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Steuerpflicht – Kirchenmitgliedschaft

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Kirchensteuer kompakt

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Zusammenfassung

Für die Steuerpflicht sind in allen Kirchensteuergesetzen zwei Kriterien entscheidend, die Kirchenangehörigkeit (Kirchenmitgliedschaft) und der Wohnsitz bzw. der gewöhnliche Aufenthaltsort (Territorialitätsprinzip). Kirchensteuerpflichtig sind nur natürliche Personen. Bei Zuzug aus dem Ausland setzt sich eine Zugehörigkeit zu einer Religionsgemeinschaft grundsätzlich fort und führt zur Kirchensteuerpflicht, sofern diese Religionsgemeinschaft im Inland Kirchensteuern erhebt.

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Notes

  1. 1.

    BVerwG v. 26.09.2012, 6 C 7.12, BVerwGE 144,171 (Causa Zapp).

  2. 2.

    S. z. B. BerfG v. 14.12.1965, 1 BvR 413/60, BVerfGE 19, 206.

  3. 3.

    BFH v. 06.10.1993, I R 28/93, BFHE 172, 570, 572.

  4. 4.

    VG Berlin v. 23.10.2015, VG 27 K 80.15.

  5. 5.

    Einzelheiten des sog. votum negativum s. Suhrbier‐Hahn 1999, 59 f.

  6. 6.

    Guter Überblick bei Engelhardt 1996, 142 ff.; s. auch v. Campenhausen 1996, 127 ff.; Hammer 2004, 82 ff. m. w. N.; EKD 2014 passim.

  7. 7.

    BVerfG v. 31.03.1971, 1 BvR 744/67, BVerfGE 30, 415; BFH v. 09.05.2012, I B 146/11, BFH/NV 2012, 1334. Auch die im Ausland erfolgte Taufe ist gültig, FG Köln v. 26.10.1988, 11 K 330/86, EFG 1989, 137; VG Hannover v. 05.11.1971, I A 94/70, KirchE 12, 316. Dies gilt auch für ein Land, in dem keine Kirchensteuerpflicht besteht, OVG Lüneburg v. 08.12.1976, VIII A 3/75, KirchE 15, 446, Nichtzulassungsbeschwerde nicht angenommen BVerwG v. 10.07.1978, VII 62.77.

  8. 8.

    Weitere Einzelheiten s. Suhrbier‐Hahn 1999, 64 f.; BFH v. 24.03.1999, I R 124/97, BFHE 188, 245; FG Köln v. 06.02.2002, 11 K 3900/99, EFG 2002, 859; VG Frankfurt/M. v. 16.11.2004, 10 E 2770/01, KirchE 46 (2004), 290.

  9. 9.

    Die Anknüpfung der Kirchensteuerpflicht an innerkirchliche Regelungen, die die Kirchenmitgliedschaft von Taufe, Wohnsitz und Bekenntnisstand abhängig machen, ist verfassungsrechtlich unbedenklich und verletzt auch gegenüber aus dem Ausland zugezogenen Personen nicht die Grundrechte auf Religionsfreiheit und negative Vereinigungsfreiheit, BVerfG v. 31.03.1971, 1 BvR 744/67, BVerfGE 30, 415; BVerwG, v. 12.04.1991 – 8 C 62.88, KirchE 29 S. 90; s. auch FG München v. 19.05.1988, XIII 317/87 Ki, EFG 1988, 529; BFH v. 09.05.2012, I b 146/11, BFH/NV 2012, 1334. Zur Zugehörigkeit zu jüdischen Gemeinden s. z. B. BFH v. 24.03.1999, I R 124/97, BFHE 188, 245; FG Köln v. 06.02.2002, 11 K 3900/99, EFG 2002, 859; VG Frankfurt v. 16.11.2004, 10 E 2770/01, KirchE 46, 290; BVerfG v. 17.12.2014 – 2 BvR 278/11, m. w. N., JURIS; zuletzt OVG Berlin-Brandenburg v. 10.01.2018, OVG 12 N 8.18. Zur Taufe im Kindesalter s. u. a. VG Berlin v. 12.12.2019, VG 27 K 292.15.

  10. 10.

    BVerfG v. 31.03.1971, 1 BvR 744/67, BVerfGE 30, 415, 422; BFH v. 11.12.1985, I R 207/84, BFHE 146, 315, KirchE 23, 283; v. 06.10.1993, I R 28/93, BFHE 172, 570; v. 18.01.1995, I R 89/94, BStBl. II 1995, 475; ZevKR 40 (1995), 354; BGH v. 18.02.1954, III ZR 311/52, BGHZ 12, 321, 323 f., NJW 1954, 1284. Sehr instruktiv BVerwG v. 23.09.2010, 7 C 22.09, NVwZ‐RR 2011, 90, ZevKR 56, 75.

  11. 11.

    V. Campenhausen 1996, 132.

  12. 12.

    Zur Taufe im Kindesalter s. u. a. VG Berlin v. 12.12.2019, VG 27 K 292.15.

  13. 13.

    BVerfG v. 31.03.1971, 1 BvR 744/67, BVerfGE 30, 415, 422; BFH v. 11.12.1985, I R 207/84, BFHE 146, 315, KirchE 23, 283 f.

  14. 14.

    Warum so viele Menschen wieder in die Kirche eintreten, Die Welt v. 19.07.2015; https://www.ekd.de/einsteiger/wiedereintritt.html; http://www.katholisch-werden.de/wiedereintritt/; https://www.landeskirche-hannovers.de/evlka-de/wir-fuer-sie/sie-persoenlich/kircheneintritt.

  15. 15.

    Zum Beispiel Rechtsverordnung über die Aufnahme und die Wiederaufnahme in die Kirche v. 18.12.2001, KABl (Hannover) 2001, S. 238.

  16. 16.

    Hammer 2004, 78 ff., 97 f. m. w. N.; Kosch, 2013, 33 ff.

  17. 17.

    BVerfG v. 14.12.1965, 1 BvR 413, 416/60, BVerfGE 19, 206 zur badischen Kirchensteuer (Bausteuer) von auch nicht der Kirche angehörenden Grundbesitzern. Süess et al. 2013 passim.

  18. 18.

    Vom 10.11.1976, ABl. EKD 1976, 389, zuletzt geändert durch 1. KMG‐ÄnderungsG v. 08.11.2001, ABl. EKD 2001, 486; 2003, 422; § 8 1Bei einem Wohnsitzwechsel in den Bereich einer anderen Gliedkirche setzt sich die Kirchenmitgliedschaft in der Gliedkirche des neuen Wohnsitzes fort. 2Dies gilt nicht, wenn das zuziehende Kirchenmitglied sich einer anderen evangelischen Kirche im Bereich der Gliedkirche seines neuen Wohnsitzes anschließt und dies der nach kirchlichem Recht zuständigen Stelle innerhalb eines Jahres nach Zuzug nachweist. 3In diesem Falle endet die Kirchenmitgliedschaft mit dem Zeitpunkt des Zuzugs. § 9 1) Zuziehende Evangelische, die keiner Gliedkirche angehören, erwerben die Kirchenmitgliedschaft durch Erklärung gegenüber der nach kirchlichem Recht zuständigen Stelle: a) wenn sie früher Kirchenmitglieder waren und von dem Recht nach § 8 Satz 2 dieses Kirchengesetzes Gebrauch gemacht hatten; b) wenn sie bisher Mitglieder einer evangelischen Kirche oder Religionsgemeinschaft im Ausland waren. 2) Zuziehende Evangelische, die einer evangelischen Kirche oder Religionsgemeinschaft angehört haben, mit der eine Vereinbarung über die Kirchenmitgliedschaft abgeschlossen worden ist, erwerben die Kirchenmitgliedschaft nach den Bestimmungen dieser Vereinbarung. 3) Die Angaben gegenüber der staatlichen Meldebehörde gelten als Erklärung im Sinne von Absatz 1. 4) Die Bestimmung des § 8 Satz 2 gilt entsprechend.

  19. 19.

    Zuletzt: BVerfG v. 17.12.2014 – 2 BvR 278/11, m. w. N., JURIS.

  20. 20.

    OVG Berlin-Brandenburg v. 10.01.2018, OVG 12 N 8.18, m.w.N.

  21. 21.

    Grundlegend BVerfG v. 14.12.1965, 1 BvL 31, 32/62, BVerfGE 19, 226; 14.12.1965, 1 BvL 2/60, BVerfGE 19, 242; v. 14.12.1965, 1 BvR 606/60, BVerfGE 19, 268.

  22. 22.

    Hierzu Rausch 1991, 337 passim.

  23. 23.

    § 11 Abs. 1 Kirchenmitgliedschaftsgesetz EKD (KMG) v. 10.11.1976, ABl. EKD, 389, geändert durch 1. KMG‐ÄndG v. 08.11.2001, ABl. EKD 486. Dies gilt entsprechend für die röm.‐kath. Kirche, wobei die Zugehörigkeit zur „Weltkirche“ nicht berührt wird.

  24. 24.

    BFH vom 17.05.1995, I R 8/94, BFHE 192, S. 296; BFH v. 26.07.1972, I R 138/70, BStBl. II 1972, 949.

  25. 25.

    BFH vom 17.05.1995, I R 8/94, BFHE 192, S. 296.

  26. 26.

    FG Münster v. 18.05.1990, IV 1458/90 Ki, EFG 1991, 215.

  27. 27.

    BVerwG v. 12.04.1991, 8 C 62.88, KirchE 29, 90; OVG Schleswig‐Holstein v. 18.04.1988, 13 B 134/88, n. v. unter Bezug auf BVerfG v. 14.12.1965, 1 BvR 413/60, BverfGE 19, 206 und BVerfG v. 23.10.1986, 2 BvL 7/84, BverfGE 73, 388.

  28. 28.

    Z. B. OVG Berlin-Brandenburg v. 10.01.2018, OVG 12 N 8.18, m.w.N.

  29. 29.

    Bei der röm.‐kath. Kirche als „Weltkirche“ ist Kirchenzugehörigkeit immer gegeben. Zur Zugehörigkeit zu jüdischen Gemeinden s. z. B. BFH v. 24.03.1999, I R 124/97, BFHE 188, 245. FG München v. 21.03.1995, 13 K 2958/94, EFG 1995, 1073 und v. 14.11.1995, 13 K 2682/94, EFG 1996, 491; FG Köln v. 06.02.2002, 11 K 3900/99, EFG 2002, 859; VG Frankfurt v. 16.11.2004, 10 E 2770/01, KirchE 46, 290; FG Nürnberg v. 08.11.2007, VI 432/2005, KirchE 50, 329.

  30. 30.

    Vgl. Rausch 1991, S. 337.

  31. 31.

    Prinzipien der Reformation: „Allein Christus“, „Allein das Wort“, „Allein der Glaube“, „Allein die Gnade“.

  32. 32.

    Das Recht der Evangelischen Kirche in Deutschland 2007, Band 2, 10.2; www.leuenberg.eu/.

  33. 33.

    Vgl. v. Campenhausen in: FS f. Scheuner 1973, 53, 63 ff.; daneben sind zahlreiche Verträge mit weiteren Evangelischen Kirchen geschlossen worden, in denen die Bekenntnisverwandschaft festgestellt wird; z. B. Vertrag zwischen der Evangelisch‐Lutherischen Kirche in Kanada und der Evangelischen Kirche in Deutschland v. 29.10.2009, ABl. EKD 2009, 297; Vertrag zwischen der Evangelischen Kirche in Deutschland (EKD) und der Evangelisch‐Lutherischen Kirche in Amerika (ELCA) v. 24.09.2007, ABl. EKD 2007, 209; Vertrag zwischen der Evangelischen Kirche in Deutschland (EKD) und der Evangelischen Gemeinde deutscher Sprache in Kenia v. 25.10.2007/07.01.2008, ABl. EKD 2008, 74; Vertrag zwischen der Evangelischen Kirche in Deutschland (EKD) und der Iglesia Evangelica del Rio de la Plata v. 3/13.04.2008, ABl. EKD 2008, 166.

  34. 34.

    BFH v. 18.01.1995, I R 89/94, BFHE 177, 194; entgegen Engelhardt, NVwZ 1992, 239, 240 Kirchenmitgliedschaftsgesetz EKD v. 10.11.1976, ABl. EKD 1976, 389, zuletzt geändert durch 1. KMG‐ÄnderungsG v. 08.11.2001, ABl. EKD 2001, 486; 2003, 422; Text §§ 8, 9, s. FN 11.

  35. 35.

    BVerwG v. 12.04.1991, 8 C 62.88, ZevKR, 36 (1991), 403; KirchE 29, 90.

  36. 36.

    VG Hannover v. 15.02.1989, 4 A 50/88, KirchE 27 S. 44; FG Köln v. 31.08.1983, XI K 114/83, KirchE 21 S. 224; FG München v. 28.04.1981, VII 133/74, KirchE 18 S. 484; VG Hannover v. 13.06.1988, 4 A 47/88.

  37. 37.

    FG Köln v. 31.08.1983, XI K 114/83, KirchE 21, 224.

  38. 38.

    FG München v. 14.11.1995, 13 K 2682/94, EFG 1996, 491: mangels eines eigenen Jurisdiktionsbezirks der ungarischen „Griechisch‐katholischen“ Kirche in Bayern wird der Angehörige dem örtlich zuständigen röm.‐katholischen Bischof unterstellt und in dessen Diözese eingegliedert; damit wird die Kirchensteuerpflicht begründet.

  39. 39.

    FG Köln v. 26.10.1988, 11 K 655/85, KirchE 26, 344.

  40. 40.

    FG München v. 04.08.1986, VII 232/80 Ki, KirchE 24, 196.

  41. 41.

    BFH v. 18.01.1995, I R 89/94, BFHE 177, 194; FG München v. 09.11.1982, VII 172/77, KirchE 20, 185.

  42. 42.

    FG München v. 15.12.1981, VII 77/76, n. v.

  43. 43.

    FG München v. 28.04.1981, VII 133/74, KirchE 18, 484.

  44. 44.

    BVerfG v. 17.12.2014 – 2 BvR 278/11, m. w. N., NVwZ 2015, 517: die Entscheidung BVerwG v. 23.09.2010, 7 C 22.09, NVwZ‐RR 2011, 90, ZevKR 56, 75 wurde damit aufgehoben.

  45. 45.

    http://rum-orthodox.de.

  46. 46.

    https://www.personenstandsrecht.de/Webs/PERS/DE/informationen/religionsgemeinschaften/religionsgemeinschaften-node.html.

  47. 47.

    www.remid.de/statistik.

  48. 48.

    www.ekd.de/download/kirchenmitglieder_2012(1).pdf; BT‐Drucks. 15/2710, S. 37 Ziff. 65.

  49. 49.

    www.destatis.de; https://www.ekd.de/statistik-downloads-44300.htm; eigene Berechnungen.

  50. 50.

    S. vor.

  51. 51.

    Ausgabe 2018, https://www.bundesfinanzministerium.de/Content/DE/Downloads/Broschueren_Bestellservice/2019-02-05-datensammlung-zur-steuerpolitik-2018.pdf?__blob=publicationFile&v=14, S. 21.

  52. 52.

    Eigene Berechnungen auf der Basis des Veranlagungsjahres 2014.

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  1. Wedemark, Deutschland

    Jens Petersen

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Petersen, J. (2020). Steuerpflicht – Kirchenmitgliedschaft. In: Kirchensteuer kompakt. Springer Gabler, Wiesbaden. https://doi.org/10.1007/978-3-658-23684-7_8

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