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Besteuerung der Unternehmen pp 627–666Cite as

Begründung und Umgestaltung von Auslandsinvestitionen

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Zusammenfassung

Wenn organisatorische und rechtliche Strukturen einer Unternehmung verändert werden, hat dies häufig steuerliche Folgen, weil stille Reserven im Betriebsvermögen aufgedeckt werden. Treten derartige Änderungen grenzüberschreitend auf, so sieht sich der Investor zwei Rechtsordnungen gegenüber, welche gegebenenfalls Erwerbe, Veräußerungen, die Verbringung von Einzelwirtschaftsgütern zwischen in unterschiedlichen Staaten belegenen Betriebsstätten, die Sitzverlegung oder Umstrukturierungen behindern können. Ein ausländischer Investor, der in Deutschland Unternehmen erwirbt, veräußert oder umstrukturiert, Einzelwirtschaftsgüter in Betriebsstätten verbringt, die in anderen Staaten belegen sind, oder die Sitzverlegung einer Kapitalgesellschaft veranlasst, unterliegt zunächst den Regeln des deutschen Steuerrechts (insbesondere also den Regeln des Umwandlungsteuergesetzes, den Regeln zur Vermögensübertragung in und zwischen Mitunternehmerschaften, den Entnahmeregeln, sowie den Regeln zum Aufschub der Besteuerung des § 6 b EStG und der Steuerbefreiung durch § 8 b Abs. 2 und 3 KStG). Insoweit kann auf das Kapitel II verwiesen werden.

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Notes

  1. 1.

    Vgl. BFH vom 17.7.2008, I R 77/06, BStBl. II 2009, S. 464–471.

  2. 2.

    Vgl. Heinicke in: Schmidt 2016, § 4 EStG, Rn. 331.

  3. 3.

    Vgl. BMF vom 25.8.2009, IV B 5 – S 1341/07/10004, BStBl. I 2009, S. 888–890, Rn. 2.2.

  4. 4.

    Vgl. EuGH vom 7.9.2006, Rs. C‐470/04, Slg. I 2006, S. 7409–7470; EuGH vom 11.3.2004, Rs. C‐9/02, Slg. I 2004, S. 2409–2460.

  5. 5.

    Vgl. EuGH vom 29.11.2011, Rs. C‐371/10, ABl. EU Nr. C32, S. 9.

  6. 6.

    Vgl. EuGH vom 21.5.2015, Rs. C‐657/13, ECLI:EU:C:2015:331.

  7. 7.

    Vgl. Verordnung (EG) Nr. 2157/2001 über das Statut der Europäischen Gesellschaft (SE) vom 8.10.2001 (ABl. EG Nr. L 294, S. 1–21), zuletzt geändert durch Verordnung (EU) Nr. 517/2013 vom 13.5.2013 (ABl. EG Nr. L 158, S. 1–71).

  8. 8.

    Vgl. EuGH vom 5.11.2002, Rs. C‐208/00, Slg. I 2002, S. 9919–9976; EuGH vom 30.9.2003, Rs. C‐167/01, Slg. I 2003, S. 10155–10238.

  9. 9.

    Vgl. BMF vom 24.12.1999, IV B 4 – S 1300 – 111/99, BStBl. I 1999, S. 1076–1120, Rn. 2.4.

  10. 10.

    Vgl. Richtlinie 2009/133/EG über das gemeinsame Steuersystem für Fusionen, Spaltungen, Abspaltungen, die Einbringung von Unternehmensteilen und den Austausch von Anteilen, die Gesellschaften verschiedener Mitgliedstaaten betreffen, sowie für die Verlegung des Sitzes einer Europäischen Gesellschaft oder einer Europäischen Genossenschaft von einem Mitgliedstaat in einen anderen Mitgliedstaat vom 19.10.2009 (ABl. EG Nr. L 310, S. 34–46) zuletzt geändert durch Richtlinie 2013/13/EU des Rates vom 13.5.2013 (ABl. Nr. L 141, S. 30).

  11. 11.

    Vgl. EuGH vom 29.11.2011, Rs. C‐371/10, ABl. EU Nr. C32, S. 9.

  12. 12.

    Vgl. Richtlinie 2011/16/EU vom 15.2.2011 über die Zusammenarbeit der Verwaltungsbehörden im Bereich der Besteuerung und zur Aufhebung der Richtlinie 77/779/EWG (ABl Nr. L 64, S. 1–12) zuletzt geändert durch Richtlinie (EU) 2016/881 des Rates vom 25.5.2016 (ABl. EU Nr. L 146, S. 8–22).

  13. 13.

    Vgl. EuGH vom 11.3.2004, Rs. C‐9/02, Slg. I 2004, S. 2409–2460.

  14. 14.

    Vgl. EuGH vom 7.9.2006, Rs. C‐470/04, Slg. I 2006, S. 7409–7470.

  15. 15.

    Vgl. BFH vom 28.4.2010, I R 81/09, BStBl. II 2014, S. 754–759.

  16. 16.

    Vgl. Richtlinie 2005/56/EG über die Verschmelzung von Kapitalgesellschaften aus verschiedenen Mitgliedstaaten vom 26.10.2005 (ABl. EG Nr. L 310, S. 1–9) zuletzt geändert durch Richtlinie 2014/59/EU vom 15.5.2014 (ABl. Nr. L 173, S. 190–343).

  17. 17.

    Vgl. EuGH vom 13.12.2005, Rs. C‐411/03, Slg. I 2005, S. 10805–10836.

  18. 18.

    Vgl. EuGH vom 17.7.1997, Rs. C‐28/95, Slg. I 1997, S. 4161–4208.

  19. 19.

    Vgl. zur Problematik des Übergangs stiller Reserven Kellersmann 2007, S. 289, 293–294.

  20. 20.

    Vgl. BMF vom 24.12.1999, IV B 4 – S 1300 – 111/99, BStBl. I 1999, S. 1076–1120, Rn. 2.4.

  21. 21.

    Vgl. Kellersmann 2007, S. 290.

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Rechtsprechung, Gesetze und Verwaltungsanweisungen

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    Google Scholar 

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  1. Universität Mannheim, Mannheim, Deutschland

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Schreiber, U. (2017). Begründung und Umgestaltung von Auslandsinvestitionen. In: Besteuerung der Unternehmen. Springer Gabler, Wiesbaden. https://doi.org/10.1007/978-3-658-14055-7_21

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