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Steuerumgehung im nationalen und internationalen Steuerrecht pp 155–226Cite as

Der Maßstab des § 42 AO im Internationalen Steuerrecht

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Part of the book series: Ökonomische Analyse des Rechts ((ÖAR))

Zusammenfassung

Für die rein innerstaatliche Anwendung des § 42 AO wurde im ersten Teil der Arbeit ein Maßstab entwickelt, der sich auf die Zwecke der Steuergesetze stützte. Für die Frage der Vereinbarkeit der Gestaltungen mit den Zwecken der Steuergesetze wurde als Prüfungsmaßstab das Konzept der Entscheidungsneutralität herangezogen, da es als Strukturprinzip im nationalen Steuerrecht enthalten ist und sich besonders gut als Ausgangspunkt für die Prüfung des § 42 AO eignet.

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Literatur

  1. Siehe zum Grundsatz der völkerrechtsfreundlichen Auslegung Rojahn in von Münch/Kunig, GG Art. 24 Rdn. 4; Jarass/Pieroth, GG Art. 25 Rdn. 4; BVerGE 74, 358, 370 (zur Berücksichtigung der Europäischen Menschenrechtskonvention bei der Auslegung von nationalen Normen)

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  2. Gemeint sind hohe Anforderungen, um das Vorliegen eines Mißbrauchs zu bejahen

    Google Scholar 

  3. Bleckmann, Europarecht, Rdn. 574; für das Europarecht: Lenz, Otto / Erhard, Rita, Das Gemeinschaftsrecht — System, Entstehung, Anwendung, S. 51, 91 in Lenz, Otto (Hrsg.) EG-Handbuch Recht im Binnenmarkt

    Google Scholar 

  4. Bleckmann, Europarecht, Rdn. 574 — 576; für das Europarecht: Lenz, Otto / Erhard, Rita, Das Gemeinschaftsrecht — System, Entstehung, Anwendung, S. 51, 91 in Lenz, Otto (Hrsg.) EG-Handbuch Recht im Binnenmarkt

    Google Scholar 

  5. RIAA XI, 431, 442, abgedruckt auch in Neuhold/Hummer/Schreuer, Österreichisches Handbuch des Völkerrechts Band 2 Materialienteil, Rdn. D 30

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  6. Darauf beruht die Kritik bei Züger in Gassner/Lang, Besteuerung und Bilanzierung, S. 551, 556

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  7. Vgl. z.B. Knobbe-Keuk, EuZW 1992, 336, 340 zum EG-Richtlinien-shopping durch Drittstaaten

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  8. Z.B. Stiftungen oder Betriebsstätten

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  9. Volker Kluge, Das Internationale Steuerrecht, Rdn. N 360 spricht vom „ ... klassischen Instrument zur Nutzung der Steuervorteile der niedrig besteuernden Staaten ...“

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  10. Z.B. BFH BStBl. II 1975, 553; 1981, 339, 1992, 1026

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  11. Z.B. im Sportveranstalterurteil BFH, BStBl. II 1998, 235

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  12. Z.B. im Dublin-Docks-Urteil BFH IStR 2000, 812

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  13. Z.B. im Schweizer-Hotel-Fall II BFH BStBl. II 1993, 84

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  14. Vgl. Regierungsbegründung zum Entwurf des AStG BTDrucks VI/2883 Rdn. 13, 30, 83; BFH BStBl. I]I 1992, 1029, 1031; Flick, IStR 1994, 223

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  15. Z.B. im Dublin-Docks-Urteil BFH IStR 2000, 812

    Google Scholar 

  16. Z.B. im Sportveranstalterurteil BFH BStBl. II 1998, 235

    Google Scholar 

  17. BFH BStBl. II 1992, 1026; 1992, 1029; BFH IStR 2000, 812 (Dublin-Docks-Urteil); siehe zum Verhältnis Winkelmann, Steuerumgehung durch die Einschaltung ausländischer Kapitalgesellschaften, S. 73 ff.

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  18. Sportveranstalterurteil BFH BStBl. II 1998, 235

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  19. Eine der GmbH vergleichbare niederländische Rechtsform

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  20. Eine Steuerumgehung kam in diesem Urteil sogar in zweierlei Hinsicht in Betracht. Zum einen eine Steuerumgehung des Gesellschafters der BV; seine Gewinne fallen in der BV an, die nach dem DBA-NL nur in den Niederlanden und damit günstiger als nach § 49 EStG-BRD besteuert werden. Zum anderen eine Steuerumgehung der vermittelten Veranstaltungsteilnehmer (Sportler). Sofern sie in einem Staat ansässig sind, der keinen DBA-Vorteil bietet oder dessen Staat trotz DBA-Vorteil eine höhere Besteuerung als in den Niederlanden verlangt, könnte die Einschaltung der BV auch zu ihrem Zwecke erfolgt sein.

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  21. BFH BStBl. II 1975. 553. 554

    Google Scholar 

  22. Vgl. oben Teil 1 1. a) aa) Die Rechtsprechung der BFH-Senate

    Google Scholar 

  23. So Z.B. auch BFH BStBl. II 1977, 263, 264

    Google Scholar 

  24. BFH BStBl. II 1975, 553, 554; so auch BFH BStBl. II 1977, 263, 264; 1981, 339, 341; 1982, 150, 153 (Monaco-Urteil); 1986, 496, 497 (Schweizer-Hotell-Fall I)

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  25. Lüdicke in Piltz/Schaumburg, S. 102, 110; Flick, IStR 1994, 223

    Google Scholar 

  26. BStBl. II 1992, 1026

    Google Scholar 

  27. BFH BStBl. II 1992, 1026, 1027; seither ebenfalls verwendet in BStBl. II 1992, 1029, 1030 und IStR 2000, 182, 183 (Dublin-Docks-Urteil)

    Google Scholar 

  28. BFH BStBl. II 1992, 1026, 1028 unter II 2.

    Google Scholar 

  29. BFH BStBl. II 1992, 1026, 1028 unter II 2.; ebenso deren Fehlen im Urteil BFH BStBl. II 1992, 1029, 1031 unter II. 2. c) dd)

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  30. Siehe untern Teil 3 2. b) Das Verhältnis zur Hinzurechnungsbesteuerung

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  31. Die Verwendung dieses Begriffs wird kritisiert von Höppner, IWB (Nr. 8 2000, S. 381, 382) Fach 3 a Gruppe 1 S. 905, 906

    Google Scholar 

  32. BFH BStBl. II 1993, 84

    Google Scholar 

  33. Vgl. Füger/Rieger IStR 1998, 353, 356; Luttermann, IStR 1993, 153, 156

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  34. Seit BFH BStBl. II 1986, 496 (Schweizer-Hotel-Fall I) wurde der Begriff „Errichten“ der Gesellschaft durch den Begriff „Einschalten“ oder wie hier „Zwischenschalten“ der Gesellschaft ersetzt.

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  35. BFH BStBl. II 1993, 84, 86 (Schweizer-Hotel-Fall II)

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  36. BFH BStBl. II 1993, 84, 87 (allerdings findet sich die Formulierung, daß nur eine Vermutung bestehe schon in dem Grundsatzurteil BFH BStBl. II 1975, 553, 555 unter 1. b))

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  37. Hundt, FS Debatin, S. 154, 159 f.; Lüdicke, Treaty shopping, in Piltz/Schaumburg, S. 102, 110

    Google Scholar 

  38. BFH BStBl. II 1992, 1029

    Google Scholar 

  39. Siehe oben BFH BStBl. II 1992, 1026, 1027

    Google Scholar 

  40. BFH BStBl. II 1998, 235

    Google Scholar 

  41. Siehe oben Teil 1 1. a) aa) Die Rechtsprechung der BFH-Senate

    Google Scholar 

  42. Ob er dies tun würde, war bis dato nicht klar, vgl. Henkel in Mössner, Steuerrecht international tätiger Unternehmen, Rdn. E 4

    Google Scholar 

  43. Mit Verweis auf den 8. Senat BFH BStBl. II 1993, 84, 87 (Schweizer-Hotel-Fall II) sowie BStBl. II 1992, 1029, 1030 f.

    Google Scholar 

  44. Vgl. Jacobs, Internationale Unternehmensbesteuerung, S. 798; vgl. auch „Bericht der Bundesregierung zur Fortentwicklung des Unternehmenssteuerrechts, abgedruckt in FR Beilage zur FR 11/2001, Seite 1, 25

    Google Scholar 

  45. Jacobs Internationale Unternehmensbesteuerung S. 430

    Google Scholar 

  46. Vgl. zu den folgenden Ausfüührungen: Hundt, FS Debatin, S. 154, 156 ff.; Jacobs, Internationale Unternehmensbesteuerung, S. 429 ff und Selling, RIW 1991, 235, 238; Flick, IStR 1994, 223, 224; Luttermann, IStR 1993, 157

    Google Scholar 

  47. BFH BStBl. II 1975, 553, 555

    Google Scholar 

  48. BFH BStBl. II 1975. 553. 555: 1981. 339

    Google Scholar 

  49. BFH BStBl. II 1977, 261

    Google Scholar 

  50. BFH BStBl. II 1992, 1026, 1028

    Google Scholar 

  51. So BFH 1. Senat BStBl. II 1986, 496 (Schweizer-Hotel-Fall I) zu großen Vermögen; a.A. noch das Treuhandurteil des 3. Senat BStBl. II 1971, 721 zu kleinen Vermögen

    Google Scholar 

  52. BFH BStBl. II 1984, 605, 607 (Niederländische Brüder); 1998, 163 = IStR 1998, 113, 114 (2. Niederländische Stiftung) vgl. dazu die Kritik von Stoschek/Sommerfeld, RIW 1998, 948, 950

    Google Scholar 

  53. BStBl. II 1993, 84 (Schweizer-Hotel-Fall II); Jacobs, Internationale Unternehmensbesteuerung, S. 431; Lüdicke, Treaty shopping, in Piltz/Schaumburg, S. 102, 110 f.; Debatin DStZ 1987, 211, 217

    Google Scholar 

  54. BFH 1. Senat BStBl. II 1986, 496 (Schweizer-Hotel-Fall I)

    Google Scholar 

  55. BFH 8. Senat BStBl. II 1993, 84 (Schweizer-Hotel-Fall II)

    Google Scholar 

  56. BFH 1. Senat BStBl. II 1986, 496 (Schweizer-Hotel-Fall I); vgl. auch Henkel in Mössner, Steuerrecht international tätiger Unternehmen, Rdn. E 480; Fraglich ist hier auch, welchen Einfluß die Hinzurechnungsbesteuerung auf die Bewertung der gemischten Tätigkeiten hat, siehe dazu Kraft, IStR 1993, 148, 152, denn der entschiedene Schweizer-Hotel-Fall I betraf Streitjahre vor 1972.

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  57. BFH BStBl. II 1981, 339

    Google Scholar 

  58. Dieses Abrücken von der Einheitsbetrachtung sieht auch Hundt, FS Debatin, S. 153, 173, der diese aus § 50 d Abs. 1 a EStG ableitet. Siehe ferner die Behandlung gemischter Tätigkeiten bei ausländischen Basisgesellschaften von Inländern, bei denen seit 1972 die Besonderheit der Berücksichtigung der Zwecke der Hinzurechnungsbesteuerung hinzukommt (dazu unten), wodurch nach Kraft (IStR 1993, 148, 151) § 42 AO nicht mehr einschlägig ist, sondern ebenfalls die auf Einzelbetrachtung zielende Hinzurechnungsbesteuerung eingreift.

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  59. Vgl. Jacobs, Internationale Unternehmensbesteuerung, S. 430, 799; vgl. dazu insbesondere das Anteilsrotationsurteil BFH Urt. v. 23.10.1996 NJW 1997, 1187 = DB 1997, 507;

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  60. Zum Streitstand hierüber in der Literatur siehe Wassermeyer in Flick/Wassermeyer/Baumhoff § 7 Rdn. 8b mwN

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  61. Das erscheint angesichts der weit nach 1972 ergangenen Urteile (z.B. Schweizer-Hotel-Fall II vom 28.1.1992) auf den ersten Blick etwas überraschend, doch die Fälle mit inländischen Gesellschaftern betrafen jeweils Streitjahre vor 1972 (so betraf das Schweizer-Hotel-Fall II — Urteil vom 28.1.1992 das Streitjahr 1968 !)

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  62. BFH BStBl. II 1982, 150; zum Monaco-Urteil z.B. Lüdicke, Treaty shopping, in Piltz/Schaumburg, S. 102, 103

    Google Scholar 

  63. IStR 1998, 113, 114

    Google Scholar 

  64. Vgl. z.B. zur Beurteilung des Schweizer-Hotel-Falls (BFH BStBl. II 1986, 496; 1993, 84) Kraft, IStR 1993, 148, 151 f. (unter Gliederungspunkt 4.2.2. Unterfall 2)

    Google Scholar 

  65. BFH BStBl. II 1992, 1026, 1027 f.; 1029, 1031; IStR 2000, 182, 183; einzelne Äußerungen fanden sich zuvor z.B. in BFH BStBl. II 1990, 113

    Google Scholar 

  66. BFH BStBl. II 1992, 1026, 1027 seither ständige Rechtsprechung, BStBl. II 1992, 1029, 1031; IStR 2000, 182, 183; dazu z.B. Kraft, IStR 1993, 148

    Google Scholar 

  67. BFH BStBl. II 1992, 1026, 1027 f.; 1029, 1031; IStR 2000, 182, 183

    Google Scholar 

  68. BFH BStBl. II 1992, 1026, 1028; 1029, 1031; IStR 2000, 182, 183

    Google Scholar 

  69. BFH BStBl. II 1992, 1026, 1028; 1029, 1031; IStR 2000, 182, 183

    Google Scholar 

  70. BFH IStR 2000, 182, 183; den Begriff Domizilgesellschaft verwendet dafüür BStBl. II 1992, 1029, 1031

    Google Scholar 

  71. So ausdrücklich BFH BStBl. II 1992, 1026, 1028

    Google Scholar 

  72. BFH BStBl. II 1992, 1026

    Google Scholar 

  73. BFH BStBl. II 1992, 1026, 1027

    Google Scholar 

  74. BFH BStBl. II 1992, 1029

    Google Scholar 

  75. BFH BStBl. II 1992, 1029, 1030 unter II 2. a) der Gründe

    Google Scholar 

  76. BFH BStBl. II 1992, 1029, 1030 unter II 2. b) der Gründe

    Google Scholar 

  77. BFH BStBl. II 1992, 1029, 1030 unter II 2. c) der Gründe

    Google Scholar 

  78. BFH BStBl. II 1992, 1029, 1031

    Google Scholar 

  79. BFH IStR 2000, 182. Es gibt zwei in der Begründung identische Entscheidungen: Irland I (Az. I R 94/97) und Irland II (Az. I R 117/97)

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  80. Raupach/Burwitz, in FS Rädler, S. 539, 540 f.

    Google Scholar 

  81. Rädler/Lausterer/Blumenberg, DB Beilage 3/1996, S. 2; Dreßler, Gewinn- und Vermögensverlagerungen in Niedrigsteuerländer und ihre steuerliche Überprüfung, S. 124 ff.; Es handelt sich gesamtpolitisch um eine Ausdehnung der seit Jahrzehnten im industriellen und gewerblichen Sektor bestehenden Steuersatzvergünstigungen auf den finanziellen Sektor, um in Konkurrenz z.B. zum Finanzplatz London zu treten. Siehe zum Erfolg dieser Maßnahme Raupach/Burwitz, in FS Rädler, S. 539, 542 f.; Tulloch, DB 1992, 1444, 1446

    Google Scholar 

  82. Zu den Voraussetzungen und den Steuervergünstigungen im einzelnen siehe z.B. Grotherr, IWB Fach 5 Gruppe 2 Irland, Seite 51; Tulloch, DB 1992, 1444, 1446; Rädler/Lausterer/Blumenberg, DB Beilage 3/1996, S. 2

    Google Scholar 

  83. Ausführlich Koschyk, Steuervergünstigungen als Beihilfen nach Artikel 92 EG-Vertrag, S. 261 ff.; Rädler/Lausterer/Blumenberg, DB Beilage 3/1996, S. 2 f. und 5; Tulloch, DB 1992, 1444, 1446 f.; zur EGrechtlichen Dimension des Falles siehe unten Teil 3 5. Steuerumgehung im Europarecht / Verhältnis zum § 42 AO

    Google Scholar 

  84. Rädler/Lausterer/Blumenberg, DB Beilage 3/1996, S. 3; Raupach/Burwitz, in FS Rädler, S. 539, 541, 546 ff, insbesondere 548 ff.

    Google Scholar 

  85. Daher der Begriff „Banken-Modell“

    Google Scholar 

  86. In EFG 1997, 1442 wurde das Urteil „Irland II“ veröffentlicht, das Urteil „Irland II“ vom gleichen Tag betraf ebenfalls das Bankenmodell und ist in der Begründung identisch.

    Google Scholar 

  87. Übertragung der Vermögensverwaltung von den Wertpapiergesellschaften auf die irischen Gesellschaften.

    Google Scholar 

  88. IStR 2000, 182

    Google Scholar 

  89. So auch Grotherr, IWB Fach 5 Irland, Gruppe 2 , 51, 52; Tulloch, DB 1992, 1444, 1447; Scherer, Doppelbesteuerung und Europäisches Gemeinschaftsrecht, S. 221; Rosenthal in Debatin/Wassermeyer, DBA, Irland, Vor Art. 1 Rdn. 38

    Google Scholar 

  90. Zur Funktionsweise im einzelnen Rädler/Lausterer/Blumenberg, DB Beilage 3/1996, 3: Die Sitzungen finden regelmäßig zweimal pro Jahr statt. Der Board legt die grundsätzliche Anlagepolitik fest und übt Aufsichtsund Kontrollfunktionen aus.

    Google Scholar 

  91. Zur steuerrechtlichen Beurteilung, insbesondere zur Zurechnung der Einkünfte bei Managementverträgen Raupach/Burwitz, in FS Rädler, S. 539, 549

    Google Scholar 

  92. Raupach/Burwitz, in FS Rädler, S. 539, 549 zählen die Branchen auf, in denen dies üblich ist.

    Google Scholar 

  93. Ausführlich Raupach/Burwitz, in FS Rädler, S. 539, 546 f.; Kritisch zu dieser Aussage Höppner, IWB (Nr. 8 2000, S. 381, 383) Fach 3 a Gruppe 1 S. 905, 907

    Google Scholar 

  94. So schon grundsätzlich BFH BStBl. II 1998, 163 (Niederländische Stiftung — Urteil) Dazu insbesondere Sorgenfrei, EWS 1998, 408, 413

    Google Scholar 

  95. Z.B. Kraft, IStR 1993, 148, 151; Schaumburg, Internationales Steuerrecht, Rdn. 10.39; Kempermann, FR 2000, 457; Wassermeyer in Flick/Wassermeyer/Baumhoff § 7 Rdn. 8c

    Google Scholar 

  96. So auch Kempermann, FR 2000, 457

    Google Scholar 

  97. BStBl II 1997, 118

    Google Scholar 

  98. Prüfung der Zurechnung von Einkünften, verdeckte Einlagen und verdeckte Gewinnausschüttungen

    Google Scholar 

  99. BStBl II 1997, 118

    Google Scholar 

  100. Kempermann, FR 2000, 457 kritisiert die dadurch entstehende „höchst subtile“ Abgrenzung des BFH zu den geschäftsfüührenden Tätigkeiten eines Rechtsanwalts einer Gesellschaft in der Schweiz oder in Liechtenstein.

    Google Scholar 

  101. BFH IStR 2000, 182, 184 unter II 2. c) aa) und bb) der Gründe

    Google Scholar 

  102. (Niederländische Stiftung II)

    Google Scholar 

  103. Zum Urteil BFH BStBl. II 1992, 1029 siehe oben Teil 3 2. b) aa) Die Urteile vom 23.10.1991 und vom 10.6.1992

    Google Scholar 

  104. BFH IStR 1998, 113 114 unter II 2. b)

    Google Scholar 

  105. Jegzentis, IStR 2001, 131, 132

    Google Scholar 

  106. BFH IStR 2000, 182, 183 unter II. 1. c) aa) der Gründe

    Google Scholar 

  107. Clausen, IStR 2000, 186

    Google Scholar 

  108. BStBl II 1997, 118

    Google Scholar 

  109. Auf die Relevanz dieser Entscheidung ebenfalls hinweisend Kluge, Das Internationale Steuerrecht, Rdn. N 378 (S. 399 unten)

    Google Scholar 

  110. BFH IStR 2000, 182, 184 unter II 2. c) dd) der Gründe

    Google Scholar 

  111. BFH IStR 1998, 113 = BStBl. II 1998, 163 (2. Niederländische Stiftung — Entscheidung)

    Google Scholar 

  112. BFH IStR 1998, 113, 114 unter II. 3. a)

    Google Scholar 

  113. BFH IStR 2000, 182, 184 unter II 2. c) ff) der Gründe (Hervorhebung im Original)

    Google Scholar 

  114. Baranowski, KFR Fach 11 DBA-Irland Art. XXII, 1/00, S. 217, 220

    Google Scholar 

  115. Vgl. § 1 KAGG sowie Sorgenfrei, EWS 1998, 408, 410

    Google Scholar 

  116. Keine generelle Anerkennung des Outsourcings sieht auch Höppner, IWB (Nr. 8 2000, S. 381, 384) Fach 3 a Gruppe 1 S. 905, 908

    Google Scholar 

  117. Clausen, IStR 2000, 185, 186

    Google Scholar 

  118. BMF-Schreiben vom 19.03.2001 — IV B 4 — S 1300 — 65/01, DB 2001, 732 f.; siehe auch FinMin SachsenAnhalt, Erlass vom 25.01. 2001 — 41 — S 0452 — 14, RIW 2001, 239

    Google Scholar 

  119. Das Grundsatzurteil vom 29.1.1975 (BFH BStBl. II 1975, 553, 554) spricht sogar ausdrücklich von betriebswirtschaftlichen Gründen

    Google Scholar 

  120. So wohl auch Kluge, Das Internationale Steuerrecht, Rdn. N 379

    Google Scholar 

  121. BFH IStR 2000, 182, 184 unter II 1. c) aa) der Gründe; BFH BStBl. II 1998, 235, 238; BStBl II 1997, 118 unter II 4. der Gründe; BFH IStR 1998, 113, 114 unter II. 3. d) der Gründe heißt es: „Entscheidend ist vielmehr, daß die Kl. ausschließlich im Interesse ihres Alleingesellschafters kauften, erwarben und vermieteten und daß dieser das wirtschaftliche Risiko der Tätigkeit der Kl. Tragen sollte.“

    Google Scholar 

  122. Höppner in FS Rädler, S. 305, 311

    Google Scholar 

  123. Vgl. Teil 1 1. a) cc) Kritische Stellungnahme; auch Höppner in FS Rädler, S. 305, 311 sieht keine inhaltliche Divergenz

    Google Scholar 

  124. BFH 1. Senat BStBl. II 1999, 123

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  125. BFH 1. Senat BStBl. II 1999 123 unter B II L b) bb)

    Google Scholar 

  126. BFH BStB1. II 1998, 235, 238

    Google Scholar 

  127. Siehe im einzelnen z.B. Debatin in Debatin/Wassermeyer, DBA, Systematik Rdn. I 9 ff.; Schaumburg, Internationales Steuerrecht, Rdn. 12.2. ff.

    Google Scholar 

  128. Lüdicke in Debatin/Wassermeyer, DBA, Schweden Art. 23 Rdn. 43

    Google Scholar 

  129. Debatin in Debatin/Wassermeyer, DBA, Systematik Rdn. II 45; Schaumburg, Internationales Steuerrecht, Rdn. 12.9, 16.208 und 16.534

    Google Scholar 

  130. Frotscher, FS Lutz Fischer, S. 549, 563 f.

    Google Scholar 

  131. Frotscher, FS Lutz Fischer, S. 549, 563

    Google Scholar 

  132. Vgl. Flick, IStR Heft 7/2001, IStR Länderbericht S. 6

    Google Scholar 

  133. Debatin in Debatin/Wassermeyer, DBA, Systematik Rdn. II 46; Schaumburg, Internationales Steuerrecht, Rdn. 12.9, 16.208, 16.534

    Google Scholar 

  134. Vgl. Johannes Kippenberg, IStR-Länderbericht Heft 15/2000 S. 1; Krabbe, IStR 2000, 196, 197

    Google Scholar 

  135. Krabbe, IStR 2000, 196, 200

    Google Scholar 

  136. Schaumburg, Intern-ationales Steuerrecht, Rdn. 14.7 ff.

    Google Scholar 

  137. Frotscher, FS Lutz Fischer, S. 549, 550

    Google Scholar 

  138. Frotscher, FS Lutz Fischer, S. 549, 560

    Google Scholar 

  139. BT-Drucksache 8/3648. S. 19: Schaumburg, Internationales Steuerrecht, Rdn. 14.11

    Google Scholar 

  140. Schaumburg, Internationales Steuerrecht, Rdn. 14.12; Menck in Mössner, Steuerrecht international tätiger Unternehmen, Rdn. A 3; vgl. auch Frotscher, FS Lutz Fischer, S. 549, 564

    Google Scholar 

  141. Val. Schaumburg, Internationales Steuerrecht, Rdn. 14.12,

    Google Scholar 

  142. Siehe dazu Fischer-Zernin, Internationale Ertragsteuern und Welthandelsordnung (GATT/WTO)

    Google Scholar 

  143. Vgl. auch Kluge, Das Internationale Steuerrecht, Rdn. B 32 zur alten die Doppelbesteuerung befüürwortenden volkswirtschaftlichen Auffassung aus dem anglo-amerikanischen Rechtskreis, wonach derjenige, der die Gumst zweier Staaten in Ansnnuch nehme auch füür beide Staaten Steuern zahlen solle

    Google Scholar 

  144. Kluge, Das Internationale Steuerrecht, Rdn. B 14, f.; Gandenberger in Vogel, Grundfragen, S. 33, 36 f.

    Google Scholar 

  145. Gandenberger in Vogel, Grundfragen, S. 33. 38

    Google Scholar 

  146. Kluge, Das Internationale Steuerrecht, Rdn. B 15

    Google Scholar 

  147. Gandenberger in Vogel. Grundfragen. S. 33. 35

    Google Scholar 

  148. Val. Kluge, Das Internationale Steuerrecht. Rdn. B 15

    Google Scholar 

  149. So wohl auch Frotscher, FS Lutz Fischer, S. 549, 563

    Google Scholar 

  150. Gandenberger in Vogel, Grundfragen, S. 33, 36 f.

    Google Scholar 

  151. Zur fehlenden Entscheidungsneutralität der DBA z.B. Kraft, Die mißbräuchliche Inanspruchnahme von Doppelbesteuerungsabkommen, S. 10

    Google Scholar 

  152. Vogel, SWI 2000, 103, 105

    Google Scholar 

  153. Becker in Vogel, Grundfragen des Internationalen Steuerrechts, 1985, S. 171, 191 mwN

    Google Scholar 

  154. Becker in Vogel, Grundfragen des Internationalen Steuerrechts, 1985, S. 171, 191

    Google Scholar 

  155. Österreichisch VwGH Urteil v. 26.07.2000, zitiert nach Lang, SWI 2000, 423, 424 und Loukota, SWI 2000, 420

    Google Scholar 

  156. Jacobs. Internationale Unternehmensbesteuerung, S. 68:

    Google Scholar 

  157. Dazu ausfüührlich Kluge. Das Internationale Steuerrecht. Rdn. S 4

    Google Scholar 

  158. Jacobs, Internationale Unternehmensbesteuerung, S. 68, f.; Kluge, Das Internationale Steuerrecht, Rdn. S 40; Schaumburg, Internationales Steuerrecht, Rdn. 16.212;

    Google Scholar 

  159. OECD-Musterkommentar Nr. 1 zu Art. 6; Schaumburg, Internationales Steuerrecht, Rdn. 16.213; Kluge, Das Internationale Steuerrecht, Rdn. S 40; Wassermeyer in Debatin/Wassermeyer, DBA, MA Art. 6 Rdn. 1; Jacobs, Internationale Unternehmensbesteuerung, S. 68, f.

    Google Scholar 

  160. v i. Jacobs, Internationale Unternehmensbesteuerung, S. 315

    Google Scholar 

  161. Siehe dazu Schaumburg, Internationales Steuerrecht, Rdn. 16.225

    Google Scholar 

  162. Schaumburg, Internationales Steuerrecht, Rdn. 16.405

    Google Scholar 

  163. Schaumburg, Internationales Steuerrecht, Rdn. 16.412

    Google Scholar 

  164. abbe, IStR 2000, 196 f.

    Google Scholar 

  165. Schaumburg, Internationales Steuerrecht, Rdn. 16.406

    Google Scholar 

  166. Schaumburg, Internationales Steuerrecht, Rdn. 16.425

    Google Scholar 

  167. Vogel, DBA vor Art. 10 — 12 Rdn. 3: Kluge, Das Internationale Steuerrecht, Rdn. S 8

    Google Scholar 

  168. Jacobs, Internationale Unternehmensbesteuerung S. 70

    Google Scholar 

  169. Schaumburg, Internationales Steuerrecht, Rdn. 16.371

    Google Scholar 

  170. Jacobs, Internationale Unternehmensbesteuerung, S. 70; Schaumburg, Internationales Steuerrecht, Rdn. 16.371

    Google Scholar 

  171. Siehe zur Empfehlung der OECD, daß die fiktive Steueranrechnung auf echte Investitionen zur Entwicklung der Infrastruktur von Staaten mit erheblich unter dem OECD-Nieveau liegenden Entwicklungsstand beschränkt werden sollen: Krabbe, IStR 2000, 196, 200 f. unter 3.10.3.

    Google Scholar 

  172. Vogel, DBA Art. 23 Rdn. 192 ff.; Schaumburg, Internationales Steuerrecht, Rdn. 16.576

    Google Scholar 

  173. Jacobs. Internationale Unternehmensbesteuerung, S. 77 ff., 83 ff.; Frotscher, FS Lutz Fischer, S. 549, 552

    Google Scholar 

  174. Jacobs, Internationale Unternehmensbesteuerung, S. 21 ff., 25 ff.; Gandenberger in Vogel, Grundfragen, S. 33. 41 ff. ; Klluge Das Internationale Steuerrecht, Rdn. B 59 ff.

    Google Scholar 

  175. Eine Vollanrechnung ähnlich dem deutschen körperschaftsteuerlichen Anrechnungsverfahren in den Jahren 1977 — 2000 gibt es im Internationalen Steuerrecht nicht.

    Google Scholar 

  176. Jacobs, Internationale Unternehmensbesteuerung, S. 26

    Google Scholar 

  177. Hauser in Vogel/Wassermeyer, Freistellung im Internationalen Steuerrecht, S. 46, 50

    Google Scholar 

  178. Kluge, Internationales Steuerrecht, Rdn. N 29

    Google Scholar 

  179. Jacobs, Internationale Unternehmensbesteuerung, S. 26; Schaumburg, Internationales Steuerrecht, Rdn. 14.19; 14.24

    Google Scholar 

  180. Gandenberger in Vogel, Grundfragen, S. 33, 42 f.; Lehner, StuW 1998, S. 164

    Google Scholar 

  181. Gandenberger in Vogel, Grundfragen, S. 33, 42 f.

    Google Scholar 

  182. Dazu z.B. Jacobs, Internationale Unternehmensbesteuerung, S. 22 ff.; Kluge, Das Internationale Steuerrecht, Rdn. B 63 ff., insbesondere B 73 f.; Gandenberger in Vogel, Grundfragen, S. 33, 46 f.

    Google Scholar 

  183. Kluge, Das Internationale Steuerrecht, Rdn. N 361

    Google Scholar 

  184. Hundt. FS Debatin S. 154. 157

    Google Scholar 

  185. Der BFH spricht von den „Kosten und Mühen, die mit der Gründung und Zwischenschaltung verbunden sind“ in BFH BStBl. II 1986, 496, 497

    Google Scholar 

  186. Vgl. Kluge, Das Internationalen Steuerrecht, Rdn. B 36

    Google Scholar 

  187. BFH BStBl. II 1984, 605, 607 (Niederländische Brüder); 1998, 163 = IStR 1998, 113, 114 (2. Niederländische Stiftung), vgl. dazu die Kritik von Stoschek/Sommerfeld, RIW 1998, 948, 950

    Google Scholar 

  188. BFH IStR 1998, 113; dazu auch Jegzentis IStR 2001. 131

    Google Scholar 

  189. Stoschek/Sommerfeld, RIW 1998, 948, 950; Streck, BB 1984, S. 1999, 2000

    Google Scholar 

  190. So BFH 1. Senat BStBl. II 1986, 496 zu großen Vermögen; a.A. noch das Treuhandurteil des 3. Senat BStBl. II 1971, 721 zu kleinen Vermögen

    Google Scholar 

  191. So BFH 1. Senat BStBl. II 1986, 496

    Google Scholar 

  192. So das Treuhandurteil des 3. Senat BFH, BStBl. II 1971, 721

    Google Scholar 

  193. BFH, BStBl. II 1971, 721

    Google Scholar 

  194. Dazu unter Teil 3 6. Der Wettbewerb der Steuersysteme

    Google Scholar 

  195. Rädler/Lausterer/Blumenberg, DB Beilage 3/1996, S. 5

    Google Scholar 

  196. Höppner in FS Rädler, S. 305, 317

    Google Scholar 

  197. EuGHE 1990 , 4135 4159 Rdn. 8: Walz in Heymann/Horn HGB Einl zu § 238 Rdn. 111

    Google Scholar 

  198. Höppner in FS Rädler, S. 305, 317 f.

    Google Scholar 

  199. Rädler/Lausterer/Blumenberg, DB Beilage 3/1996, S. 5; Höppner in FS Rädler, S. 305

    Google Scholar 

  200. Lüdicke in FS Knobbe-Keuk, S. 647 f.; Züger in Gassner/Lang, Besteuerung und Bilanzierung, S. 551; zur Berücksichtigung der Grundfreiheiten bei der Anwendung von § 42 AO: Rädler/Lausterer/Blumenberg, DB Beilage 3/1996, S 8 ff.

    Google Scholar 

  201. Weitere Richtlinien werden genannt bei Züger in Gassner/Lang, Besteuerung und Bilanzierung, S. 551, 552

    Google Scholar 

  202. Auf diese Vorschrift stütz sich z.B. die Spezialvorschrift des § 50 d Abs. 1 a EStG, durch die das mißbräuchliche Ausnutzen von Steuervorteilen aus der Mutter-Tochter-Richtlinie suspendiert wird (Schaumburg, Internationales Steuerrecht, Rdn. 16.152 ff.; Hundt, FS Debatin, 153, 174) sogenanntes directive shopping (Lüdicke, Treaty shopping, in Piltz/Schaumburg, S. 102)

    Google Scholar 

  203. Vgl. Schön, IStR 1996, Beihefter zu Heft 2 S. 6; Höppner in FS Rädler, S. 305, 322

    Google Scholar 

  204. So auch Schön, IStR 1996, Beihefter zu Heft 2 S. 6; Züger in Gassner/Lang, Besteuerung und Bilanzierung, S. 551, 553 f. mwN; a.A. z.B. Höppner in FS Rädler, S. 305, 322

    Google Scholar 

  205. Knobbe-Keuk, EuZW 1992, 336, 339

    Google Scholar 

  206. Knobbe-Keuk, EuZW 1992, 336, 340

    Google Scholar 

  207. EuGH (Direct Cosmetics) EuGHE 1988, 3937, 3978 Rdn. 20

    Google Scholar 

  208. Höppner in FS Rädler, S. 305, 313

    Google Scholar 

  209. EuGH (Leur-Bloem), EuGHE I 1997, 4161–4205 Tz. 47

    Google Scholar 

  210. EuGH Skri alle und Rs. 324/82, EuGHE I 1997, S. 2847, 2876, Rdn. 24; Sgl. 1984, S. 1861, 1882 Rdn. 29 (P) , , ; g ,

    Google Scholar 

  211. EuGH (Direct Cosmetics) EuGHE 1988, 3937

    Google Scholar 

  212. Schön, IStR 1996, Beihefter zu Heft 2, S. 8

    Google Scholar 

  213. Schön IStR 1996, Beihefter zu Heft 2 S. 10

    Google Scholar 

  214. Siehe oben Teil 2 2. b) Mißbrauchstatbestand als allgemeiner Rechtsgrundsatz des Völkerrechts und Teil 2 4. Kritische Auseinandersetzung mit dem Allgemeinen Rechtsgrundsatz

    Google Scholar 

  215. Schön, , IStR 1996, Beihefter zu Heft 2 S. 11 Ziffer 4.2.a.E

    Google Scholar 

  216. Schön TStR 1996 Beihefter zu Heft 1 1 Ziffer 4.3.

    Google Scholar 

  217. Schön- IStR 1996 , Beihefter zu Heft 2 S. 12 Ziffer 4.3.1.a.E

    Google Scholar 

  218. EuGH (Factortame ID EuGHE 1991, 3905 3965 Rdn. 20

    Google Scholar 

  219. Schön, IStR 1996, Beihefter zu Heft 2 S. 12 Ziffer 4.3.3. a.E.

    Google Scholar 

  220. Schön, IStR 1996, Beihefter zu Heft 2 S. 14 f. Ziffer 4.4.1.

    Google Scholar 

  221. EuGH (Direct Cosmetics) EuGHE 1988, 3937,

    Google Scholar 

  222. Züger in Gassner/Lang, Besteuerung und Bilanzierung, S. 551

    Google Scholar 

  223. Züeer in Gassner/Lang, Besteuerung und Bilanzierung, S. 551. 558

    Google Scholar 

  224. Züger in Gassner/Lang, Besteuerung und Bilanzierung, S. 551, 559

    Google Scholar 

  225. Züger in Gassner/Lang, Besteuerung und Bilanzierung, S. 551, 557 – 563

    Google Scholar 

  226. Knobbe-Keuk, EuZW 1992, 336, 340

    Google Scholar 

  227. Knobbe-Keuk, EuZW 1992, 336, 340

    Google Scholar 

  228. Rädler/Lausterer/Blumenberg, DB Beilage 3/1996, S. 10 f.

    Google Scholar 

  229. Züger in Gassner/Lang, Besteuerung und Bilanzierung, S. 551, 563ff. insbesondere S. 565

    Google Scholar 

  230. So auch Knobbe-Keuk, EuZW 1992, 336, 343; Dieser Aspekt ist füür § 42 AO ohne Relevanz, da stets eine Einzelfallprüfung vorgenommen wird

    Google Scholar 

  231. Siehe auch Knobbe-Keuk, EuZW 1992, 336, 340

    Google Scholar 

  232. Lehner, StuW 1998, 159, 169 f. unter V.

    Google Scholar 

  233. EuGH Urt. v. 21.9.1999, IStR 1999, 592

    Google Scholar 

  234. EuGH IStR 1999, 595

    Google Scholar 

  235. EuGH Urt. v. 13.4.2000 (Baars) IStR 2000, 337, 338 Tz. 23, 24 wiederholt ausdrücklich, daß die Grundfreiheiten im EGV besonders geregelte Fallgestaltungen des allgemeinen Diskriminierungsverbotes sind; Höppner in FS Rädler, S. 305, 318.

    Google Scholar 

  236. So auch Höppner in FS Rädler, S. 305, 319 ff. der insoweit vom „Aussparungsmodell“ bzw. einer „immanenten Reichweiten-Begrenzung“ der Grundfreiheiten spricht.

    Google Scholar 

  237. EuGH v. 16.7.1998 (ICI), IStR 1998, 467 Rdn. 25; dazu Höppner in FS Rädler, S. 305, 328; Saß, DB 1997, 2250. 2251

    Google Scholar 

  238. Zum folgenden ausführlich Schön, DStjG Band 23, S. 191 – 195

    Google Scholar 

  239. Hervorhebung durch den Verfasser

    Google Scholar 

  240. Smits in Groeben/Thiesing/Ehlermann, Kommentar zum EU-/EG-Vertrag, Art. 105 Rdn. 23; auch Schön, (DStjG Band 23, S. 193) betont, daß hier auf den „Schlüsselbegriff ökonomischer Theorie“ des „liberalen Wohlfahrtsmodells der westlichen Marktwirtschaft“ bezug genommen wird.

    Google Scholar 

  241. Gandenberger in Vogel, Grundfragen, S. 33f.

    Google Scholar 

  242. Schön, DStjG Band 23, S. 191 – 195; von Estorff/Molitor in Groeben/Thiesing/Ehlermann, Kommentar zum EU-/EG-Vertrag, Art. 102 a Rdn. 4; Smits in Groeben/Thiesing/Ehlermann, Kommentar zum EU-/EGVertrag, Art. 105 Rdn. 23

    Google Scholar 

  243. Höppner in FS Rädler, S. 305, 316; Rädler/Lausterer/Blumenberg, DB Beilage 3/1996, S. 5 ff.

    Google Scholar 

  244. Rädler/Lausterer/Blumenberg, DB Beilage 3/1996, S. 5 f.

    Google Scholar 

  245. Rädler/Lausterer/Blumenberg, DB Beilage 3/1996, S. 5 f.

    Google Scholar 

  246. Rädler/Lausterer/Blumenberg, DB Beilage 3/1996, S. 2; siehe zu den Zielen der IFSC-Förderung oben Teil 3 2. b) bb) Die Dublin-Docks-Urteile vom 19.01.2000

    Google Scholar 

  247. Tulloch, DB 1992, 1444

    Google Scholar 

  248. Tulloch, DB 1992, 1444, 1449

    Google Scholar 

  249. Tulloch, DB 1992, 1444, 1449

    Google Scholar 

  250. So aber Schön, IStR 1996, Beihefter zu Heft 2 S. 14 f.

    Google Scholar 

  251. EuGH (Direct Cosmetics) EuGHE 1988, 3937, 3979 Rdn. 23; Schön , IStR 1996, Beihefter zu Heft 2 S. 14 f. vgl. auch Kommission der EG und GA Da Cruz Vilaca in EuGHE 1998, 3945 Tz. 30, 3953 f. Rdn. 28, 31und 3963 Rdn. 115; vgl. auch füünfte Begründungserwägung der Ersten Mehrwertsteuerrichtlinie sowie wiederholt in den Begründungserwägungen zur 6. Mehrwertsteuerrichtlinie

    Google Scholar 

  252. EuGH (Direct Cosmetics EuGHE 1988, 3937, 3979 Rdn. 24

    Google Scholar 

  253. EuGH (Direct Cosmetics) EuGHE 1988, 3937, 3979 Rdn. 24

    Google Scholar 

  254. GA Verloren van Themaat in EuGHE 1985, 617, 619 (Direct Cosmetics I)

    Google Scholar 

  255. GA Da Cruz Vilaca in EuGHE 1988, 3937, 3965 Rdn. 130

    Google Scholar 

  256. Anhang 4 Abschnitt 3 des Value Added Tax Act 1983 des Vereinigten Königreiches

    Google Scholar 

  257. EuGH (Direct Cosmetics) EuGHE 1988, 3937, 3979 Rdn. 23, 26

    Google Scholar 

  258. Davon ging auch die britische Regierung aus vgl EuGHE 1988, 3937, 3944 Rdn. 22

    Google Scholar 

  259. So jedenfalls im deutschen Recht die umgekehrte Begründung für die Besteuerung der Betriebe gewerblicher Art der juristischen Personen des öffentlichen Rechts gemäß § 2 III UStG, der auf § 1 I Nr. 6, § 4 KStG verweist (Stadie in Rau/Dürrwächter UStG § 2 Rdn. 790; Frotscher in Frotscher/Maas, KStG § 1 Rdn. 38; § 4 Rdn. 1). Die britischen Regelungen dürften auf ähnlichen Überlegungen gestützt sein.

    Google Scholar 

  260. EuGH (Direct Cosmetics) EuGHE 1988, 3937, 3979 Rdn. 23; Schön, IStR 1996, Beihefter zu Heft 2 S. 14 f. vgl. auch Kommission der EG und GA Da Cruz Vilaca in EuGHE 1998, 3945 Tz. 30, 3953 f. Rdn. 28, 31und 3963 Rdn. 115; vgl. auch fünfte Begründungserwägung der Ersten Mehrwertsteuerrichtlinie

    Google Scholar 

  261. Vgl. GA Da Cruz Vilaca in EuGHE 1998, 3955 Tz. 39 – 41

    Google Scholar 

  262. GA Da Cruz Vilaca in EuGHE 1998, 3963 Tz. 115

    Google Scholar 

  263. GA Da Cruz Vilaca in EuGHE 1998, 3963 Tz. 117, 118

    Google Scholar 

  264. GA Da Cruz Vilaca in EuGHE 1998, 3963 Tz. 118 spricht davon, daß es füür die Steuerumgehung unerheblich ist

    Google Scholar 

  265. GA Da Cruz Vilaca in EuGHE 1998, 3963 Tz. 118, 119

    Google Scholar 

  266. Ausführlich dazu Pinto, EU and OECD to Fight Harmful Tax Competition: Has the Right Path been Undertaken?, Intertax 1998, S. 386 ff.; siehe auch Mario Monti, EC Tax Review (Beilage zu Intertax) 1998/1 S. 2 f.: Runge in FS Flick, S. 957: Runge in FS Rädler, S. 559; Menck, IStR Heft 3/2001 S. III

    Google Scholar 

  267. Janeba, International Tax Competition, S. 3; Hohaus, Steuerwettbewerb in Europa, S. 17

    Google Scholar 

  268. Knobbe-Keuk, EuZW 1992, 336, 340

    Google Scholar 

  269. Janeba, International Tax Competition, S. 3; so liegt die Interessenlage auch bei der irischen IFSC-Förderung, siehe oben Teil 3 2. b) bb) Die Dublin-Docks-Urteile vom 19.01.2000

    Google Scholar 

  270. Vgl. Tulloch, DB 1992, 1444, 1449

    Google Scholar 

  271. Zur Zeit beteiligen sich — zu Recht — auch Wirtschafts- und Politikwissenschaftler an der Diskussion (vgl. Menck, IStR Heft 3/2001 Seite III)

    Google Scholar 

  272. BGH BB 2000, 1106

    Google Scholar 

  273. BGH BB 2000, 1106, 1107 unter B. 2. c)

    Google Scholar 

  274. Zu den Befürwortern gehören unter anderem Herzig DStJG 1996, S. 139; Stockmann FR 1996, 693, 697 zu den Gegnern z.B. Jacobs. Internationale Unternehmensbesteuerung S. 236 ff. mwN

    Google Scholar 

  275. Charles M. Tiebout, A pure theory of local expenditures, Journal of Political Economy 64, S. 416 – 424

    Google Scholar 

  276. Hohaus. Steuerwettbewerb in Europa, S. 39

    Google Scholar 

  277. Pinto, Intertax 1998, 386, 387

    Google Scholar 

  278. Vogel, StuW 1993, 380, 388; Wagener, Andreas, Internationaler Steuerwettbewerb mit Kapitalsteuern, S. 30; Schön, DStjG Band 23, S. 191, 199

    Google Scholar 

  279. Pinto. Intertax 1998. 386. 387

    Google Scholar 

  280. Schön, DStjG Band 23, S. 191, 199; Wagener, Andreas, Internationaler Steuerwettbewerb mit Kapitalsteuern, S. 291

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  281. Vgl. zum Wettbewerb der Gesellschaftsrechte Kübler, Gesellschaftsrecht, § 35 V.

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  282. Guy Bernard zitiert von Bergius / Schrinner, „Bankgeheimnis muss bestehen bleiben“ Handelsblatt vom 22.11.1999 S. 10

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  283. Knobbe-Keuk, EuZW 1992. 336. 340

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  284. Lehner, StuW 1998, 159, 173; Wagener, Andreas, Internationaler Steuerwettbewerb mit Kapitalsteuern, S. 291 weist in seiner These 4 darauf hin, daß die Ergebnisse des Steuerwettbewerbs durch koordinierte Steuerpolitik verbessert werden können. Insgesamt wiesen die Thesen nur Tendenzen auf.

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  285. Hohaus, Steuerwettbewerb in Europa, S. 42

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  286. Schön, DStjG Band 23, S. 191, 200 f.; Hohaus, Steuerwettbewerb in Europa, S. 47

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  287. So die Theorie von den „sunk costs“ Hohaus. Steuerwettbewerb in Europa, S. 61 ff

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  288. Pintn Intertax 199R 3R6 387; Runge in FS Räfller 559 563

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  289. Die race-to-the-bottom-Theorie hat auch der BGH BB 2000, 1106, 1107 in Bezug auf den Wettbewerb der Gesellschaftsrechte vertreten. Im Kartellrecht hingegen kann ein race-to-the-bottom nicht stattfinden, da das Kartellrecht vom Unternehmensstandort unabhängig ist, sondern sich nur nach den Wirkungen des wettbewerbsbeschränkenden Verhaltens richtet (Meessen, Das Für und Wider eines Weltkartellrechts, WuW, 2000, 5, 11; vgl. das Verbot der Fusion zwischen den US-amerikanischen Unternehmen Worldcom und Sprint durch die Europäische Kommission, das zu einem Export des strengeren europäischen Kartellrechts führt.

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  290. Hohaus, Steuerwettbewerb in Europa. S. 57

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  291. Runge in FS Rädler, S. 559, 563; — dox -, EU und OECD zum Oasenwettlauf der Fisci, FR 1998, S. 1026, 1027

    Google Scholar 

  292. Feld, Steuerwettbewerb und seine Auswirkungen auf Allokation und Distribution, S. 365 f. a.A. zum Kapital Wagener, Andreas, Internationaler Steuerwettbewerb mit Kapitalsteuern, S. 290

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  293. Wagener, Andreas, Internationaler Steuerwettbewerb mit Kapitalsteuem, S. 290 These 3

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  294. Mitteilung der Kommission der EG an das Parlament und an den Rat über Leitlinien zur Unternehmensbesteuerung, SEK (90) 601 endg. Teil II, A.39 = BR-Drucks. 360/90

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  295. Disskussionspapier der EG-Kommission „Steuern in der Europäischen Union“ v. 20.3.1996SEK (96) 487 endg. S. 14

    Google Scholar 

  296. Vom 22.10.1996, KOM (96) 546 endg.

    Google Scholar 

  297. Entschließung des Rates und der im Rat vereinigten Vertreter der Regierungen der Mitgliedstaaten vom 1. Dezember 1997 über einen Verhaltenskodex für die Unternehmensbesteuerung, Abl. EG Nr. C“ v. 6. 1. 1998, abgedruckt auch bei Kippenberg, IStR-Länderbericht, Beiheft zu Heft 1/ 1998 S. 1 ff.

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  298. OECD, Harmful Tax Competition — An Emerging Global Issue, 1998

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  299. OECD, Harmful Tax Competition — An Emerging Global Issue, S. 3

    Google Scholar 

  300. OECD, Harmful Tax Competition — An Emerging Global Issue, S. 73 ff. und 76 ff.

    Google Scholar 

  301. Vgl. Runge in FS Rädler, S. 559, 568; Eimermann, IStR 2001, 81

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  302. Dazu ausfüührlich Eimermann. IStR 2001. 81. 83: siehe auch Kilches, SWI 2000. 471

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  303. OECD, Harmful Tax Competition — An Emerging Global Issue, S. 11 Rdn. 18; Runge in FS Rädler, S. 559, 569

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  304. OECD, Harmful Tax Competition — an ermerging global issue, S. 14 Rdn. 23, S. 18 Rdn. 37; vgl. Runge in FS Rädler, S. 559, 570

    Google Scholar 

  305. OECD, Harmful Tax Competition — an ermerging global issue, S. 34 Rdn. 81, S. 22 Rdn. 52, S. 24 Rdn. 55

    Google Scholar 

  306. OECD, Harmful Tax Competition — an ermerging global issue, S. 35 Rdn. 83

    Google Scholar 

  307. OECD, Harmful Tax Competition — an ermerging global issue, S. 22 Rdn. 52, S. 24 Rdn. 55, S. 34 Rdn. 79, S. 35 Rdn. 84

    Google Scholar 

  308. OECD, Harmful Tax Competition — an ermerging global issue, S. 48 f. Rdn. 121 ff., S. 68; Runge in FS Rädler, S. 559, 573; diese Empfehlung wurde jedoch im „Update 2000“ des Musterabkommens und Musterkommentars soweit ersichtlich nicht umgesetzt, da die Nr. 7 ff. zu Art. 1 Musterkommentar unverändert sind. Vgl. zum „Update 2000“ im übrigen: Krabbe, IStR 2000, 196

    Google Scholar 

  309. Vogel, StuW 1993, 380, 388

    Google Scholar 

  310. OFCD -Garmfuul Tax Cnmpetitinn — An Emerging Global1nha1 Issue S 14 Rdln. 23

    Google Scholar 

  311. Knobbe-Keuk, EuZW 1992, 336, 340

    Google Scholar 

  312. OECD, Harmful Tax Competition — An Emerging Global Issue, S. 14 Rdn. 23, S. 16 Rdn. 30

    Google Scholar 

  313. Pinto, Intertax 1998, S. 386, 387

    Google Scholar 

  314. Schön, DStjG Band 23, S. 191, 202

    Google Scholar 

  315. — dox -, EU und OECD zum Oasenwettlauf der Fisci, FR 1998, S. 1026, 1027; Menck, IStR Heft 3/2001 S. III

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  316. Den Zusammenhang deutet ebenfalls an: Menck, IStR Heft 3/2001 S. III

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  317. Zitiert von Joachim Lang, Editorial, StuW 2000, 1;

    Google Scholar 

  318. Ausfüührlich dazu Eimermann, IStR 2001, 81, 83 ff.

    Google Scholar 

  319. OECD, Harmful Tax Competition — An Emerging Global Issue, S. 73 ff. und 76 ff.; Runge in FS Rädler, 559, 568

    Google Scholar 

  320. Entschließung des Rates und der im Rat vereinigten Vertreter der Regierungen der Mitgliedstaaten vom 1. Dezember 1997 über einen Verhaltenskodex für die Unternehmensbesteuerung, Abl. EG Nr. C“ v. 6. 1. 1998, abgedruckt auch bei Kippenberg, IStR-Länderbericht, Beiheft zu Heft 1/ 1998 S. 3)

    Google Scholar 

  321. Blumenberg / Lausterer in FS Rädler, S. 1, 31

    Google Scholar 

  322. Entschließung des Rates und der im Rat vereinigten Vertreter der Regierungen der Mitgliedstaaten vom 1. Dezember 1997 über einen Verhaltenskodex für die Unternehmensbesteuerung, Abl. EG Nr. C“ v. 6. 1. 1998, abgedruckt auch bei Kippenberg, IStR-Länderbericht, Beiheft zu Heft 1/ 1998 S. 2

    Google Scholar 

  323. Menck, IStR Heft 3/2001 S. III

    Google Scholar 

  324. Entschließung des Rates und der im Rat vereinigten Vertreter der Regierungen der Mitgliedstaaten vom 1. Dezember 1997 über einen Verhaltenskodex für die Unternehmensbesteuerung, Abl. EG Nr. C“ v. 6. 1. 1998, abgedruckt auch bei Kippenberg, IStR-Länderbericht, Beiheft zu Heft 1/ 1998 S. 3; so wurde die irische IFSC-Förderung in der Literatur teilweise als rechtswidrig bezeichnet z.B. von Koschyk, Steuervergünstigungen als Beihilfen nach Artikel 92 EG-Vertrag, S. 267 ff.; so daß es nicht verwundert, daß diese Regelung heute als steuerschädlich eingestuft wird.

    Google Scholar 

  325. Vgl. Menck, IStR Heft 3/2001 S. III zum Äquivalenzprinzip, wonach das Steueraufkommen unter konkurrierenden Staaten dort besteuert werden soil, wo der öffentliche Aufwand füür die ihn produzierenden Faktoren anfällt.

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  326. Runge in FS Rädler, 559, 570

    Google Scholar 

  327. Debatin in Debatin/Wassermever. DBA. Systematik Rdn. III 133

    Google Scholar 

  328. siehe oben Teil 3 3. d) Ausweitung der Wirtschaftsbeziehungen als Zweck von DBA und Teil 3 3. e) Allokationseffizienz

    Google Scholar 

  329. OECD, Harmful Tax Competition — An Emerging Global Issue, S. 14 Rdn. 23

    Google Scholar 

  330. Siehe oben Teil 3 3. g) Konkreten Zwecke der DBA-Aufteilungsnormen

    Google Scholar 

  331. Entschließung des Rates und der im Rat vereinigten Vertreter der Regierungen der Mitgliedstaaten vom 1. Dezember 1997 über einen Verhaltenskodex für die Unternehmensbesteuerung, Abl. EG Nr. C“ v. 6. 1. 1998, abeedruckt auch bei Kinnenberg. IStR-Länderbericht. Beiheft zu Heft 1/ 1998 S. 3

    Google Scholar 

  332. OECD, Harmful Tax Competition — An Emerging Global Issue, S. 15 Rdn. 26; Runge in FS Rädler, 559, 570

    Google Scholar 

  333. Siehe zu diesem Grundsatz Rojahn in von Münch/Kunig, GG Art. 24 Rdn. 4; Jarass/Pieroth, GG Art. 25 Rdn. 4; BVerGE 74, 358, 370 (zur Berücksichtigung der Europäischen Menschenrechtskonvention bei der Auslegung von nationalen Normen)

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  1. Uwe Paschen
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Paschen, U. (2001). Der Maßstab des § 42 AO im Internationalen Steuerrecht. In: Steuerumgehung im nationalen und internationalen Steuerrecht. Ökonomische Analyse des Rechts. Deutscher Universitätsverlag, Wiesbaden. https://doi.org/10.1007/978-3-663-08978-0_4

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