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Das „statement of comprehensive income“ des FASB

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Book cover Reporting Comprehensive Income

Zusammenfassung

In diesem Kapitel erfolgt eine ausführliche Darstellung der US-amerikanischen Rechnungslegung und des Konzepts des „comprehensive income“. Zum besseren Verständnis werden die zu untersuchende Thematik und die damit verknüpften Fragestellungen in den größeren Zusammenhang des bestehenden theoretischen Rahmens der US-amerikanischen Rechnungslegung, des sog. Conceptual Framework des FASB, eingeordnet. In einem nächsten Schritt wird die Umsetzung des Konzepts in die konkrete Rechnungslegungspraxis durch Schaffung eines neuen Rechnungslegungsstandards näher betrachtet. Dabei werden vor allem die einzelnen Bestandteile und die Möglichkeiten der Darstellung des „comprehensive income“ untersucht.

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Literatur

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  21. Vgl. Sprouse, R.: Financial Reporting, 1988, S. 123.

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  38. Vgl. FASB: SFAC No. 6 „Elements of Financial Statements“, Stamford 1985.

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  39. In Anbetracht der untersuchten Thematik der vorliegenden Arbeit finden SFAC No. 4 und die Ausführungen des SFAC No. 6, welche die Gruppe der nicht erwerbswirtschaftlichen Unternehmen betreffen, keine weitere Berücksichtigung.

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  40. Vgl. Haller, A.: Grundlagen, 1985, S. 203.

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  41. Vgl. Sonnemann, E.: Institutionelle und konzeptionelle Grundlagen, 1985, S. 43;

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  42. Haller, A.: Grundlagen, 1985, S. 204.

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  43. Siehe für eine umfassende Darstellung des Conceptual Framework z.B. Gore, P.: Framework Project, 1985;

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  44. Solomons, D.: Making, 1985, S. 66 ff.;

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  45. Storey, R.: Framework, 1985, S. 1 ff.;

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  46. Haller, A.: Grundlagen, 1985, S. 197 ff.;

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  48. Sonnemann E.: Institutionelle und konzeptionelle Grundlagen, 1985, S. 39 ff.

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  50. Vgl. Miller, P./Redding, R.: The FASB — The People, the Process, and the Politics, 2. Aufl., Homewood 1988, S. 124.

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  51. Vgl. FASB: SFAC No. 1, Par. 9.

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  52. Vgl. FASB: SFAC No. 1, Introduction.

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  53. Vgl. Haller, A.: Wesentliche Ziele und Merkmale der US-amerikanischen Rechnungslegung, in: US-amerikanische Rechnungslegung, hrsg. von W. Ballwieser, Stuttgart 1995, S. 9.

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  54. Vgl. FASB: SFAC No. 1, Par. 9: „Financial reporting is not an end in itself but is intended to provide information that is useful in making business and economic decisions“.

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  55. Vgl. FASB: SFAC No. 1, Par. 24.

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  56. Der Kreis der Kapitalgeber wird dabei jedoch vom FASB weit umrissen. So zählen auch Personen, welche die Investoren und Gläubiger beraten (z.B. Finanzanalysten) oder deren Interessen vertreten (z.B. Rechtsanwälte), zu diesem Kreis. Vgl. FASB: SFAC No. 1, Par. 35.

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  57. Vgl. FASB: SFAC No. 1, Par. 30; Haller, A.: Wesentliche Ziele, a.a.O., S. 9.

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  58. Vgl. FASB: SFAC No. 1, Par. 25; Pellens, B.: Internationale Rechnungslegung, Stuttgart 1997, S. 135.

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  59. Vgl. FASB: SFAC No. 1, Par. 34: „Financial reporting should provide information that is useful to present and potential investors and creditors and other users in making rational investment, credit, and similar decisions.“ Siehe auch Brooks, M.: A conceptual framework: the FASB’s magnum opus, in: Management Accounting — UK, December 1986, S. 26.

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  60. Vgl. FASB: SFAC No. 1, Par. 37; Pacter, P.: The Conceptual Framework, 1986, S. 82.

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  61. Vgl. FASB: SFAC No. 1, Par. 40; Sonnemann, E.: Institutionelle und konzeptionelle Grundlagen, 1986, S. 45.

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  62. Vgl. FASB: SFAC No. 1, Par. 41–43.

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  63. Vgl. FASB: SFAC No. 1, Par. 43: „The primary focus of financial reporting is information about an enterprise’s performance provided by measures of earnings and its components.“

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  64. Vgl. Haller, A.: Wesentliche Ziele, a.a.O., S. 12.

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  65. Vgl. Miller, P./Redding, R.: The FASB, a.a.O., S. 126.

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  66. Vgl. FASB: SFAC No. 2, Glossary of Terms: „The quality of information that enables users to percieve its significance“.

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  67. Vgl. Haller, A.: Grundlagen, a.a.O., S. 208.

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  68. Vgl. FASB: SFAC No. 2, Summary of Principal Conclusions: „Relevance and reliability are the two primary qualities that make accounting information useful for decision making.“

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  69. Vgl. FASB: SFAC No. 2, Par. 47; Solomons, D.: Making, a.a.O., S. 87 ff.

    Google Scholar 

  70. Vgl. FASB: SFAC No. 2, Par. 51–57.

    Google Scholar 

  71. Vgl. FASB: SFAC No. 2, Par. 58–62; Pacter, P.: The Conceptual Framework, a.a.O., S. 82.

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  72. Vgl. FASB: SFAC No. 2, Par. 63–110.

    Google Scholar 

  73. Vgl. Pacter, P.: The Conceptual Framework, a.a.O., S. 82; FASB: SFAC No. 2, Par. 90.

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  74. Vgl. Haller, A.: Grundlagen, a.a.O., S. 209.

    Google Scholar 

  75. Vgl. Pacter, P.: The Conceptual Framework, a.a.O., S. 82.

    Google Scholar 

  76. Vgl. Haller, A.: Wesentliche Ziele, a.a.O., S. 13.

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  77. Vgl. FASB: SFAC No. 2, Par. 123–132; Solomons, D.: Making, a.a.O., S. 105 ff.

    Google Scholar 

  78. Vgl. FASB: SFAC No. 2, Par. 133–144; Solomons, D.: Making, a.a.O., S. 109 f.

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  79. Vgl. FASB: SFAC No. 1, Par. 40: „Financial reporting should provide information about the economic resources of an enterprise, the claims to those resources (obligations of the enterprise to transfer resources to other entities and owners’ equity), and the effect of transactions, events, and circumstances that change resources and claims to those resources.“

    Google Scholar 

  80. Wie bereits erwähnt, wurde SFAC No. 3 durch SFAC No. 6, das neben den Jahresabschlußele-menten der erwerbswirtschaftlichen Unternehmen auch die Elemente der nicht erwerbswirtschaftlichen Unternehmen in die Überlegungen miteinbezieht, ersetzt. Die Ausführungen des SFAC No. 3 wurden dabei nahezu identisch in das SFAC No. 6 übernommen. In Anbetracht der Beschränkung der Arbeit auf die erwerbswirtschaftlichen Unternehmen wird im folgenden vorrangig auf SFAC No. 3 eingegangen. Aus Gründen der Vollständigkeit und Nachvollziehbarkeit werden jedoch auch die betreffenden Fundstellen im SFAC No. 6 aufgeführt.

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  81. Vgl. Storey, R.: Framework, a.a.O., S. 71; Sprouse, R.: The Importance of Earnings, a.a.O., S. 67.

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  82. Vgl. Storey, R.: Framework, a.a.O., S. 73; FASB: SFAC No. 3, Par. 14; FASB: SFAC No. 6, Par. 20.

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  83. FASB: SFAC No. 3, Par. 19; FASB: SFAC No. 6, Par. 25; Haller, A.: Grundlagen, a.a.O., S. 211.

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  84. FASB: SFAC No. 3, Par. 28; FASB: SFAC No. 6, Par. 35; Haller, A.: Grundlagen, a.a.O., S. 211 f.

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  85. Vgl. FASB: SFAC No. 3, Par. 43 „Equity is the residual interest of an entity that remains after deducting its liabilities. In a business enterprise, the entity is the ownership interest.“; FASB: SFAC No. 6, Par. 49 und Par. 60.

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  86. Vgl. FASB: SFAC No. 3, Par. 50 und Par. 51; SFAC No. 6, Par. 64 und Par. 65; Pellens, B.: Internationale Rechnungslegung, a.a.O., S. 146 f.

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  87. Abb. in Anlehnung an FASB: SFAC No. 3, Par. 50; FASB: SFAC No. 6, Par. 64.

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  88. Vgl. Pellens, B.: Internationale Rechnungslegung, a.a.O., S. 146.

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  89. Vgl. FASB: SFAC No. 3, Par. 52; FASB: SFAC No. 6, Par. 66.

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  90. Vgl. FASB: SFAC No. 3, Par. 53; FASB: SFAC No. 6, Par. 67.

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  91. Die in SFAC No. 3 und den nachfolgenden Concepts Statements mit dem Begriff „comprehensive income“ bezeichnete Gewinnkonzeption entspricht dem in SFAC No. 1 und einigen weiteren Verlautbarungen des FASB, die SFAC No. 3 vorausgingen, als „earnings“ deklarierten Gewinnbegriff. Siehe FASB: SFAC No. 3, Fußnote 1: „Comprehensive income is the name used in this Statement for the concept that was called earnings in the... FASB Concepts Statement No. 1, Objectives of Financial Reporting by Business Enterprises...“.

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  96. Vgl. FASB: SFAC No. 3, Par. 67: „Gains are increases in equity (net assets) from peripheral or incidental transactions of an entity and from all other transactions and other events and circumstances affecting the entity during a period except those that result from revenues or investments by owners.“; FASB: SFAC No. 6, Par. 82. FASB: SFAC No. 3: „Losses are decreases in equity (net assets) from peripheral or incidental transactions of an entity and from all other transactions and other events and circumstances affecting the entity during a period except those that result from expenses or distributions to owners.“; Par. 68; FASB: SFAC No. 6, Par. 83.

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  135. Vgl. O.V.: Derivatives at Final Hurdle — Maybe, in: Accountancy, October 1997, S. 16.

    Google Scholar 

  136. Vgl. Foster, N./Hall, N.: Reporting Comprehensive Income, in: The CPA Journal, October 1996, S. 19.

    Google Scholar 

  137. Vgl. Johnson, L./Swieringa, R.: Derivatives, 1996, S. 119. Siehe als Beispiel dafür, mit welcher Vehemenz die Debatte geführt wird o.V.:

    Google Scholar 

  138. Market Value: The Debate Rages, in: Financial Executive, January-February 1993, S. 30 ff.;

    Google Scholar 

  139. o.V.: US Battle on Derivatives, in: World Accounting Report, September 1997, S. 2;

    Google Scholar 

  140. Cairns, D.: Opposing the FASB, in: World Accounting Report, September 1997, S. 10 f.

    Google Scholar 

  141. Vgl. Johnson, L/Swieringa, R.: Derivatives, 1997, S. 120.

    Google Scholar 

  142. Vgl. Foster, N./Hall, N.: Reporting Comprehensive Income, 1997, S. 18;

    Google Scholar 

  143. Fitzsimons, A./Thompson, J.: Reporting Comprehensive Income, in: Commercial Lending Review, Fall 1996, S. 95.

    Google Scholar 

  144. Vgl. AIMR (Hrsg.): Financial Reporting, 1997, S. 63: „We consider income to include all of enterprise’s wealth changes except those engendered from transactions with its owners. We have profound misgivings about the increasing number of wealth changes that elude disclosure on the income statement.“

    Google Scholar 

  145. Vgl. AIMR (Hrsg.): Financial Reporting, 1997., S. 88: „Much effort is required of analysts to locate and evaluate all of the income statement items that can have a bearing on their forecasts of the future and the valuation of the firm.“

    Google Scholar 

  146. Vgl. AIMR (Hrsg.): Financial Reporting, 1997, S. 64.

    Google Scholar 

  147. Vgl. AIMR (Hrsg.): Financial Reporting, 1997, S. 88.

    Google Scholar 

  148. Vgl. AIMR (Hrsg.): Financial Reporting, 1997, S. 64;

    Google Scholar 

  149. Siehe auch Fitzsimons, A./Thompson, J.: Reporting Comprehensive Income, 1997, S. 95 f.

    Google Scholar 

  150. Neben der Studie der AIMR handelt es sich hierbei vor allem um Robinson, L.: The Time, 1997, S. 108;

    Google Scholar 

  151. Leisenring, J./Northcutt, R./Swieringa, R.: Toward a Set, 1997, S. 4 ff.;

    Google Scholar 

  152. Sutton, M./Johnson, J.: Current Values, 1997, S. 39: „We suggest a way forward. Our framework would retain the essential structure of the current accounting model, but would provide for greater recognition of market values in the financial statements. Financial assets that have ready markets would be carried at market on the balance sheet. Unrealized changes in the values of these assets would be excluded from the traditional measurement of earnings. Rather, these changes in values, which are provisional until the asset is sold, would be captured and reported in a new, fourth financial statement that we call a ‘Statement of Changes in Provisional Values’.“

    Google Scholar 

  153. Vgl. Johnson, L./Reither, C: Reporting Comprehensive Income, in: FASB Status Report, 28. November 1995, S. 7.

    Google Scholar 

  154. Vgl. Johnson, L./Reither, C: Reporting, 1995, S. 7.

    Google Scholar 

  155. Vgl. Johnson, L./Reither, C./Swieringa, R.: Toward Reporting, 1995, S. 133.

    Google Scholar 

  156. Vgl. Foster, N./Hall, N.: Reporting Comprehensive Income, 1995, S. 19.

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  157. Vgl. FASB: Proposed SFAS „Reporting Comprehensive Income“, Norwalk 1996.

    Google Scholar 

  158. Siehe auch Reither, C: FASB Exposure Draft on Reporting Comprehensive Income, in: FASB Status Report, 28. June 1996, S. 10 ff.

    Google Scholar 

  159. Vgl. FASB: SFAS No. 130, Par. 22.

    Google Scholar 

  160. Vgl. Cope, A./Johnson, L./Reither, C: The Call for Reporting Comprehensive Income, in: Financial Analysts Journal, March-April 1996, S. 9 f.

    Google Scholar 

  161. Vgl. Beresford, D./Johnson, L./Reither, C: Is a Second Income Statement Needed?, in: Journal of Accountancy, April 1996, S. 71.

    Google Scholar 

  162. Abb. in Anlehnung an FASB: SFAS 130, Appendix B.

    Google Scholar 

  163. Vgl. FASB: SFAS No. 130, Par. 22.

    Google Scholar 

  164. Vgl. FASB: SFAS No. 130, Par. 65.

    Google Scholar 

  165. Vgl. FASB: SFAS No. 130, Par. 60.

    Google Scholar 

  166. Vgl. FASB: SFAS No. 130, Par. 23.

    Google Scholar 

  167. Abb. in Anlehnung an FASB: SFAS 130, Appendix B.

    Google Scholar 

  168. Vgl. FASB: SFAS No. 130, Par. 39; Fitzsimons, A./Thompson, J.: Reporting Comprehensive Income, a.a.O., S. 98 f.

    Google Scholar 

  169. Vgl. O.V.: Final Hurdle, a.a.O., S. 16 f.; o.V.: US Battle, a.a.O., S. 2.

    Google Scholar 

  170. Vgl. FASB: SFAS No. 130, Par. 26.

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  171. Vgl. FASB: SFAS No. 130, Par. 18.

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  172. Vgl. FASB: SFAS No. 16 „Prior Period Adjustments“, Stamford 1977, Par. 1 la.

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  173. Vgl. AICPA: APB Opinion No. 20 „Accounting Changes“, New York 1971, Par. 20.

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  174. Vgl. Cope, A./Johnson, L./Reither, C: The Call, 1971, S. 9.

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  175. Vgl. FASB: SFAS No. 130, Par. 106.

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  176. Vgl. FASB: SFAS No. 52 „Foreign Currency Translation“, Stamford 1981.

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  177. Vgl. Hinz, M.: Währungsumrechnung im Rahmen der Konzernabschlußerstellung, in: Recht der internationalen Wirtschaft, 1/1994, S. 40.

    Google Scholar 

  178. Das FASB umschreibt ein Devisentermingeschäft als Kontrakt, der den Austausch verschiedener Währungen an einem vereinbarten Termin zu einem festgelegten Kurs vorsieht. Vgl. FASB: SFAS No. 52, Par. 17.

    Google Scholar 

  179. Vgl. FASB: SFAS No. 52, Par. 15. Gegenwärtig berät das FASB die Verabschiedung eines Standards zur Bilanzierung derivativer Finanzinstrumente und Sicherungsgeschäfte. Danach sollen derivative Finanzinstrumente in fremder Währung („foreign currency derivatives“) künftig unter die Regelungen des geplanten Standards fallen. Siehe hierzu FASB: Proposed SFAS „Derivative“ sowie die Ausführungen in Abschnitt 3.2.3.5.

    Google Scholar 

  180. Vgl. FASB: SFAS No. 52, Par. 17; Langenbucher, G.: Die Umrechnung von Jahresabschlüssen — Die Stellungnahme No. 52 des FASB, in: Der Betrieb, 8/1982, S. 392.

    Google Scholar 

  181. Vgl. FASB: SFAS No. 52, Par. 21. Gemäß FASB: Proposed SFAS „Derivative“, Par. 124 sollen die diesbezüglichen Regelungen von SFAS No. 52 nur noch für nicht derivative Devisentermingeschäfte zur Absicherung einer Fremdwährungsverpflichtung gelten. Gewinne und Verluste derivativer Finanzinstrumente, die als Sicherungsinstrument einer Fremdwährungsverpflichtung eingesetzt werden, sollen dagegen gemäß den Regelungen des geplanten Standards erfaßt werden. Siehe hierzu auch die Ausführungen in Abschnitt 3.2.3.5.

    Google Scholar 

  182. Vgl. FASB: SFAS No. 52, Par. 21; Williams, J.: Miller GAAP Guide 1995, San Diego/New York/London 1995, S. 17.18 f.

    Google Scholar 

  183. Beispiel: Eine US-Muttergesellschaft sichert ihre Beteiligung an einer deutschen Tochtergesellschaft durch Aufnahme eines DM-Darlehens ab.

    Google Scholar 

  184. Vgl. FASB: SFAS No. 52, Par. 20a. Diese Regelung von SFAS No. 52 bleibt von den Bestimmungen des geplanten Standards zu den derivativen Finanzinstrumenten und Sicherungsgeschäften unberührt. Siehe FASB: Proposed SFAS „Derivative“, Par. 125.

    Google Scholar 

  185. Vgl. Langenbucher, G.: Umrechnung, a.a.O., S. 392.

    Google Scholar 

  186. Vgl. FASB: SFAS No. 52, Par. 20b.

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  187. Vgl. Kubin, K./Lück, W.: Zur funktionalen Währungsumrechnungsmethode in internationalen Konzernabschlüssen — Anmerkungen zum Grundsatz Nr. 52 des FASB, in: Betriebswirtschaftliche Forschung und Praxis, 4/1984, S. 362 f.

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  188. Vgl. FASB: SFAS No. 52, Par. 10 i.V.m. Par. 15 und Par. 16; Kubin, K./Lück, W.: Zur funktionalen Währungsumrechnungsmethode, 1984, S. 367.

    Google Scholar 

  189. Vgl. FASB: SFAS No. 52, Par. 12; Langenbucher, G.: Umrechnung, 1984, S. 391.

    Google Scholar 

  190. Vgl. FASB: SFAS No. 52, Par. 13 f.

    Google Scholar 

  191. Kubin, K./Lück, W.: Zur funktionalen Währungsumrechnungsmethode, 1984, S. 365;

    Google Scholar 

  192. Langenbucher, G.: Umrechnung, 1984, S. 391 f.

    Google Scholar 

  193. FASB: SFAS No. 52, Par. 71 und Par. Ill; Norton, C./Porter, G.: The comprehensive income approach and FASB Statement no. 52 are they compatible?, in: Journal of Accountancy, December 1982, S. 95 f.

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  194. Vgl. FASB: SFAS No. 88 „Employers’ Accounting for Settlements and Curtailments of Defined Benefit Pensions Plans and for Termination Benefits“, Stamford 1985.

    Google Scholar 

  195. SFAS No. 88 regelt, auf welche Weise beim Trägerunternehmen Abfindungen, Leistungskürzungen oder Teilliquidationen von Vorsorgeeinrichtungen zu berücksichtigen sind. Da die dortigen Regelungen keine Relevanz für die Ermittlung und Darstellung der Bestandteile des „comprehensive income“ besitzen, beschränken sich die weiteren Ausführungen der vorliegenden Arbeit auf die Bestimmungen des SFAS No. 87.

    Google Scholar 

  196. Vgl. FASB: SFAS No. 106 „Employers’ Accounting for Postretirement Benefits other than Pensions“, Norwalk 1990.

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  197. Vgl. FASB: SFAS No. 87, Par. 64.

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  198. Vgl. Klein, H./Peters, H.: Die Bewertung von Versorgungsverpflichtungen nach US-amerikanischen handelsrechtlichen Grundsätzen, in: Der Betrieb, 36/1987, S. 1797.

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  199. Vgl. Hiegemann, B.: FASB 87 — die neuen US-Vorschriften zur Berücksichtigung von Versorgungsverpflichtungen im Jahresabschluß, in: Georg Heubeck zum 75. — Wegweiser für die Altersversorgung, hrsg. aus dem Kreise seiner Mitarbeiter, Stuttgart 1986, S. 153.

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  200. Vgl. Coopers & Lybrand Deutsche Revision (Hrsg.): Internationale Rechnungslegung: US-GAAP, HGB und IAS, 2. Aufl., Bonn 1996, S. 37.

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  201. Vgl. Thoms-Meyer, D.: Grundsätze ordnungsmäßiger Bilanzierung für Pensionsrückstellungen unter Berücksichtigung von SFAS 87 und SFAS 106, Düsseldorf 1996, S. 198.

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  202. Vgl. FASB: SFAS No. 87, Par. 49; Klein, H./Peters, H.: Versorgungsverpflichtungen, 1996, S. 1798.

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  203. Vgl. Bode, K./Grabner, E.: Betriebliche Altersversorgung — Neue Rechnungslegungsvorschriften für den US-Jahresabschluß, in: Der Betrieb, 41/1986, S. 2090.

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  204. Vgl. FASB: SFAS No. 87, Par. 20.

    Google Scholar 

  205. Vgl. Klein, R/Peters, H.: Versorgungsverpflichtungen, a.a.O., S. 1799.

    Google Scholar 

  206. Vgl. Thoms-Meyer, D.: Pensionsrückstellungen, a.a.O., S. 201.

    Google Scholar 

  207. Vgl. Thoms-Meyer, D.: Pensionsrückstellungen, a.a.O., S. 206.

    Google Scholar 

  208. Vgl. Thoms-Meyer, D.: Pensionsrückstellungen, a.a.O., S. 207.

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  209. Vgl. Marty, L.: Rechnungslegung für Pensionsverpflichtungen nach US-GAAP, in: Der Schweizer Treuhänder, 4/1995, S. 284.

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  210. Vgl. Klein, H./Peters, H.: Versorgungsverpflichtungen, 1995, S. 1799.

    Google Scholar 

  211. Vgl. FASB: SFAS No. 87, Par. 35.

    Google Scholar 

  212. Vgl. Thoms-Meyer, D.: Pensionsrückstellungen, a.a.O., S. 193.

    Google Scholar 

  213. Die „accumulated benefit obligation“ unterscheidet sich von der „projected benefit obligation“ demzufolge nur durch die fehlende Berücksichtigung zukünftiger Lohn- und Gehaltserhöhungen sowie Rentenanpassungen.

    Google Scholar 

  214. Vgl. FASB: SFAS No. 87, Par. 36.

    Google Scholar 

  215. Vgl. FASB: SFAS No. 87, Par. 37.

    Google Scholar 

  216. Vgl. FASB: SFAS No. 80 „Accounting for Futures Contracts“, Stamford 1984.

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  217. Vgl. FASB: SFAS No. 80, Par. 15; KPMG (Hrsg.): Rechnungslegung nach US-amerikanischen Grundsätzen — Eine Einführung in die US-GAAP und die SEC-Vorschriften, Berlin 1996, S. 51.

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  218. Vgl. Hauworth II, W./Moravy, L.: Accounting for Expanded Use of Option Transactions, in: The CPA Journal, May 1987, S. 56.

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  219. Vgl. FASB: Proposed SFAS „Derivative“, Par. 239a.

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  220. Vgl. Krasnoff, M.: Futures Accounting — The Art of Deferral, in: Corporate Accounting, Summer 1985, S. 68.

    Google Scholar 

  221. Vgl. FASB: SFAS No. 80, Par. 3; Steiner, M./Tebroke, H./Wallmeier, M.: Konzepte der Rechnungslegung fur Finanzderivate, in: Die Wirtschaftsprüfung, 16/1995, S. 540.

    Google Scholar 

  222. Vgl. FASB: SFAS No. 80, Par. 4.

    Google Scholar 

  223. Vgl. FASB: SFAS No. 80, Par. 6 und Par. 7; Steiner, M./Tebroke, H./Wallmeier, M.: Finanzderivate, a.a.O., S. 540.

    Google Scholar 

  224. Vgl. FASB: SFAS No. 80, Par. 9; Steiner, M./Tebroke, H./Wallmeier, M.: Finanzderivate, a.a.O., S. 540.

    Google Scholar 

  225. Vgl. FASB: SFAS No. 80, Par. 5.

    Google Scholar 

  226. Vgl. Pellens, B.: Internationale Rechnungslegung, a.a.O., S. 260.

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  227. Vgl. FASB: SFAS No. 115 „Accounting for Certain Investments in Debt and Equity Securities“, Norwalk 1993.

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  228. Vgl. Kroner, M.: Bilanzierung und Bewertung von Wertpapieren nach SFAS No. 115, in: Der Betrieb, 45/1994, S. 2247.

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  229. Das FASB spricht in diesem Zusammenhang von „readily determinable fair values“. Vgl. SFAS No. 115, Par. 3.

    Google Scholar 

  230. Mit der geplanten Verabschiedung des Standardentwurfs „Accounting for Derivative and Similar Financial Instruments and for Hedging Activities“ fallen künftig bestimmte Gläubigerpapiere nicht mehr unter die Regelungen von SFAS No. 115. Vgl. FASB: Proposed SFAS „Derivative“, Par. 246a i.V.m. Par. 9.

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  231. Vgl. FASB: SFAS No. 115, Par. 6; Ponemon, L./Raghunandan, K.: Accounting for Investments in Debt and Equity Securities, in: The CPA Journal, August 1993, S. 34,

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  232. Kroner, M.: Bilanzierung, 1993, S. 2247.

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  233. Vgl. KPMG (Hrsg.): Rechnungslegung, 1993, S. 61.

    Google Scholar 

  234. Eigene Darstellung.

    Google Scholar 

  235. Vgl. Kroner, M: Bilanzierung, 1993, S. 2248.

    Google Scholar 

  236. Vgl. Ponemon, L./Raghunandan, K.: Investments, 1993, S. 35;

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  237. Mooney, J.: New Accounting Rules for Investments Hit Banks’ Bottom Lines, in: The Practical Accountant, August 1993, S. 28 f.

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  238. Vgl. FASB: SFAS No. 115, Par. 38; Ponemon, L./Raghunandan, K.: Investments, 1993, S. 38.

    Google Scholar 

  239. Vgl. Kroner, M.: Bilanzierung, 1993, S. 2248.

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  240. Vgl. Clark, M./Li, J.: SFAS No. 115: New Accounting Rules for Investments in Debt and Equity Securities, in: The Ohio CPA Journal, February 1994, S. 30.

    Google Scholar 

  241. Vgl. FASB: SFAS No. 115, Par. 13.

    Google Scholar 

  242. Vgl. FASB: SFAS No. 115, Par. 16.

    Google Scholar 

  243. Vgl. FASB: SFAS No. 115, Par. 8 und die dort genannten weiteren Umstände, die eine Um-gliederung der Wertpapiere in eine andere Kategorie hervorrufen können.

    Google Scholar 

  244. Vgl. FASB: SFAS No. 115, Par. 15c.

    Google Scholar 

  245. Vgl. FASB: SFAS No. 115, Par. 15b.

    Google Scholar 

  246. Vgl. Gebhardt, G.: Berichterstattung deutscher Unternehmen über den Einsatz derivativer Finanzinstrumente, in: Die Wirtschaftsprüfung, 18/1995, S. 609.

    Google Scholar 

  247. So gestattet z.B. SFAS No. 80 „hedge accounting“ sowohl fur vertraglich fixierte Verpflichtungen als auch für zukünftig beabsichtigte Transaktionen, während SFAS No. 52 „hedge accounting“ nur bei vertraglich fixierten Verpflichtungen zuläßt. Vgl. Montesi, C./Lucas, T.: Toward Improved Accounting for Derivatives and Hedging Activities, in: The CPA Journal, October 1996, S. 20:

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  248. Wilson, A./Smith, G.: Proposed Accounting for Derivatives: Does it Address the Concerns of Current Accounting? in: Accounting Horizons, September 1997, S. 70 f.

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  249. Vgl. Gebhardt, G.: Berichterstattung, 1997, S. 609.

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  250. Vgl. FASB: SFAS No. 105 „Disclosure of Information about Financial Instruments with Off-Balance-Sheet Risk and Financial Instruments with Concentration of Credit Risk“, Norwalk 1990.

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  251. Vgl. FASB: SFAS No. 107 „Disclosures about Fair Value of Financial Instruments“, Norwalk 1991.

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  252. Vgl. FASB: SFAS No. 119 „Disclosure about Derivative Financial Instruments and Fair Value of Financial Instruments“, Norwalk 1994.

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  253. Siehe für einen Überblick über die wesentlichen Regelungen der drei Standards Pfeffer, A.: Publizitätspflichten für derivative Finanzinstrumente nach US-GAAP, in: Die Wirtschaftsprüfung, 12/1995;

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  254. Scharpf, P./Luz, G.: Risikomanagement, Bilanzierung und Aufsicht von Finanzderivaten, Stuttgart 1996, S. 628 ff.

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  255. Vgl. FASB: Proposed SFAS „Derivative“.

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  256. Vgl. FASB: Proposed SFAS „Derivative“, Par. 6; Steckel, R./Klausner, R.: Ansatz und Bewertung von derivativen Finanzinstrumenten nach US-GAAP, in: Die Wirtschaftsprüfung, 12/1997, S. 392.

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  257. Vgl. FASB: Proposed SFAS „Derivative“, Par. lid; Glaum, M.: Die Bilanzierung von Finanzinstrumenten nach HGB, US-GAAP und IAS: Neuere Entwicklungen, in: Der Betrieb, 33/1997, S. 1628.

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  258. Vgl. FASBz: Proposed SFAS „Derivative“, Par. 12–19; siehe auch Wilson, A./Smith, G.: Proposed Accounting, 1997, S. 72 f.

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  259. Vgl. FASB: Proposed SFAS „Derivative“, Par. 20–27; siehe auch Wilson, A./Smith, G.: Proposed Accounting, 1997, S. 73 ff.

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  260. Vgl. FASB: Proposed SFAS „Derivative“, Par. 28 und Par. 29.

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  261. Vgl. Montesi, C./Lucas, T.: Toward Improved Accounting, 1997, S. 22;

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  262. Steckel, R./Klausner, R.: Ansatz und Bewertung, 1997, S. 393 f.

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  263. Vgl. Montesi, C./Lucas, T.: Toward Impoved Accounting, 1997, S. 22;

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  264. Taylor, F.: Keeping Hedges in Trim, in: Accountancy, August 1996, S. 52.

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  265. Vgl. FASB: Proposed SFAS „Derivative“, Par. 13; Crawford, L./Wilson, A./Bryan, B.: Using and Accounting for Derivatives: An International Concern, in: Journal of International Accounting, Auditing & Taxation, 1/1997, S. 117;

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  266. Steckel, R./Klausner, R.: Ansatz und Bewertung, 1997, S. 393.

    Google Scholar 

  267. Vgl. Montesi, C./Lucas, T.: Toward Improved Accounting, 1997, S. 24;

    Google Scholar 

  268. Taylor, F.: Keeping Hedges, 1997, S. 51.

    Google Scholar 

  269. Vgl. FASB: Proposed SFAS „Derivative“, Par. 80.

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  270. Vgl. FASB: Proposed SFAS „Derivative“, Par. 24; Montesi, C./Lucas, T.: Toward Improved Accounting, a.a.O., S. 49; Crawford, L./Wilson, A./Bryan, B.: Using, a.a.O., S. 116.

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  271. Vgl. FASB: Proposed SFAS „Derivative“, Par. 27; Taylor, F.: Keeping Hedges, a.a.O., S. 51 f.

    Google Scholar 

  272. Vgl. Steckel, R./Klausner, R.: Ansatz und Bewertung, a.a.O., S. 393.

    Google Scholar 

  273. Vgl. Taylor, F.: Keeping Hedges, a.a.O., S. 52.

    Google Scholar 

  274. Vgl. FASB: Proposed SFAS „Derivative“, Par. 28 f.; Montesi, C./Lucas, T.: Toward Improved Accounting, a.a.O., S. 26; Steckel, R./Klausner, R.: Ansatz und Bewertung, a.a.O., S. 393; Wilson, A./Smith, G.: Proposed Accounting, a.a.O., S. 75.

    Google Scholar 

  275. Beispiel: Fremdwährungskredit.

    Google Scholar 

  276. Vgl. FASB: Proposed SFAS „Derivative“, Par. 17; Montesi, C./Lucas, T.: Toward Improved Accounting, a.a.O., S. 26; Taylor, F.: Keeping Hedges, a.a.O., S. 52.

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  1. Christian Gerbaulet
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Gerbaulet, C. (1999). Das „statement of comprehensive income“ des FASB. In: Reporting Comprehensive Income. ebs-Forschung Schriftenreihe der EUROPEAN BUSINESS SCHOOL Schloß Reichartshausen, vol 18. Deutscher Universitätsverlag, Wiesbaden. https://doi.org/10.1007/978-3-663-08925-4_3

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