Zusammenfassung
Personengesellschaften sind ein gängiges Vehikel für Immobilieninvestitionen. Die verschiedenen Erscheinungsformen der Personengesellschaft unterscheiden sich in steuerrechtlicher Hinsicht dabei zum Teil sehr stark. Daher werden im Folgenden zunächst die unterschiedlichen Erscheinungsformen der Immobilien-Personengesellschaften dargestellt und steuerrechtlich eingeordnet.
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Notes
- 1.
BFH, Urt. v. 1.10.1986 – I R 96/83, BStBl. II 1987, 113; Reiß, in: Kirchhof, EStG, 15. Aufl. 2016, § 15 Rn. 70 [10].
- 2.
BFH, Urt. v. 21.8.1990 – VIII R 271/84, BStBl. II 1991, 126.
- 3.
BFH, Urt. v. 13.11.1996 – XI R 31/95, BStBl. II 1997, 247.
- 4.
H 15.7 Abs. 2 EStH 2015 (Umfangreicher Grundbesitz).
- 5.
H 15.7 Abs. 2 EStH 2015 (Gewerblicher Charakter der Vermietungstätigkeit); BFH, Urt. v. 13.11.1996 – XI R 31/95, BStBl. II 1997, 247.
- 6.
In den Worten der Rechtsprechung liegt ein gewerblicher Grundstückshandel vor, wenn „die Ausnutzung substanzieller Vermögenswerte durch Umschichtung gegenüber der Nutzung von Grundbesitz im Sinne einer Fruchtziehung aus zu erhaltenden Substanzwerten entscheidend in den Vordergrund tritt“, vgl. BFH, Beschl. v. 10.12.2001 – GrS 1/98, BStBl. II 2002, 291; Beschl. v. 3.7.1995 – GrS 1/93, BStBl. II 1995, 617.
- 7.
BFH, Beschl. v. 25.6.1984 – GrS 4/82, BStBl. II 1984, 751; Reiß, in: Kirchhof, EStG, 15. Aufl. 2016, § 15 Rn. 205 f. [10].
- 8.
BFH, Urt. v. 19.2.1981 – IV R 152/76, BStBl. II 1981, 602.
- 9.
BFH, Beschl. v. 25.6.1984 – GrS 4/82, BStBl. II 1984, 751.
- 10.
BFH, Urt. v. 29.4.1981 – IV R 131/78, BStBl. II 1981, 663.
- 11.
BFH, Urt. v. 29.4.1981 – IV R 131/78, BStBl. II 1981, 663.
- 12.
H 15.8 Abs. 1 EStH 2015 (Allgemeines); BFH, Urt. v. 3.11.2015 – VIII R 63/13, BStBl. II 2016, 383; Beschl. v. 25.6.1984 – GrS 4/82, BStBl. II 1984, 751.
- 13.
Vgl. bspw. BFH, Urt. v. 26.6.2016 – IV R 5/11, BStBl. II 2014, 972.
- 14.
Bode, in: Blümich, EStG, Stand: 125. Lfg. 2014, § 15 Rn. 228. [1].
- 15.
- 16.
R. 2.1 Abs. 2 GewStR 2009.
- 17.
Beispiel in Anlehnung an FG Baden-Württemberg, Urt. v. 17.2.2016 – 4 K 1349/15, EFG 2016, 820 (rkr.); im Urteilsfall scheiterte die Abfärbung allerdings daran, dass der Vermieter die entgeltlichen Zusatzleistungen gerade nicht selbst erbrachte.
- 18.
- 19.
BFH, Urt. v. 26.4.2014 – IV R 5/11, BStBl. II 2014, 972; Stapperfend, in: Herrmann/Heuer/Raupach, EStG, Stand: 257. Lfg. 2013, § 15 Rn. 1428 [9].
- 20.
Vgl. BFH, Urt. v. 15.12.2010 – VIII R 50/09, BStBl. II 2011, 506 m. w. N.; Urt. v. 11.8.1999 – XI R 12/98, BStBl. II 2000, 229.
- 21.
BFH, Urt. v. 27.8.2014 – VIII R 6/12, BStBl. II 2015, 1002; Urt. v. 27.8.2014 – VIII R 41/11, BStBl. II 2015, 999; Urt. v. 27.8.2014 – VIII R 16/11, BStBl. II 2015, 996; so mittlerweile auch H 15.8 Abs. 5 EStH 2015 (Bagatellgrenze).
- 22.
FG Niedersachsen, Urt. v. 8.12.2010 – 2 K 295/08, EFG 2011, 870 (Rev. BFH IV R 5/11); FG Münster, Urt. v. 7.12.2000 – 3 K 4979/95 F, EFG 2002, 129 (Rev. BFH IX R 53/01); Stapperfend, in: Herrmann/Heuer/Raupach, EStG, Stand: 257. Lfg. 2013, § 15 Rn. 1428 [9]; Bitz, in: Littmann/Bitz/Pust, EStG, Stand: 110. Lfg. 2015, § 15 Rn. 162c [17].
- 23.
Stapperfend, in: Herrmann/Heuer/Raupach, EStG, Stand: 257. Lfg. 2013, § 15 Rn. 1428 [9].
- 24.
Vgl. offenlassend FG Niedersachsen, Urt. v. 8.12.2010 – 2 K 295/08, EFG 2011, 870 (Rev. BFH IV R 5/11); Bitz, in: Littmann/Bitz/Pust, EStG, Stand: 110. Lfg. 2015, § 15 Rn. 162c [17]; das Abstellen auf (i) den Wert der Beteiligung im Verhältnis zur Summe aller Wirtschaftsgüter der Obergesellschaft und (ii) den Anteil der Obergesellschaft am Eigenkapital der Untergesellschaft befürwortend Wehrheim/Brodthage, DStR 2003, 485, 491 [25].
- 25.
- 26.
FG Baden-Württemberg, Urt. v. 22.4.2016 – 13 K 3651/13, EFG 1246 (Rev. BFH IV R 30/16).
- 27.
BFH, Urt. v. 26.6.2014 – IV R 5/11, BStBl. II 2014, 972.
- 28.
BFH, Urt. v. 12.6.2002 – XI R 21/99, BFH/NV 2002, 1554; Urt. v. 19.2.1998 – IV R 11/97, BStBl. II 1998, 603; Bode, in: Blümich, EStG, Stand: 125. Lfg. 2014, § 15 Rn. 228 [1]; Reiß, in: Kirchhof, EStG, 15. Aufl. 2016, § 15 Rn. 150 [10]; Carlé/Bauschatz, in: Korn, EStG, Stand: 40. Lfg. 2008, § 15 Rn. 499; Stapperfend, in: Herrmann/Heuer/Raupach, EStG, Stand: 257. Lfg. 2013, § 15 Rn. 1455 [9].
- 29.
BFH, Urt. v. 12.6.2002 – XI R 21/99, BFH/NV 2002, 1554; Urt. v. 19.2.1998 – IV R 11/97, BStBl. II 1998, 603; vgl. auch BMF, Schr. v. 14.5.1997 – IV B 4-S 2246-23/97, BStBl. I 1997, 566 Rn. 4; Carlé/Bauschatz, in: Korn, EStG, Stand: 40. Lfg. 2008, § 15 Rn. 499 [14].
- 30.
BMF, Schr. v. 14.5.1997 – IV B 4-S 2246-23/97, BStBl. I 1997, 566 Rn. 4; Carlé/Bauschatz, in: Korn, EStG, Stand: 40. Lfg. 2008, § 15 Rn. 499 [14].
- 31.
BMF, Schr. v. 14.5.1997 – IV B 4-S 2246-23/97, BStBl. I 1997, 566 Rn. 4; BFH, Urt. v. 19.2.1998 – IV R 11/97, BStBl. II 1998, 603.
- 32.
- 33.
- 34.
BFH, Urt. v. 11.8.1994 – IV R 126/91, BStBl. II 1994, 936.
- 35.
- 36.
Seer/Drüen, BB 2000, 2181, 2181 [23].
- 37.
Vgl. BFH, Urt. v. 22.8.2012 – X R 24/11, BStBl. II 2012, 865.
- 38.
BFH, Urt. v. 11.12.1997 – III R 14/96, BStBl. II 1999, 401.
- 39.
BFH, Beschl. v. 3.7.1995 – GrS 1/93, BStBl. II 1995, 617.
- 40.
BFH, Urt. v. 7.3.1996 – IV R 2/92, BStBl. II 1996, 369.
- 41.
BFH, Urt. v. 5.6.2008 – IV R 81/06, BStBl. II 2010, 974.
- 42.
BFH, Urt. v. 22.8.2012 – X R 24/11, BStBl. II 2012, 865.
- 43.
BMF, Schr. v. 26.3.2004 – IV A 6-S 2240-46/04, BStBl. I 2004, 434 Rn. 14, 17, 18.
- 44.
BFH, Urt. v. 12.7.2007 – X R 4/04, BStBl. II 2007, 885.
- 45.
BFH, Urt. v. 22.8.2012 – X R 24/11, BStBl. II 2012, 865; Urt. v. 28.11.2002 – III R 1/01, BStBl. II 2003, 250; Beschl. v. 3.7.1995 – GrS 1/93, BStBl. II 1995, 617.
- 46.
BMF, Schr. v. 26.3.2004 – IV A 6-S 2240-46/04, BStBl. I 2004, 434, Rn. 12.
- 47.
BMF, Schr. v. 26.3.2004 – IV A 6-S 2240-46/04, BStBl. I 2004, 434, Rn. 12.
- 48.
Grundlegend BFH, Beschl. v. 8.11.1971 – GrS 2/71, BStBl. II 1972, 63; zuletzt BFH, Urt. v. 24.9.2015 – IV R 9/13, BStBl. II 2016, 154.
- 49.
Ständige Rechtsprechung, vgl. statt vieler BFH, Urt. v. 8.9.2011 – IV R 44/07, BStBl. II 2012, 136 m. w. N.; Reiß, in: Kirchhof, EStG, 15. Aufl. 2016, § 15 Rn. 76 ff. [10].
- 50.
- 51.
- 52.
- 53.
BFH, Urt. v. 14.3.2007 – XI R 15/05, BStBl. II 2007, 924 m. w. N.; Stapperfend, in: Herrmann/Heuer/Raupach, EStG, Stand: 257. Lfg. 2013, § 15 Rn. 1437 m. w. N. [9].
- 54.
- 55.
- 56.
- 57.
BFH, Urt. v. 23.5.1996 – IV R 87/93, BStBl. II 1996 523; Stapperfend, in: Herrmann/Heuer/Raupach, EStG, 257. Lfg. 2013, § 15 Rn. 1443 [9].
- 58.
Beispiel nach BFH, Urt. v. 22.11.1994 – VIII R 63/93, BStBl. II 1996, 93; vgl. auch Bode, in: Blümich, EStG, Stand: 125. Lfg. 2014, § 15 Rn. 277 [1].
- 59.
- 60.
- 61.
BMF, Schr. v. 17.3.2014 – IV C 6-S 2241/07/10004, BStBl. I 2014, 555; FG Hessen, Urt. v. 3.7.2013 – 8 K 2647/06, EFG 2013, 1912 (Rev. BFH IV R 35/13); FG Hamburg, 1 K 56/07, EFG 2009, 589 (rkr.); Bode, in: Blümich, EStG, Stand: 125. Lfg. 2014, § 15 Rn. 277 [1]; Stapperfend, in: Herrmann/Heuer/Raupach, EStG, Stand: 257. Lfg. 2013, § 15 Rn. 1438 m. w. N. [9].
- 62.
- 63.
R 15.8 Abs. 6 Satz 3 EStR 2012; BFH, Urt. v. 23.5.1996 – IV R 87/93, BStBl. II 1996, 523.
- 64.
BFH, Urt. v. 11.10.2012 – IV R 32/10, BStBl. II 2013, 538; R 15.8 Abs. 6 Satz 1 ff. EStR 2012; Bode in: Blümich, EStG, Stand: 125. Lfg. 2014, § 15 Rn. 278 [1]; Carlé/Bauschatz, in: Korn, EStG, Stand: 40. Lfg. 2008, § 15 Rn. 531.1 [14]; Stapperfend, in: Herrmann/Heuer/Raupach, EStG, Stand: 257. Lfg. 2013, § 15 Rn. 1444 [9]; a. A. Wacker, in: Schmidt, EStG, 35. Aufl. 2016, § 15 Rn. 222 a. E. [20].
- 65.
- 66.
Stapperfend, in: Herrmann/Heuer/Raupach, EStG, 257. Lfg. 2013, § 15 Rn. 1455 [9].
- 67.
Stapperfend, in: Herrmann/Heuer/Raupach, EStG, Stand: 257. Lfg. 2013, § 15 Rn. 1455 [9].
- 68.
- 69.
Wacker, in: Schmidt, EStG, 35. Aufl. 2016, § 15 Rn. 233 [20].
- 70.
- 71.
- 72.
Paul, in: Herrmann/Heuer/Raupach, EStG, Stand: 257. Lfg. 2014, § 15 Rn. 1470 [9].
- 73.
Vgl. Reiß, in: Kirchhof, EStG, 15. Aufl. 2016, § 15 Rn. 163 [10].
- 74.
Kirchhof, in: Kirchhof, EStG, 15. Aufl. 2016, § 2 Rn. 73 [10].
- 75.
- 76.
BFH, Beschl. v. 3.7.1995 – GrS 1/93, BStBl. II 1995, 617 m. w. N.; Mellinghoff, in: Kirchhof, EStG, 15. Aufl. 2016, § 21 Rn. 30 [10].
- 77.
- 78.
H 2.1 Abs. 2 GewStR (Umfassender Gewerbebetrieb einer Personengesellschaft); Drüen, in: Blümich, GewStG, Stand: 130. Lfg. 2015, § 2 Rn. 34 [1].
- 79.
Gosch, in: Kirchhof, EStG, 15. Aufl. 2016, § 35 Rn. 1 [10].
- 80.
Koenig, in: Koenig, AO, 3. Aufl. 2014, § 39 Rn. 69 [13].
- 81.
BFH, Urt. v. 19.10.1998 – VIII R 69/95, BStBl. II 2000, 230; BMF, Schr. v. 29.3.2000 – IV C 2-S 2178-4/00, BStBl. I 2000, 462; Kulosa, in Schmidt, EStG, 35. Aufl. 2016, § 6 Rn. 733 [20].
- 82.
Schmitt, in Schmitt/Hörtnagl/Stratz, UmwStG, 7. Aufl. 2016, § 24 Rn. 58 [22].
- 83.
BMF, Schr. v. 11.11.2011 – IV C 2-S 1978-b/08/10001, BStBl. I 2011, 1314, Rn. 24.03 i. V. m. Tz. 20.07; Schmitt, in Schmitt/Hörtnagl/Stratz, UmwStG, 7. Aufl. 2016, § 24 Rn. 59 [22].
- 84.
BMF, Schr. v. 11.11.2011 – IV C 2-S 1978-b/08/10001, BStBl. I 2011, 1314, Rn. 24.03 i. V. m. Rn. 20.06, 15.2 f., 15.07 ff.
- 85.
Kulosa, in Schmidt, EStG, 35. Aufl. 2016, § 6 Rn. 696 [20].
- 86.
BFH, Urt. v. 19.9.2012 – IV R 11/12, BFH/NV 2012, 1880; im Einzelnen dazu Kulosa, in Schmidt, EStG, 35. Aufl. 2016, § 6 Rn. 697 m. w. N. [20].
- 87.
BMF, Schr. v. 12.9.2013 – IV C 6-S 2241/10/10002, BStBl. I 2013, 1164.
- 88.
BFH, Beschl. v. 27.10.2015 – X R 28/12, BStBl. II 2016, 81, Az. GrS 1/16.
- 89.
Hunfeld, in: Lange/Bilitewski/Götz, Personengesellschaften im Steuerrecht, Rn. 2197 [16].
- 90.
Wacker, in: Schmidt, EStG, 35. Aufl. 2016, § 15 Rn. 625 ff. [20].
- 91.
Aufgrund von Zweifeln an der Verfassungsmäßigkeit der Zinsschranke strengte der BFH ein noch anhängiges Normenkontrollverfahren beim BVerfG an, BFH, Beschl. v. 14.10.2015 – I R 20/15, BFH/NV 2016, 475, Az. BVerfG 2 BvL 1/16.
- 92.
BMF, Schr. v. 4.7.2008 – IV C 7-S 2742-a/07/10001, BStBl. I 2008, 718, Rn. 5 f.
- 93.
Loschelder, in: Schmidt, EStG, 35. Aufl. 2016, § 4h Rn. 9 ff. m. w. N. [20].
- 94.
BMF, Schr. v. 4.7.2008 – IV C 7-S 2742-a/07/10001, BStBl. I 2008, 718, Rn. 51.
- 95.
Gosch, in: Blümich, GewStG, Stand: 117. Lfg. 2012, § 9 Rn. 19 [1].
- 96.
Güroff, in: Glanegger/Güroff, GewStG, § 9 Rn. 22 m. w. N. [7].
- 97.
H 9.2 (2) GewStR (Betriebsvorrichtungen).
- 98.
BFH, Beschl. v. 21.7.2016 – IV R 26/14, BFH/NV 2016, 1844, Az. GrS 2/16.
- 99.
- 100.
BFH, Beschl. v. 21.7.2016 – IV R 26/14, BFH/NV 2016, 1844, Az. GrS 2/16; FG Berlin-Brandenburg, Urt. v. 6.5.2014 – 6 K 6322/13, EFG 2014, 1420 (BFH Az. IV R 26/14); Sanna, DStR 2012, 136 5 [19]; Schmid/Mertgen, FR 2011, 468 [21]; Demleitner, BB 2011, 1190 [4], und BB 2010, 1257 [3]; Fröhlich, DStR 2013, 377 [6]; Borggräfe/Schüppen, DB 2012, 1644 [2]; Kohlhaas, FR 2015, 397 [12]; Reiß, in: Kirchhof, EStG, 15. Aufl. 2016, § 15 Rn. 399c [10].
- 101.
FG München, Urt. 29.7.2013 – 7 K 190/11, EFG 2013, 1852 (rkr.); ebenso Gosch, in: Kirchhof, EStG, 15. Aufl. 2016, § 49 Rn. 42; a. A. Wacker, DStR 2005, 2014 [24].
- 102.
BFH, Beschl. v. 11.4.2005 – GrS 2/02, BStBl. II 2005, 679.
- 103.
AEAO zu § 179 Rn. 1 Satz 1.
- 104.
Ratschow, in: Klein, AO, 13. Aufl. 2016, § 179 Rn. 1 [11].
- 105.
Vgl. AEAO zu § 18 Rn. 2; Rätke, in: Klein, AO, 13. Aufl. 2016, § 18 Rn. 22 [11].
- 106.
AEAO zu § 180 Rn. 1.
- 107.
BFH, Urt. v. 9.10.2008 – IX R 72/07, BStBl. II 2009, 231; Kulosa, in: Schmidt, EStG, 35. Aufl 2016, § 21 Rn. 65 [20].
- 108.
St. Rspr., vgl. BFH, Beschl. v. 30.4.2015 – IX B 10/15, BFH/NV 2015, 1077 m. w. N.
- 109.
BFH, Urt. v. 21.1.2014 – IX R 9/13, BStBl. II 2016, 515; Kube, in: Kirchhof, EStG, 15. Aufl. 2016, § 23 Rn. 1 [10].
- 110.
BFH, Urt. v. 21.1.2014 – IX R 9/13, BStBl. II 2016, 515.
- 111.
- 112.
BFH, Urt. v. 15.9.2005 – III R 18/03, BFH/NV 2006, 235; Beschl. v. 11.4.2005 – GrS 2/02, BStBl. II 2005, 679; Reiß, in: Kirchhof, EStG, 15. Aufl. 2016, § 15 Rn. 398 [10].
- 113.
- 114.
- 115.
BMF, Schr. v. 29.4.1994 – IV B 2-S 2241-9/94, BStBl. I 1994, 282 Rn. 5; Wacker, in: Schmidt, EStG, 35. Aufl. 2016, § 15 Rn. 204; Paul, in: Herrmann/Heuer/Raupach, EStG, Stand: 257. Lfg. 2013, § 15 Rn. 1473 [9].
- 116.
BMF, Schr. v. 29.4.1994 – IV B 2-S 2241-9/94, BStBl. I 1994, 282 Rn. 7.
- 117.
Siehe zur Steuerermäßigung bei Einkünften aus Gewerbebetrieb gem. § 35 EStG BMF, Schr. v. 29.4.2009 – IV C 6-S 2296-a/08/10002, BStBl. I 2009, 440, zul. geändert durch BMF, Schr. v. 25.11.2010 – IV C 6-S 2296-a/09/10001, BStBl. I 2010, 1312.
- 118.
- 119.
BMF, Schr. v. 29.4.2009 – IV C 6-S 2296-a/08/10002, BStBl. I 2009, 440 Rn. 19 ff.
- 120.
BMF, Schr. v. 29.4.2009 – IV C 6-S 2296-a/08/10002, BStBl. I 2009, 440 Rn. 33 f.
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Wagner, J. (2017). Personengesellschaften . In: Marquardt, M., Wagner, J. (eds) Praxishandbuch Immobiliensteuerrecht. Springer Gabler, Wiesbaden. https://doi.org/10.1007/978-3-658-10418-4_7
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