Zusammenfassung
Gegenstand der vorliegenden steuerlichen Untersuchung soll die Übertragung von Betriebsvermögen auf Kinder in ihrer Gesamtheit sein. Einzubeziehen sind daher alle steuerlichen Aktionsparameter und die steuerlichen Auswirkungen im gesamten Planungszeitraum.
Access this chapter
Tax calculation will be finalised at checkout
Purchases are for personal use only
Preview
Unable to display preview. Download preview PDF.
Literatur
Vgl. Preißer, M., Untemehmensnachfolge, 1991, S. 678.
Flick, H. (Erbschaftsteuerplanung, 1993, S. 929) bezeichnet diese drei Problemfelder und das Feld der Steuern als „magisches Quadrat der Untemehmernachfolgeplanung“, bei dem es gilt, alle Bereiche ausreichend zu beachten. Er räumt allerdings ein, daß sich das Schwergewicht immer mehr auf das Problemfeld der Steuern verlagert.
Diese Einteilung der Aktionsparameter findet sich auch bei Rödder, T., Grenzen, 1988, S. 355; Bitz, M./Schneeloch, D./Wittstock, W., Jahresabschluß, 1995, S. 465. Hinz unterteilt die Aktionsparameter in zwei Gruppen, indem er Wahlrechte und Ermessensspielräume als sachverhaltsabbildende Aktionsparameter bezeichnet und den Sachverhaltsgestaltungen gegenüberstellt. Vgl. Hinz, M., Sachverhaltsgestaltungen, 1994, S. 6–7 und ders., Unternehmensbesteuerung, 1995, S. 69–80. Eine weitere Einteilungsmöglichkeit der Aktionsparameter ist bei Bauer, J. (Steuergestaltung, 1988, S. 2573) zu fmden: Steuersparende und steuerstundende Aktionsparameter. Diese Unterscheidung ist jedoch nicht notwendig, wenn die steuerlichen Auswirkungen der Aktionsparameter durch Abzinsung vergleichbar gemacht werden.
Zur näheren Bestimmung des Begriffs „Wahlrecht“ vgl. Weber-Grellet, H., Wahlrecht, 1992, S. 1418 und Siegel, T., Wahlrecht, 1986, S. 417–427.
Vgl. Rose, G., Besteuerung, 1980, S. 52.
Vgl. Rödder, T., Steuerplanungslehre, 1988, S. 4.
Eine denkbare Gestaltung im Rahmen der Zeitpunktwahl wäre auch die Betriebsverpachtung an den Betriebsilbernehmer bis zum Erbfall. Da sie eine zeitliche Verteilung der Übertragung ausschließt und eine für den Betriebsabemehmer unbefriedigende Lösung darstellt, wird sie nicht in die Untersuchung einbezogen. Es sei lediglich auf Literaturquellen zu ihrer Behandlung hingewiesen: vgl. Flies, R., Behandlung, 1994, S. 535–538; Meyer, B., Betriebsverpachtung, 1994, S. 499–500; Schoor, H. W., Verpächterwahlrecht, 1994, S. 449–457; Paus, B., Betriebsverpachtung, 1989, S. 729–733; Tillmann, B., Betriebsaufspaltung, 1991, S. 131–176; Autenrieth, K., Probleme, 1990, S. 125–127.
Dieser Aktionsparameter besteht dort, wo die Übertragung des Betriebsvermögens sowohl entgeltlich als auch unentgeltlich gestaltet werden kann. Vgl. dazu Wichmann, G., Bemerkungen, 1993, S. 2350; Wassermeyer, F., Übertragung, 1994, S. 1–6; Wöhe, G., Bildung, 1966, S. 98–117.
Vgl. z. B. Markle, R./Franz, R., Erbauseinandersetzung, 1991, S. 2–15.
Zur Problematik des zeitlichen Auseinanderfallens von Entstehung und Zahlung der Steuerschuld vgl. Dedner, M./Gunther, R., Ertragsteuerplanung, 1980, S. 853–874; Gunther, R., Berücksichtigung, 1979, S. 298–318; Siegel, T., S.euerentstehung, 1980, S. 377–387.
Zu den sich dabei ergebenden Gestaltungsmöglichkeiten vgl. z. B. Viskorf, H.-U., Gestaltungen, 1996, S. 715–727; Christner, L., Gestaltungsempfehlungen, 1992, S. 250; Jolicher, M., Schenkungsteuer, 1994, S. 926–930; Wienands, H.-G., Zuwendungen, 1995, S. 15–17; Dgtsch, F., Rechtsprechung, 1994, S. 638–642; Söffing, A./Schmalz, A., Zuwendungen, 1994, S. 1185–1186; Piltz, D. J., Erbschaftsteuemachteil, 1995, S. 139; Lamminger, E./Traxel, W., Zuwendungen, 1995, S. 486–488; Sasse, S., Zuwendungen, 1995, S. 1613–1614; Schwedhelm, R./Olbing, K., Schenkungsteuerzugriff, 1995, S. 1717–1724; Meincke, J. P., Zuwendung, 1995, S. 81–82; Ebeling, J., Erbschaftsteuerfreiheit, 1994, S. 1185–1187.
Es handelt sich dabei um eine kollektive Steuerplanung. Zu den dabei auftretenden Problemen vgl. Gratz, K., Grundprobleme, 1982, S. 103–111. Hecke, B. (Nachfolgepolitik, 1991, S. 18) rechtfertigt die Aggregation der persönlichen Ziele mit der „inneren Verbundenheit der Familienmitglieder“.
Kußmaul, H. (Unternehmerkinder, 1983, S. 104) bezeichnet dieses gemeinsame Vorgehen als „Familiensteuerminimierung“, Gratz, K. (Verteilung, 1981, S. 780) als „Familiensteuerplanung”.
Die richtige Auswahl und zweckmäßige Ausbildung des Unternehmensnachfolgers stellt ein zentrales Problem der Unternehmensnachfolge dar. Es wird jedoch im Rahmen der vorliegenden steuerlichen Partialanalyse nicht behandelt. Vgl. dazu z. B. Weirich, H: A., Erben, 1991, S. 420 und Flick, H., Ausgangspunkte, 1996, S. 1476.
Zur Problematik der Rechtsformwahl vgl. Heidemann, O., Rechtsformwahl, 1992; Rödder, T., Rechtsformwahl, 1993, S. 2137–2147; ders., Auswirkungen, 1994, S. 238–239; Wollny, P., Unternehmensübertragungen, 1994, S. 327–334 mit weiteren Nachweisen; Kallmeyer, H., Umwandlungsrecht, 1993, S. 461–465; ders., Spaltung, 1996, S. 28–30; Meyer, A., Gestaltungsüberlegungen, 1994, S. 1767–1768; Bacmeister, F., Verschmelzung, 1996, S. 121–128; Moench, D., Schenkungsteuer, 1989, S. 595; Dautzenberg, N./Heyeres, R., Behandlung, 1994, S. 903–907; Felix; G., Mituntemehmerschaft, 1995, S. 10123–10129; WoLF-KNorr, B., Behandlung, 1996, S. 112–118; Blaurock, U., GmbH, 1992, S. 1969–1977; Weber, K., Beteiligung, 1992, S. 546–549; Knobbekeuk, B., Steuerprobleme, 1994, S. 165–186; Jestadt, G., Darlehen, 1993, S. 387–390; Pickert, G., Steuerbelastungsvergleich, 1994, S. 473–478 und 516–520; Geck, R., Auflösung, 1994, S. 657–661; Heimhold, M., Ertragsbesteuerung, 1995, S. 23–31; Polzer, R., Besteuerung, 1993; RosE, G., Parallel-Unternehmungen, 1996, S. 167–180; Janssen, B., Mituntemehmerschaft, 1994, S. 1757–1759; Hennerkes, B.-H./Schiffer, K. J., Untemehmensnachfolge, 1992, S. 1940–1945; Franke, G./Herrmann, M., Vererbung, 1994, S. 582–609.
Auch auf die speziellen Probleme einer Betriebsaufspaltung soll nicht eingegangen werden. Vgl. dazu Fichtelmann, H., Betriebsaufspaltung, 1994; Frost, H., Betriebsaufspaltung, 1993; Rodder, T., Übertragung, 1996, S. 414–415; Hoffmann, W.-D., Betriebsaufspaltung, 1994, S. 865–866; Winter, W., Betriebsaufspaltung, 1994, S. 313–314; ders., Betriebsverpachtung, 1995, S. 34–35; Dollerer, G./Thurmayr, G., Betriebsaufspaltung, 1993; S. 1465–1471; Binz, M. K./Freudenberg, G./Sorg, M. H., Betriebsgrundlage, 1993, S. 3–6; Janssen, B., Betriebsaufspaltung, 1995, S. 25–26; Felix, G., Betriebsaufspaltung, 1992, S. 517–518; Gail, W., Erbstreitigkeiten, 1995, S. 2502–2505.
Reuter, D. (Unternehmensnachfolge, 1991, S. 468 und S. 473) sieht in dieser Zielsetzung höferechtliche Tendenzen und bezeichnet sie als „Modell Erbhof“.
Vgl. dazu Staiger, J, Betriebsübertragung, 1991, S. 46–47.
Vgl. Gratz, K., Grundprobleme, 1982, S. 1; RosE, G., Besteuerung, 1980, S. 68.
Zu den rechentechnischen Vorteilen des Endwerts gegenüber den Zahlungsreihen des Planungszeitraums vgl. Brrz, M., Entscheidungstheorie, 1981, S. 291.
Vgl. Schneeloch, D., Band 2, 1994, S. 39.
Zur Begründung und Erläuterung der Endvermögensmaximierung vgl. Schneeloch, D., Investitionsfinanzierung, 1972, S. 47. Das hierbei anzuwendende Verfahren der Investitionsrechnung ist die Vermögensendwertmethode. Nähere Erläuterungen dazu finden sich z. B. bei Blohm, H./Loder, K., Investition, 1995, S. 82–89 und Kruschwitz, L., Investitionsrechnung, 1995, S. 57–75. Zur Verwendung der Vermögensendwertmethode in der Steuerberatung vgl. Gabele, E./Diehm, G., Investitionsrechnung, 1990, S. 73–93.
Zur ausführlichen Behandlung der Steuerbarwertminimierung als Zielfunktion vgl. Siegel, T., Zielfunktion, 1973, S: 265–294; ders., Minimierung, 1972, S. 65–80; ders., Steuerbarwertminimierung, 1989, S. 269–272; Okraß, J., Praktikabilität, 1973, S. 492–510; Roglin, O., Steuerbilanzoptimierung, 1986, S. 152–177.
Vgl. Schneeloch, D., Band 2, 1994, S. 40.
Der Kalkulationszinsfuß wird als Einflußfaktor in Abschnitt 3.5.2 näher untersucht. Dort wird auch der Einfluß von Steuern auf den Kalkulationszinsfuß behandelt.
Vgl. Albach, H., Theorie, 1979, S. 11.
Vgl. dazu auch Schneeloch, D., Steuerbelastungsvergleich, 1993, Spalte 4020. II, S. 665 und 2 BvL 37/91, Bstbi 1995 II, S. 671) vom Literaturbeiträgen sind bereits mögliche Konsequenzen aufgezeigt. Vgl. z. B. Kirchhof, P., Rechtsprechung, 1996, S. 1–6; Kleeberg, R.Bruckmeier, G., Einheitsbewertung, 1992, S. 2330–2332; Witrmann, R., Einheitswert, 1995, S. 1933–1936; Jebens, C. T., Entscheidung, 1995, S. 2085–2088; Felix, G., Konsequenzen, 1995, S. 2241–2244; ders., Einheitswerte, 1995; Wiegand, H., Einheitsbewertung, 1994, S. 2582–2584; Mayer, C., Nachbesserungspflicht, 1995, S. 1831–1836; Tom, G. M., Einheitswerte, 1995, S. 2088–2092; Mannek, W., Ausgestaltung, 1996; Leisner, W., Ertragswertverfahren, 1996, S. 595 -
Dies geschieht in Anlehnung an die von Schneeloch, D. (Steuerbelastungsvergleiche, 1975, S. 151–170) entwickelten Belastungsformeln und die von Rose, G. (Einfìihrung, 1979, S. 293–309) entwikkelte Teilsteuerrechnung. Vgl. dazu auch ROSE, G., Steuerreform, 1989, S. 1–5 und Giere, M., Teilsteuerrechnung, 1996, S. 337–341.
Zur Bedeutung des anzuwendenden Steuersatzes vgl. auch Schneider, D., Messung, 1990, S. 53; ders., Hochsteuerland, 1988, S. 328; Siegel, T., Differenzsteuersätzd, 1980, S. 266–271; Schult, E., Grenzsteuerrechnung, 1979, S. 376–386.
Zur Herleitung der Formel für den kombinierten Ertragsteuersatz vgl. Schneeloch, D., Band 2, 1994, S. 12–13.
Bei Anwendung des Splittingtarifs sind die Grenzen der Bereiche jeweils zu verdoppeln. Vgl. § 32a Abs. 5 Estg.
Kritisch zum Verlauf der Grenzbelastung nach dem Einkommensteuertarif 1996 äußert sich Richter, W. F., Grenzbelastung, 1995, S. 282–283.
Zur Tarifbegrenzung bei gewerblichen Einkünften vgl. Paus, B., Gestaltungsempfehlungen, 1993, S. 421–425; ders., Auslegungsfragen, 1994, S. 2389–2398; Pasch, H., Entlastung, 1993, S. 2293–2300; Bareis, P., Umwertung, 1995, S. 645–648; Lipsky, M., S.andortsicherungsgesetz, 1993, S. 1943–1945.
Zur ausführlichen Herleitung dieser Formel vgl. Schneeloch, D., Band 2, 1994, S. 23–24.
Die Änderung erfolgte durch das Mißbrauchsbekämpfungs-und Steuerbereinigungsgesetz vom 21.12.1993.
Dies gilt nach der Auslegung von A 5 Abs. 1 Satz 7 UStR sowohl bei entgeltlicher als auch unentgeltlicher Übereignung eines Unternehmens. Nähere Ausführungen zur Nichtsteuerbarkeit der Geschäftsveräußerung im ganzen gibt Obermeier, A., Erbfolge, 1994, S. 4299–4306.
Vgl. § 1 Abs. la Satz 3 UStG.
Vgl. § 15a Abs. 6a UStG.
Vgl. dazu Bolk, W./Reib, W., Grunderwerbsteuer, 1996, S. 1216 Rz 1314 und Bronner, H./Rux, H.-J., Steuervorteile, 1988, S. 138 Rz 16.
Zur Bestimmung des Kalkulationszinsfußes vgl. Moxrer, A., Bestimmung, 1975, S. 140–154; ders., Kalkulationszinsfuß, 1961, S. 186–200; Var, T./Straüb, W., Investitionsplanung, 1983, S. 145–147; Franke, G./Laux, H., Ermittlung, 1968, S. 740–759.
Der Kalkulationszinsfuß vor Steuern wird im folgenden als Bruttokalkulationszinsfuß bezeichnet. Zur Problematik der Bestimmung des Bruttozinssatzes vgl. Siegel, T., Probleme, 1976, S. 227; Schneider, D., Einkommensteuer, 1991, S. 540–541; Hax, H., Investitionsplanung, 1964, S. 434; Schierenbeck, H., Steuerungskonzept, 1994, S. 1417–1452; Adam, D./Schluchtermann, J./Hering, T., Verwendung, 1994, S. 115–119; Adam, D./Schluchtermann, J./Utzel, C., Eignung, 1993, S. 3–18.
Die in der Realität auftretenden Schwankungen gleichen sich in gewissem Maße langfristig aus, wie aus den Zinssatz-Tabellen zu erkennen ist. Vgl. Knief, P., Tabellenjahrbuch, 1995, S. 780–788.
Zu den Problemen bei der Ermittlung des Nettokalkulationszinsfußes vgl. Scherrer, G., Ermittlung, 1981, S. 228–229; Haberstock, L., Ansatz, 1970, S.–516; Dedner, M./Gunti-Ier, R./Runger, R., Berücksichtigung, 1980, S. 164.–185; Breuker, P., Modifikationen, 1971, S. 673–687.
In diesem Zusammenhang ist auf die geplante Abschaffung der Vermögensteuer hinzuweisen. Vgl. BT-Drucksache 13/5951 vom 5.11.1996, Artikel.5.
Unter der Annahme, daß sämtliche Freibeträge ausgeschöpft sind.
Auf die Bedeutung dieser Unterscheidung weist auch Rose, G. (Zinssatzfragen, 1974, S. 335) ausdrticklich hin.
Vgl. z. B. Perridon, L./Steiner, M., Finanzwirtschaft, 1995, S. 57. Zur Herleitung der Formeln vgl. Kohler, H., Finanzmathematik, 1981, S. 70–74.
Vgl. dazu auch Schaum, W., Steuerpolitik, 1994, S. 173–219.
Die der Arbeit zugrunde liegenden Prämissen sind in Abschnitt 3.1.3 erläutert.
Welche Wertänderungen auftreten können, wird in Abschnitt 4.2.2.4 im Rahmen der Analyse des Wertänderungseffekts noch näher erörtert.
Im Rahmen der Erbschaftsteuerreform ist sogar geplant den Ansatz des Betriebsvermögens bei der Erbschaftsteuer-Bemessungsgrundlage auf 60% zu reduzieren.
Den nachfolgenden Untersuchungen wird die mittlere Lebenserwartung, abgeleitet aus der Sterbetafel der Bundesrepublik Deutschland 1986/88 nach dem Gebietsstand seit dem 3.10.1990 zugrundegelegt. Vgl. Tabelle 6 zum Erlaß vom 12.10.1994 zu § 12 BewG. Eine graphische Übersicht zur mittleren Lebenserwartung ist in Anhang A.3.5 abgebildet.
Er entschärft damit nicht die Unsicherheitsproblematik, wie Schaum dies darstellt. Vgl. Schaum, W., Steuerpolitik, 1994, S. 144.
Vgl. Schneeloch, D., Band 1, 1994, S. 400.
Zur Ermittlung des kombinierten Ertragsteuersatzes vgl. Schneeloch, D., Band 2, 1994, S. 27.
Dies wird durch die - üblicherweise in der verbindlichen Auskunft enthaltene - Formulierung betont: „Vorstehende Auskunft entfaltet nur dann eine Bindungswirkung, wenn….die Rechtsvorschriften, auf denen die Auskunft beruht, nicht geändert werden.“
Vgl. zu § 42 Ao Rose, G./Glorius, C. (Erkenntnisse, 1992, S. 2207–2213), die auf die besonders häufige Anwendung dieser Vorschrift in den letzten Jahren hinweisen. Ebenso Werdich, H., Gestaltungsmißbrauch, 1995, S. 672–674.
So auch Albach, H., Beiträge, 1979, S. 89. Ebensowenig ist das Aufschieben der Entscheidung, das von Siegel, T. (Steuerwirkungen, 1982, S. 74) genannt wird, ein sinnvolles Mittel zur Minderung des Planungsrisikos. Weil Sachverhaltsgestaltungen nicht rückwirkend vorgenommen werden können, ftihrt diese Verzögerung - zumindest temporär - automatisch zur Unterlassensaltemative und damit zur Einengung des Entscheidungsspielraums.
Vgl. Bauer, J., Erbschaftsteuerberatung, 1991, S. 9.
Zur Risikoanalyse vgl. Weidmann, P., Standardwerkzeug, 1993, S. 232 und Kunkel, P., Steuerbilanzpolitik, 1992, S. 59–65.
Eine Einbeziehung der Risiken in die Vorteilhaftigkeitsuntersuchung selbst soll jedoch unterbleiben, da sowohl die Bewertung der Risiken, als auch die individuellen Risiko-Nutzen-Funktionen zu komplizierten Berechnungen fahren, aus denen keine allgemeinen Vorteilhaftigkeitstendenzen mehr ablesbar sind. Es soll lediglich auf die umfangreiche Literatur zu diesem Thema verwiesen werden: Vgl. Schildbach, T., Aussagefähigkeit, 1992, S. 92; ders., Entscheidung, 1990, S. 84–94; Bretzke, W.-R., Prognoseprobleme, 1975, S. 496–515; Korsten, W., Meßtheorie, 1992, S. 485–488; ders., Präferenzmessung, 1992, S. 459–477; Schott, W., Eignung, 1993, S. 197–200.
Zur Durchftihrung von Sensitivitätsanalysen vgl. Bitz, M., Investition, 1990, S. 487–491.
Dies wird z.B. von Schneider vorgeschlagen. Vgl. Schneider, D., Meßbarkeitsstufen, 1979, S. 119. Trompeter führt eine solche Risikoanalyse mit Berücksichtigung verschiedener Risikoeinstellungen für einzelne Einflußfaktoren durch. Vgl. Trompeter, F., Erbfolge, 1994, S. 275–300.
Rights and permissions
Copyright information
© 1998 Springer Fachmedien Wiesbaden
About this chapter
Cite this chapter
Schild-Plininger, P. (1998). Methodische Grundlagen. In: Steuerplanung bei der Übertragung von Betriebsvermögen auf Kinder. Gabler Edition Wissenschaft. Deutscher Universitätsverlag, Wiesbaden. https://doi.org/10.1007/978-3-663-08976-6_3
Download citation
DOI: https://doi.org/10.1007/978-3-663-08976-6_3
Publisher Name: Deutscher Universitätsverlag, Wiesbaden
Print ISBN: 978-3-8244-6579-8
Online ISBN: 978-3-663-08976-6
eBook Packages: Springer Book Archive