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Besteuerung der Unternehmen pp 573–625Cite as

Internationale Erfolgsabgrenzung

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Zusammenfassung

Die Erfolgsabgrenzung ist eines der schwierigsten Probleme der internationalen Unternehmensbesteuerung. In der Sache geht es darum, den Gewinn (oder Verlust) eines Unternehmens den Staaten zuzuordnen, die ein Besteuerungsrecht an den Gewinnen des Unternehmens haben, sei es, weil in diesen Staaten eine Betriebsstätte belegen ist, oder sei es, weil dort eine Tochterkapitalgesellschaft ansässig ist. Um dieses Problem zu lösen, muss die Frage beantwortet werden, wo die Quelle des Gewinns zu lokalisieren ist.

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Notes

  1. 1.

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  2. 2.

    Vgl. Ewert und Wagenhofer 2014, S. 575–576.

  3. 3.

    Vgl. OECD, Richtlinien für Verrechnungspreise – Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations, 2010, Rn. 1.13.

  4. 4.

    Vgl. Schanz 1923, S. 353–370.

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    Vgl. Sullivan 2012, S. 655–656.

  6. 6.

    Vgl. OECD, Action Plan on Base Erosion and Profit Shifting, 2013.

  7. 7.

    OECD, OECD/G20 Base Erosion and Profit Shifting Project Explanatory Statement, www.oecd.org/ctp/beps-explanatory-statement-2015.pdf, 2015.

  8. 8.

    Vgl. OECD, Aligning Transfer Pricing Outcomes with Value Creation, Actions 8 – 10 – 2015 Final Reports, 2015a.

  9. 9.

    Vgl. Ewert und Wagenhofer 2014, S. 580–581.

  10. 10.

    Vgl. BMF vom 23.2.1983, IV C 5 – S 1341 – 4/83, BStBl. I 1983, S. 218–233, Rn. 2.1.1.

  11. 11.

    Vgl. OECD, Richtlinien für Verrechnungspreise – Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations, 2010, Kap. I D, Kap. III.

  12. 12.

    Vgl. BMF vom 23.2.1983, IV C 5 – S 1341 – 4/83, BStBl. I 1983, S. 218–233, Rn. 2.1.3.

  13. 13.

    Vgl. OECD, Richtlinien für Verrechnungspreise – Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations, 2010, Rn. 2.3.

  14. 14.

    Vgl. OECD, Richtlinien für Verrechnungspreise – Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations, 2010, Rn. 2.12–2.55; BMF vom 23.2.1983, IV C 5 – S 1341– 4/83, BStBl. I 1983, S. 218–233, Rn. 2.2.

  15. 15.

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  16. 16.

    Vgl. OECD, Richtlinien für Verrechnungspreise – Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations, 2010, Rn. 2.56.

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    Vgl. OECD, Richtlinien für Verrechnungspreise – Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations, 2010, Rn. 2.108–2.149.

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  22. 22.

    Vgl. BFH vom 16.2.1996, I R 46/95, BStBl. II 1996, S. 588–589.

  23. 23.

    Vgl. BMF vom 22.12.2016 zur Betriebsstättengewinnaufteilung (Verwaltungsgrundsätze Betriebsstättengewinnaufteilung – VWG BsGA), Rn. 11.

  24. 24.

    Vgl. OECD, Report on the Attribution of Profits to Permanent Establishments, 2010.

  25. 25.

    Vgl. OECD, Richtlinien für Verrechnungspreise – Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations, 2010.

  26. 26.

    Vgl. Betriebsstättengewinnaufteilungsverordnung vom 13.10.2014, BGBl. I 2014, S. 1603–1617; Vgl. BMF vom 22.12.2016 zur Betriebsstättengewinnaufteilung (Verwaltungsgrundsätze Betriebsstättengewinnaufteilung – VWG BsGA).

  27. 27.

    Vgl. Kahle und Kindich 2015, S. 213–372, hier S. 322–323.

  28. 28.

    Vgl. Übereinkommen 90/436/EWG über die Beseitigung der Doppelbesteuerung im Falle von Gewinnberichtigungen zwischen verbundenen Unternehmen vom 23.7.1990 (ABl. EG Nr. L 225, S. 10–24), zuletzt geändert durch Beschluss 2008/492/EG vom 23.7.1990 (ABl. EG Nr. L 174, S. 1–5).

  29. 29.

    Vgl. Wassermeyer 1996, S. 481–486.

  30. 30.

    Vgl. BMF vom 14.5.2004, IV B 4 – S 1340 – 11/04, BStBl. I 2004, Sondernummer 1/2004, Rn. 1.1.2.

  31. 31.

    Vgl. BMF vom 23.2.1983, IV C 5 – S 1341 – 4/83, BStBl. I 1983, S. 218–233, Rn. 8.3.2.

  32. 32.

    Vgl. EuGH vom 21.1.2010, Rs. C‐311/08, Slg. I 2010, S. 487–534.

  33. 33.

    Vgl. EuGH vom 13.3.2007, Rs. C‐524/04, Slg. I 2007, S. 2107–2212.

  34. 34.

    Vgl. EuGH vom 21.1.2010, Rs. C‐311/08, Slg. I 2010, S. 487–534.

  35. 35.

    Vgl. Schönfeld 2011, S. 219–227; Englisch 2010, S. 139–142.

  36. 36.

    Vgl. BFH vom 11.10.2012, I R 75/11, BStBl. II 2013, S. 1046–1048.

  37. 37.

    Vgl. BFH vom 17.12.2014, I R 23/13, BFH NV 2015, S. 626–629; BMF vom 30.3.2016, IV B 5 – S 1341/11/10004‐07, BStBl. I 2016, S. 455–456 wonach das Urteil über den entschiedenen Einzelfall hinaus nicht anzuwenden ist, soweit der BFH eine Sperrwirkung von Normen des Abkommens angenommen hat, die Art. 9 Abs. 1 OECD‐MA entsprechen.

  38. 38.

    Vgl. BMF vom 12.4.2005, IV B 4 – S 1341 – 1/05, BStBl. I 2005, S. 570–599.

  39. 39.

    Vgl. OECD, OECD/G20 Base Erosion and Profit Shifting Project Explanatory Statement, www.oecd.org/ctp/beps-explanatory-statement-2015.pdf, 2015, S. 6–7.

  40. 40.

    Richtlinie 2011/16/EU über die Zusammenarbeit der Verwaltungsbehörden im Bereich der Besteuerung und zur Aufhebung der Richtlinie 77/779/EWG vom 15.2.2011 (ABl. EU Nr. L 64, S. 1–12) zuletzt geändert durch Richtlinie (EU) 2016/881 des Rates vom 25.5.2016 (ABl. EU Nr. L 146, S. 8–22).

  41. 41.

    Vgl. Mintz 1999, S. 389–423.

  42. 42.

    Vgl. McLure 1980, S. 327–346.

  43. 43.

    Vgl. Vorschlag vom 25.10.2016 für eine Richtlinie des Rates über eine Gemeinsame Körperschaftsteuer-Bemessungsgrundlage KOM (2016) 685 final; GKB‑E.

  44. 44.

    Vgl. Vorschlag vom 25.10.2016 für eine Richtlinie des Rates über eine Gemeinsame konsolidierte Körperschaftsteuer-Bemessungsgrundlage (GKKB), KOM (2016) 683 final; GKKB-E.

  45. 45.

    Vgl. Richtlinie (EU) 2016/1164 mit Vorschriften zur Bekämpfung von Steuervermeidungspraktiken mit unmittelbaren Auswirkungen auf das Funktionieren des Binnenmarkts vom 12.7.2016, (ABl. EU Nr. L 193, S. 1–15).

  46. 46.

    Vgl. OECD, Richtlinien für Verrechnungspreise – Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations, 2010, Rn. 1.14, 1.15, 1.32.

  47. 47.

    Vgl. Schanz, S. 353–370.

  48. 48.

    Vgl. Sullivan, S. 655–656.

  49. 49.

    Vgl. OECD/G20 Base Erosion and Profit Shifting Project Explanatory Statement, OECD. www.oecd.org/ctp/beps-explanatory-statement-2015.pdf, 2015, S. 8.

  50. 50.

    Vgl. OECD: Aligning Transfer Pricing Outcomes with Value Creation, Actions 8–10 – 2015 Final Reports, 2015a, S. 64–65, OECD/G20 Base Erosion and Profit Shifting Project Explanatory Statement, OECD. www.oecd.org/ctp/beps-explanatory-statement-2015.pdf, 2015.

  51. 51.

    Vgl. Auerbach et al. 2010, S. 837–913, hier S. 882 ff.; Schreiber 2013; Devereux und Vella 2014, S. 449–475, hier S. 470–471.

  52. 52.

    Vgl. Avi‐Yonah et al. 2009, S. 497–553.

  53. 53.

    Vgl. OECD, Action Plan on Base Erosion and Profit Shifting, 2013, S. 14.

  54. 54.

    Vgl. Schreiber 2015, S. 102–127; Schreiber und Fell 2017, S. 1–18.

  55. 55.

    Vgl. OECD, Aligning Transfer Pricing Outcomes with Value Creation, Actions 8–10 – 2015 Final Reports, 2015, S. 13, 15.

  56. 56.

    Vgl. Devereux und Vella 2014, S. 449–475, hier S. 471.

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  1. Universität Mannheim, Mannheim, Deutschland

    Prof. Dr. Ulrich Schreiber

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Schreiber, U. (2017). Internationale Erfolgsabgrenzung. In: Besteuerung der Unternehmen. Springer Gabler, Wiesbaden. https://doi.org/10.1007/978-3-658-14055-7_20

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  • DOI: https://doi.org/10.1007/978-3-658-14055-7_20

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  • Publisher Name: Springer Gabler, Wiesbaden

  • Print ISBN: 978-3-658-14054-0

  • Online ISBN: 978-3-658-14055-7

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