Zusammenfassung
Die Bundesrepublik Deutschland ist ein föderativer Staat. Sie gliedert sich in Bund, Länder und Gemeinden. Diesen Gebietskörperschaftsebenen sind nach dem Grundgesetz ganz bestimmte, auf ihren Bereich abgestellte Aufgaben zugewiesen, und für diese Aufgaben müssen sie grundsätzlich auch die Ausgaben tragen. Deshalb fließen die Mittel, die vom Staatsbürger für die öffentlichen Aufgaben aufgebracht werden, nicht in einen gesamtstaatlichen Haushalt, sondern werden auf Bund, Länder und Gemeinden aufgeteilt. Neben den drei nationalen Ebenen gewinnt die Europäische Union als vierte Ebene immer mehr an Bedeutung. Sie hat sich mittlerweile zu einer hoch integrierten Institution entwickelt, die die gesellschaftspolitische Wirklichkeit und insbesondere die Finanzpolitik der Mitgliedstaaten bestimmt.
Das deutsche Steuersystem ist geprägt durch eine Vielzahl von Regelungen und Ausnahmetatbeständen, weshalb es vielerorts als kompliziert bezeichnet wird. In Deutschland gilt ein Vielsteuersystem, sodass bspw. Unternehmensgewinne mit einer Mehrzahl von Steuerarten (Körperschaftsteuer bzw. Einkommensteuer, Solidaritätszuschlag und Gewerbesteuer) belastet werden. Die Vielzahl der Steuerarten sowie die teilweise existierenden Verknüpfungen der Steuerarten miteinander haben eine Intransparenz zur Konsequenz, die Unternehmer teilweise verzweifeln lässt, da sie die steuerlichen Folgen von betriebswirtschaftlichen Entscheidungen kaum erkennen und abschätzen können.
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Notes
- 1.
Vgl. Birk (2012), § 1 Rn. 7 ff.
- 2.
Vgl. Smith (1789), S. 703 ff.
- 3.
Vgl. Tipke (1971), S. 2.
- 4.
Das nominelle deutsche Bruttoinlandsprodukt betrug für 2014: 2904 Mrd. €. Vgl. Statistisches Bundesamt, Bruttoinlandsprodukt 2014 für Deutschland, 2014, S. 5.
- 5.
Vgl. Scheffler (2009), S. 19.
- 6.
Vgl. BFH, BStBl. II 1992, S. 148.
- 7.
Vgl. BVerfGE 93, 165.
- 8.
Vgl. BVerfGE 117, 1.
- 9.
Gesetz zur Reform des Erbschaftsteuer- und Bewertungsrechts vom 24.12.2008, BGBl. I 2008, S. 3018.
- 10.
Vgl. Lang (2010a) in: Tipke/Lang, Steuerrecht, § 4 Rn. 11.
- 11.
Zu der damit verbundenen Flanke des Rechtsschutzes, vgl. Lang (2010a) in: Tipke/Lang, Steuerrecht, § 4 Rn. 160.
- 12.
Umstritten ist, ob eine Ausfüllung von Gesetzeslücken durch Analogie zulässig ist. Vgl. ausführlich Tipke (2000), S. 177–204.
- 13.
Vgl. BVerfGE 6, 32, 36 (Elfes-Urteil).
- 14.
Vgl. BVerfGE 110, 33, 52 f.; 113, 348, 375 f.; 118, 168.
- 15.
Vgl. BVerfGE 19, 253, 267; 34, 348, 365; 49, 343, 362.
- 16.
Vgl. ausführlich Hey (2002), S. 558.
- 17.
Vgl. vehement Papier (1989), S. 61.
- 18.
Vgl. BVerfGE 72, 200, 242.
- 19.
Vgl. BVerfGE 97, 67.
- 20.
Vgl. BVerfGE 30, 367, 387; 38, 61, 83; 50, 177, 193.
- 21.
Grundlegend: BVerfGE 11, 139, 145 f.
- 22.
Vgl. BVerfGE 30, 392, 404; 75, 246, 280.
- 23.
Vgl. Lang (2010a) in: Tipke/Lang, Steuerrecht, § 4 Rn. 178.
- 24.
Vgl. BVerfGE 13, 261, 271 f.; 18, 429,439; 30, 367, 387 ff.; 37, 363, 397.
- 25.
Vgl. BVerfGE 72, 200, 242; 67, 1, 15; 72, 302, 321 f., 328; 83, 89,110; 97, 78; 105, 36 f.
- 26.
Vgl. Lang (2010a) in: Tipke/Lang, Steuerrecht, § 4 Rn. 176.
- 27.
Vgl. Lang (2009), S. 45.
- 28.
Vgl. Gesetzesbegründung zur Einführung eines Gewerbesteuergesetzes vom 1.12.1936, RStBl. 1937, S. 693.
- 29.
Vgl. BVerfGE 6, 55, 67; 8, 51, 68 f.; 9, 237, 243; 13, 290, 297; 14, 34, 41; 27, 58, 64; 32, 333, 339; 36, 66, 72; 43,108,118 f.; 47, 1, 29; 55, 274, 302; 61, 319, 343 ff.; 66, 214, 223; 68,143,152 f.;82, 60, 86 f.
- 30.
- 31.
Vgl. BVerfGE 61,319, 351 und BVerfGE 66, 214, 223.
- 32.
Vgl. BVerfGE 82, 60; BVerfGE 99, 216, 233; BVerfGE 99, 246, 259.
- 33.
Vgl. BVerfGE 8, 51.
- 34.
Vgl. BVerfGE 99, 216, 232.
- 35.
Vgl. BVerfGE 82, 60, 86 ff.; BVerfGE 99, 216, 231 ff.; BVerfGE 99, 246, 259 f.
- 36.
Vgl. BVerfGE 23, 133, 137.
- 37.
Für das Steuerrecht insb. aus den Art. 14 Abs. 1 GG und Art. 12 Abs. 1 GG.
- 38.
Vgl. Wendt (1979), S. 414.
- 39.
Vgl. Lang (2010a) in: Tipke/Lang, Steuerrecht, § 4 Rn. 209.
- 40.
Vgl. BVerfGE 87, 169.
- 41.
Vgl. BVerfGE 93, 121, Leitsatz 3.
- 42.
Vgl. Birk (2012), § 2 Rn. 179.
- 43.
Vgl. BVerfGE 96, 1, 6 f.; BVerfGE 101, 297, 310.
- 44.
Die Europäische Zollunion (Art. 23, 25 ff. EGV) wurde verwirklicht über die Verordnungen des Rates (gemeinsamer Zolltarif, VO Nr. 2658/87 des Rates v. 23.7.1987, ABl. EG Nr. L 256, 1; Zollkodex, VO Nr. 2913/92 des Rates zur Festlegung des Zollkodex der Gemeinschaften v. 12.10.1992, Abl. EG Nr. L 302, 1 sowie modernisierter Zollkodex, VO (EG) Nr. 450/2008 des EU-Parlamentes und Rates v. 23.4.2008, ABl. EU L 145/1 v. 4.6.2008).
- 45.
Vgl. Gesetz zur Abschaffung des Branntweinmonopols, BT-Drs. 17/12301.
- 46.
Vgl. Lang (2010d), § 3 Rn. 45.
- 47.
Vgl. BVerfGE 120, 56, 73 ff.; Lang (2010d) in: Tipke/Lang, Steuerrecht, § 3 Rn. 44.
- 48.
Immer wieder klagen einzelne Länder beim Bundesverfassungsgericht gegen die Zahlungen im Rahmen des Länderfinanzausgleichs oder kündigen entsprechende Klagen an, insbesondere in Wahlkampfphasen.
- 49.
Zurzeit nur noch Branntweinmonopol, welches jedoch hinsichtlich der landwirtschaftlichen Verschlussbrennereien am 30.9.2013 und für Obstgemeinschaftsbrennereien und Abfindungsbrennereien am 31.12.2017 endgültig endet.
- 50.
Finanzverwaltungsgesetz (FVG).
- 51.
Vgl. die Diskussion über eine eigenständige EU-Steuer, Stiftung Marktwirtschaft (2003), S. 1 ff.
- 52.
Vgl. nur Mehrwertsteuer-Systemrichtlinie (MwStSystRL), die die bis dahin geltende 6. EG-Richtlinie ersetzt hat.
- 53.
Diese Vorgehensweise hat das Bundesverfassungsgericht bereits 1975 für die Bundesrepublik Deutschland bestätigt, vgl. BVerfGE 75, S. 223.
- 54.
Systemrichtlinie vom 25.2.1992, RL 92/12 EWG des Rates über das allgemeine System, den Besitz, die Beförderung und die Kontrolle verbrauchsteuerpflichtiger Waren, ABl EG Nr. L 76 (1992), 1.
- 55.
RL 30/434 v. 23.7.1990, ABl EG Nr L 225/1, geändert durch RL v. 17.2.2005, Dok. 16276/04.
- 56.
RL 90/435 v. 20.8.1990, ABl EG Nr L 225/1 ff., geändert durch RL 2003/123/EG v. 22.12.2003, ABl EG Nr L 7/41.
- 57.
V. 23.7.1990, ABl EG Nr L 225/10 ff.
- 58.
EU-Zinsrichtlinie 2003/48/EG v. 3.6.2003, ABl L 157.
- 59.
BT-Drs. 12/4401, S. 4 f.
- 60.
Alternative Erhebungsform: Kirchgeld.
- 61.
Ausführlich Gewerbeertragsteuer, da bis 1997 neben der Gewerbeertragsteuer eine Gewerbekapitalsteuer erhoben wurde.
- 62.
Vgl. Tipke (2003), S. 953.
- 63.
Vgl. Förster (1989), S. 74 ff.
- 64.
Vgl. Birk (2012), § 1 Rn. 95.
- 65.
Lang (2010c) in: Tipke/Lang, § 7 Rn. 17.
- 66.
So z. B. Abschnitt IV EStG und Abschnitt III KStG. Stringent wird diese Vorgehensweise jedoch nicht angewandt; siehe § 19 ErbStG.
- 67.
U. a. mit Dänemark, Frankreich, USA, Schweiz.
- 68.
Vgl. BVerfGE 75, 223.
- 69.
Gesetz v. 30.1.1950, BGBl. I 1950, S. 23. Eine Veröffentlichung im BStBl. reicht hingegen nicht aus.
- 70.
Vgl. Lang (2010b) in: Tipke/Lang, § 5 Rn. 24.
Literatur
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