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Lohnsteuerhilfevereine als Selbsthilfeeinrichtung von Arbeitnehmern (§ 13 StBerG)

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Das Recht der Lohnsteuerhilfevereine

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Zusammenfassung

Lohnsteuerhilfevereine sind vom Gesetzgeber als Selbsthilfeeinrichtungen in der Rechtsform eines Vereins ausgestaltet worden. § 13 Abs. 1 StBerG bestimmt, dass Lohnsteuerhilfevereine Selbsthilfeeinrichtungen von Arbeitnehmern zur Hilfeleistung in Steuersachen im Rahmen der Befugnis nach § 4 Nr. 11 StBerG für ihre Mitglieder sein müssen. Dies geschah nicht zufällig, sondern als Reaktion des Gesetzgebers auf tatsächliche Umstände. Der Gesetzgeber übernahm die Rechtsform der Vereine aus der Praxis und legalisierte damit quasi nachträglich die Tätigkeit der ersten Interessengemeinschaften der Lohnsteuerzahler, die in Vereinsform entstanden waren. Der Begriff der Selbsthilfeeinrichtung wurde dabei vom Gesetzgeber nicht näher definiert. Daher soll dieser Begriff an dieser Stelle näher untersucht werden.

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Notes

  1. 1.

    Vgl. BT-Drs. IV/1929.

  2. 2.

    Vgl. zu den Bedenken der Bundessteuerberaterkammer Hartmann INF 2000, 469, 471; Ruppert, DStR 2000, 1843.

  3. 3.

    So aber etwa Völzke, DB 1975, 1285, 2389; Killich, DB 1982, Beilage 7, IV.

  4. 4.

    Vgl. dazu BVerfG, Beschluss vom 07.11.1991, 1 BvR 1469/86, BStBl II 1994, 44.

  5. 5.

    So BVerfGE 8,274.

  6. 6.

    Vgl. BFH, Entscheidung vom 06.10.1998, VII R 19/98.

  7. 7.

    Vgl. BVerfGE 6, 32,42; 8, 71,76; 8, 224,225.

  8. 8.

    So auch Hessisches FG, Urteil vom 02.02.2009, 13 K 1506/08.

  9. 9.

    Vgl. BGH, Urteil vom 23.01.1976, I ZR 95/75, BB 1976, 621.

  10. 10.

    Vgl. BGH Urteil vom 29.01.1976, BB 1976, 621.

  11. 11.

    Vgl. kritisch dazu OLG Frankfurt, WRP 1985, 500, 503.

  12. 12.

    Vgl. etwa OLG Stuttgart, OLGZ 1970, 416.

  13. 13.

    Vgl. OLG Stuttgart, OLGZ 1967, 475.

  14. 14.

    Vgl. OLG Celle, NJW 1976, 197, a. A. Soergel, Kommentar zum BGB, Rdnr. 29, der Lohnsteuerhilfevereine als wirtschaftliche Vereine einstuft.

  15. 15.

    Vgl. dazu Gleichlautender Erlass der obersten Finanzbehörden der Länder, v. 02.04.2015, DStR 2015, 1408.

  16. 16.

    Vgl. BFH, Urteil vom 16.12.1998, I R 137/97, BFH/NV 1999, 1250.

  17. 17.

    Vgl. BFH, Urteil vom 24.08.2010, VII R 49/09.

  18. 18.

    Vgl. BFH, Urteil vom 10.12.87, IV R 176/85, BStBl II 1988, 273.

  19. 19.

    Vgl. FG Brandenburg, Urteil vom 08.11.1995, 1 K 319/94 G, StB 1998, 71.

  20. 20.

    BFH, Urteil vom 18.05.88, X R 57/81, BFH/NV 1989, 262.

  21. 21.

    Vgl. Bayerischer VGH, Urteil vom 07.03.1996, 22 B 96.359, StB 1996, 313.

  22. 22.

    So auch AG Wittenberg, Urteil vom 10.10.2008, 2 Owi 126/08 (493 Js 12776/08); OLG Naumburg, Beschluss vom 05.03.2009, 1 Ss (B) 11/09.

  23. 23.

    Vgl. BFH, Urteil vom 10.12.1987, IV R 176/85, BStBl II 1988, 273.

  24. 24.

    So auch LSozG Hessen, Urt. v. 06.10.2016 L 8 KR 208/14.

  25. 25.

    Vgl. Hermans 1996, S. 53, der von „Hilfspersonen“ des Lohnsteuerhilfevereins ausgeht.

  26. 26.

    Vgl. LSozG Hessen, Urt. v. 06.10.2016 L 8 KR 208/14.

  27. 27.

    Vgl. BFH, Urteil vom 10.12.1987, IV R 176/85, BStBl II 1988, 273; VerwG Würzburg, Urteil vom 13.12.1995, W 10 K 94.1300, GewArchiv 1996, 161.

  28. 28.

    So auch AG Wittenberg, Urteil vom 10.10.2008, 2 Owi 126/08 (493 Js 12776/08).

  29. 29.

    Der „ADAC“ oder andere Automobilclubs hingegen erbringen Dienstleistungen sowohl gegenüber ihren Mitgliedern als auch gegenüber Personen, die nicht Mitglied des Vereins sind, dann jedoch meist zu höheren Preisen.

  30. 30.

    Vgl. BGH NJW 1987, 2503.

  31. 31.

    Vgl. AG Schöneberg, Urteil vom 02.04.2009, 109 C 503/08.

  32. 32.

    So auch AG Neustadt/Wstr., Urteil vom 09.03.2000, 4 C 385/98.

  33. 33.

    Vgl. FG München, Urteil vom 15.12.2010, 4 K 2771/07, EFG 2011, 1559.

  34. 34.

    Vgl. dazu auch KG Berlin, Beschluss vom 19.08.2010, 1 W 232/10.

  35. 35.

    Vgl. FG München, Urteil vom 15.12.2010, 4 K 2771/07, EFG 2011, 1559 unter Hinweis auf BFH, Urteil vom 26.10.2010, VII R 23/09, BStBl 2011, 188.

  36. 36.

    Vgl. AG Schöneberg, Urteil vom 02.04.2009, 109 C 503/08.

  37. 37.

    Vgl. AG Neustadt/Wstr., Urteil vom 15.07.1999, 5 C 384/98.

  38. 38.

    Vgl. § 314 Abs. 1 Satz 2 BGB.

  39. 39.

    Vgl. AG Schöneberg, Urteil vom 02.04.2009, 109 C 503/08.

  40. 40.

    Vgl. AG Schöneberg, Urteil vom 02.04.2009, 109 C 503/08; LG Aurich, Urteil vom 22.10.1986, 1 S 279/86, RPfleger 1987, 115; LG Hamburg, Urteil vom 29.04.1999, 302 S 128/98, NJW –RR 1999, 1708.

  41. 41.

    Vgl. BFH, Urteil vom 24.08.2010, VII R 49/09, BStBl II 2011, 185.

  42. 42.

    Vgl. AG Neustadt/Wstr., Urteil vom 01.06.2001, 6 C 693/00.

  43. 43.

    Vgl. BFHE 110, 405.

  44. 44.

    Vgl. AG Neustadt/Wstr., Urteil vom 01.06.2001, 6 C 693/00; AG Neustadt/Wstr., Urteil vom 15.07.1999, 5 C 384/98.

  45. 45.

    So auch AG Neustadt/Wstr., Urteil vom 09.03.2000, 4 C 385/98.

  46. 46.

    (griech.) Austauschverhältnis bei einem gegenseitigen Vertrag, bei dem die Verpflichtung zur Leistung und Gegenleistung voneinander abhängig sind.

  47. 47.

    Vgl. BGH, Urteil vom 15.06.1989, 1 ZR 158/87, NJW-RR 1989, 1515.

  48. 48.

    Vgl. Hessisches FG, Urteil vom 24.09.2002, 13 K 4527/00, EFG 2003, 573.

  49. 49.

    So aber fehlerhaft Gehre/von Borstel (2005, § 14, Rz. 6).

  50. 50.

    Vgl. BFH, Urteil vom 26.10.2010, VII R 23/09, BStBl II 2011, 188.

  51. 51.

    Vgl. KG Berlin, Urt. v. 17.09.2002, 5 U 231/01; a. A. nach wie vor Koslowski, Steuerberatungsgesetz, 7. Aufl. 2015, § 14, Rz. 6.

  52. 52.

    In dem Revisionsverfahren vor dem BFH besteht Anwaltszwang. Will ein Lohnsteuerhilfeverein für seine Mitglieder ein Revisionsverfahren vor dem BFH führen, so wird er einen Rechtsanwalt mit der Prozessführung beauftragen müssen.

  53. 53.

    Die OFD Münster empfiehlt folgende Formulierung: „Kosten für ein Finanzgerichtsverfahren nach dem Gerichtskostengesetz sowie Kosten, die im Zusammenhang mit einem solchen Verfahren durch Inanspruchnahme von Leistungen Dritter (wie z. B. Steuerberater, Rechtsanwälte) entstehen, sind durch das den Rechtsbehelf führende Mitglied selbst zu tragen.“

  54. 54.

    Vgl. BGH, Urteil vom 15.06.1989, 1 ZR 158/87, BB 1989, 2067.

  55. 55.

    Vgl. Hessisches FG, Urteil vom 02.02.2009, 13 K 1506/08.

  56. 56.

    Vgl. BFH, Urteil vom 09.09.1997, VII R 108/96, BStBl II 1997, 778.

  57. 57.

    Vgl. BFH, Urteil vom 16.12.1998, I R 36/98, BStBl II 1999, 366.

  58. 58.

    Vgl. Hessisches FG, EFG 2003, 573; Goez in Kuhls/Meurers/Maxl, StBerG, § 14, Rz. 43; überholt ist insoweit die Auffassung von Gehre und von Borstel, StBerG, 5. Aufl., § 14, Rz. 6, der nach wie vor eine allgemeine Staffelung nach der Höhe des Arbeitslohnes oder des Einkommens für unzulässig erachtet, weil sie im Ergebnis eine Abrechnung der Leistungen nach Maßgabe einer Gebührenordnung darstelle; zutreffend inzwischen auch Koslowski, Steuerberatungsgesetz, 7. Aufl. 2015, § 14, Rz. 6.

  59. 59.

    Vgl. Hessisches FG, Urteil vom 24.09.2002, 13 K 4527/00, a. a. O.

  60. 60.

    Vgl. BFH, Urteil vom 26.10.2010, VII R 23/09, BStBl II 2011, 188.

  61. 61.

    Vgl. auch FG München, Urteil vom 15.12.2010, 4 K 2771/07, EFG 2011, 1559.

  62. 62.

    So auch der BFH, Urteil vom 26.10.2010, VII R 23/09, BStBl II 2011, 188.

  63. 63.

    BFH-Urteil vom 26.10.2010, VII R 23/09, BStBl II 2011, 188.

  64. 64.

    Vgl. dazu oben Abschn. 4.3.1. sowie FG München, Urteil vom 15.12.2010, 4 K 2771/07.

  65. 65.

    Vgl. BFH, Urteil vom 26.10.2010, VII R 23/09, BStBl II 2011, 188.

  66. 66.

    So ausdrücklich BFH, Urteil vom 26.10.2010, VII R 23/09, abgedruckt in BStBl II 2011, 188.

  67. 67.

    A.A. hingegen Nest 2006, Bonner Handbuch der Steuerberatung, § 14 Rz. 28, der eine beitragslose Mitgliedschaft der in Ausbildung befindlichen Kinder für zulässig erachtet.

  68. 68.

    Vgl. KG Berlin, Urteil vom 17.09.2002, 5 U 231/01.

  69. 69.

    A.A. KG Berlin, Urteil vom 25.08.2009, 5 U 123/06.

  70. 70.

    Vgl. Gleich lautende Erlasse der obersten Finanzbehörden der Länder betreffend die Erhebung der Mitgliedsbeiträge durch Lohnsteuerhilfevereine vom 30.05.1990, BStBl 1 1990, 244.

  71. 71.

    Diese Auffassung wurde von der Oberfinanzdirektion Frankfurt am Main in einem Klageverfahren vor dem Hessischen Finanzgericht gegenüber einem Lohnsteuerhilfeverein vertreten. Vgl. Hessisches FG, Urteil vom 02.02.2009, 13 K 1506/08.

  72. 72.

    Vgl. Hessisches FG, Urteil vom 02.02.2009, 13 K 1506/08.

  73. 73.

    Vgl. Hessisches FG, a. a. O.

  74. 74.

    Vgl. Hessisches FG, Urteil vom 02.02.2009, 13 K 1506/08 unter Hinweis auf FG Rheinland-Pfalz, Urteil vom 14.10.1997, 2 K 2633/96, EFG 1998, 598.

  75. 75.

    Hessisches FG a. a. O.

  76. 76.

    Vgl. Hessisches FG a. a. O. unter Hinweis auf BFH, Urteil vom 23.03.1999, VII R 19/98, BStBl II 1999, 370.

  77. 77.

    Vgl. Hessisches FG a. a. O.

  78. 78.

    Vgl. BFH, Urteil vom 26.10.2010, VII R 23/09, BStBl II 2011, 188.

  79. 79.

    Vgl. auch Finanzgericht München, Urteil vom 15.12.2010, 4 K 2771/07, EFG 2011, 1559.

  80. 80.

    Vgl. BFH, Urteil vom 26.10.2010, VII R 23/09, BStBl II 2011, 188.

  81. 81.

    Vgl. BFH, Urteil vom 26.10.2010, VII R 23/09, BStBl II 2011, 188.

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Authors and Affiliations

  1. Kanzlei Berberich, Friedrich, Schmucker & Collegen, Neustadt an der Weinstraße, Deutschland

    Axel Schmucker

  2. Bundesverband Lohnsteuerhilfevereine e. V., Berlin, Deutschland

    Uwe Rauhöft

Authors
  1. Axel Schmucker
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  2. Uwe Rauhöft
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Schmucker, A., Rauhöft, U. (2019). Lohnsteuerhilfevereine als Selbsthilfeeinrichtung von Arbeitnehmern (§ 13 StBerG). In: Das Recht der Lohnsteuerhilfevereine. Springer Gabler, Wiesbaden. https://doi.org/10.1007/978-3-658-25881-8_4

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