Auswirkungen auf das Steuerrecht, a. a. O., S. 1411; Kropff, Bruno: Bilanzwahrheit und Ermessensspielraum in den Rechnungslegungsvorschriften des Aktiengesetzes 1965, a. a. O., S. 375.
Vgl. Albach, Horst: Die degressive Abschreibung, a. a. O., S. 62 ff., sowie Hax, Karl: Was ist betriebswirtschaftlich notwendige Abschreibung?, in: Beiträge zur Lehre von der Unternehmung, Festschrift für Karl Käfer, hrsg. von Angehrn, Otto und Künzi, Hans Paul, Stuttgart 1968, S. 160 ff.
Vgl. Hax, Karl: Was ist betriebswirtschaftlich notwendige Abschreibung?, a.a.O., S. 162.
Vgl. ebenda, S. 160.
Vgl. Schneider, Dieter: Die wirtschaftliche Nutzungsdauer von Anlagegütern als Bestimmungsgrund der Abschreibungen, a. a. O., S. 149 ff.
Vgl. Adler/Düring/Schmaltz: Rechnungslegung..., 4. A., Bd. 1, a.a.O., § 154 Anm. 32.
Vgl. Döllerer, Georg: Rechnungslegung nach dem neuen Aktiengesetz und ihre Auswirkungen auf das Steuerrecht, a. a. O., S. 1411; Forster, Karl-Heinz: Neue Pflichten des Ab-schlußprüfers nach dem Aktiengesetz von 1965, in: Die Wirtschaftsprüfung, 18. Jg., 1965, S. 590 f.; Ludewig, Rainer: Bilanzpolitik im Rahmen der neuen aktienrechtlichen Vorschriften, a.a.O., S. 53; Scherpf, Peter: Die aktienrechtliche Rechnungslegung und Prüfung, a. a. O., S. 124.
Vgl. Riebel, Paul: Die Problematik der Normierung von Abschreibungen, a.a.O., S. 732.
Vgl. Kropff, Bruno: Leitgedanken der Bewertungsvorschriften des künftigen Aktienrechts, a. a. O., S. 573; Gessler, Ernst: Der Bedeutungswandel der Rechnungslegung im Aktienrecht, a. a. O., S. 154 f.; Forster, Karl-Heinz: Neue Pflichten des Abschlußprüfers nach dem Aktiengesetz von 1965, a. a. O., S. 590; Forster, Karl-Heinz: Bewertungsstetigkeit und Rechnungslegung nach dem AktG 1965, in: Die Wirtschaftsprüfung, 19. Jg., 1966, S. 556 f.; anderer Ansicht Döllerer, Georg: Rechnungslegung nach dem neuen Aktiengesetz und ihre Wirkungen auf das Steuerrecht, a.a.O., S. 1411 f.
Vgl. Streit, Erich: Grundsätze ordnungsmäßiger Bilanzierung für Rückstellungen, a. a. O., S. 64.
Vgl. Bouffier, Willy: Rückstellungen in der Bilanz und in der Kostenrechnung, in: Gegenwartsprobleme der Betriebswirtschaft, Festschrift zum 70. Geburtstag von Walter le Coutre, hrsg. von Henzel, Friedrich, Baden-Baden, Frankfurt/M. 1955, S. 136.
Vgl. Albach, Horst: Die Bilanzierung von Rückstellungen in der Ertragsteuerbilanz, in: Steuerberater-Jahrbuch 1967/68, S. 308.
Vgl. ähnlich Littmann, Eberhard und Förger, Karl: Rückstellungen in Ertragsteuerbilanzen und bei der Einheitsbewertung des Betriebsvermögens, a.a.O., S. 154.
Vgl. Bankmann, Jörg: Zulässigkeit und Bemessung von Rückstellungen nach neuem Aktienrecht, in: Wirtschaftsprüfung im neuen Aktienrecht, Düsseldorf 1966, S. 36.
Kropff, Bruno: Grundsätze der Rechnungslegung nach dem Aktiengesetz 1965, in: Neue Betriebswirtschaft, 19.Jg., 1966, S. 59.
Vgl. z. B. Döllerer, Georg: Rechnungslegung nach dem neuen Aktiengesetz und ihre Auswirkungen auf das Steuerrecht, a. a. O., S. 1410; Thiel, Rudolf: Die aktienrechtliche Bilanz als Grundlage der Steuerbilanz, in: Schmalenbachs Zeitschrift für betriebswirtschaftliche Forschung, 18. Jg., 1966, S. 550.
Döllerer, Georg: Rechnungslegung nach dem neuen Aktiengesetz und ihre Auswirkungen auf das Steuerrecht, a. a. O., S. 1410.
Vgl. S. 115 ff.
Vgl. Adler/Düring/Schmaltz: Rechnungslegung..., 4. A., Bd. 1, a.a.O., § 152 Anm. 115; Mutze, Otto: Grundsatzfragen der Bilanzierung und Aktienrechtsreform, a.a.O., S. 174.
Adler/Düring/Schmaltz: Rechnungslegung..., 4. A., Bd. 1, a.a.O., § 152 Anm. 113.
Vgl. Mellerowicz, Konrad, in: Großkommentar Aktiengesetz, 2. A., Bd. 1, a.a.O., § 131 Anm. 37; Heinen, Edmund: Handelsbilanzen, 2.A., a.a.O., S. 188.
Wegen Einzelheiten vgl. Streit, Erich: Grundsätze ordnungsmäßiger Bilanzierung für Rückstellungen, a. a. O.; Adler/Düring/Schmaltz: Rechnungslegung..., 4. A., Bd. 1, a. a. O., § 152 Anm. 93 ff.
Vgl. auch Forster, Karl-Heinz: Neue Pflichten des Abschlußprüfers nach dem Aktiengesetz von 1965, a. a. O., S. 594.
Vgl. Adler/Düring/Schmaltz: Rechnungslegung..., 4. A., Bd. 1, a.a.O., § 152 Anm. 151; Bouffier, Willy: Rückstellungen in der Bilanz und in der Kostenrechnung, a. a. O., S. 140 f.
Vgl. Aktiengesetz, Textausgabe mit Begründung und Berichten, zusammengestellt von Kropff, Bruno, Düsseldorf 1965, S. 236.
Vgl. S. 209 ff.
Ob die Rücklagenzuführung in der Praxis immer am Ziel der Erhaltung der wirtschaftlichen Leistungsfähigkeit bemessen wird oder ob nicht noch weitere Ziele wie Erhöhung der wirtschaftlichen Leistungsfähigkeit der Unternehmung für die Rücklagenzuweisung mitbestimmend sind, soll nicht untersucht werden; eine Rücklagendotierung wird jedoch immer mit einer “Stärkung” der Unternehmung begründet. Bei Aktiengesellschaften ist wegen gewisser aktienrechtlicher Beschränkungen der Rücklagendotierung § 58 AktG 1965 zu beachten.
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Böse, W.H. (1973). Die Ableitung der handelsrechtlichen Grundsätze ordnungsmäßiger Jahreserfolgsrechnung. In: Grundsätze ordnungsmäßiger Jahreserfolgsrechnung. Gabler Verlag, Wiesbaden. https://doi.org/10.1007/978-3-663-13337-7_4
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