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Praxishandbuch Immobiliensteuerrecht pp 301–316Cite as

Kapitalgesellschaften

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Zusammenfassung

Es kann sich aus steuerlicher Perspektive anbieten, eine Immobilie über eine Kapitalgesellschaft zu halten. Das deutsche Recht stellt hierfür grundsätzlich die Rechtsform der GmbH, der Aktiengesellschaft und der Europäischen Gesellschaft (SE) zur Verfügung. Anders als bei den Immobilienpersonengesellschaften (Abschn. 7.1) bestehen keine wesentlichen Unterschiede in der Besteuerung verschiedener Erscheinungsformen der Kapitalgesellschaft (s. § 1 Abs. 1 KStG und § 2 Abs. 2 GewStG).

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Notes

  1. 1.

    Die Unternehmergesellschaft (UG haftungsbeschränkt), die ebenfalls ein denkbares Vehikel für den Erwerb einer Immobilie ist, ist eine Unterform der GmbH. Sie wird sich jedoch regelmäßig wegen der geringen Eigenkapitalausstattung (unter EUR 25.000) nicht zum Erwerb von Immobilien eignen.

  2. 2.

    Société à responsabilité limitée (wörtlich: Gesellschaft mit beschränkter Haftung).

  3. 3.

    Besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid (wörtlich: geschlossene Gesellschaft mit beschränkter Haftung).

  4. 4.

    Dazu etwa Hey, in: Tipke/Lang, Steuerrecht, 22. Aufl. 2015, § 11 Rn. 1 [9].

  5. 5.

    Vgl. BFH, Urt. v. 18.5.2010 – X R 7/08, BStBl. II 2014, 13, Rn. 21 (für den Fall der Einlage aus dem Privatvermögen); Kulosa, in Schmidt, EStG, 35. Aufl. 2016, § 6 Rn. 555 [8] übersieht offenbar, dass offene Einlagen nicht notwendig mit der Gewährung von Gesellschafterrechten einhergehen müssen; jedenfalls jeder einlagefähige Vermögensgegenstand kann auch als „andere Zuzahlung“ in die Kapitalrücklage i. S. d. § 272 Abs. 2 Nr. 4 HGB an die Gesellschaft erbracht werden, siehe Reiner, MüKoHGB, 3. Aufl. 2013, § 272 Rn. 101 [7]; Gros/Böcking, in: Ebenroth/Boujong/Joost/Strohn, HGB, 3. Aufl. 2014, § 272 Rn. 20 [4].

  6. 6.

    BFH, Urt. v. 24.4.2007 – I R 35/05, BStBl. II 2008, 253, Rn. 15 ff.; Kulosa, in: Schmidt, EStG, 35. Aufl. 2016, § 6 Rn. 733 [8].

  7. 7.

    BMF, Schr. v. 5.10.2000 – IV C 3-S 2256-263/00, BStBl. I 2000, 1383, Rn. 6; Glenk, in: Blümich, EStG, Stand: 134. Lfg. 2016, § 23 Rn. 138 [2]; vgl. auch Weber-Grellet, in: Schmidt, EStG, 35. Aufl. 2016, § 23 Rn. 51 [8]. So jedenfalls für den Fall einer mindestens 1 %-igen Beteiligung i. S. d. § 17 EStG: BFH, Beschl. v. 6.4.2009 – IX B 04/08, BFH/NV 2009, 1262, Rn. 14; im Ergebnis auch Kulosa, in Schmidt, EStG, 35. Aufl. 2016, § 6 Rn. 733 [8] (mit abweichender Begründung, § 17 EStG, § 9 BewG).

  8. 8.

    Dies ist nicht möglich, wenn sich das Grundstück im Betriebsvermögen befindet; dazu Schießl, in: Blümich, EStG, Stand: 134. Lfg. 2016, § 6b Rn. 59 [2].

  9. 9.

    Zur gesellschaftsrechtlichen verdeckten Gewinnausschüttung, die nicht identisch mit der steuerrechtlichen ist, aber Überschneidungsbereiche aufweist: Fastrich, in: Baumbach/Hueck, GmbHG, 21. Aufl. 2017, § 29 Rn. 68 ff [1].

  10. 10.

    Bspw. Angehörige (§ 15 AO), aber auch enge persönliche Freunde oder Lebenspartner; dazu etwa BFH, Urt. v. 18.12.1996 – I R 139/94, BStBl. II 1997, 301.

  11. 11.

    BFH, Urt. v. 2.12.1992 – I R 54/91, BStBl. II 1993, 311.

  12. 12.

    Vgl. BFH, Urt. v. 17.10.2001 – I R 103/00, BStBl. II 2004, 171; Urt. v. 2.12.1992 – I R 54/91, BStBl. II 1993, 311.

  13. 13.

    Siehe etwa BFH, Urt. 12.7.2013 – I R 109-111/10, BStBl. II 2013, 1024 (unentgeltliche Nutzung einer Ferienimmobilie in Spanien); Gosch, in: Gosch, KStG, 3. Aufl. 2015, § 8 Rn. 253 [5].

  14. 14.

    BFH, Urt. v. 29.6.1994 – I R 137/93, BStBl. II 2002, 366; BMF, Schr. v. 28.5.2002 – IV A 2-S 2742-32/02, BStBl. I 2002, 603.

  15. 15.

    Vgl. BFH, Urt. v. 27.5.2009 – I R 53/08, BFH/NV 2010, 375.

  16. 16.

    BFH, Beschl. v. 26.10.1987 – GrS 2/86, BStBl. II 1988, 348.

  17. 17.

    BFH, Beschl. v. 26.10.1987 – GrS 2/86, BStBl. II 1988, 348.

  18. 18.

    Ob Einkommensauswirkungen im Ausland nach dem dortigen Steuerrecht zu berücksichtigen sind, ist streitig; dafür etwa Watermeyer, in: Hermann/Heuer/Raupach, KStG, Stand: 254. Lfg. 2012, § 8 Rn. 341 [6]; dagegen: Roser, in: Gosch, KStG, 3. Aufl. 2015, § 8 Rn. 124c [5].

  19. 19.

    Dazu etwa Hey, in: Tipke/Lang, Steuerrecht, 22. Aufl. 2015, § 11 Rn. 93 [9]; Roser, in: Gosch, KStG, 3. Aufl. 2015, § 8 Rn. 124b [5].

  20. 20.

    Dazu im Einzelnen etwa Kulosa, in: Schmidt, EStG, 35. Aufl. 2016, § 6 Rn. 749 [8]; Hey, in: Tipke/Lang, Steuerrecht, 22. Aufl. 2015, § 11 Rn. 93 [9].

  21. 21.

    Vgl. BFH, Urt. v. 7.12.1994 – I K 1/93, BStBl. II 1995, 175.

  22. 22.

    Förster, in: Gosch, KStG, 3. Aufl. 2015, § 8a Rn. 131 [5]; Heuermann, in Blümich, KStG, Stand: 134. Lfg. 2016, § 8a Rn. 15 [2].

  23. 23.

    BMF, Schr. v. 4.7.2008 – IV C 7-S 2742-a/07/10001, BStBl. I 2008, 718, Rn. 80.

  24. 24.

    Dazu: Brandis, in: Blümich, KStG, Stand: 134. Lfg. 2016, § 8c Rn. 24 [2].

  25. 25.

    Es gilt in der heutigen Form für alle Erträge die ab dem 1.1.2009 erzielt werden. Davor galt das Halbeinkünfteverfahren. Siehe zu alldem im Einzelnen: Hey, in: Tipke/Lang, Steuerrecht, 22. Aufl. 2015, § 11 Rn. 12 [9].

  26. 26.

    Dazu etwa Gosch, in: Gosch, KStG, 3. Aufl. 2015, § 8b Rn. 260 f. [5], auch zur dahinterstehenden systematischen Überlegung einer Parallele zu § 3c EStG.

  27. 27.

    R 7.1 Abs. 3 GewStR 2009, Weber-Grellet, in Schmidt, EStG, 35. Aufl. 2016, § 17 Rn. 16 [8].

  28. 28.

    Mit dem Gesetz zur Weiterentwicklung der steuerlichen Verlustverrechnung bei Körperschaften v. 20.12.2016, BGBl. I 2016, 2998.

  29. 29.

    Leibner/Dötsch, in: Dötsch/Pung/Möhlenbrock, KStG, Stand: 88. Lfg. 2017, § 8d Rn. 71 f [3].

  30. 30.

    Leibner/Dötsch, in: Dötsch/Pung/Möhlenbrock, KStG, Stand: 88. Lfg. 2017, § 8d Rn. 71 f [3].

  31. 31.

    Die Anwendung einer für Sanierungsfälle ebenfalls vorgesehene Ausnahme in Absatz 1a (sog. Sanierungsklausel) wurde von der EU-Kommission (mit Kommissionsbeschluss v. 15.4.2011 – C-7/10) – mittlerweile bestandskräftig – für EU-rechtswidrig erklärt.

Literatur

  1. Baumbach/Hueck, GmbHG, 21. Aufl. 2017.

    Google Scholar 

  2. Blümich, Einkommensteuergesetz, Körperschaftsteuergesetz, Gewerbesteuergesetz und Nebengesetze, Kommentar, Loseblatt.

    Google Scholar 

  3. Dötsch/Pung/Möhlenbrock, Die Körperschaftsteuer, Kommentar, Loseblatt.

    Google Scholar 

  4. Ebenroth/Boujong/Joost/Strohn, Handelsgesetzbuch, Band 1, 3. Aufl. 2014.

    Google Scholar 

  5. Gosch, Körperschaftsteuergesetz, 3. Aufl. 2015.

    Google Scholar 

  6. Herrmann/Heuer/Raupach, Einkommensteuer- und Körperschaftsteuergesetz, Loseblatt.

    Google Scholar 

  7. Münchener Kommentar zum Handelsgesetzbuch, herausgegeben von Schmidt/Ebke, Band 4, 3. Aufl. 2013.

    Google Scholar 

  8. Schmidt, Einkommensteuerrecht Kommentar, 35. Aufl. 2016.

    Google Scholar 

  9. Tipke/Lang, Steuerrecht, 22. Aufl. 2015.

    Google Scholar 

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Authors and Affiliations

  1. Hamburg, Deutschland

    Johann Wagner & Nico Fuchs

Authors
  1. Johann Wagner
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  2. Nico Fuchs
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Corresponding author

Correspondence to Johann Wagner .

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Editors and Affiliations

  1. Gleiss Lutz, Frankfurt am Main, Germany

    Michael Marquardt

  2. Gleiss Lutz, Hamburg, Germany

    Johann Wagner

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Wagner, J., Fuchs, N. (2017). Kapitalgesellschaften . In: Marquardt, M., Wagner, J. (eds) Praxishandbuch Immobiliensteuerrecht. Springer Gabler, Wiesbaden. https://doi.org/10.1007/978-3-658-10418-4_8

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  • Publisher Name: Springer Gabler, Wiesbaden

  • Print ISBN: 978-3-658-10417-7

  • Online ISBN: 978-3-658-10418-4

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