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Methodische Grundlagen

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Zusammenfassung

Gegenstand der vorliegenden steuerlichen Untersuchung soll die Übertragung von Betriebsvermögen auf Kinder in ihrer Gesamtheit sein. Einzubeziehen sind daher alle steuerlichen Aktionsparameter und die steuerlichen Auswirkungen im gesamten Planungszeitraum.

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Literatur

  1. 89.
    Vgl. Preißer, M., Untemehmensnachfolge, 1991, S. 678.Google Scholar
  2. 90.
    Flick, H. (Erbschaftsteuerplanung, 1993, S. 929) bezeichnet diese drei Problemfelder und das Feld der Steuern als „magisches Quadrat der Untemehmernachfolgeplanung“, bei dem es gilt, alle Bereiche ausreichend zu beachten. Er räumt allerdings ein, daß sich das Schwergewicht immer mehr auf das Problemfeld der Steuern verlagert.Google Scholar
  3. 91.
    Diese Einteilung der Aktionsparameter findet sich auch bei Rödder, T., Grenzen, 1988, S. 355; Bitz, M./Schneeloch, D./Wittstock, W., Jahresabschluß, 1995, S. 465. Hinz unterteilt die Aktionsparameter in zwei Gruppen, indem er Wahlrechte und Ermessensspielräume als sachverhaltsabbildende Aktionsparameter bezeichnet und den Sachverhaltsgestaltungen gegenüberstellt. Vgl. Hinz, M., Sachverhaltsgestaltungen, 1994, S. 6–7 und ders., Unternehmensbesteuerung, 1995, S. 69–80. Eine weitere Einteilungsmöglichkeit der Aktionsparameter ist bei Bauer, J. (Steuergestaltung, 1988, S. 2573) zu fmden: Steuersparende und steuerstundende Aktionsparameter. Diese Unterscheidung ist jedoch nicht notwendig, wenn die steuerlichen Auswirkungen der Aktionsparameter durch Abzinsung vergleichbar gemacht werden.Google Scholar
  4. 92.
    Zur näheren Bestimmung des Begriffs „Wahlrecht“ vgl. Weber-Grellet, H., Wahlrecht, 1992, S. 1418 und Siegel, T., Wahlrecht, 1986, S. 417–427.Google Scholar
  5. 93.
    Vgl. Rose, G., Besteuerung, 1980, S. 52.Google Scholar
  6. 94.
    Vgl. Rödder, T., Steuerplanungslehre, 1988, S. 4.Google Scholar
  7. 95.
    Eine denkbare Gestaltung im Rahmen der Zeitpunktwahl wäre auch die Betriebsverpachtung an den Betriebsilbernehmer bis zum Erbfall. Da sie eine zeitliche Verteilung der Übertragung ausschließt und eine für den Betriebsabemehmer unbefriedigende Lösung darstellt, wird sie nicht in die Untersuchung einbezogen. Es sei lediglich auf Literaturquellen zu ihrer Behandlung hingewiesen: vgl. Flies, R., Behandlung, 1994, S. 535–538; Meyer, B., Betriebsverpachtung, 1994, S. 499–500; Schoor, H. W., Verpächterwahlrecht, 1994, S. 449–457; Paus, B., Betriebsverpachtung, 1989, S. 729–733; Tillmann, B., Betriebsaufspaltung, 1991, S. 131–176; Autenrieth, K., Probleme, 1990, S. 125–127.Google Scholar
  8. 96.
    Dieser Aktionsparameter besteht dort, wo die Übertragung des Betriebsvermögens sowohl entgeltlich als auch unentgeltlich gestaltet werden kann. Vgl. dazu Wichmann, G., Bemerkungen, 1993, S. 2350; Wassermeyer, F., Übertragung, 1994, S. 1–6; Wöhe, G., Bildung, 1966, S. 98–117.Google Scholar
  9. 97.
    Vgl. z. B. Markle, R./Franz, R., Erbauseinandersetzung, 1991, S. 2–15.Google Scholar
  10. 98.
    Zur Problematik des zeitlichen Auseinanderfallens von Entstehung und Zahlung der Steuerschuld vgl. Dedner, M./Gunther, R., Ertragsteuerplanung, 1980, S. 853–874; Gunther, R., Berücksichtigung, 1979, S. 298–318; Siegel, T., S.euerentstehung, 1980, S. 377–387.Google Scholar
  11. 99.
    Zu den sich dabei ergebenden Gestaltungsmöglichkeiten vgl. z. B. Viskorf, H.-U., Gestaltungen, 1996, S. 715–727; Christner, L., Gestaltungsempfehlungen, 1992, S. 250; Jolicher, M., Schenkungsteuer, 1994, S. 926–930; Wienands, H.-G., Zuwendungen, 1995, S. 15–17; Dgtsch, F., Rechtsprechung, 1994, S. 638–642; Söffing, A./Schmalz, A., Zuwendungen, 1994, S. 1185–1186; Piltz, D. J., Erbschaftsteuemachteil, 1995, S. 139; Lamminger, E./Traxel, W., Zuwendungen, 1995, S. 486–488; Sasse, S., Zuwendungen, 1995, S. 1613–1614; Schwedhelm, R./Olbing, K., Schenkungsteuerzugriff, 1995, S. 1717–1724; Meincke, J. P., Zuwendung, 1995, S. 81–82; Ebeling, J., Erbschaftsteuerfreiheit, 1994, S. 1185–1187.Google Scholar
  12. 100.
    Es handelt sich dabei um eine kollektive Steuerplanung. Zu den dabei auftretenden Problemen vgl. Gratz, K., Grundprobleme, 1982, S. 103–111. Hecke, B. (Nachfolgepolitik, 1991, S. 18) rechtfertigt die Aggregation der persönlichen Ziele mit der „inneren Verbundenheit der Familienmitglieder“.Google Scholar
  13. Kußmaul, H. (Unternehmerkinder, 1983, S. 104) bezeichnet dieses gemeinsame Vorgehen als „Familiensteuerminimierung“, Gratz, K. (Verteilung, 1981, S. 780) als „Familiensteuerplanung”.Google Scholar
  14. 101.
    Die richtige Auswahl und zweckmäßige Ausbildung des Unternehmensnachfolgers stellt ein zentrales Problem der Unternehmensnachfolge dar. Es wird jedoch im Rahmen der vorliegenden steuerlichen Partialanalyse nicht behandelt. Vgl. dazu z. B. Weirich, H: A., Erben, 1991, S. 420 und Flick, H., Ausgangspunkte, 1996, S. 1476.Google Scholar
  15. 102.
    Zur Problematik der Rechtsformwahl vgl. Heidemann, O., Rechtsformwahl, 1992; Rödder, T., Rechtsformwahl, 1993, S. 2137–2147; ders., Auswirkungen, 1994, S. 238–239; Wollny, P., Unternehmensübertragungen, 1994, S. 327–334 mit weiteren Nachweisen; Kallmeyer, H., Umwandlungsrecht, 1993, S. 461–465; ders., Spaltung, 1996, S. 28–30; Meyer, A., Gestaltungsüberlegungen, 1994, S. 1767–1768; Bacmeister, F., Verschmelzung, 1996, S. 121–128; Moench, D., Schenkungsteuer, 1989, S. 595; Dautzenberg, N./Heyeres, R., Behandlung, 1994, S. 903–907; Felix; G., Mituntemehmerschaft, 1995, S. 10123–10129; WoLF-KNorr, B., Behandlung, 1996, S. 112–118; Blaurock, U., GmbH, 1992, S. 1969–1977; Weber, K., Beteiligung, 1992, S. 546–549; Knobbekeuk, B., Steuerprobleme, 1994, S. 165–186; Jestadt, G., Darlehen, 1993, S. 387–390; Pickert, G., Steuerbelastungsvergleich, 1994, S. 473–478 und 516–520; Geck, R., Auflösung, 1994, S. 657–661; Heimhold, M., Ertragsbesteuerung, 1995, S. 23–31; Polzer, R., Besteuerung, 1993; RosE, G., Parallel-Unternehmungen, 1996, S. 167–180; Janssen, B., Mituntemehmerschaft, 1994, S. 1757–1759; Hennerkes, B.-H./Schiffer, K. J., Untemehmensnachfolge, 1992, S. 1940–1945; Franke, G./Herrmann, M., Vererbung, 1994, S. 582–609.Google Scholar
  16. Auch auf die speziellen Probleme einer Betriebsaufspaltung soll nicht eingegangen werden. Vgl. dazu Fichtelmann, H., Betriebsaufspaltung, 1994; Frost, H., Betriebsaufspaltung, 1993; Rodder, T., Übertragung, 1996, S. 414–415; Hoffmann, W.-D., Betriebsaufspaltung, 1994, S. 865–866; Winter, W., Betriebsaufspaltung, 1994, S. 313–314; ders., Betriebsverpachtung, 1995, S. 34–35; Dollerer, G./Thurmayr, G., Betriebsaufspaltung, 1993; S. 1465–1471; Binz, M. K./Freudenberg, G./Sorg, M. H., Betriebsgrundlage, 1993, S. 3–6; Janssen, B., Betriebsaufspaltung, 1995, S. 25–26; Felix, G., Betriebsaufspaltung, 1992, S. 517–518; Gail, W., Erbstreitigkeiten, 1995, S. 2502–2505.Google Scholar
  17. Reuter, D. (Unternehmensnachfolge, 1991, S. 468 und S. 473) sieht in dieser Zielsetzung höferechtliche Tendenzen und bezeichnet sie als „Modell Erbhof“.Google Scholar
  18. Vgl. dazu Staiger, J, Betriebsübertragung, 1991, S. 46–47.Google Scholar
  19. Vgl. Gratz, K., Grundprobleme, 1982, S. 1; RosE, G., Besteuerung, 1980, S. 68.Google Scholar
  20. 106.
    Zu den rechentechnischen Vorteilen des Endwerts gegenüber den Zahlungsreihen des Planungszeitraums vgl. Brrz, M., Entscheidungstheorie, 1981, S. 291.Google Scholar
  21. 107.
    Vgl. Schneeloch, D., Band 2, 1994, S. 39.Google Scholar
  22. 108.
    Zur Begründung und Erläuterung der Endvermögensmaximierung vgl. Schneeloch, D., Investitionsfinanzierung, 1972, S. 47. Das hierbei anzuwendende Verfahren der Investitionsrechnung ist die Vermögensendwertmethode. Nähere Erläuterungen dazu finden sich z. B. bei Blohm, H./Loder, K., Investition, 1995, S. 82–89 und Kruschwitz, L., Investitionsrechnung, 1995, S. 57–75. Zur Verwendung der Vermögensendwertmethode in der Steuerberatung vgl. Gabele, E./Diehm, G., Investitionsrechnung, 1990, S. 73–93.Google Scholar
  23. Zur ausführlichen Behandlung der Steuerbarwertminimierung als Zielfunktion vgl. Siegel, T., Zielfunktion, 1973, S: 265–294; ders., Minimierung, 1972, S. 65–80; ders., Steuerbarwertminimierung, 1989, S. 269–272; Okraß, J., Praktikabilität, 1973, S. 492–510; Roglin, O., Steuerbilanzoptimierung, 1986, S. 152–177.Google Scholar
  24. 110.
    Vgl. Schneeloch, D., Band 2, 1994, S. 40.Google Scholar
  25. 111.
    Der Kalkulationszinsfuß wird als Einflußfaktor in Abschnitt 3.5.2 näher untersucht. Dort wird auch der Einfluß von Steuern auf den Kalkulationszinsfuß behandelt.Google Scholar
  26. 112.
    Vgl. Albach, H., Theorie, 1979, S. 11.Google Scholar
  27. 113.
    Vgl. dazu auch Schneeloch, D., Steuerbelastungsvergleich, 1993, Spalte 4020. II, S. 665 und 2 BvL 37/91, Bstbi 1995 II, S. 671) vom Literaturbeiträgen sind bereits mögliche Konsequenzen aufgezeigt. Vgl. z. B. Kirchhof, P., Rechtsprechung, 1996, S. 1–6; Kleeberg, R.Bruckmeier, G., Einheitsbewertung, 1992, S. 2330–2332; Witrmann, R., Einheitswert, 1995, S. 1933–1936; Jebens, C. T., Entscheidung, 1995, S. 2085–2088; Felix, G., Konsequenzen, 1995, S. 2241–2244; ders., Einheitswerte, 1995; Wiegand, H., Einheitsbewertung, 1994, S. 2582–2584; Mayer, C., Nachbesserungspflicht, 1995, S. 1831–1836; Tom, G. M., Einheitswerte, 1995, S. 2088–2092; Mannek, W., Ausgestaltung, 1996; Leisner, W., Ertragswertverfahren, 1996, S. 595 -Google Scholar
  28. 130.
    Dies geschieht in Anlehnung an die von Schneeloch, D. (Steuerbelastungsvergleiche, 1975, S. 151–170) entwickelten Belastungsformeln und die von Rose, G. (Einfìihrung, 1979, S. 293–309) entwikkelte Teilsteuerrechnung. Vgl. dazu auch ROSE, G., Steuerreform, 1989, S. 1–5 und Giere, M., Teilsteuerrechnung, 1996, S. 337–341.Google Scholar
  29. 131.
    Zur Bedeutung des anzuwendenden Steuersatzes vgl. auch Schneider, D., Messung, 1990, S. 53; ders., Hochsteuerland, 1988, S. 328; Siegel, T., Differenzsteuersätzd, 1980, S. 266–271; Schult, E., Grenzsteuerrechnung, 1979, S. 376–386.Google Scholar
  30. 132.
    Zur Herleitung der Formel für den kombinierten Ertragsteuersatz vgl. Schneeloch, D., Band 2, 1994, S. 12–13.Google Scholar
  31. 133.
    Bei Anwendung des Splittingtarifs sind die Grenzen der Bereiche jeweils zu verdoppeln. Vgl. § 32a Abs. 5 Estg.Google Scholar
  32. 15.
    Kritisch zum Verlauf der Grenzbelastung nach dem Einkommensteuertarif 1996 äußert sich Richter, W. F., Grenzbelastung, 1995, S. 282–283.Google Scholar
  33. 139.
    Zur Tarifbegrenzung bei gewerblichen Einkünften vgl. Paus, B., Gestaltungsempfehlungen, 1993, S. 421–425; ders., Auslegungsfragen, 1994, S. 2389–2398; Pasch, H., Entlastung, 1993, S. 2293–2300; Bareis, P., Umwertung, 1995, S. 645–648; Lipsky, M., S.andortsicherungsgesetz, 1993, S. 1943–1945.Google Scholar
  34. 140.
    Zur ausführlichen Herleitung dieser Formel vgl. Schneeloch, D., Band 2, 1994, S. 23–24.Google Scholar
  35. 41.
    Die Änderung erfolgte durch das Mißbrauchsbekämpfungs-und Steuerbereinigungsgesetz vom 21.12.1993.Google Scholar
  36. 142.
    Dies gilt nach der Auslegung von A 5 Abs. 1 Satz 7 UStR sowohl bei entgeltlicher als auch unentgeltlicher Übereignung eines Unternehmens. Nähere Ausführungen zur Nichtsteuerbarkeit der Geschäftsveräußerung im ganzen gibt Obermeier, A., Erbfolge, 1994, S. 4299–4306.Google Scholar
  37. 143.
    Vgl. § 1 Abs. la Satz 3 UStG.Google Scholar
  38. 144.
    Vgl. § 15a Abs. 6a UStG.Google Scholar
  39. 145.
    Vgl. dazu Bolk, W./Reib, W., Grunderwerbsteuer, 1996, S. 1216 Rz 1314 und Bronner, H./Rux, H.-J., Steuervorteile, 1988, S. 138 Rz 16.Google Scholar
  40. 146.
    Zur Bestimmung des Kalkulationszinsfußes vgl. Moxrer, A., Bestimmung, 1975, S. 140–154; ders., Kalkulationszinsfuß, 1961, S. 186–200; Var, T./Straüb, W., Investitionsplanung, 1983, S. 145–147; Franke, G./Laux, H., Ermittlung, 1968, S. 740–759.Google Scholar
  41. 147.
    Der Kalkulationszinsfuß vor Steuern wird im folgenden als Bruttokalkulationszinsfuß bezeichnet. Zur Problematik der Bestimmung des Bruttozinssatzes vgl. Siegel, T., Probleme, 1976, S. 227; Schneider, D., Einkommensteuer, 1991, S. 540–541; Hax, H., Investitionsplanung, 1964, S. 434; Schierenbeck, H., Steuerungskonzept, 1994, S. 1417–1452; Adam, D./Schluchtermann, J./Hering, T., Verwendung, 1994, S. 115–119; Adam, D./Schluchtermann, J./Utzel, C., Eignung, 1993, S. 3–18.Google Scholar
  42. 148.
    Die in der Realität auftretenden Schwankungen gleichen sich in gewissem Maße langfristig aus, wie aus den Zinssatz-Tabellen zu erkennen ist. Vgl. Knief, P., Tabellenjahrbuch, 1995, S. 780–788.Google Scholar
  43. 149.
    Zu den Problemen bei der Ermittlung des Nettokalkulationszinsfußes vgl. Scherrer, G., Ermittlung, 1981, S. 228–229; Haberstock, L., Ansatz, 1970, S.–516; Dedner, M./Gunti-Ier, R./Runger, R., Berücksichtigung, 1980, S. 164.–185; Breuker, P., Modifikationen, 1971, S. 673–687.Google Scholar
  44. 150.
    In diesem Zusammenhang ist auf die geplante Abschaffung der Vermögensteuer hinzuweisen. Vgl. BT-Drucksache 13/5951 vom 5.11.1996, Artikel.5.Google Scholar
  45. 158.
    Unter der Annahme, daß sämtliche Freibeträge ausgeschöpft sind.Google Scholar
  46. 159.
    Auf die Bedeutung dieser Unterscheidung weist auch Rose, G. (Zinssatzfragen, 1974, S. 335) ausdrticklich hin.Google Scholar
  47. 160.
    Vgl. z. B. Perridon, L./Steiner, M., Finanzwirtschaft, 1995, S. 57. Zur Herleitung der Formeln vgl. Kohler, H., Finanzmathematik, 1981, S. 70–74.Google Scholar
  48. 161.
    Vgl. dazu auch Schaum, W., Steuerpolitik, 1994, S. 173–219.Google Scholar
  49. 162.
    Die der Arbeit zugrunde liegenden Prämissen sind in Abschnitt 3.1.3 erläutert.Google Scholar
  50. 163.
    Welche Wertänderungen auftreten können, wird in Abschnitt 4.2.2.4 im Rahmen der Analyse des Wertänderungseffekts noch näher erörtert.Google Scholar
  51. 164.
    Im Rahmen der Erbschaftsteuerreform ist sogar geplant den Ansatz des Betriebsvermögens bei der Erbschaftsteuer-Bemessungsgrundlage auf 60% zu reduzieren.Google Scholar
  52. 163.
    Den nachfolgenden Untersuchungen wird die mittlere Lebenserwartung, abgeleitet aus der Sterbetafel der Bundesrepublik Deutschland 1986/88 nach dem Gebietsstand seit dem 3.10.1990 zugrundegelegt. Vgl. Tabelle 6 zum Erlaß vom 12.10.1994 zu § 12 BewG. Eine graphische Übersicht zur mittleren Lebenserwartung ist in Anhang A.3.5 abgebildet.Google Scholar
  53. 169.
    Er entschärft damit nicht die Unsicherheitsproblematik, wie Schaum dies darstellt. Vgl. Schaum, W., Steuerpolitik, 1994, S. 144.Google Scholar
  54. 170.
    Vgl. Schneeloch, D., Band 1, 1994, S. 400.Google Scholar
  55. 171.
    Zur Ermittlung des kombinierten Ertragsteuersatzes vgl. Schneeloch, D., Band 2, 1994, S. 27.Google Scholar
  56. 172.
    Dies wird durch die - üblicherweise in der verbindlichen Auskunft enthaltene - Formulierung betont: „Vorstehende Auskunft entfaltet nur dann eine Bindungswirkung, wenn….die Rechtsvorschriften, auf denen die Auskunft beruht, nicht geändert werden.“Google Scholar
  57. 173.
    Vgl. zu § 42 Ao Rose, G./Glorius, C. (Erkenntnisse, 1992, S. 2207–2213), die auf die besonders häufige Anwendung dieser Vorschrift in den letzten Jahren hinweisen. Ebenso Werdich, H., Gestaltungsmißbrauch, 1995, S. 672–674.Google Scholar
  58. 14.
    So auch Albach, H., Beiträge, 1979, S. 89. Ebensowenig ist das Aufschieben der Entscheidung, das von Siegel, T. (Steuerwirkungen, 1982, S. 74) genannt wird, ein sinnvolles Mittel zur Minderung des Planungsrisikos. Weil Sachverhaltsgestaltungen nicht rückwirkend vorgenommen werden können, ftihrt diese Verzögerung - zumindest temporär - automatisch zur Unterlassensaltemative und damit zur Einengung des Entscheidungsspielraums.Google Scholar
  59. 15.
    Vgl. Bauer, J., Erbschaftsteuerberatung, 1991, S. 9.Google Scholar
  60. 16.
    Zur Risikoanalyse vgl. Weidmann, P., Standardwerkzeug, 1993, S. 232 und Kunkel, P., Steuerbilanzpolitik, 1992, S. 59–65.Google Scholar
  61. 177.
    Eine Einbeziehung der Risiken in die Vorteilhaftigkeitsuntersuchung selbst soll jedoch unterbleiben, da sowohl die Bewertung der Risiken, als auch die individuellen Risiko-Nutzen-Funktionen zu komplizierten Berechnungen fahren, aus denen keine allgemeinen Vorteilhaftigkeitstendenzen mehr ablesbar sind. Es soll lediglich auf die umfangreiche Literatur zu diesem Thema verwiesen werden: Vgl. Schildbach, T., Aussagefähigkeit, 1992, S. 92; ders., Entscheidung, 1990, S. 84–94; Bretzke, W.-R., Prognoseprobleme, 1975, S. 496–515; Korsten, W., Meßtheorie, 1992, S. 485–488; ders., Präferenzmessung, 1992, S. 459–477; Schott, W., Eignung, 1993, S. 197–200.Google Scholar
  62. 178.
    Zur Durchftihrung von Sensitivitätsanalysen vgl. Bitz, M., Investition, 1990, S. 487–491.Google Scholar
  63. 179.
    Dies wird z.B. von Schneider vorgeschlagen. Vgl. Schneider, D., Meßbarkeitsstufen, 1979, S. 119. Trompeter führt eine solche Risikoanalyse mit Berücksichtigung verschiedener Risikoeinstellungen für einzelne Einflußfaktoren durch. Vgl. Trompeter, F., Erbfolge, 1994, S. 275–300.Google Scholar

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