Zusammenfassung
Die steuerrechtlichen Betrachtungen einer Unternehmensgründung spielen werden in diesem Kapitel bearbeitet.
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- 1.
Ergebnisse der 145. Sitzung des Arbeitskreises „Steuerschätzungen“ vom 04. bis 06. November 2014 in Wismar, http://www.bundesfinanzministerium.de/Content/DE/Standardartikel/Themen/Steuern/Steuerschaetzungen_und_Steuereinnahmen/Steuerschaetzung/2014-11-11-ergebnisse-145-sitzung-steuerschaetzung.html
- 2.
z. B. Erlöschen der Schenkungsteuer, wenn ein Geschenk wegen eines Rückforderungsvorbehalts herausgegeben werden musste (§ 29 Abs. 1 Nr. ErbStG).
- 3.
BFH – Urteil vom 23.10.1996 (I R 55/95, BStBl. II 1998, 90). Nach Schön, DStJG, S. 60, garantiert § 38 AO, dass ein Steuerpflichtiger nicht mit Steuern belastet wird, wenn er einen Steuertatbestand nicht erfüllt, und er erlangt andererseits einen steuerlichen Vorteil, wenn er dessen gesetzliche Voraussetzungen erfüllt.
- 4.
Urteil des Thüringer Finanzgerichts vom 28.09.2011 (3 K 1086/09, 2013, 274).
- 5.
1 StR 416/08.
- 6.
1 StR 55/11.
- 7.
siehe z. B. Urteil des Finanzgerichts Münster vom 04.10.2012, 6 K 3016/10 E, EFG 2103, 97.
- 8.
Drüen, DATEV Magazin 6/2013, Seite 23.
- 9.
Drüen, DATEV Magazin 6/2013, Seite 24.
- 10.
Bundesrechnungshof, 2012 Bemerkungen Nr. 87 „Finanzämter prüfen Mieteinkünfte unzureichend“ vom 13.11.2012; Landesrechnungshof NRW: Risikomanagement bei Arbeitnehmerveranlagungen, in: Jahresbericht 2014, S. 206 ff.
- 11.
Bundesrechnungshof, 2012 Bemerkungen Nr. 87 „Finanzämter prüfen Mieteinkünfte unzureichend“ vom 13.11.2012.
- 12.
Bundesrechnungshof, Bericht nach § 99 BHO vom 17. Januar 2012, S. 12 ff.
- 13.
Bundesrechnungshof, 2014 Bemerkungen Nr. 74 „Fortschritte bei der Evaluierung des maschinellen Risikomanagements in der Steuerverwaltung“ vom 02.12.2014.
- 14.
Landesrechnungshof NRW, Risikomanagement bei Arbeitnehmerveranlagungen, in: Jahresbericht 2014, S. 206.
- 15.
Landesrechnungshof NRW: Risikomanagement bei Arbeitnehmerveranlagungen, in: Jahresbericht 2014, S. 206.
- 16.
Landesrechnungshof NRW: Risikomanagement bei Arbeitnehmerveranlagungen, in: Jahresbericht 2014, S. 214.
- 17.
vom 17. Januar 2012.
- 18.
Bundesrechnungshof Bericht nach § 99 BHO vom 17. Januar 2012, S. 12 ff.
- 19.
- 20.
Leitfaden – Risikomanagement für Steuerverwaltungen EUROPÄISCHE KOMMISSION GENERALDIREKTION STEUERN UND ZOLLUNION Indirekte Steuern und Steuerverwaltung, Version 1.02, Februar 2006, aktualisiert 2010.
- 21.
Leitfaden – Risikomanagement für Steuerverwaltungen EUROPÄISCHE KOMMISSION GENERALDIREKTION STEUERN UND ZOLLUNION Indirekte Steuern und Steuerverwaltung, Version 1.02, Februar 2006, S. 88.
- 22.
z. B. die Software IDEA (Interactive Data Extraction and Analysis).
- 23.
Chi Quadrat Test, Benford Test.
- 24.
Watrin und Kubata, BFuP 2014, 141.
- 25.
ausführlich und mit einer Übersicht über die Rechtsprechung dazu: Freitag, BB 2014, 1693.
- 26.
Urteil des Niedersächsischen Finanzgerichts vom 17.11.2009 (15 K 12031/08 – juris).
- 27.
IV C 6 – S 2133-b/11/10016:004.
- 28.
BMF, Monatsbericht September 2014 vom 22.09.2014, Seiten 32 ff.
- 29.
BMF, Monatsbericht September 2014 vom 22.09.2014, Seiten 34.
- 30.
BMF, Monatsbericht September 2014 vom 22.09.2014, Seiten 35.
- 31.
Landesrechnungshof Schleswig-Holstein, Bemerkungen 2014, Seite 140, und Bemerkungen 2012, Seite 131,133.
- 32.
Landesrechnungshof Schleswig-Holstein, Bemerkungen 2012, Seite 131, Tz. 20.
- 33.
Deloitte Betriebsprüfung Belastungstest,
- 34.
Deloitte Betriebsprüfung Belastungstest, Seite 5.
- 35.
Deloitte Betriebsprüfung Belastungstest, Seite 6 ff.
- 36.
Tipke/Kruse, AO/FGO, Tz. 26 zu § 69 AO, 2014.
- 37.
Tipke/Kruse, AO/FGO, Tz. 27 zu § 69 AO, 2014.
- 38.
BFH – Urteil vom 23.10.1996 (I R 55/95, BStBl. II 1998, 90); BFH – Urteil vom 07.12.2010 (IX R 40/09, BStBl. II 2011, 427).
- 39.
in DStJG Band 33, Seite 39.
- 40.
Schön in DStJG, Band 33, Seite 39 letzter Absatz.
- 41.
Urteil des Thüringer Finanzgerichts vom 28.09.2011 (3 K 1086/09, EFG 2013, 274); Hey, Grenzen steuerlicher Gestaltungsfreiheit, 8 bis 13.
- 42.
BFH – Urteil vom 18.12.2013 (I R 25/12, BFH/NV 2014, 904); Urteil des Niedersächsischen Finanzgerichts vom 24.10.2013 (6 K 404/11, juris); das Urteil des Finanzgerichts ist nach Rücknahme der Revision rechtskräftig.
- 43.
DStJG, Seite 60 3. Absatz.
- 44.
BFH – Beschluss vom 11.08.2014 (II B 131/13, BFH/NV 2015, 5).
- 45.
Urteil des Finanzgerichts Köln vom 10.02.1998 (8 K 7340/96, DStRE 1998, 744).
- 46.
BFH – Urteil vom 09.02.2002 (IX R 32/98, BStBl. 2002, 674).
- 47.
BFH – Urteil vom 23.02.1988 (IX R 157/84, BStBl. II 1988, 604).
- 48.
BFH – Urteil vom 17.12.2002 (IX R 18/00, BFH/NV 2003, 749).
- 49.
Tipke/Kruse, AO / FGO, 2014, Tz. 65 zu § 42 AO.
- 50.
BFH – Urteil vom 20.03.2002 (I R 63/2002, BStBl. II 2002, 50); BFH - Urteil vom 31.05.2005 (I R 74/04, BStBl. II 2006, 118).
- 51.
Ebenso Reiche in Haase, AStG/DBA, § 7 AStG, Rn. 14, 2009.
- 52.
Tipke/Kruse, AO / FGO, 2014, Tz. 98 f. zu § 42 AO.
- 53.
Protzen in Kraft, insb. Rn. 85 ff. zu § 7 AStG 2009.
- 54.
BFH – Urteil vom 23.10.1991 (I R 40/89, BStBl. 1992, 1086); BFH – Urteil vom 10.06.1992 (I R 105/89, BStBl. II 1992, 1029).
- 55.
Das Verhältnis von § 42 AO zur Hinzurechnung nach §§ 7 ff. AStG, StVj 1994, 63.
- 56.
Den Meinungsstand referiert gut Wassermeyer in Flick et al., Außensteuerrecht, Rn. 90 ff. Vor §§ 7 bis 14 AStG (Stand allerdings Oktober 2002), und Rn. 8 zu § 7 AStG (Stand: August 2012).
- 57.
BFH – Urteil vom 29.01.2008 (I R 26/06, BStBl. II 2008, 978): das Spezialgesetz – hier § 50d Abs. 1a EStG – verdrängt § 42 AO; gleicher Ansicht Tipke/Kruse, Rn. 13 Vor § 42 AO.
- 58.
so auch Protzen in Kraft, AStG, Rn. 120 bis 122 zu § 7 AStG, 2009.
- 59.
Kirchhof/Gosch, EStG, § 50d, TZ. 30, 2010.
- 60.
in Haase, AStG/DBA, Rn. 14, 2009.
- 61.
Beschluss des Großen Senates des BFH vom 17.12.2007 (GrS 2/04, BStBl. II 2008, 608).
- 62.
Reiß in Kirchhof, EStG, 9. Auflage 2010, § 15 Rn. 77; Schmidt/Wacker, EStG, 32. Auflage, § 15 EStG, Rn. 807.
- 63.
Schmidt/Wacker, EStG, 32. Auflage 2013, § 15 EStG, Rn. 800.
- 64.
Schmidt/Wacker, EStG, 32. Auflage 2013, § 15 EStG, Rn. 820.
- 65.
Schmidt/Wacker, EStG, 32. Auflage 2013, § 15 EStG, Rn. 808.
- 66.
Schmidt/Wacker, EStG, 32. Auflage 2013, § 15 EStG, Rn. 865; Reiß in Kirchhof, EStG, 9. Auflage, § 15 Rn. 114, 115.
- 67.
Crezelius in Festschrift für Michael Streck, S. 45 ff. 2011.
- 68.
Crezelius, a. a. O., S. 50.
- 69.
BMF-Schreiben vom 2. Januar 2015 – IV D 4 – S 3102/07/0001.
- 70.
Beschluss des Finanzgerichts Münster vom 06.04.2009 (12 V 486/9, EFG 2009, 1220), nachgehend Beschluss des Bundesfinanzhofes vom 12.09.2011 (VIII B 70/09, BFH/NV 2012, 229).
- 71.
Beschluss des Bundesfinanzhofes vom 08.10.2014 (VIII B 115/13, juris); Beschluss des Bundesfinanzhofes vom 12.09.2011 m.w.N. (VIII B 70/09, BFH/NV 2012, 229); a. A. dagegen Beschluss des Finanzgerichts Münster vom 06.04.2009 (12 V 486/9, EFG 2009, 1220), aufgehoben durch Beschluss des Bundesfinanzhofes vom 12.09.2011 (VIII B 70/09, BFH/NV 2012, 229).
- 72.
Beschluss des Finanzgerichts Münster vom 06.04.2009 (12 V 486/9, EFG 2009, 1220), nachgehend Beschluss des Bundesfinanzhofes vom 12.09.2011 (VIII B 70/09, BFH/NV 2012, 229); ebenso Beschluss des Bundesfinanzhofes vom 08.10.2014 (VIII B 115/13, juris); hier aber nicht entschiedene, da kein Doppelbesteuerung.
- 73.
Schmidt/Heinicke, EStG, 32. Auflage 2013, § 4 Rn. 25.
- 74.
Schmidt/Wacker, EStG, 32. Auflage 2013, § 15 Rn. 160.
- 75.
Schmidt/Wacker, EStG, 32. Auflage 2013, § 15, Rn. 164.
- 76.
Schulte in Erle/Sauter, KStG, § 8, Rn. 70 2010.
- 77.
Frotscher, in Frotscher/Maas, KStG, § 8 KStG Rz. 34, Stand: 28.07.2014.
- 78.
Frotscher, in Frotscher/Maas, KStG, § 8 KStG Rz. 376, Stand: 28.07.2014.
- 79.
Schulte in Erle/Sauter, KStG, § 8, Rn. 82 ff., 2010.
- 80.
Frotscher, in Frotscher/Maas, KStG, § 8 KStG Rz. 374, 375, Stand: 28.07.2014.
- 81.
Frotscher, in Frotscher/Maas, KStG, § 8 KStG Rz. 376, 377, Stand: 28.07.2014.
- 82.
Schulte in Erle/Sauter, KStG, § 8 Rn. 73, 2010.
- 83.
Schulte in Erle/Sauter, KStG, § 8 Rn. 84 ff., 2010.
- 84.
BFH – Urteil vom 22.2.1989 I R 44/85, BStBl. II 1989, 475; Schulte in Erle/Sauter, KStG, § 8 Rn. 404.
- 85.
GrS 2/86, BStBl. II 1988, 348.
- 86.
vgl. Sturm, Die verdeckte Gewinnausschüttung im europäischen Konzern, S. 71 ff. 1994.
- 87.
Frotscher, in Frotscher/Maas, KStG, § 8 KStG Rz. 296, Stand: 28.07.2014.
- 88.
Dazu ausführlich: Schaumburg, Internationales Steuerrecht, Kapitel D „Zur Normenhierarchie“; 2010; Jacobs, Internationale Unternehmensbesteuerung, S. 35 ff, 93 ff. 2007.
- 89.
Rödder in Rödder et al., Umwandlungssteuergesetz, Einführung, Rz. 1, 2008.
- 90.
Rödder in Rödder et al., Umwandlungssteuergesetz, Einführung, Rz. 2, 2008.
- 91.
Rödder in Rödder et al., Umwandlungssteuergesetz, Einführung, Rz. 3, 2008.
- 92.
Rödder in Rödder et al., Umwandlungssteuergesetz, Einführung, Rz. 4, 2008.
- 93.
§ 6 UmwG für den Verschmelzungsvertrag, § 193 Abs. 3 S. 1 UmwG für den Formwechsel.
- 94.
DIHK Report zur Unternehmensnachfolge 2014, S. 7.
- 95.
DIHK Report zur Unternehmensnachfolge 2014, S. 10, 11.
- 96.
Unternehmenserbrecht, Rn. 2, 1998.; Unternehmensnachfolge, § 1 Rn. 2, 2009.
- 97.
Crezelius, Unternehmenserbrecht, Rn. 2, 1998.
- 98.
Crezelius, Unternehmenserbrecht, Rn. 3, 1998.
- 99.
ausführlich dazu: Crezelius, Unternehmensnachfolge, § 1 Rn. 12 ff 2009.
- 100.
Spiegelberger, Vermögensnachfolge, § 17 C. II., 2010; Ihm zustimmend Müller in Hannes, Formularbuch der Vermögens- und Unternehmensnachfolge, C. 3.10. Rn. 12 ff., 2011; ausführlich Crezelius, Unternehmensnachfolge, § 17, Rn. 21 ff., 2010.
- 101.
BFH – Urteil vom 05.02.2014 (X R 22/12, BStBl. II 2014, 388.
Literatur
Bundesministerium der Finanzen (2014a) Gemeinsames Konzept von Bund und Ländern zur „Modernisierung des Besteuerungsverfahrens“ vom 21.11.2014. http://www.bundesfinanzministerium.de/Content/DE/Standardartikel/Themen/Steuern/2014-11-21-Modernisierung-des-Besteuerungsverfahrens-Diskussionsentwurf.html. Zugegriffen: 10. März 2015
Bundesministerium der Finanzen (2014b) Monatsbericht September 2014. http://www.bundesfinanzministerium.de/Content/DE/Monatsberichte/2014/09/monatsbericht-09-2014.html. Zugegriffen: 10. März 2015
Bundesrechnungshof Veröffentlichungen/Bemerkungen (Jahresberichte)/Jahresberichte 2000–2014/2014/Teil III Einzelplanbezogene Entwicklung und Prüfungsergebnisse/Allgemeine Finanzverwaltung/2014 Bemerkungen Nr. 74 „Fortschritte bei der Evaluierung des maschinellen Risikomanagements in der Steuerverwaltung“. https://www.bundesrechnungshof.de/de. Zugegriffen: 26. Feb. 2015
Bundesrechnungshof Veröffentlichungen/Bemerkungen (Jahresberichte)/Jahresberichte 2000–2014/2012/Teil III Einzelplanbezogene Entwicklung und Prüfungsergebnisse/Allgemeine Finanzverwaltung/2012 Bemerkungen Nr. 87 „Finanzämter prüfen Mieteinkünfte unzureichend“. https://www.bundesrechnungshof.de/de. Zugegriffen: 26. Feb. 2015
Crezelius Georg (1998) Unternehmenserbrecht. Beck, München
Crezelius Georg (2009) Unternehmensnachfolge. Beck, München
Deloitte (2011) Betriebsprüfung Belastungstest. http://www.deloitte.com/assets/Dcom-Germny/Local%20Assets/Documents/04_Steuerberatung/2011/DE_Tax_Betriebspruefung_komplette_Studie_301111_safe.pdf. Zugegriffen: 15. Jan. 2015
Deutscher Industrie- und Handelskammertag (DIHK) (2014) Gute Nachfolger – Engpass im Mittelstand – DIHK Report zur Unternehmensnachfolge 2014, Stand November. www.dihk.de/ressourcen/…/dihk-report-unternehmensnachfolge-2014. Zugegriffen: 15. Feb. 2015
Drüen, Klaus – Dieter (2013) Steuerberatung und risikoorientierte Steuerverwaltung, DATEV Magazin 6/2013, S 23
Erle B, Sauter T (2010) Körperschaftsteuer – Die Besteuerung der Kapitalgesellschaft und ihrer Anteilseigner, 3. Aufl. Müller Verlag, Heidelberg
Flick H, Wassermeyer F, Baumhoff H, Schönfeld J (2014) Außensteuerrecht Kommentar, Köln Stand: 74. Lieferung Dezember, Verlag Dr. Otto Schmidt KG
Freitag P (2014) Chi-Quadrat-Anpassungstest und Benford’s Law: Statistische Testverfahren im Rahmen steuerlicher Prüfungen, BB 2014, 1693, Deubner Fachverlag GmbH, Frankfurt a. M.
Frotscher G, Maas E (2014) Kommentar zum Körperschaftsteuergesetz, Stand: 28. Juli 2014, Freiburg, Haufe Verlag
Haase F (2009) Außensteuergesetz Doppelbesteuerungsabkommen. Müller Verlag, Heidelberg
Hey J Grenzen steuerlicher Gestaltungsfreiheit – Verhältnis des § 42 AO zu speziellen Missbrauchsvorschriften, DStR Beihefter 2014 zu Nr. 3, S 8 bis 13
Jakobs OH (2007) Internationale Unternehmensbesteuerung, 6. Aufl. Beck, München
Kirchhof P (2010) Einkommensteuergesetz Kommentar, 9. Aufl. Dr. Otto Schmidt KG, Köln
Kraft G (2009) Außensteuergesetz. Beck, München
Landesrechnungshof NRW (2014) Risikomanagement bei Arbeitnehmerveranlagungen, in: Jahresbericht, S. 206 ff. http://www.lrh.nrw.de/. Zugegriffen: 15. Jan. 2015
Landesrechnungshof Schleswig-Holstein Bemerkungen 2012 mit Bericht zur Landeshaushaltsrechnung 2010, Kiel, 3. April 2012. http://landesrechnungshof-sh.de/de/14/bemerkungen-2012.html. Zugegriffen: 15. Jan. 2015
Landesrechnungshof Schleswig-Holstein Bemerkungen 2014 mit Bericht zur Landeshaushaltsrechnung 2012, Kiel, 26. März 2014. www.landesrechnungshof-sh.de/file/bemerkungen2014_tz18.pdf. Zugegriffen: 15. Jan. 2015
Müller T (2011) In: Hannes F (Hrsg) Formularbuch Vermögens- und Unternehmensnachfolge. Beck, München
Rödder T, Herlinghaus A, van Lishaut I (2008) Umwandlungssteuergesetz Kommentar. Dr. Otto Schmidt KG, Köln
Schaumburg H (2011) Internationales Steuerrecht, 3. Aufl. Dr. Otto Schmidt KG, Köln
Schmidt L et al (2013) In: von Weber-Grellet Heinrich (Hrsg) Einkommensteuergesetz, 32. Aufl. Beck, München
Schön W (2010) Legalität, Gestaltungsfreiheit und Belastungsgleichheit als Grundlagen des Steuerrechts, in: Gestaltungsfreiheit und Gestaltungsmissbrauch im Steuerrecht, 34. Jahrestagung der Deutschen Steuerjuristischen Gesellschaft (DStJG), Dr. Otto Schmidt KG, Köln
Spiegelberger S (2010) Vermögensnachfolge, Gestaltung nach Zivil – und Steuerrecht. München
Sturm W (1994a) Die verdeckte Gewinnausschüttung im europäischen Konzern. Bergisch Gladbach, Josef Eul Verlag Köln
Sturm W (1994b) Das Verhältnis von § 42 AO zur Hinzurechnung nach §§ 7 ff. AStG, Steuerliche Vierteljahresschrift (StVj.), 63, Herne, NWB
Tipke K, Kruse HW (2014) Abgabenordnung Finanzgerichtsordnung Kommentar zur AO und FGO, Köln, Stand 138. Lieferung November, Dr. Otto Schmidt KG
Watrin C, Kubata A (2014) Methoden zur Aufdeckung von Steuerbetrug, BFuP 141, Herne, NWB
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Pott, O., Pott, A. (2015). Steuerrecht für Entrepreneure. In: Entrepreneurship. Springer-Lehrbuch. Springer Gabler, Berlin, Heidelberg. https://doi.org/10.1007/978-3-662-46413-7_10
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