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Internationale Rechnungslegung und Internationales Controlling pp 145–167Cite as

Die Leasingbilanzreform als Herausforderung für die Unternehmensführung

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Zusammenfassung

Mit IFRS 16 als neuen Standard zur Leasingbilanzierung in der internationalen Rechnungslegung geht nicht nur eine deutlich veränderte Bilanzierung von Leasingverhältnissen einher. Die Bilanzwirksamkeit nahezu sämtlicher Leasingverträge und die damit einhergehenden Anforderungen an Ansatz, Erst- und Folgebewertung sowie Offenlegung haben für die betroffenen Unternehmen als Leasingnehmer Implikationen, die über die eigentlichen Änderungen in der Bilanz- und Erfolgsrechnung weit hinaus gehen. Erhebliche unternehmensinterne Auswirkungen sind zu erwarten, die nicht nur Organisationsprozesse berühren, sondern Kernfragen der internen Steuerung und des Vertragscontrollings sowie Fragen der Compliance und der internen wie externen Prüfung. Eine verantwortungsbewusste Unternehmensführung sollte sich auf diese Veränderungen einstellen und proaktiv gestalten. Vor diesem Hintergrund soll der vorliegende Beitrag die Bandbreite möglicher Auswirkungen der Leasingbilanzreform und die daraus resultierenden Herausforderungen für die Unternehmensführung aufzeigen.

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Notes

  1. 1.

    Vgl. Nailor, H./Lennard, A. (2000), S. 1 ff.

  2. 2.

    Vgl. zur Projekthistorie insb. Abschn. 2.1; m. w. N. zudem z. B. Fülbier, R. U./Eckl, E./Fehr, J. (2013), S. 853.

  3. 3.

    Vgl. IFRS 16.IN2; wobei eine vorzeitige Anwendung möglich ist, sofern gleichzeitig IFRS 15 angewendet wird.

  4. 4.

    Der neue Leasingstandard nach US-GAAP wurde im ersten Quartal 2016 veröffentlicht, vgl. FASB (2016), o. S. (abrufbar unter: http://www.fasb.org/cs/ContentServer?c=Page&pagename=FASB%2FPage%2FSectionPage&cid=1176167771931&mc_cid=6e3b4c1cda&mc_eid=056e5905fb, Stand: 22.01.2016).

  5. 5.

    Vgl. zu dieser Differenzierung und zur Ex-ante-Forschung insb. Schipper, K. (1994), S. 63 f.

  6. 6.

    Vgl. Küting, K. (2011), S. 131 ff.; Küting, K./Strauss, M. (2011), S. 439 ff.; Küting, K. (2012), S. 297 ff.; Versuche der Messung bei Fülbier, R. U./Kuschel, P. (2012), S. 929 ff.; Kuschel, P. (2015).

  7. 7.

    Teilnehmer der Financial Reporting Issues Conference, die die American Accounting Association 1996 zusammen mit dem US-Standardsetzer, dem FASB durchführte, wählten den heute noch gültigen SFAS 13 gar zum schlechtesten aller US-GAAP-Standards („overall loser“, „worst accounting standard“). Er sei „conceptually and operationally an accounting nightmare“ (Reither, C. L. (1998), S. 288). Vgl. zum Folgenden insb. Fülbier, R. U. (2014), S. 149 ff.

  8. 8.

    Vgl. dazu bereits grundlegend Fülbier, R. U./Pferdehirt, H. (2005), S. 275 ff. m. w. N.

  9. 9.

    Vgl. zur Projekthistorie bis hin zur G4+1-Gruppe Fülbier, R. U./Pferdehirt, H. (2005), S. 275 ff.; Sigloch, J. (2006), S. 409 ff.; Fülbier, R. U./Fehr, J. (2008), S. 181 ff.; Fülbier, R. U./Fehr, J. (2009a), S. 581 ff.

  10. 10.

    Vgl. hierzu weiterführend insb. Fülbier, R. U. (2014), S. 149 ff. sowie Fülbier, R. U. (2012), S. 99 ff.; Gruber, T. (2013), S. 2221 ff.; Labrenz, H. (2015), S. 357 ff.

  11. 11.

    Vgl. SEC (2005), S. 106.

  12. 12.

    Vgl. zum DP vom 19.03.2009 Fülbier, R. U. /Fehr, J. (2009b), S. 673 ff.; Sigloch, J. (2006), S. 409 ff.; siehe u. a. auch Bömelburg, P./Landgraf, C./Singh-Verma, J. (2009), S. 217 ff.; Leibfried, P./Kleibold, T. (2009), S. 408 ff.; Kümpel, T./Becker, M. (2010), S. 456 ff.

  13. 13.

    Vgl. zum ED/2010/9 vom 17.08.2010 Fülbier, R. U./Fehr, J. (2010), S. 1019 ff.; Fülbier, R. U. (2012) S. 99 ff.; siehe u. a. auch Kroner, M./Leuchtenstern, S./Ranker, D. (2010a), S. 532 ff.; Kroner, M./Leuchtenstern, S./Ranker, D. (2010b), S. 605 ff.; Lorenz, K. (2010), S. 2555 ff.; Küting, K. et al. (2011a), S. 1 ff.; Küting, K. et al. (2011b), S. 33 ff.; Leuchtenstern, S./Ranker, D./Henneberger, M. (2011), S. 26 ff.; Adolph, P./Findeisen, K.-D./Gabor, G. (2012), S. 217 ff.; aus internationaler Sicht z. B. American Accounting Association’s Financial Accounting Standards (2011), S. 861 ff.

  14. 14.

    Vgl. Fülbier, R. U./Eckl, E./Fehr, J. (2013), S. 853 ff. und Fülbier, R. U. (2014), S. 149 ff.; mit Bilanzierungsbeispielen insb. Pellens, B. et al. (2014), S. 692 ff.

  15. 15.

    Vgl. Fülbier, R. U./Pferdehirt, H. (2005), S. 275 ff.; auch Labrenz, H. (2013), S. 79 ff.; Labrenz, H. (2015), S. 357 ff.

  16. 16.

    Vgl. IFRS 16.22.

  17. 17.

    Vgl. IFRS 16.12 ff.

  18. 18.

    Vgl. IFRS 16.15.

  19. 19.

    Unter der Voraussetzung, dass weitere Anforderungen erfüllt sind, vgl. IFRS 16.B1 sowie erläuternd IFRS 16.BC82.

  20. 20.

    Vgl. IFRS 16.5-8; IFRS 16.B3-B8. IFRS 16 definiert solche geringwertigen Vermögenswerte nicht, liefert jedoch in IFRS 16.BC100 Anhaltspunkte für eine Größenordnung von unter $ 5000, unabhängig von der Unternehmensgröße, Art des Leasingnehmers und dessen Rahmenbedingungen. Dies gilt im Übrigen auch, sofern diese Vermögenswerte in Summe wesentlich sind. Vgl. KPMG (2016), S. 14 (abrufbar unter: https://home.kpmg.com/content/ dam/kpmg/pdf/2016/01/leases-first-impressions-2016.pdf, Stand: 22.01.2016).

  21. 21.

    Vgl. IFRS 16.24 ff.; wobei das Nutzungsrecht zuzüglich anfänglicher direkter Kosten bewertet und ggf. um Leasinganreize sowie u. a. um Zahlungen für die Demontage des zugrundeliegenden Vermögenswertes korrigiert wird.

  22. 22.

    Vgl. IFRS 16.18.

  23. 23.

    Vgl. IFRS 16.27.

  24. 24.

    Vgl. IFRS 16.35 i. V. m. IAS 16.31 ff.

  25. 25.

    Vgl. IFRS 16.21 i. V. m. IFRS 16.39-43.

  26. 26.

    Vgl. IASB (2016b), S. 44 f. (abrufbar unter: http://www.ifrs.org/Current-Projects/IASB-Projects/Leases/Documents/IFRS_16_effects_analysis.pdf, Stand: 22.01.2016); dazu bereits kritisch während des Standardsetzungsprozesses u. a. Fülbier, R. U. (2014), S. 157; Fülbier, R. U./Eckl, E./Fehr, J. (2013), S. 855.

  27. 27.

    Vgl. IASB (2016a), S. 17 (abrufbar unter: http://www.ifrs.org/Current-Projects/IASB-Projects/Leases/Documents/IFRS_16_project-summary.pdf, Stand: 22.01.2016); IASB (2016b), S. 66 f. (abrufbar unter: http://www.ifrs.org/Current-Projects/IASB-Projects/Leases/Documents/IFRS_16_effects_analysis.pdf, Stand: 22.01.2016); im Detail KPMG (2016), S. 58 ff. (abrufbar unter: https://home.kpmg.com/content/dam/kpmg/pdf/2016/01/leases-first-impressions-2016.pdf, Stand: 22.01.2016).

  28. 28.

    IASB (2016a), S. 16 (abrufbar unter: http://www.ifrs.org/Current-Projects/IASB-Projects/Leases/Documents/IFRS_16_project-summary.pdf, Stand: 22.01.2016).

  29. 29.

    Vgl. umfassend dazu Fehr, J. (2013), S. 47 ff. sowie Bausch, J./Fülbier, R. U. (2015), S. 2341 ff. Das Folgende ist angelehnt an Fülbier, R. U./Fehr, J. (2013), S. 207 ff. Einen Überblick über den Stand der Leasingforschung liefern z. B. auch Barone, E./Birt, J./Moya, S. (2014), S. 35 ff.; Wheeler Spencer, A./Webb, T. Z. (2015), S. 997 ff.

  30. 30.

    Vgl. für Deutschland insb. Fülbier, R. U./Lirio, S., J./Pferdehirt, H. (2008), S. 122 ff.; Giersberg, J./Vögtle, M. (2007), S. 431 ff.; Pferdehirt, H. (2007), S. 234 ff.; Küting, K./Koch, C./Tesche, T. (2010), S. 283 ff.

  31. 31.

    Vgl. Fülbier, R. U./Lirio, S., J./Pferdehirt, H. (2008), S. 122 ff.; Imhoff, E. A./Lipe, R. C. (1991), S. 51 ff.; Pferdehirt, H. (2007), S. 276 f.

  32. 32.

    Vgl. zur recognition versus disclosure-Forschung u. a. Schipper, K. (2007), S. 301 ff.

  33. 33.

    Vgl. grundlegend Fama, E. F. (1970), S. 383 ff.

  34. 34.

    Vgl. z. B. Abdel-Khalik, A. R. (1981); Munter, P./Ratcliffe, T. A. (1983), S. 108 ff.; Hartmann, B. P./Sami, H. (1989), S. 23 ff.; Durocher, S./Fortin, A. (2009), S. 9 ff.

  35. 35.

    Vgl. Fehr, J. (2013), S. 191 ff.

  36. 36.

    Vgl. Sengupta, P./Wang, Z. (2011), S. 787 ff.; Cornaggia, K. J./Franzen, L. A./Simin, T. T. (2013), S. 345 ff.; Altamuro, J. et al. (2014), S. 551 ff.

  37. 37.

    Vgl. IASB (2016b), S. 26 (abrufbar unter: http://www.ifrs.org/Current-Projects/IASB-Projects/Leases/Documents/IFRS_16_effects_analysis.pdf, Stand: 22.01.2016); Kabureck, G. (2016), S. 2 (abrufbar unter: http://www.ifrs.org/Features/ Documents/Lease-accounting-Gary-Kabureck.pdf, Stand: 22.01.2016).

  38. 38.

    Vgl. Elam, R. (1975), S. 25 ff.; Bowman, R. G. (1980), S. 237 ff.; Beattie, V./Goodacre, A./Thomson, S. (2000), S. 1185 ff.; aber auch Ro, B. T. (1978), S. 315 ff.; Cheung, J. K. (1982), S. 297 ff.; Dhaliwal, D./Lee, H. S./Neamtiu, M. (2011), S. 151 ff.

  39. 39.

    Vgl. Lee, B. B./Paik, D. G. H./Sung, W. Y. (2014), S. 44 ff.; Paik, D. G. H. et al. (2015), S. 969 ff.; siehe auch zu den Ergebnissen einer von der EFRAG und nationalen Standardsetzern in Auftrag gegebenen Umfrage EFRAG (2015), S. 6 (abrufbar unter: http://www.efrag.org/files/ED%20Leases%202013/Feedback_report_on_loan_ covenants_consultation.pdf, Stand: 22.01.2016).

  40. 40.

    Vgl. Fülbier, R. U./Fehr, J. (2013), S. 207 ff. m. w. N.

  41. 41.

    Vgl. dazu grundlegend Rappaport, A. (1999), S. 39 ff.; interpretierend i. R. d. Unternehmenssteuerung z. B. Weber, J. et al. (2004), S. 6.

  42. 42.

    Vgl. Weber, J. et al. (2004), S. 55 ff.; Weißenberger, B. E. (2011), S. 275 ff.

  43. 43.

    Vgl. im Überblick Kajüter, P. (2011), S. 452 ff.

  44. 44.

    Vgl. Weißenberger, B. E. (2011), S. 280 f., 437 f.

  45. 45.

    Zu den weiteren notwendigen Adjustierungen zählen operating conversions, shareholder conversions sowie tax conversions, vgl. dazu grundlegend Stewart, B. G. (1991), S. 74 ff. sowie erläuternd Weber, J. et al. (2004), S. 57 ff.; Weißenberger, B. E. (2011), S. 277 ff.

  46. 46.

    Vgl. Weber, J. et al. (2004), S. 58, 66 f.; Schüler, A./Herrmann, C. (2006), S. 174 ff., die auf die Barwertkompatibilität als Gütekriterium von Steuerungsgrößen hinweisen und insofern für eine Kapitalisierung des Barwerts der Leasingzahlungen plädieren.

  47. 47.

    Vgl. Aders, C. et al. (2003), S. 721, wonach lediglich 21 % der DAX-100-Unternehmen Leasing im Rahmen der funding conversions berücksichtigen.

  48. 48.

    Vgl. Nobach, K./Zirkler, B. (2006), S. 745; Roos, B./Maier, C. (2015), S. 16; KPMG (2016), S. 3 (abrufbar unter: https://home.kpmg.com/content/dam/kpmg/pdf/2016/01/leases-first-impressions-2016.pdf, Stand: 22.01.2016).

  49. 49.

    Vgl. PricewaterhouseCoopers (2014), S. 12 (abrufbar unter: http://www.pwc.de/de_DE/de/rechnungslegung/ assets/140425_pwc-studie-leasing.pdf, Stand: 22.01.2016); Zeyer, F. (2011), S. 363.

  50. 50.

    Vgl. IASB (2016b), S. 33 (abrufbar unter: http://www.ifrs.org/Current-Projects/IASB-Projects/Leases/Documents/IFRS_16_effects_analysis.pdf, Stand: 22.01.2016).

  51. 51.

    Vgl. PricewaterhouseCoopers (2014), S. 12 (abrufbar unter: http://www.pwc.de/de_DE/de/rechnungslegung/assets/140425_pwc-studie-leasing.pdf, Stand: 22.01.2016).

  52. 52.

    Vgl. Loitz, R./Leuchtenstern, S./Kroner, M. (2011), S. 1879 ff.; Dinh Thi, T./Fink, C./Schultze, W. (2013), S. 375; Nemet, M. (2013), S. 243 f.; PricewaterhouseCoopers (2014), S. 8 ff. (abrufbar unter: http://www.pwc.de/de_DE/de/rechnungslegung/assets/140425_pwc-studie-leasing.pdf, Stand: 22.01.2016).

  53. 53.

    Vgl. Loitz, R./Leuchtenstern, S./Kroner, M. (2011), S. 1879 ff.; Loitz, R. (2013), S. M 1.

  54. 54.

    Vgl. IFRS 16.C5 ff; IASB (2016a), S. 15 (abrufbar unter: http://www.ifrs.org/Current-Projects/IASB-Projects/Leases/Documents/IFRS_16_project-summary.pdf, Stand: 22.01.2016).

  55. 55.

    Dabei gilt auch zu bedenken, dass Servicekomponenten, die bei einer separaten Erfassung bilanzunwirksam wären, bei einer Wahlrechtsausübung die Passivseite der Bilanz noch weiter erhöhen. Vgl. KPMG (2016), S. 16 (abrufbar unter: https://home.kpmg.com/content/dam/kpmg/pdf/2016/01/leases-first-impressions-2016.pdf, Stand: 22.01.2016).

  56. 56.

    Vgl. Dinh Thi, T./Fink, C./Schultze, W. (2013), S. 375.

  57. 57.

    Vgl. IFRS 16.C5(b) i.V.m. IFRS 16.C7–C13.

  58. 58.

    Vgl. Nemet, M. (2013), S. 243 f.

  59. 59.

    Vgl. Nobach, K./Zirkler, B. (2006), S. 737 ff.; Nemet, M. (2013), S. 245.

  60. 60.

    Vgl. Engels, J./Dreesen, H. (2015), S. 199.

  61. 61.

    Vgl. Loitz, R./Leuchtenstern, S./Kroner, M. (2011), S. 1880 f.

  62. 62.

    Vgl. Zeyer, F. (2011), S. 363; Dinh Thi, T./Fink, C./Schultze, W. (2013), S. 375.

  63. 63.

    Vgl. Loitz, R./Leuchtenstern, S./Kroner, M. (2011), S. 1881; KPMG (2016), S. 3 (abrufbar unter: https://home.kpmg.com/content/dam/kpmg/pdf/2016/01/leases-first-impressions-2016.pdf, Stand: 22.01.2016); Nemet, M. (2013), S. 245; PricewaterhouseCoopers (2014), S. 15 (abrufbar unter: http://www.pwc.de/de_DE/de/rechnungslegung/assets/140425_pwc-studie-leasing.pdf, Stand: 22.01.2016).

  64. 64.

    Vgl. grundlegend zur Systemprüfung und zu den Regelungsbereichen des internen Kontrollsystems Marten, K.-U./Quick, R./Ruhnke, K. (2015), S. 303 ff.

  65. 65.

    Vgl. allg. zur Prüfung des Risikomanagementsystems Marten, K.-U./Quick, R./Ruhnke, K. (2015), S. 321 ff.

  66. 66.

    Vgl. zu diesen Ergebnissen m. w. N. ausführlicher Fülbier, R. U./Fehr, J. (2013), S. 218 ff.

  67. 67.

    Vgl. grundlegend Abdel-Khalik, A. R. (1981).

  68. 68.

    Vgl. insb. Krishnan, G./Sengupta, P. (2011), S. 127 ff.

  69. 69.

    Vgl. Norman, C. S./Rose, J. M./Suh, I. S. (2011), S. 102 ff.

  70. 70.

    Kabureck, G. (2016), S. 1 (abrufbar unter: http://www.ifrs.org/Features/Documents/Lease-accounting-Gary-Kabureck.pdf, Stand: 22.01.2016).

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Authors and Affiliations

  1. Lehrstuhl BWL X: Internationale Rechnungslegung, Universität Bayreuth, Prieserstraße 2, 95444, Bayreuth, Deutschland

    StB Univ.-Prof. Dr. Rolf Uwe Fülbier & Christina Scharf M.Sc.

Authors
  1. StB Univ.-Prof. Dr. Rolf Uwe Fülbier
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  2. Christina Scharf M.Sc.
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Corresponding authors

Correspondence to Rolf Uwe Fülbier or Christina Scharf M.Sc. .

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Editors and Affiliations

  1. Fakultät Business Science and Management, Hochschule Albstadt-Sigmaringen, Sigmaringen, Germany

    Wilfried Funk

  2. Fakultät Business Science and Management, Hochschule Albstadt-Sigmaringen, Sigmaringen, Baden-Württemberg, Germany

    Jonas Rossmanith

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Fülbier, R.U., Scharf, C. (2017). Die Leasingbilanzreform als Herausforderung für die Unternehmensführung. In: Funk, W., Rossmanith, J. (eds) Internationale Rechnungslegung und Internationales Controlling. Springer Gabler, Wiesbaden. https://doi.org/10.1007/978-3-658-16104-0_3

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