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Die Steuerbelastung der Unternehmung pp 117–199Cite as

Theoretischer Teil: Ableitungen

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Part of the book series: Schriftenreihe „Besteuerung der Unternehmung“ ((SBU,volume 1))

Zusammenfassung

Wie in Teil I G beispielhaft dargestellt, ergeben sich die konkreten Teilsteuersätze aus Multifaktoren. Multifaktoren werden aus Gesamtbelastungsgleichungen, diese wieder aus Steuerart-Grundgleichungen entwickelt. Sowohl die Steuerart-Grundgleichungen wie die Gesamtbelastungsgleichungen sind von der Rechtsform und ggf. sonstigen Charakteristika der Unternehmung abhängig, ferner davon, wie weit man den Umfang der Belastungssphäre zieht. Das Aussehen dieser Gleichungen und die Anzahl der daraus entwickelten Multifaktoren bzw. „Teilsteuern“ bestimmt sich ferner danach, in welcher Weise und wie weitgehend die Zerlegung der gesetzlichen Bemessungsgrundlagen in betriebswirtschaftlich bestimmte Bemessungsgrundlagenteile erfolgt.

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Literatur

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  58. Gerd Rose, Die Ertragsteuern, 2. Aufl., Wiesbaden 1972, S. 153 ff.

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  59. Vgl. Gerd Rose, Die Ertragsteuern, 2. Aufl., Wiesbaden 1972, S. 150 ff.

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  66. o. V., Körperschaftsteuer für Gewinnausschüttungen und Schachtelbeteiligungen, DB 1953, S. 853 ff.

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  78. H. v. Wallis, Besteuerung der Unternehmenszusammenfassungen, 4. Aufl., Herne/Berlin 1970, S. 64 ff.

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  150. Lüder Meyer-Arndt, Steuerliche Gestaltungsfreiheit der GmbH & Co. KG, StbJb 1971/72, S. 137 ff.

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  151. Malte Hesselmann, Handbuch der GmbH & Co., 13. Aufl., Köln 1972, S. 1 ff.

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  152. Entnommen aus Gerd Rose, Die Verkehrsteuern, Wiesbaden 1970, S. 23.

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  153. Vgl. Achim Voss, Tätigkeitsvergütungen i. S. des § 15 Ziff. 2 EStG bei der GmbH & Co. KG, GmbHR 1964, S. 85

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  154. Malte Hesselmann, Geschäftsführergehälter bei der GmbH & Co., BB 1966, S. 691 (692)

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  155. Kuno Barth, Eine ausgewählte Frage aus der Besteuerung der GmbH & Co.: Die steuerliche Behandlung der Bezüge des Kommanditisten, der für die GmbH die Geschäftsführung der Kommanditgesellschaft übernimmt, in: Zur Besteuerung der Unternehmung, Festschrift für Peter Scherpf, Berlin 1968, S. 317 ff.

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  156. Paul Doralt, Die Bezüge der Geschäftsführer der GmbH & Co. im Steuerrecht, Wien 1970, S. 301 (S. 311 ff.)

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  157. Heinrich Sudhoff, Der Gesellschaftsvertrag der GmbH & Co., 2. Auflage, München 1971, S. 64 f.

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  158. Vgl. Kuno Barth, Die Grundsatzentscheidung des IV. Senats des BFH zur Gewinnverteilung bei der GmbH & Co. KG und zu anderen Fragen dieser Gesellschaftsform, GmbHR 1968, S. 120

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  159. H. Behrens, Anteile an der Komplementär-GmbH als notwendiges Betriebsvermögen der GmbH & Co. KG, DB 1968, S. 1646 f.

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  160. A. Glade, GmbH-Anteile als notwendiges Betriebsvermögen der GmbH & Co. KG, GmbHR 1969, S. 46 f.

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  161. Jörn Beinfeld, GmbH-Geschäftsanteile als notwendiges Betriebsvermögen einer GmbH & Co. KG, DStR 1969, S. 103 ff.

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  162. Schulze zur Wiesche, Die Behandlung der Komplementär-GmbH in der Bilanz der GmbH & Co. KG, DB 1969, S. 1904 ff.

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  163. Berndt Runge, Bilanzierung der Anteile an der Komplementär-GmbH bei der GmbH & Co. KG, DB 1970, S. 754 f.

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  164. Hellwig Torggler, Die Ertragsbesteuerung der GmbH & Co. und ihrer Gesellschafter, Wien 1970, S. 270 (286 ff.)

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  165. Claus Socher, GmbH-Anteile als notwendiges Betriebsvermögen einer GmbH & Co. KG, GmbHR 1971, S. 242 f.

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  166. Heinrich Sudhoff, Der Gesellschaftsvertrag der GmbH & Co., 2. Auflage, München 1971, S. 60

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  167. Klaus Stüdemann, Das erweiterte notwendige Betriebsvermögen der GmbH & Co. KG als Problem der betriebswirtschaftlichen Steuerlehre, ZfB 1972, S. 717 ff.

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  168. Vgl. dazu u. a. Luder Meyer-Arndt, Gestaltungsfreiheit der GmbH & Co. KG, StbJb 1971/72, S. 137 ff. (148 ff.).

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  169. Zur steuerlichen Anerkennung und Behandlung der Ein-Mann-GmbH & Co. vgl. Herbert Schneider/Gustav Martin, Familienunternehmen und Unternehmertestament, 4. Auflage, Heidelberg 1963, S. 149

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  170. W. Meyer/H. Richter, Steuerliche Fragen bei der GmbH & Co. KG, Stbg 1967, S. 10 f.

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  171. Herbert Brönner/Vincent Bünz, Die GmbH & Co. KG in Recht und Praxis, Freiburg i. Br. 1971, S. 44 f.

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  172. Heinrich Sudhoff, Der Gesellschaftsvertrag der GmbH & Co., 2. Auflage, München 1971, S. 46 ff.

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  173. Malte Hesselmann, Handbuch der GmbH & Co., 13. Auflage, Köln 1972, S. 161.

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  174. Zur vermögensteuerlichen Behandlung der GmbH & Co. vgl. u. a. Gerold Stoll, Die Vermögensbesteuerung der GmbH & Co. und ihrer Gesellschafter, Wien 1970, S. 321 (362 ff.).

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  175. Ein Beispiel hierfür sind die Begünstigungsvorschriften für öffentliche Sparkassen. Vgl. dazu Klaus Tipke, Die Steuerprivilegien der Sparkassen, Köln 1972.

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  176. Zum steuerlichen Vergleich zwischen Personengesellschaft und Kapitalgesellschaft siehe Bühler, Steuer und Gesellschaftsform, StuW 1943, Sp. 81 (200 ff.)

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  178. Carl Weisensee, Personengesellschaft oder Kapitalgesellschaft?, StuW 1948, Sp. 715 ff.

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  179. Hugo Zartmann, Personenunternehmen oder Kapitalgesellschaft, BB 1948, S. 517 ff.

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  180. Anton Mondorf, Probleme des Belastungsvergleichs und der Doppelgesellschaft, StbJb 1949, S. 71 ff.

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  190. Manfried Post, Die GmbH & Co. KG — steuerlich günstigste Unternehmensform?, Köln 1969, S. 14 ff. Vgl. hierzu auch die in Fußnote 101 auf Seite 47 angegebene Literatur.

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  191. Es handelt sich also um eine einperiodige Betrachtung, die in vielen Fällen dieser Art nicht ohne weiteres als genügend aussagefähig bezeichnet werden kann. Zur erforderlichen Einbeziehung mehrerer Perioden vgl. Reinhold Höfer, Aspekte zur Dynamisierung der Teilsteuerrechnung, StuW 1971, S. 155.

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  192. Vgl. dazu Fritz Sonderegger, Das Prinzip der Erhaltung der Unternehmung als Grundproblem der modernen Betriebswirtschaftslehre, Bern 1950, insb. S. 28 ff.

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  193. Vgl. auch die wesentlich verfeinerte Formel bei Klaus Dittmar Haase, Die Grundformel der derzeitigen Ertragsbesteuerung von Publikums-Aktiengesellschaften, WPg 1972, S. 414.

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  194. Zur Unmöglichkeit, den Gewinn einer Kapitalgesellschaft voll auszuschütten, da Steuern von Steuern zu entrichten sind, vgl. J. Eßer/H. C. M. Sturm, Die heutige Steuerbelastung der gewerblichen Wirtschaft, Bonn 1958, S. 14 f.

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  196. Karl Hax, Probleme der Aktienfinanzierung unter dem Einfluß des gespaltenen Körperschaftsteuer-Satzes, ZfhF 1963, S. 49 (55 ff.)

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  199. Winfried Schreblowski, Die Wettbewerbslage deutscher und amerikanischer Kapitalgesellschaften in der Bundesrepublik Deutschland unter dem Gesichtspunkt der Ertragsteuern nach dem Stand vom 31. 12. 1967, Diss. rer. pol., Berlin 1969, S. 15

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  207. Heinz Stehle, Die Möglichkeiten von Dividendenausschüttungen unter Berücksichtigung von Körperschaftsteuerzahlung und Rücklagenbildung, WPg 1963, S. 57 ff.

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  215. Winfried Schreblowski, Die Wettbewerbslage deutscher und amerikanischer Kapitalgesellschaften in der Bundesrepublik Deutschland unter dem Gesichtspunkt der Ertragsteuern nach dem Stand vom 31. 12. 1967, Diss. rer. pol., Berlin 1969, S. 14 f.

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  217. Hartmut Nebe, Die Investitionsentscheidung unter dem Einfluß des gespaltenen Körperschaftsteuertarifs, BFuP 1970, S. 157 (164 ff.)

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  219. Alfred Sander, Betriebswirtschaftliche Analyse von Steuerbemessungsgrundlagen, StuW 1971, S. 32 (35 f.)

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  226. H. E. Buschgen, Wertpapieranalyse, Stuttgart 1966, S. 306 ff.

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  227. Erich Gutenberg, Die Finanzen, 5. Auflage, Berlin/Heidelberg/New York 1972, S. 266 ff.

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  228. Vgl. Gerd Rose, Die Verkehrsteuern, Wiesbaden 1970, mit erster Ergänzungslieferung Stand 1973, S. 19 ff.

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  230. Vgl. dazu u. a. Ottmar Bühler, Prinzipien des internationalen Steuerrechts, München/Berlin 1964.

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  231. Die tatsächlichen Schwierigkeiten großer internationaler Steuerrechtsvergleiche auf betriebswirtschaftlicher Ebene sollen damit in keiner Weise bagatellisiert werden. Gerade die Teilsteuerrechnung mit ihrem Zwang zur Detailerarbeitung macht dies deutlich. Zur Methode und erhöhten Problematik des internationalen Vergleichs der Steuerbelastung von Unternehmungen vgl. Rudolf Schnaudt, Zur Methodologie des Internationalen Steuerbelastungs-Vergleiches, Diss. rer. pol., Köln 1928, S. 10 ff.

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  248. Vgl. ferner Hans-Jürgen Schmaltz, Belastungseffekte der öffentlichen Alterssicherung. Zur These der „Gleichheit“ von Steuern und Rentenversicherungsbeiträgen, Diss. rer. pol., Bochum 1970, S. 29 ff., 189 f.

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  249. Heinz Paulick, (Rezension zu) Henning Egner: Die Belastung deutscher und französischer Kapitalgesellschaften mit gewinnabhängigen Steuern, Köln 1969, FA, Bd. 1971, S. 185 ff.

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  250. Hans-Jochen Kleineidam, Die internationale betriebswirtschaftliche Steuerlehre, Diss. rer. pol., München 1968, S. 64 ff.

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  251. Vgl. die zusammenfassende Ubersicht von Fritz Eggesiecker, Gutachten und Stellungnahmen zur Steuerreform, StuW 1971, S. 353, sowie die Literaturhinweise in Fußnote 42 auf S. 27.

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  252. Vgl. dazu Gerd Rose, „Eckwerte“ und betriebliche Steuerbelastung, StuW 1971, S. 229.

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  253. Vgl. Gerd Rose, Die Ertragsteuern, 2. Auflage, Wiesbaden 1972, S. 23 f. sowie Hans Laux, Die Spitzensteuersätze nach dem Referentenentwurf des Einkommensteuergesetzes 1974, DB 1972, S. 790.

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  254. Gisbert Borghoff, Die Einbeziehung von Tarifdifferenzierungen in die Teilsteuerrechnung, DB 1969, S. 3 ff.

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  255. Ekkehard Gelbert, Die Berücksichtigung der Einkommensteuer-Progression in der Teilsteuerrechnung, DB 1970, S. 1281 ff.

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  1. Universität zu Köln, Deutschland

    Prof. Dr. Gerd Rose (Steuerberater, ord. Professor der Betriebswirtschaftslehre)

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Rose, G. (1973). Theoretischer Teil: Ableitungen. In: Die Steuerbelastung der Unternehmung. Schriftenreihe „Besteuerung der Unternehmung“, vol 1. Gabler Verlag, Wiesbaden. https://doi.org/10.1007/978-3-663-02032-5_2

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