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Erbschaft- und Schenkungsteuerrecht

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Steuerrecht

Part of the book series: FOM-Edition ((FOMEDITION))

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Zusammenfassung

Dieser Beitrag zeigt in einer praktischen Ausrichtung mit anschaulichen Beispielen, wie Erwerbe von Todes wegen nach dem ErbStG besteuert werden. Dabei sieht sich das Erbschaft- und Schenkungsteuerrecht gegenwärtig in einer zweifach schwierigen Lage. Einerseits ist der Gesetzgeber infolge des Urteils des Bundesverfassungsgerichts vom 17.12.2014 (ZEV 2015, S. 19 ff.) aufgefordert, nach den festgestellten Verfassungsverstößen der derzeitigen Regelungen eine dem Grundgesetz konforme Neuregelung bis zum 30.06.2016 zu verabschieden. Auf der anderen Seite prüft weiterhin der Europäische Gerichtshof einzelne Vorschriften des ErbStG auf ihre Vereinbarkeit mit den Grundfreiheiten, insbesondere mit der Kapital- und Zahlungsverkehrsfreiheit. Deutschland hält ungeachtet der bestehenden Schwierigkeiten an der Erbschaftsteuer fest. Drei der Verfassungsrichter des Ersten Senats des BVerfG haben in ihrer abweichenden Meinung zum Urteil vom 17.12.2014 vertreten, dass die Erbschaftsteuer ein Instrument des Sozialstaats ist, um zu verhindern, dass Reichtum in der Folge der Generationen in den Händen weniger kumuliert und allein aufgrund von Herkunft oder persönlicher Verbundenheit unverhältnismäßig anwächst. Das verpflichte den Gesetzgeber, für einen Ausgleich der sozialen Gegensätze und damit für eine gerechte Sozialordnung zu sorgen.

Ausgehend von der Interessenlage bei Erbschaft und Schenkung vermittelt der vorliegende Beitrag zunächst die Grundlagen der Erbschaftsbesteuerung, um dann die jeweils geltenden Besonderheiten anhand der aktuellen Rechtsprechung des Bundesfinanzhofs zu vertiefen. Weil das ErbStG dem Grundsatz der Maßgeblichkeit des bürgerlichen Rechts folgt, gehen den steuerlichen Ausführungen einleitende Erläuterungen zur Zivilrechtslage voraus.

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Notes

  1. 1.

    Vgl. BVerfG, Beschluss vom 15.05.1984 – 1 BvR 464/81, BStBl. II 84, 608, 613; Brüggemann und Stirnberg (2012, S. 20).

  2. 2.

    Vgl. die Darstellung bei Ring/Olsen-Ring, ZEV 2014, 155.

  3. 3.

    Vgl. die Auflistung bei Meincke (2012), Einführung Rn. 1a.

  4. 4.

    Vgl. Begründung zum Regierungsentwurf, BT-DS 17/7918S.1, die sich allerdings mit der Behauptung begnügt, ein Verzicht auf die Erbschaftsteuer sei aus Gerechtigkeitsgründen keine sinnvolle Alternative; kritisch hierzu: Leipold, in: MünchKomm-BGB (2013), Einleitung Rn. 235.

  5. 5.

    Vgl. Meder/Brechmann (2014) 5. Aufl., Art. 123 Rn. 7.

  6. 6.

    BT-DS 6/3418, 1974, 59.

  7. 7.

    Meincke (2012), Einführung Rn. 1a.

  8. 8.

    Meincke (2012), Einführung Rn. 1a.

  9. 9.

    Vgl. v. Waldenfels (2008), Der Gleichheitssatz im Erbschaft- und Schenkungsteuerrecht 2008, 93 ff., Eckert, FS Spiegelberger (2009, 79 ff).

  10. 10.

    BStBl. I 2011, Sondernummer 1,2.

  11. 11.

    Gleichlautender Ländererlass vom 19.12.2011, BStBl. I 2011, Sondernummer 1,117.

  12. 12.

    BVerfG, Urteil vom 17.12.2014 – 1 BvL 21/12, ZEV 2015, 19.

  13. 13.

    BVerfG, Beschluss vom 07.11.2006 – 1 BvL 10/02, NJW 2007, 573 = BStBl. II 2007, 192.

  14. 14.

    BGBl. I 2008, 3018.

  15. 15.

    Vgl. BVerfG, Beschluss vom 07.11.2006 – 1 BvL 10/02, NJW 2007, 573; dazu: Feick/Henn, DStR (2008, S. 1905); Tappe, DB (2008, S. 2267).

  16. 16.

    BVerfG, Urteil vom 17.12.2014 – 1 BvL 21/12, ZEV 2015, 19.

  17. 17.

    BVerfG, Urteil vom 17.12.2014 – 1 BvL 21/12, ZEV 2015, 19 (Rn. 282).

  18. 18.

    BT-Drucksache 18/5923, S. 1.

  19. 19.

    Vgl. (noch zum Referentenentwurf): Steger/Königer, BB (2015, S. 1623); Ortheil, BB (2015, S. 2263).

  20. 20.

    BFH, Urteil vom 06.03.1985 – II R 19/84, BFHE 143, 291 = BStBl. II 85, 382, 383.

  21. 21.

    BFH, Beschluss vom 21.11.2012 – II B 78/12, DB 2013, 37.

  22. 22.

    BFH, Urteil vom 14.03.1979 – II R 67/76, BFHE 127, 437 = BStBl. II 1979, 642; BFH, Urteil vom 14.07.1982 – II R 16/81, BStBl. II 1983, 19, 20.

  23. 23.

    BFH, Urteil vom 14.03.1979 – II R 67/76, BFHE 127, 437 = BStBl. II 1979, 642, BFH; Urteil vom 14.07.1982 – II R 16/81, BStBl. II 1983, 19; BFH, Urteil vom 18.05.1988 – II R 163/85, BStBl. II 1988, 741; BFH, Urteil vom 06.03.1990 – II R 63/87, BStBl. II 1990, 504; BFH, Urteil vom 24.07.2002 – II R 33/01, BStBl. II 2002, 781.

  24. 24.

    Vgl. Keß, ZEV (2015, S. 254); Birnbaum, BB (2015, S. 2141).

  25. 25.

    Anders noch § 12 Nr. 1 EStG 1920; § 6 Abs. 3 EStG 1925, vgl. Meincke (2012), Einführung Rn. 2.

  26. 26.

    BFH, Urteil vom 20.10.1999 – X R 132/95, BStBl. II 2000, 82, 84.

  27. 27.

    Vgl. BFH, Urteil vom 14.03.2006 – VIII R 60/03, BStBl. II 2006, 650; BFH, Urteil vom 06.09.1990 – IV R 125/89, BStBl. II 1990, 1028.

  28. 28.

    Vgl. BFH, Urteil vom 17.02.2010 – II R 23/09, BFHE 229, 363 = BStBl. II 2010, 641; FG Baden-Württemberg, Urteil vom 10.03.2003 – 10 K 234/01, DStRE 2005, 243, 244; zur schenkungsteuerlichen Behandlung einer verdeckten Gewinnausschüttung: BFH, Urteil vom 27.08.2014 – II R 44/13, BFHE 246, 523.

  29. 29.

    Vgl. Birnbaum m. w. N., BB (2015, S. 2141); vgl. auch Friz, Das Verhältnis der Erbschaft- und Schenkungsteuer zur Einkommensteuer, 2014, m. w. N.

  30. 30.

    Vgl. BVerfG, Beschluss vom 07.04.2015 – 1 BvR 1432/10, FamRZ (2015, S. 1097).

  31. 31.

    BFH, Urteil vom 17.02.2010 – II R 23/09, BFHE 229, 363 = BStBl. II 2010, 641.

  32. 32.

    Vgl. BFH, Beschluss vom 17.12.2007, GrS 2/04, BFHE 220, 129 = BStBl. II 2008, 608, unter D.III.5.a („gespaltene Tatbestandsverwirklichung“).

  33. 33.

    Vgl. BFH, Urteil vom 06.07.1956 – III 33/56 S, BFHE 63, 145 = BStBl. III 1956, 253; BFH, Urteil vom 22.12.1976 – II R 58/67, BFHE 121, 487, BStBl. II 1977, 420; BFH, Urteil vom 05.07.1978 – II R 64/73, BFHE 126, 55 = BStBl. II 1979, 23; BFH, Urteil vom 26.11.1986 – II R 190/81, BFHE 148, 324 = BStBl. II 1987,175; BFH, Urteil vom 17.02.2010 – II R 23/09, BFHE 229, 363 = BStBl. II 2010, 641.

  34. 34.

    Vgl. BVerfG, Beschluss vom 07.04.2015 – 1 BvR 1432/10, FamRZ 2015, 1097.

  35. 35.

    Vgl. Hoffmann, DStR (2002, S. 1519); Halaczinsky, ZEV (2003, S. 97).

  36. 36.

    BVerfG, Beschluss vom 15.05.1984 – 1 BvR 464/81, NJW 1984, 2514 = BStBl. II 1984, 608, 613 f.

  37. 37.

    Vgl. FG Baden Württemberg, Urteil vom 21.10.2014, 5 K 2894/12, ZEV 2015, 184 (LS); n.rkr., Revision anhängig unter BFH, Az. II R 57/14; vgl. auch BFH, Urteil vom 20.11.2013 – II R 38/12, BFHE 243,411 = BStBl. II 2014, 479.

  38. 38.

    BFH, Urteil vom 17.11.1955 – II 70/55 U, BStBl. III 56, 7; vgl. auch BFH, Urteil vom 26.01.1971 – II 86/65, BStBl. II 1971, 462; BFH, Urteil vom 29.08.1973 – II R 128/68, BStBl. II 1974, 40; BFH, Urteil vom 10.07.2002 – II R 11/01, BFHE 199, 28 = BB 2002, 1902.

  39. 39.

    Vgl. BFH, Urteil vom 07.10.1998 – II R 52/96 BFHE 187,50 = BStBl. II 1999, 23; Meincke (2012), Einführung Rn. 4.; Daragan, ZEV (2002, S. 426).

  40. 40.

    EuGH vom 11.12.2003 – C-364/01 (Erben Barbier), DStR 2004, 93.

  41. 41.

    EuGH vom 17.01.2008 – C-256/06 (Theodor Jäger), ZEV 2008, 87 = DStRE 2008, 174 zu der im deutschen Recht vorgesehene Beschränkung der niedrigeren Bewertung und der steuerlichen Entlastung auf inländisches land- und forstwirtschaftliches Vermögen.

  42. 42.

    Vgl. die Darstellungen bei Wachter, DStR (2004, S. 540); Jochum, ZErb (2004, S. 233).

  43. 43.

    EuGH, Urteil vom 22.04.2010 – C-510/08 (Vera Mattner gegen Finanzamt Velbert), EuZW 2010, 461.

  44. 44.

    Vgl. BT-Drucksache 17/6263, S. 64.

  45. 45.

    Vgl. FG Düsseldorf, Beschluss vom 22.10.2014- 4 K 488/14 Erb, ZEV 2015, 121.

  46. 46.

    FG Baden-Württemberg, Urteil vom 28.07.2014 – 11 K 3629/13, ZEV 2015, 122 (n. rkr., Revision anhängig unter BFH, Az. II R 53/14).

  47. 47.

    FG Baden Württemberg, Urteil vom 22.04.2015 – 7 K 2471/12, ZEV 2015, 602.

  48. 48.

    EuGH, Urteil vom 17.10.2013 – C 181/12 (Yvon Welte gegen FiA Velbert), ZEV 2014, 46.

  49. 49.

    FG Düsseldorf, Urteil vom 27.11.2013, 4 K 689/12 Erb, ZEV 2014, 166.

  50. 50.

    EUGH, Urteil vom 02.10.2008 – C-360/06 (Heinrich Bauer Verlag BeteiligungsGmBH), IStR 2008, 773.

  51. 51.

    EuGH, Urteil vom 18.12.2014 – C-133/13 (zur niederländischen Schenkungsteuer), ZEV 2015, 183 (LS).

  52. 52.

    BFH, Beschluss vom 15.12.2010 – II R 63/09, DStRE 2011, 440 = DB 2011, 214.

  53. 53.

    Vgl. Hey, DStR (2011, S. 1149); Scheller und Bader, ZEV (2011, S. 112); Milatz und Kämper, IWB (2010, S. 605).

  54. 54.

    EuGH, Urteil vom 19.07.2012 – C-31/11 (Marianne Scheunemann gegen Finanzamt Bremerhaven), DB 2012, 1963.

  55. 55.

    Vgl. zur Frage der Vereinbarkeit einer erbschaftsteuerlichen Anzeigepflicht eines inländischen Kreditinstituts mit Zweigniederlassung im EU-Ausland und der Niederlassungsfreiheit: BFH, Beschluss vom 01.10.2014, II R 29/13, ZEV 2015, 117.

  56. 56.

    EuGH, Urteil vom 19.07.2012 – C-31/11 (Marianne Scheunemann gegen Finanzamt Bremerhaven), DB 2012, 1963.

  57. 57.

    EuGH, Urteil vom 12.02.2009 – C-67/08 (Marlene Block gegen Finanzamt Kaufbeuren), NJW 2009, 977 = EuZW 2009, 181.

  58. 58.

    Vgl. BFH, Beschluss vom 20.01.2015 – II R 37/13, ZEV 2015, 299.

  59. 59.

    Erbrechtliche Regelungen finden sich aber auch etwa im Familienrecht (z. B. § 1371 BGB) oder im Lebenspartnerschaftsrecht (z. B. § 10 LPartG).

  60. 60.

    Vgl. BFH, Urteil vom 26.11.1986, II R 190/81: „bürgerlich-rechtlich geprägtes Erbschaftsteuerrecht“ BFHE 148, 324, BStBl. II 1987, 175; BFH, Urteil vom 15.10.1997, II R 68/95, BStBl. II 1997, 820; zum Prinzip der Maßgeblichkeit des Zivilrechts für das Erbschaftsteuerrecht: Crezelius, Erbschaftsteuer und Schenkungsteuer in zivilrechtlicher Sicht (1979, S. 37); Brüggemann und Stirnberg (2012, S. 68), wonach der Grundsatz der Maßgeblichkeit des bürgerlichen Rechts für Schenkungen unter Lebenden allerdings nur eingeschränkt gilt.

  61. 61.

    Vgl. Brüggemann und Stirnberg (2012, S. 68).

  62. 62.

    Vgl. Lange (2011), § 27 Rn. 41.

  63. 63.

    Vgl. Brox und Walker (2014), Rn. 361.

  64. 64.

    Lange (2011), § 27 Rn. 45.

  65. 65.

    Palandt/Weidlich (2016), § 2126 Rn. 1; vgl. auch § 20 Abs. 4 ErbStG.

  66. 66.

    Lange (2011), § 27 Rn. 45.

  67. 67.

    Vgl. BFH, Urteil vom 30.06.1960 – IV 150/58 U, BFHE 71, 259; vgl. auch BFH, Urteil vom 15.10.1997 – II R 68/95, BStBl. II 1997, 820; Meincke (2012), Einführung Rn. 11.

  68. 68.

    Vgl. Moench und Hübner (2012), Rn. 41.

  69. 69.

    Vgl. Meincke (2012), § 8 Rn. 1.

  70. 70.

    Vgl. Moench und Hübner (2012), Rn. 42.

  71. 71.

    BFH, Urteil vom 30.09.1987 – II R 122/85, BStBl. II 1987, 861.

  72. 72.

    Vgl. BFH, Urteil vom 10.12.1997 – II R 25/94, BFHE 185, 58 = BStBl. II 1989, 114; Theuffel-Werhahn, ZEV (2014, S. 14 m. w. N.in der Literatur).

  73. 73.

    BFH, Urteil vom 18.11.2009 – II R 46/07, BFH/NV 2010, 898.

  74. 74.

    Vgl. BFH, Urteil vom 18.11.2009 – II R 46/07, BFH/NV 2010, 898; Zur Reformbedürftigkeit: Löwe und Droege, ZEV (2006, S. 530).

  75. 75.

    Vgl. BT-Drucksache 7/1333, 3; Huonker, BTProtokolle 7/4115.

  76. 76.

    BT-Drucksache 7/1333, 3; Huonker, BTProtokolle 7/4115.

  77. 77.

    Leipold in: MünchKomm-BGB (2013), Einleitung Rn. 256.

  78. 78.

    Vgl. Wohlschlegel, ZEV (1995, S. 94).

  79. 79.

    BGH, Urteil vom 29.01.2001 – II ZR 331/00, BGHZ 146 = NJW 2001, 1056.

  80. 80.

    Vgl. zur Gesamthand: NWBK-Hübner, § 2 Rn. 1.

  81. 81.

    Vgl. hierzu Bruns (2005), Die Gesellschaft bürgerlichen Rechts als Rechtsform für kleine und mittlere Familienunternehmen unter der Berücksichtigung der veränderten Rechtsprechung des BGH, S. 177 ff.; FG Münster, Urteil vom 18.07.2007 – 3 K 2592/05Erb, EFG 2007, 1037; a. A. Moench und Hübner (2012), Rn. 53; für die Erbengemeinschaft als selbstständigen Rechtsträger im Sinne des Grunderwerbsteuerrechts: BFH, Urteil vom 12.02.2014 – II R 46/12, BFHE 244, 455 = BStBl. II 2014, 536.

  82. 82.

    BFH, Urteil vom 07.12.1988 – II R 150/85, BFHE 155, 395.

  83. 83.

    BFH, Urteil vom 14.09.1994 – II R 95/92, BFHE 176, 44.

  84. 84.

    Vgl. FG München, Beschluss vom 19.6.2013 – 5 V 1314/13, ZEV 2014, 120 (LS), Musil in Hübschmann/Hepp/Spitaler, AO und FGO, § 8 AO Rn. 15 ff.; Buciek in Beermann/Gosch, AO und FGO, § 8 AO Rn. 11.

  85. 85.

    Vgl. BFH, Urteil vom 19.06.2013 – II R 10/12, BFHE 241, 402; Moench/Hübner, Rn. 55.

  86. 86.

    Vgl. Meincke (2012), § 21 Rn. 5.

  87. 87.

    Sachverhalt des Beispiels nach BFH, Vorabentscheidungsersuchen an den EuGH vom 16.01.2008 – II R 45/05, BStBl. 2008 II, 623.

  88. 88.

    FG München, Urteil vom 06.07.2005 – 4 K 3290/03, EFG 2006, 59.

  89. 89.

    BFH, Vorabentscheidungsersuchen an den EuGH vom 16.01.2008 – II R45/05, BStBl. 2008 II, 623.

  90. 90.

    EuGH, Urteil vom 12.02.2009, C-67/08 (Margarete Block gegen Finanzamt Kaufbeuren), NJW 2009, 977.

  91. 91.

    BFH, Urteil vom 19.06.2013 – II R 10/12, BFHE 241, 402 = BStBl. II 2013, 746.

  92. 92.

    Vgl. FG Baden-Württemberg, Gerichtsbesch. vom 06.11.2013, 7 K 3551/13, ZEV 2014, 274.

  93. 93.

    BFH, Urteil vom 19.06.2013 – II R 10/12, Rn. 30.

  94. 94.

    Vgl. Meincke (2012), § 2 Rn. 2a.

  95. 95.

    Vgl. Meincke (2012), § 2 Rn. 10.

  96. 96.

    Vgl. Meincke (2012), § 2 Rn. 11a; Piltz, ZEV (1998, S. 461).

  97. 97.

    Meincke (2012), § 2 Rn. 9.

  98. 98.

    Vgl. Högl, in: Gürsching und Stenger (2016), BewG/ErbStG, Stand: Jan 2011, Einf. ErbStG Rn. 14; Hey, DStR 2011, 1149, 1150.

  99. 99.

    EuGH, Urteil vom 17.10.2013, C-181/12 (Yvon Welte gegen Finanzamt Velbert), ZEV 2014, 46.

  100. 100.

    EuGH, Urteil vom 17.10.2013, C-181/12 (Yvon Welte gegen Finanzamt Velbert), ZEV 2014, 46.

  101. 101.

    EuGH, Urteil vom 22.04.2010, C 510/08 (Vera Mattner gegen Finanzamt Velbert) Slg. 2010, I-3553, Rn. 38; EuGH, Urteil vom 11.09.2008, C-11/07, Slg. 2008, I-6845 (Eckelkamp), Rn. 63.

  102. 102.

    Vgl. FG Baden-Württemberg, Urteil vom 28.07.2014 – 11 K 3629/13, ZEV 2015, 122, 125.

  103. 103.

    FG Düsseldorf, Beschluss vom 22.10.2014 – 4 K 488/14 Erb, ZEV 2015, 121.

  104. 104.

    Vgl. Meincke (2012), § 2 Rn. 11b.

  105. 105.

    EuGH, Urteil vom 22.04.2010, C-510/08 (Vera Mattner gegen Finanzamt Velbert), DB 2010, 931; vgl. auch Werkmüller, ZEV (2010, S. 360).

  106. 106.

    Vgl. BT-Drucksache 17/6263, S. 64.

  107. 107.

    Vgl. BMF-Schreiben vom 14.05.2004, BStBl. I 2004, Sondernummer 1/2004, Tz. 4.

  108. 108.

    BFH, Urteil vom 04.05.2011 – II R 34/09, Rn. 12, BStBl. II 2011, 725; BFH, Urteil vom 06.03.1991 – II R 69/87, BFHE 163, 394 = BStBl. II 1991, 412.

  109. 109.

    BFH, Urteil vom 04.05.2011 – II R 34/09, Rn. 12, BStBl. II 2011, 725.

  110. 110.

    Sachverhalt des Beispiels nach BFH, Urteil vom 04.05.2011 – II R 34/09, Rn. 12, BStBl. II 2011, 725 (Änderung der Rechtsprechung).

  111. 111.

    BFH, Urteil vom 04.05.2011 – II R 34/09, Rn. 12, BStBl. II 2011, 725.

  112. 112.

    Lange (2011), § 6 Rn. 8; Palandt/Weidlich (2016), § 1922 Rn. 2; Brox/Walker (2014), Rn. 4; OLG Frankfurt, Beschluss vom 11.07.1997 – 20 W 254/95, NJW 1997, 3099; OLG Köln, Beschluss vom 24.02.1992 – 2 Wx 41/91, FamRZ 1992, 860; a. A. Leipold, in: MünchKomm-BGB (2013), § 1922 Rn. 12.

  113. 113.

    Lange (2011), § 6 Rn. 9.

  114. 114.

    Vgl. Meincke (2012), § 9 Rn. 8.

  115. 115.

    Vgl. FG München, Urteil vom 17.10.1994 – 4 K 3202/91, UVR 1995, 50.

  116. 116.

    Dafür: Brüggemann und Stirnberg (2012, S. 204).

  117. 117.

    Vgl. Meincke (2012), § 3 Rn. 5; vgl. auch Moench et al. (1991), § 3 Rn. 7.

  118. 118.

    Vgl. Kipp (1927), § 2 Anm. 4.

  119. 119.

    BFH, Urteil vom 21.09.1956 – III 30/56 U, BStBl. III 56, 373.

  120. 120.

    BFH, Urteil vom 04.05.2011 – II R 34/09, Rn. 13, BStBl. II 2011, 725; BFH, Urteil vom 01.04.1992 – II R 21/89, BFHE 167, 562 = BStBl. II 1992, 669.

  121. 121.

    BFH, Urteil vom 06.03.1991 – II R 69/87, BFHE 163, 394 = BStBl. II 1991, 412.

  122. 122.

    Rüthers und Stadler (2014), § 6 Rn. 4.

  123. 123.

    BFH, Beschluss vom 17.12.2007 – GrS 2/04, BB 2008, 1038 = BFHE 220, 129 = BStBl. II 2008, 608.

  124. 124.

    Lange (2011), § 8 Rn. 21.

  125. 125.

    Vgl. BVerfG, Beschluss vom 15.05.1984 – 1 BvR 464, 605/81 und 427, 440/82, BStBl. II 1984, 608.

  126. 126.

    Vgl. BFH Urteil vom 07.09.1994, II R 99/91, BFH/NV 1995, 433.

  127. 127.

    Vgl. Brüggemann und Stirnberg (2012, S. 51).

  128. 128.

    Vgl. BFH, Urteil vom 14.06.1995 – II R 92/92, BStBl. II 1995, 609.

  129. 129.

    Vgl. BFH, Urteil vom 10.07.1996 – II R 32/94, ZEV 1996, 438 = DStRE 1997, 206; Wohlschlegel, ZEV (1997, S. 107).

  130. 130.

    Vgl. BFH, Urteil vom 10.07.1996 – II R 32/94, ZEV 1996, 438 = DStRE 1997, 206; BFH, Beschluss vom 03.07.2003 – II B 90/02, BFH/NV 2003, 1583.

  131. 131.

    Sachverhalt des Beispiels nach BFH, Urteil vom 03.07.2003 – II B 90/02, BFH/NV 2003, 1583.

  132. 132.

    Vgl. Meincke (2012), § 7 Rn. 17.

  133. 133.

    Vgl. FG Münster, Urteil vom 09.01.1992 – 3 K 2365/89 Erb, EFG 93, 588; Meincke (2012), § 7 Rn. 17a m. w. N.

  134. 134.

    Vgl. BFH, Urteil vom 03.07.2003 – II B 90/02, BFH/NV 2003, 1583.

  135. 135.

    Vgl. Meincke (2012), § 3 Rn. 18.

  136. 136.

    BFH, Urteil vom 16.01.2008 – II R 30/06, BStBl. II 2008, 626.

  137. 137.

    BFH, Beschluss vom 17.12.2007 – GrS 2/04, BFHE 220, 129 = BStBl. II 2008, 608.

  138. 138.

    Vgl. Meincke (2012), § 3, Rn. 39 ff.

  139. 139.

    Vgl. Brüggemann und Stirnberg (2012, S. 257).

  140. 140.

    Vgl. BFH, Urteil vom 25.10.1995 – II R 5/92, BStBl. II 1996, 97.

  141. 141.

    Vgl. BFH, Urteil vom 25.10.1995 – II R 5/92, BStBl. II 1996, 97.

  142. 142.

    Vgl. die ausführliche Darstellung bei Lange (2011), § 84.

  143. 143.

    Vgl. Meincke (2012), § 3 Rn. 53.

  144. 144.

    Vgl. Lange (2011), § 84 Rn. 7.

  145. 145.

    Sachverhalt des Beispiels nach BFH, Urteil vom 19.02.2013 – II R 47/11, ZEV 2013, 220.

  146. 146.

    BFH, Urteil vom 07.10.1998 – II R 52/96, BFHE 187, 50 = BStBl. II 1999, 23; BFH, Urteil vom 19.07.2006 – II R 1/05, BFHE 213, 122 = BStBl. II 2006, 718; BFH, Urteil vom 31.05.2010 – II R 22/09 (Rn. 11), BFHE 229, 374 = BStBl. II 2010, 806.

  147. 147.

    BFH, Urteil vom 19.02.2013 – II R 47/11, ZEV 2013, 220.

  148. 148.

    BFH, Urteil vom 19.07.2006 – II R 1/05, BFHE 213, 122 = BStBl. II 2006, 718.

  149. 149.

    Vgl. zu der eingeschränkten Bedeutung des Kriteriums der wirtschaftlichen Belastung des Erblassers für den Abzug von Nachlassverbindlichkeiten: BFH, Urteil vom 02.03.2011 – II R 5/09 (Rn. 87), BFH/NV 2011, 1147.

  150. 150.

    Vgl. BGH, Urteil vom 23.04.2009 – IX ZR 19/08 (Rn. 19 f.), NJW-RR 2009, 1059; BFH, Urteil vom 07.03.2006 – VII R 12/05, BFHE 212, 388, BStBl. II 2006, 584.

  151. 151.

    Ausnahmen: Nachlassverwaltung und Nachlassinsolvenz (§ 1976 BGB) oder Erhebung der Dürftigkeitseinrede (§ 1991 Abs. 2 BGB).

  152. 152.

    BFH, Urteil vom 19.02.2013 – II R 47/11, ZEV 2013, 220.

  153. 153.

    BFH, Urteil vom 19.02.2013 – II R 47/11, ZEV 2013, 220.

  154. 154.

    Vgl. Meincke (2012), § 3 Rn. 53.

  155. 155.

    Vgl. Lange (2011), § 93 Rn. 170; Moench/Kien-Hümbert, DStR (1991, S. 1137); Meincke (2012), § 3 Rn. 54; Kipp (1927), § 2 Anm. 60; Moench und Weinmann, § 3 Rn. 117; Troll et al. (2013), § 3 Rn. 223; a. A., Crezelius, ZErb (2002, S. 142, 148); Geck, in: Kapp et al. (2012), § 3 Rn. 226; Fischer et al. (2012), § 3 Rn. 424.

  156. 156.

    Vgl. die ausführliche Darstellung bei Lange (2011), § 91.

  157. 157.

    BFH, Urteil vom 16.05.2013 – II R 21/11, BFHE 241, 390 = BStBl. II 2013, 922..

  158. 158.

    BGH, Urteil vom 20. September 1995 – XII ZR 16/94, BGHZ 130, 377, 380.

  159. 159.

    Vgl. BFH, Beschluss vom 04.08.1999, II B 59/99, DStRE 2000, 36.

  160. 160.

    St. Rspr. vgl. BFH, Urteil vom 20.05.1981 – II R 11/81, BFHE 133, 426, BStBl. II 1981, 715; BFH, Urteil vom 13.12.1989 – II R 31/89, BFHE 159, 223, BStBl. II 1990, 325; BFH, Urteil vom 15.07.1998 – II R 80/96, ZEV 1999, 115; BFH, Urteil vom 16.01.2008 – II R 30/06, BFHE 220, 518 = BStBl. II 2008, 626; BFH, Urteil vom 05.05.2010 – II R 16/08, BFHE 230, 188 = BStBl. II 2010,923; BFH, Urteil vom 18.12.2013 – II R 55/12, BStBl. II 2014, 323.

  161. 161.

    Vgl. BFH, Urteil vom 18.12.2013 – II R 55/12, BStBl. II 2014, 323.

  162. 162.

    Sachverhalt des Beispiels nach BFH, Urteil vom 18.12.2013 – II R 55/12, ZEV 2014, 213.

  163. 163.

    BFH, Urteil vom 18.12.2013 – II R 55/12, BFHE 243, 389 = BStBl. II 2014, 323.

  164. 164.

    BFH, Urteil vom 18.12.2013 – II R 55/12, BFHE 243, 389 = BStBl. II 2014, 323.

  165. 165.

    Mit dem Jahressteuergesetz 2010 vom 08.12.2010, BGBl. I 2010, 1768 hat der Gesetzgeber den in der Entscheidung des BVerfG vom 21.07.2010 – 1 BvR 611/07, DStR 2010, 1721, enthaltenen verfassungsrechtlichen Kritikpunkten an der früheren Gesetzeslage abgeholfen.

  166. 166.

    BFH, Urteil vom 24.04.2013 – II R 65/11, NJW 2013, 1984, ebenso in der Vorinstanz: FG Köln, Urteil vom 16.11.2011 – 9 K 3197/10.

  167. 167.

    Vgl. EGMR, Urteil vom 29.04.2008 – Nr. 13378/05, NJW-RR 2009, 1606.

  168. 168.

    Vgl. BVerfG, Beschluss vom 01.06.1983 – 1 BvR 107/83, NJW 1984, 114.

  169. 169.

    Vgl. BFH, Urteil vom 23.03.1998 – II R 41/96, BStBl. II 1998, 396.

  170. 170.

    Vgl. RFH, Urteil vom 25.04.1940 – IIIe 3/40, RStBl. 40, 615; BFH, Urteil vom 21.04.2009 – II R 57/07, BStBl. II 2009, 606 (zur Forderung mit Besserungsabrede).

  171. 171.

    Sachverhalt des Beispiels nach BFH, Urteil vom 12.07.2005 – II R 29/02, BStBl. II 2005, 843.

  172. 172.

    BFH, Urteil vom 12.07.2005 – II R 29/02, BStBl. II 2005, 843.

  173. 173.

    Vgl. BGH, Urteil vom 01.04.1998 – XII ZR 278/96, NJW 1998, 1857.

  174. 174.

    Vgl. Staudinger/Thiele, BGB, § 1408 Rn. 14.

  175. 175.

    Palandt/Brudermüller (2016), § 1408 Rn. 20.

  176. 176.

    Vgl. BFH, Urteil vom 28.06.1989 – II R 82/86, BFHE 157, 229 = BStBl. II 1989, 897; BFH, Urteil vom 12.05.1993 – II R 37/89, BFHE 171, 330 = BStBl. II 1993, 739.

  177. 177.

    Vgl. BFH, Urteil vom 12.05.1993 – II R 37/89, BFHE 171, 330 = BStBl. II 1993, 739.

  178. 178.

    BFH, Urteil vom 12.07.2005 – II R 29/02, BStBl. II 2005, 843.

  179. 179.

    Vgl. BFH, Urteil vom 24.08.2005 – II R 28/02, BFH/NV 2006, 63 und BFH, Urteil vom 28.06.2007 – II R 12/06, BStBl. II 2007, 785.

  180. 180.

    Vgl. FG München, Urteil vom 19.10.2000 – 4 K 4977/97, EFG 2001, 406.

  181. 181.

    Vgl. BGH, Urteil vom 11.09.2002 – XII ZR 9/01, NJW 2002, 3702; FG Nürnberg, Urteil vom 15.05.2014 – 4 K 1390/11, ZEV 2015, 171.

  182. 182.

    Vgl. Hessisches FG, Urteil vom 26.07.2001 – 1 K 2651/00, EFG 2002, 34; FG München, Urteil vom 19.10.2000 – 4 K 4977/97, EFG 2001, 406; FG Düsseldorf, Urteil vom 19.07.1995 – 4 K 7813/91, EFG 1996, 242.

  183. 183.

    Vgl. Hessisches FG, Urteil vom 25.04.1991 – 10 K 10197/85, EFG 1992, 142; FG Münster, Urteil vom 03.12.1992 – 3 K 2366/89, EFG 1993, 589.

  184. 184.

    Vgl. auch zur Vermeidung einhergehender Risiken: Götz, ZEV (2011, S. 408); vgl. auch zum Oder-Konto: BFH, Urteil vom 23.11.2011 – II R 33/10; BFHE 237, 179 = BStBl. II 2012, 473.

  185. 185.

    Vgl. BFH, Urteil vom 23.11.2011 – II R 33/10, BFHE 237, 179 = BStBl. II 2012, 473.

  186. 186.

    Vgl. FG Nürnberg, Urteil vom 15.05.2014 – 4 K 1390/11, ZEV 2015, 170.

  187. 187.

    Vgl. BFH, Urteil vom 13.02.1985 – II R 227/81, BStBl. II 1985, 333.

  188. 188.

    Vgl. Brox/Walker (2014), Rn. 344 ff.

  189. 189.

    Vgl. ausführlich: Lange (2011), § 45 Rn. 92 ff.; zum befreiten Vorerben: Lange (2011), § 45 Rn. 130 ff.

  190. 190.

    Vgl. Brox/Walker (2014), Rn. 361.

  191. 191.

    Vgl. Meincke (2012), § 6 Rn. 4.

  192. 192.

    Meincke (2012), § 10 Rn. 42 m. w. N.

  193. 193.

    Vgl. Meincke (2012), § 6 Rn. 20.

  194. 194.

    Die Vorschrift des § 19 Abs. 1 ErbStG mit den Steuersätzen wurde mit Wirkung vom 01.01.2009 durch Gesetz vom 24.08.2008 (BGBl. I 2008, 3018) sowie durch Gesetz vom 22.12.2009 (BGBl. 2009 I, 3950) jeweils neu gefasst. In den unterschiedlichen Fassungen sind zum Teil unterschiedliche Steuersätze geregelt.

  195. 195.

    Vgl. Moench und Hübner (2012), Rn. 261.

  196. 196.

    Vgl. H E 19 ErbStR 2011.

  197. 197.

    Meincke (2012), § 15 Rn. 5.

  198. 198.

    BFH, Urteil vom 22.10.1986 – II R 113/84, BStBl. II 1987, 174.

  199. 199.

    Geändert durch Gesetz vom 08.12.2010 (BGBl. I 2010, 1768).

  200. 200.

    BVerfG, Beschluss vom 01.06.1983 – 1 BvR 107/83, NJW 1984, 114; BVerfG, Beschluss vom 15.11.1989 – 1 BvR 171/89, NJW 1990, 1593 = BStBl. II 1990, 103; BVerfG, Beschluss vom 15.05.1990 – 2 BvR 592/90, BStBl. II 1990, 764.

  201. 201.

    Vgl. FG München, Urteil vom 09.10.1986 – X 79/85, EFG 1987, 255.

  202. 202.

    Vgl. Meincke (2012), § 15 Rn. 6.

  203. 203.

    BGBl. I 2009, 3950.

  204. 204.

    Vgl. Entwurf eines Gesetzes zur Beschleunigung des Wirtschaftswachstums, BT-Drucksache 17/15, S. 21.

  205. 205.

    BFH, Urteil vom 20.01.2015 – II R 9/11, ZEV 2015, 242.

  206. 206.

    Vgl. zu den weitreichenden Konsequenzen: Bruns (2005), Die Gesellschaft bürgerlichen Rechts als Rechtsform, S. 178 f.

  207. 207.

    RE 15.2 ErbStR 2011; RFH, Urteil vom 23.01.1930, RStBl. S. 115.

  208. 208.

    RE 15.2 ErbStR 2011.

  209. 209.

    Meincke (2012), § 16 Rn. 1.

  210. 210.

    Meincke (2012), § 16 Rn. 8.

  211. 211.

    Meincke (2012), § 16 Rn. 8.

  212. 212.

    Vgl. BFH, Urteil vom 23.03.1998 – II R 41/96, BStBl. II 1998, 396.

  213. 213.

    Vgl. BFH, Beschluss vom 27.10.1982 – II B 77/81, BStBl. II 1983, 114; BVerfG, Beschluss vom 15.11.1989 – 1 BvR 171/89, BStBl. II 1990, 103, auch wenn die Partnerschaft lange andauerte.

  214. 214.

    BFH, Urteil vom 14.09.1994 – II R 95/92, BFHE 176, 44.

  215. 215.

    Vgl. BFH, Urteil vom 07.12.1988 – II R 150/85, BFHE 155, 395; Bruns (2005), Die Gesellschaft bürgerlichen Rechts als Rechtsform, S. 177 ff.

  216. 216.

    BFH, Urteil vom 14.09.1994 – II R 95/92, BFHE 176, 44.

  217. 217.

    Vgl. BFH, Urteil vom 07.12.1988 – II R 150/85, BFHE 155, 395.

  218. 218.

    Vgl. BFH, Urteil vom 07.12.1988 – II R 150/85, BFHE 155, 395.

  219. 219.

    BFH, Urteil vom 21.09.2005 – II R 56/03, BStBl. II 2005, 875.

  220. 220.

    EuGH, Urteil vom 22.04.2010 C – 510/08 (Vera Mattner gegen Finanzamt Velbert), DB 2010, 931.

  221. 221.

    Vgl. Abschn. 8.4.2.3.

  222. 222.

    Vgl. Brüggemann und Stirnberg (2012, S. 886).

  223. 223.

    Vgl. Meincke (2012), § 17 Rn. 1.

  224. 224.

    Vgl. die Aufzählung, RE 17 Abs. 1 S. 2 ErbStR 2011.

  225. 225.

    Vgl. BMF, BStBl. I 2011, 835 ab 01.01.2012 als Bewertungsstichtag.

  226. 226.

    Vgl. BMF, BStBl. I 2011, 835.

  227. 227.

    Vgl. H E 17 ErbStR 2011.

  228. 228.

    BFH, Urteil vom 28.03.2012 – II R 43/11, Rn. 8, NJW-RR 2012, 973 = DB 2012, 1421.

  229. 229.

    BFH, Urteil vom 03.11.2010 – II R 65/09, BFHE 231, 233 = BStBl. II 2011, 123.

  230. 230.

    Sachverhalt des Beispiels nach FG Niedersachsen, Gerichtsbescheid vom 16.06.2011 – 3 K 136/11, ErbStB 11, 338.

  231. 231.

    BFH, Urteil vom 22.11.1951 – III 105/50, BStBl. III 1952, 14; BFH, Urteil vom 11.03.1954 – V 7/54 U, BFHE 58, 640 = BStBl. III 1953, 154.

  232. 232.

    Vgl. BFH, Urteil vom 12.06.1959 – III 134/58 U, BStBl. III 1959, 332.

  233. 233.

    Vgl. Meincke (2012), § 14 Rn. 8.

  234. 234.

    BFH, Urteil vom 14.07.1982 – II R 16/81, BStBl. II 1983, 19; BFH, Urteil vom 18.05.1988 – II R 163/85, BStBl. II 1988, 741; BFH, Urteil vom 06.03.1990 – II R 63/87, BStBl. II 1990, 504; BFH, Urteil vom 24.07.2002 – II R 33/01, BStBl. II 2002, 781.

  235. 235.

    Vgl. Meincke (2012), § 9 Rn. 45.

  236. 236.

    Vgl. Krause, NJW (1999, S. 1448); Grothe, in: MünchKomm BGB (2015), § 187 Rn. 1; Geck, in: Kapp et al. (2012), § 14 Rn. 58; Götz, in: Fischer et al. (2012), ErbStG, § 14 Rn. 15; Maier/Ohletz, in: Wilms und Jochum, ErbStG, § 14 Rn. 23 a. E.; Weinmann, in: Moench und Weinmann, ErbStG, § 14 Rn. 6; Tiedtke (2009), in Tiedtke, ErbStG, § 14 Rn. 10; Högl, in: Gürsching und Stenger (2016), Bewertungsrecht – BewG – ErbStG, § 14 ErbStG Rn. 25; Jülicher, in: Troll et al. (2013), ErbStG, § 14 Rn. 7; Handzig, Erbschaft- und Schenkungsteuer, 8. Aufl., Rn. 339.

  237. 237.

    BFH, Urteil vom 28.03.2012 – II R 43/11, Rn. 10, m. w. N., ZEV 2012, 384 = BStBl. II 2012, 599.

  238. 238.

    BFH, Urteil vom 28.03.2012 – II R 43/11, Rn. 10, m. w. N., ZEV 2012, 384 = BStBl. II 2012, 599.

  239. 239.

    Vgl. BFH, Urteil vom 14.10.2003 – IX R 68/98, BFHE 203, 26 = BStBl. II 2003, 898.

  240. 240.

    Vgl. BFH, Urteil vom 06.06.2001 – II R 56/00, BFHE 195, 423 = BStBl. II 2002, 96; BSG, Urteil vom 22.03.1995 – 10 Rar 1/94, BSGE 76, 67; Palandt/Ellenberger, § 187 Rn. 4; Grothe, in: Münch-Komm/BGB (2015), 7. Aufl., § 187 Rn. 4.

  241. 241.

    BFH, Urteil vom 28.03.2012 – II R 43/11, Rn. 10, m. w. N., ZEV 2012, 384.

  242. 242.

    Vgl. BFH, Urteil vom 09.07.2009 – II R 55/08, BStBl. II 2009, 969; FG Münster, Urteil vom 23.10.2014 – 3 K 265/12 Erb, juris; FG Münster, Urteil vom 10.09.2015 – 3 K 1870/13 Erb, juris.

  243. 243.

    Vgl. BGH, Beschluss vom 10.02.2015 – 1 StR 405/14, NJW 2015, 2354.

  244. 244.

    Vgl. Meincke (2012), § 3 Rn. 9.

  245. 245.

    Vgl. Meincke (2012), § 3 Rn. 9.

  246. 246.

    FG Hamburg, Urteil vom 14.02.2006 – III 214/05, EFG 2006, 1076, 1080.

  247. 247.

    BFH, Urteil vom 16.01.2008 – II R 30/06, BStBl. II 2008, 626.

  248. 248.

    Vgl. H E 10.3 ErbStR 2011.

  249. 249.

    Vgl. Meincke (2012), § 10 Rn. 2.

  250. 250.

    Vgl. Moench und Hübner (2012), Rn. 213.

  251. 251.

    BFH, Urteil vom 19.06.2013 – II R 20/12, BFHE 241, 416 = BStBl. II 2013, 738.

  252. 252.

    Vgl. FG Rheinland-Pfalz, Urteil vom 16.05.2013 – 4 K 2215/11, ZEV 2014, 273.

  253. 253.

    Vgl. FG Rheinland-Pfalz, Urteil vom 16.05.2013 – 4 K 2215/11, ZEV 2014, 273.

  254. 254.

    Vgl. FG Rheinland-Pfalz, Urteil vom 16.05.2013 – 4 K 2215/11, ZEV 2014, 273.

  255. 255.

    Sachverhalt des Beispiels nach FG Münster, Urteil vom 30.04.2015 – 3 K 900/13, ZEV 2015, 488 (n.rkr., Revision anhängig unter BFH, II R 33/15).

  256. 256.

    FG Münster, Urteil vom 30.04.2015 – 3 K 900/13, ZEV 2015, 488.

  257. 257.

    Vgl. Palandt/Weidlich (2016), § 1967 Rn. 2.

  258. 258.

    Vgl. BFH, Beschluss vom 15.05.2009 – II B 155/08, BFH/NV 2009, 1441.

  259. 259.

    Vgl. BFH, Urteil vom 27. Juni 2007 – II R 30/05, BFHE 217, 190 = BStBl. II 2007, 651, m. w. N.

  260. 260.

    Vgl. BFH, Urteil vom 11.07.1990 – II R 153/87, BFH/NV1991, 97; BFH, Beschluss vom 19.02.2009 – II B 132/08, BFH/NV 2009, 966.

  261. 261.

    FG Münster, Urteil vom 30.04.2015 – 3 K 900/13, ZEV 2015, 488.

  262. 262.

    Vgl. Palandt/Weidenkaff (2016), § 536 Rn. 16.

  263. 263.

    FG Münster, Urteil vom 30.04.2015 – 3 K 900/13, ZEV 2015, 488.

  264. 264.

    FG Baden Württemberg, Urteil vom 18.12.2014 – 7 K 1377/14, juris.

  265. 265.

    Vgl. BFH, Urteil vom 11.01.1961 – II 155/59 U, BFHE 72, 273 = BStBl. III 1961, 102; BFH, Urteil vom 19.06.2013 – II R 20/12, BFHE 241, 416 = BStBl. II 2013, 738.

  266. 266.

    Vgl. Meincke (2012), § 10 Rn. 44 m. w. N.; Kapp/Ebling, Kommentar zum ErbStG, § 10 Rn. 116 ff. m. w. N.

  267. 267.

    FG Baden Württemberg, Urteil vom 18.12.2014 – 7 K 1377/14, juris.

  268. 268.

    BFH, Urteil vom 04.07.2012 – II R 56/11, ZEV 2012, 500.

  269. 269.

    BFH, Urteil vom 04.07.2012 – II R 56/11, ZEV 2012, 500.

  270. 270.

    BFH, Urteil vom 04.07.2012 – II R 15/11, ZEV 2012, 500.

  271. 271.

    Vgl. R E 10.1 ErbStR 2011.

  272. 272.

    Vgl. R E 13.1 Abs. 2 ErbStR 2011.

  273. 273.

    Vgl. R E 13.1 Abs. 1 ErbStR 2011.

  274. 274.

    Meincke (2012), § 13 Rn. 2.

  275. 275.

    Vgl. BFH, Urteil vom 01.07.2008 – II R 71/06, BStBl. II 2008, 874.

  276. 276.

    Vgl. NWBK-Viskorf (2011), § 13 Rn. 17; Meincke (2012), § 13 Rn. 2. Der BFH hatte dies für die Steuervergünstigungen von Betriebsvermögen, land- und forstwirtschaftlichem Vermögen usw. durch § 13a ErbStG a. F. aufgrund eines Vermächtnisses anerkannt, BFH, Urteil vom 13.08.2008 – II R 7/07, ZEV 2008, 550.

  277. 277.

    Vgl. R E 13.1 Abs. 3 ErbStR 2011.

  278. 278.

    Vgl. FG Münster, Urteil vom 24.09.2014 – 3 K 2906/12 Erb, ZEV (2015), 175; Heuer/von Cube, ZEV (2013, S. 641, 645).

  279. 279.

    Vgl. BVerfG, Urteil vom 17.12.2014 – 1 BvL 21/12, BStBl. II 2015, 50 [Rn. 121 ff.].

  280. 280.

    Vgl. Meincke (2012), § 13 Rn. 24.

  281. 281.

    BVerfG, Beschluss des Zweiten Senats vom 22.06.1995 – 2 BvR 552/91, BStBl. II 1995, 671, 674.

  282. 282.

    Differenzierend insbesondere Jülicher, in Troll et al. (2013), Erbschaft- und Schenkungsteuergesetz, § 13 Rn. 61; Schumann, DStR (2009, S. 197, 198).

  283. 283.

    Vgl. BFH, Urteil vom 26.02.2009, II R 69/09, BStBl. II 2009, 480 = NJW 2009, 1373.

  284. 284.

    Vgl. Meincke (2012), § 13 Rn. 20.

  285. 285.

    Vgl. zu § 13 Abs. 1 Nr. 4c: FG Hessen, Urteil vom 24.03.2015 – 1 K 118/15, ZEV 2015, 491.

  286. 286.

    Vgl. zu § 13 Abs. 1 Nr. 4c: FG München, Urteil vom 22.10.2014 – 4 K 2517/12, ZEV 2015, 247.

  287. 287.

    FG München, Urteil vom 22.10.2014 – 4 K 2517/12, ZEV 2015, 247.

  288. 288.

    FG München, Urteil vom 22.10.2014 – 4 K 2517/12, ZEV 2015, 247.

  289. 289.

    BFH, Urteil vom 23.06.2015 – II R 13/13, ZEV 2015, 656.

  290. 290.

    BFH, Urteil vom 23.06.2015 – II R 39/13, ZEV 2015, 658.

  291. 291.

    BFH, Urteil vom 18.07.2013 – II R 35/11, BFHE 242, 153 = BStBl. II 2013, 1051.

  292. 292.

    BStBl. I 1988, 513.

  293. 293.

    Vgl. BT-Drucksache 13/901, S. 157.

  294. 294.

    Vgl. R E 13.4 ErbStR 2011.

  295. 295.

    Vgl. Meincke (2012), § 13 Rn. 24.

  296. 296.

    Vgl. RE 13.4 Abs. 4 ErbStR 2011, ebenso Meincke (2012), § 13 Rn. 26.

  297. 297.

    Vgl. HE 13.4 ErbStR 2011 mit weiteren Beispielen.

  298. 298.

    Nach HE 13.4 ErbStR 2011.

  299. 299.

    Vgl. Brüggemann und Stirnberg (2012, S. 254).

  300. 300.

    BFH, Urteil vom 25.10.1995 – II R 5/92, BStBl. II 1996, 97; Meincke (2012), § 3 Rn. 43.

  301. 301.

    Gegen dieses Ergebnis: Brüggemann und Stirnberg (2012, S. 256).

  302. 302.

    Vgl. Brüggemann und Stirnberg (2012, S. 255).

  303. 303.

    FG Niedersachsen, Urteil vom 21.03.2015 – 3 K 35/15, ZEV 2015, 723; aA RE 13.5 ErbStR 2011.

  304. 304.

    BGBl. I 2008, S. 3018.

  305. 305.

    Vgl. BT-Drucksache 16/7918, S. 33.

  306. 306.

    BVerfG, Urteil vom 17.12.2014 – 1 BvL21/12, ZEV 2015, 19.

  307. 307.

    BT-Drucksache 18/5923, S. 1.

  308. 308.

    BVerfG, Urteil vom 17.12.2014 – 1 BvL 21/12, ZEV 2015, 19.

  309. 309.

    Vgl. BFH, Urteil vom 20.01.2015 – II R 9/11, juris.

  310. 310.

    Vgl. BT-Drucksache 16/7918, S. 35 f.

  311. 311.

    Vgl. Schrinner/Anger (2012), Handelsblatt vom 01.06.2012, S. 16.

  312. 312.

    Amtshilferichtlinien-Umsetzungsgesetz vom 26. Juni 2013 (BGBl. I 2013, S. 1809).

  313. 313.

    Vgl. zu der zweifelhaften Verfassungsmäßigkeit der Regelungen: BFH, Beschluss vom 27.09.2012 – II R 9/11 (Vorlageentscheidung), BStBl. II 2012, 899; Lahme und Zipfel, BB (2012, S. 3171).

  314. 314.

    BT-Drucksache 18/5923, S. 1.

  315. 315.

    BVerfG, Urteil vom 17.12.2014 – 1 BvL 21/12, ZEV 2015, 19.

  316. 316.

    BT-Drucksache 18/5923, S. 1, 24.

  317. 317.

    BR-Drucksache 353/15 vom 25.09.2015.

  318. 318.

    BR-Drucksache 353/15, S. 13, 18 f.

  319. 319.

    BT-Drucksache 18/5923, S. 8.

  320. 320.

    BFH, Urteil vom 11.12.2014 – II R 24/14, ZEV 2015, 295 [m. w. N].

  321. 321.

    BFH, Urteil vom 11.12.2014 – II R 30/14, ZEV 205, 298.

  322. 322.

    BFH, Urteil vom 11.12.2014 – II R 30/14, ZEV 2015, 298, Jochum in Wilms/Jochum, ErbStG, § 13c Rn. 22; Philipp in Viskorf/Knobel/Schuck/Wälzholz, Erbschaftsteuer- und Schenkungsteuergesetz, Bewertungsgesetz, 4. Aufl., § 13c ErbStG Rn 11; Wachter in Fischer/Jüptner/Pahlke/Wachter, ErbStG, 5. Aufl., § 13c Rn. 4; Kien-Hümbert in Moench/Weinmann, § 13c ErbStG (Rn. 3).

  323. 323.

    Vgl. BFH, Urteil vom 18.04.2012 – II R 58/10, BFHE 237, 165 = BStBl. II 2012, 874.

  324. 324.

    BFH, Urteil vom 11.12.2014 – II R 24/14, ZEV 2015, 295.

  325. 325.

    Sachverhalt des Beispiels nach BFH, Urteil vom 11.12.2014 – II R 25/14, ZEV 2015, 297.

  326. 326.

    Vgl. BGH, Urteil vom 16.12.2011 – V ZR 244/10, NJW-RR 2012, 651.

  327. 327.

    BFH, Urteil vom 11.12.2014 – II R 25/14. ZEV 2015, 297; Jülicher in Troll/Gebel/Jülicher, ErbStG, § 13c Rn. 7; Ramb, Neue Wirtschaftsbriefe für Steuer- und Wirtschaftsrecht 2009, 2352, 2358; Billig, Umsatzsteuer- und Verkehrsteuer-Recht 2014, 208, unter Tz II.1.

  328. 328.

    Vgl. zum Feststellungsverfahren: Halaczinsky, ErbStB (2009, S. 303); zum Besteuerungsverfahren allgemein: Andres, in Münchener Anwaltshandbuch Erbrecht, 4. Aufl. (2014), § 69.

  329. 329.

    Vgl. BFH, Urteil vom 02.02.1977 – II R 150/71, BStBl. II 1977, 425; BFH, Urteil vom 06.12.1989 – II B 70/89, BFH/NV 90, 643; BFH, Urteil vom 22.09.1999 – II B 130/97, BFH/NV 2000, 320; FG Berlin, Urteil vom 17.10.1989 – V 37/89, EFG 1990, 323.

  330. 330.

    Für Billigkeitsmaßnahmen: Moench und Weimann, § 11 Rn. 12; FG Köln, Urteil vom 23.10.1997 – 9 K 3954/89, EFG 1998, 1603; anders wohl BFH, Urteil vom 22.09.1999 – II B 130/97, NV 2000, 320.

  331. 331.

    Vgl. BVerfG, Beschluss vom 22.06.1995 – 2 BvR 552/91, BStBl. II 1995, 671.

  332. 332.

    Vgl. FG München, Urteil vom 24.07.2002 – 4 K 558/02, ZEV 2003, 127; OFD Hannover, ZEV 2003, 161.

  333. 333.

    BFH, Urteil vom 17.04.2013 – II R 13/11, BFH/NV 2013, 1383.

  334. 334.

    BFH, Urteil vom 20.09.2012 – IV R 29/10, BFHE 238, 518 m. w. N.

  335. 335.

    Vgl. BFH, Urteil vom 04.02.2010 – II R 25/08, BStBl. II 2010, 636 m. w. N.

  336. 336.

    Vgl. BT-Drucksache 12/1108, S. 36.

  337. 337.

    Vgl. zu den aktuellen Entwicklungen in der Grundstücksbewertung: Drosdzol, ZEV (2012, S. 17).

  338. 338.

    Vgl. zur Rechtsgrundlage: § 10 ImmoWertVO vom 19.05.2010.

  339. 339.

    Vgl. hierzu: Roscher, DStR (2012, S. 122); Grootens, ErbStB (2012, S. 113).

  340. 340.

    Vgl. R B 198 Abs. 3 ErbStR 2011; BFH, Urteil vom 03.12.2008 – II R 19/08, BStBl. II 2009, 403; BFH, Urteil vom 10.11.2004 – II R 69/01, BStBl. II 2005, 259.

  341. 341.

    BFH, Urteil vom 19.06.2013 – II R 20/12, BFHE 241, 416 = BStBl. 2013, 738.

  342. 342.

    Vgl. RB 181.1 ErbStR 2011.

  343. 343.

    Vgl. Moench und Hübner (2012), Rn. 641.

  344. 344.

    BFH, Urteil vom 11.06.2008 – II R 71/05, BStBl. II 2009, 132.

  345. 345.

    Vgl. Daragan, ZEV (2008, S. 471 m. w. N.).

  346. 346.

    Vgl. H B 184 ErbStR 2011.

  347. 347.

    Vgl. Moench und Hübner (2012), Rn. 666.

  348. 348.

    Vgl. HB 189 ErbStR 2011.

  349. 349.

    Vgl. Mannek, ZEV (2012, S. 6, 17).

  350. 350.

    Vgl. HB 190.2 Abs. 2 ErbStR 2011.

  351. 351.

    Vgl. RB 109.1 und RB 109.2 ErbStR 2011.

  352. 352.

    Vgl. Brüggemann und Stirnberg (2012, S. 670).

  353. 353.

    Vgl. RB 95 ErbStR 2011.

  354. 354.

    Vgl. Meincke (2012), § 3 Rn. 9.

  355. 355.

    Vgl. R E 10.1 ErbStR 2011.

  356. 356.

    Vgl. Moench und Hübner (2012), Rn. 150.

  357. 357.

    Vgl. FG Nürnberg, Urteil vom 11.03.1993 – IV (VI) 138/91, EFG 93, 729; Meincke (2012), § 1 Rn. 25.

  358. 358.

    Vgl. die Aufzählung in RE 1.1 ErbStR 2011.

  359. 359.

    Vgl. BFH, Urteil vom 16.04.1986 – II R 135/83, BStBl. II 1986, 622.

  360. 360.

    Vgl. BFH, Urteil vom 02.09.1987 – II B103/87, BStBl. II 1987, 785; BFH, Beschluss vom 16.07.1997 – II B 99/96, BStBl. II 1997, 625.

  361. 361.

    Vgl. Moench und Hübner (2012), Rn. 152.

  362. 362.

    Siehe vorne, Abschn. 8.3.

  363. 363.

    Für eine nur eingeschränkte Geltung: Brüggemann und Stirnberg (2012, S. 68); a. A. Moench und Hübner (2012), Rn. 153.

  364. 364.

    Vgl. BFH, Urteil vom 30.11.2009 – II R 70/06, BFH/NV 2010, 900; BFH, Urteil vom 23.11.2011 – II R 33/10, ZEV 2012, 280; BFH, Urteil vom 22.10.2014 – II R 26/13, ZEV 2015, 115.

  365. 365.

    Vgl. BFH, Urteil vom 22.08.2007 – II R 33/06, BFHE 218, 403 = BStBl. II 2008, 28; BFH, Urteil vom 16.01.2008 – II R 10/06, BFHE 220, 513 = BStBl. II 2008, 631; BFH, Urteil vom 23.11.2011 – II R 33/10, ZEV 2012, 280.

  366. 366.

    Vgl. BFH, Urteil vom 02.03.1994 – II R 59/92, BStBl. II 1994, 366; BFH, Urteil vom 29.10.1997 – II R 60/94, BStBl. II 1997, 832; BFH, Urteil vom 27.08.2014 – II R 43/12, BFHE 246, 506 = BStBl. II 2015, 241.

  367. 367.

    Vgl. BFH, Urteil vom 23.11.2011 – II R 33/10, ZEV 2012, 280.

  368. 368.

    Vgl. BGH, Urteil vom 29.11.1989 – IVb ZR 4/89, NJW 1990, 705.

  369. 369.

    Vgl. BGH, Urteil vom 29.11.1989 – IVb ZR 4/89, NJW 1990, 705.

  370. 370.

    BFH, Urteil vom 23.11.2011 – II R 33/10, ZEV 2012, 280.

  371. 371.

    FG Nürnberg, Urteil vom 15.5.2014 – 4 K 1390/11, ZEV 2015, 170.

  372. 372.

    Vgl. BFH, Urteil vom 27.08.2014 – II R 43/12, BFHE 246, 506 = BStBl. II 2015, 241.

  373. 373.

    BFH, Urteil vom 28.10.2009 – II R 32/08, BFH/NV 2010, 893; BFH, Urteil vom 23.06.2015 – II R 52/13, ZEV 2015, 654.

  374. 374.

    Vgl. BFH, Urteil vom 09.09.1994 – II R 87/92, BFHE 176, 53 = BStBl. II 1995, 83; BFH, Urteil vom 22.06.2010 – II R 40/08, BFHE 230, 182 = BStBl. II 2010, 843.

  375. 375.

    Vgl. BFH, Urteil vom 28.03.2012 – II R 39/10, ZEV 2012, 280.

  376. 376.

    Vgl. Andres, in: Münchener Anwaltshandbuch Erbrecht, 4. Aufl. (2014), § 47.

  377. 377.

    Vgl. Münch, FamRZ (2009, S. 830).

  378. 378.

    Vgl. BGH, NJW 1960, 912; BGH, NJW 1996, 2230; Andres, in: Münchener Anwaltshandbuch Erbrecht, 4. Aufl. (2014), § 47 Rn. 16.

  379. 379.

    Vgl. zur Bewertung von Lebensversicherungen im Erbrecht: Andres, in: Münchener Anwaltshandbuch Erbrecht, 4. Aufl. (2014), § 46 Rn. 49 ff.

  380. 380.

    BFH, Urteil vom 16.05.2013 – II R 21/11, BFHE 241, 390.

  381. 381.

    Sachverhalt nach BFH, Urteil vom 16.05.2013 – II R 21/11, BFHE 241, 390, FG Münster, Urteil v. 17.2.2011 – 3 K 4815/08Erb.

  382. 382.

    Entscheidungen der Finanzgerichte 2011, 1267.

  383. 383.

    BFH, Urteil vom 25.01.2001 – II R 22/98, BFHE 194, 440; BFH, Urteil vom 16.05.2013 – II R 21/11.

  384. 384.

    FG Baden-Württemberg, Urteil vom 01.10.2014 – 7 K 1520/11, ErbStB 2015, 64; vgl. auch BFH, Beschluss vom 21.08.2015 – II B 126/14, juris.

  385. 385.

    Vgl. BFH, Urteil vom 27.11.2013 – II R 25/12, ZEV 2014, 267.

  386. 386.

    Sachverhalt des Beispiels nach BFH, Urteil vom 23.08.2006 – II R 16/06, BStBl. II 2006, 786.

  387. 387.

    Vgl. BFH, Urteil vom 27.04.2005 – II R 52/02, BFHE 210, 507 = BStBl. 2005, 892.

  388. 388.

    Vgl. BFH, Urteil vom 02.02.2005 – II R 26/02, BFHE 208, 438 = BStBl. II 2005, 312 m. w. N.

  389. 389.

    Vgl. BFH, Urteil vom 23.08.2006 – II R 16/06, BStBl. II 2006, 786.

  390. 390.

    BFH, Urteil vom 23.08.2006 – II R 16/06, BStBl. II 2006, 786.

  391. 391.

    Vgl. BFH, Urteil vom 13.03.1996 – II R 51/95, BFHE 180, 174 = BStBl. II 1996, 548.

  392. 392.

    Vgl. BFH, Urteil vom 28.03.2012 – II R 39/10, BFHE 238, 208 = BStBl. II 2012, 712, zur mittelbaren Schenkung des Erlöses aus dem Verkauf übertragener Gesellschaftsanteile.

  393. 393.

    Sachverhalt des Beispiels nach BFH, Urteil vom 22.10.2014 – II R 26/13, ZEV 2015, 115.

  394. 394.

    FG München, Urteil vom 20.02.2013 – 4 K 690/10, DStRE 2014, 219.

  395. 395.

    Vgl. BFH, Urteil vom 07.11.2007, II R 28/06, BFHE 218, 414 = BStBl. II 2008, 258; BFH, Urteil vom 18.09.2013 – II R 29/11, BFHE 243, 385 = BStBl. II 2014, 261; BFH, Urteil vom 22.10.2014 – II R 26/13, ZEV 2015, 115.

  396. 396.

    Vgl. BFH, Urteil vom 30.01.2013 – II R 38/11, BFHE 240, 287; BFH, Urteil vom 22.10.2014 – II R 26/13, ZEV 2015, 115.

  397. 397.

    Vgl. BFH, Urteil vom 30.01.2013 – II R 38/11, BFHE 240, 287; BFH, Urteil vom 22.10.2014 – II R 26/13, ZEV 2015, 115.

  398. 398.

    Vgl. BFH, Urteil vom 22.10.2014 – II R 26/13, ZEV 2015, 115.

  399. 399.

    Vgl. Gerrit Winter in: Bruck/Möller, VVG, 9. Aufl. § 169 Rn. 34.

  400. 400.

    BFH, Urteil vom 22.10.2014 – II R 26/13, ZEV 2015, 115.

  401. 401.

    Vgl. hierzu Ivens, ZEV (2012, S. 71).

  402. 402.

    Vgl. Weirich (2004), Erben und Vererben, 5. Aufl. 2004 Rn. 1079.

  403. 403.

    Vgl. RE 25.2 ErbStR 2011; Handzik (2012), Erbschaft- und Schenkungsteuer, 8. Aufl., Rn. 397.

  404. 404.

    Vgl. BMF vom 26.09.2011, BStBl. I 2011, 834.

  405. 405.

    Vgl. ausführlich: Ivens, ZEV (2012, S. 71, 74).

  406. 406.

    Vgl. FG Baden Württemberg, Urteil vom 21.10.2014 – 5 K 2894/12, ZEV 2015, 184 (LS); Revision bim BFH anhängig unter Az. II R 57/14.

  407. 407.

    Vgl. BFH, Urteil vom 20.11.2013 – II R 38/12, BFHE 243,411 = BStBl. II 2014, 479.

  408. 408.

    Vgl. Meincke (2012), § 15 Rn. 3.

  409. 409.

    Vgl. zum Erwerb von Todes wegen: BFH, Urteil vom 22.10.1986 – II R 113/84, BStBl. II 1987, 174.

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Authors and Affiliations

  1. Rechtsanwälte Bruns - Müller-Holtz, Merowingerstraße 29, 40223, Düsseldorf, Deutschland

    Prof. Dr. Jan Bruns

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  1. Prof. Dr. Jan Bruns
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Editors and Affiliations

  1. Osterholz-Scharmbeck, Niedersachsen, Germany

    Tim Jesgarzewski

  2. Essen, Germany

    Jens M. Schmittmann

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© 2016 Springer Fachmedien Wiesbaden

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Bruns, J. (2016). Erbschaft- und Schenkungsteuerrecht. In: Jesgarzewski, T., Schmittmann, J. (eds) Steuerrecht. FOM-Edition. Springer Gabler, Wiesbaden. https://doi.org/10.1007/978-3-658-10762-8_8

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