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Steuerrechtliche Rahmenbedingungen von Funktionsverlagerungen

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Funktionsverlagerung und Verrechnungspreise

Zusammenfassung

Leitfragen dieses Kapitels

  • Welche Tatbestände begründen eine Funktionsverlagerung?

  • Wie kann eine Funktionsverlagerung identifiziert werden?

  • Welche wirtschaftlichen Sachverhalte sind nicht als Funktionsverlagerung zu klassifizieren?

  • Welche Methodik ist zur Bewertung einer Funktionsverlagerung anzuwenden?

  • Welchen Bewertungsspielraum ermöglichen „Escapeklauseln“?

  • Welche Möglichkeiten bieten Preisanpassungsklauseln?

  • Welche Gestaltungsmöglichkeiten ergeben sich durch Lizenzmodelle?

  • Wie sind innerdeutsche (d. h. nicht grenzüberschreitende) Sachverhalte zu beurteilen?

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Notes

  1. 1.

    Wassermeyer, 2014, Rz. 2.147.

  2. 2.

    Vgl. Baumhoff & Puls, 2009.

  3. 3.

    Jacobs, et al., 2011, S. 844.

  4. 4.

    Vgl. Luckhaupt, 2010.

  5. 5.

    Vgl. Schreiber, 2012, Anm. 31.1, Rn. 31.

  6. 6.

    Vgl. Gesetz zur Umsetzung der Amtshilferichtlinie sowie zur Änderung steuerlicher Vorschriften – Amtshilferichtlinie Umsetzungsgesetz – AmtshilfeRLUmsG)1 Vom 26. Juni 2013 (BGBl. I S. 1809).

  7. 7.

    Vgl. Grundsätze für die Prüfung der Einkunftsabgrenzung zwischen nahestehenden Personen in Fällen von grenzüberschreitenden Funktionsverlagerungen (Verwaltungsgrundsätze Funktionsverlagerung); BMF, Schreiben v. 13.10.2010 – IV B 5 – S 1341/08/10003, BStBl 2010 I S. 774.

  8. 8.

    Vgl. Wolter & Pitzal, 2008 oder auch Pohl & Blümich, 2015, zu AStG § 1 Rn. 134 ff.

  9. 9.

    Vgl. Wacker, 2015, zu EStG § 16 Rn. 143 ff.

  10. 10.

    Vgl. Grundsätze für die Prüfung der Einkunftsabgrenzung zwischen nahestehenden Personen in Fällen von grenzüberschreitenden Funktionsverlagerungen (Verwaltungsgrundsätze Funktionsverlagerung); BMF, Schreiben v. 13.10.2010 – IV B 5 – S 1341/08/10003, BStBl 2010 I S. 774.

  11. 11.

    Vgl. Grundsätze für die Prüfung der Einkunftsabgrenzung zwischen nahestehenden Personen in Fällen von grenzüberschreitenden Funktionsverlagerungen (Verwaltungsgrundsätze Funktionsverlagerung); BMF, Schreiben v. 13.10.2010 – IV B 5 – S 1341/08/10003, BStBl 2010 I S. 774.

  12. 12.

    Borstell & Schäperclaus, 2008.

  13. 13.

    Vgl. Funktionsverlagerungsverordnung – Verordnung zur Anwendung des Fremdvergleichsgrundsatzes nach § 1 Abs. 1 des Außensteuergesetzes in Fällen grenzüberschreitender Funktionsverlagerungen vom 12. August 2008.

  14. 14.

    Vgl. BFH, Urteil v. 26.11.2014 – X R 20/12; veröffentlicht am 11.2.2015.

  15. 15.

    Vgl. Grundsätze für die Prüfung der Einkunftsabgrenzung zwischen nahestehenden Personen in Fällen von grenzüberschreitenden Funktionsverlagerungen (Verwaltungsgrundsätze Funktionsverlagerung); BMF, Schreiben v. 13.10.2010 – IV B 5 – S 1341/08/10003, BStBl 2010 I S. 774.

  16. 16.

    Vgl. Grundsätze für die Prüfung der Einkunftsabgrenzung zwischen nahestehenden Personen in Fällen von grenzüberschreitenden Funktionsverlagerungen (Verwaltungsgrundsätze Funktionsverlagerung); BMF, Schreiben v. 13.10.2010 – IV B 5 – S 1341/08/10003, BStBl 2010 I S. 774.

  17. 17.

    Vgl. Grundsätze für die Prüfung der Einkunftsabgrenzung zwischen nahestehenden Personen in Fällen von grenzüberschreitenden Funktionsverlagerungen (Verwaltungsgrundsätze Funktionsverlagerung); BMF, Schreiben v. 13.10.2010 – IV B 5 – S 1341/08/10003, BStBl 2010 I S. 774.

  18. 18.

    Vgl. Jacobs, et al., 2015, S. 835.

  19. 19.

    Vgl. Ditz & Greinert, 2014, Rz. 7.63.

  20. 20.

    Siehe Puls, 2014, Rz. 4.63 f.

  21. 21.

    Siehe Frotscher, 2008, S. 56; vgl. hierzu auch BMF, Schreiben v. 09.11.2001, BStBl. I 2001, S. 796, Tz. 2.1 (2. Abs.).

  22. 22.

    Vgl. BR-Drs. 352/08, S. 15.

  23. 23.

    BMF, Schreiben v. 13.10.2010, a. a. O., Tz. 58.

  24. 24.

    Vgl. BMF, Schreiben v. 13.10.2010, a. a. O., Tz. 14 f., 211.

  25. 25.

    BMF, Schreiben v. 13.10.2010, a. a. O., Tz. 222.

  26. 26.

    Vgl. BR-Drucksache 352/08 (2008): S. 15.

  27. 27.

    Siehe Weber-Grellet, 2015, EStG, § 5 Rz. 171 ff.

  28. 28.

    BMF v. 13.10.2010, a. a. O., Rz. 71.

  29. 29.

    BMF, Schreiben v. 13.10.2010, a. a. O., Rz. 73.

  30. 30.

    BMF, Schreiben v. 13.10.2010, a. a. O., Rz. 78.

  31. 31.

    Vgl. Baumhoff, et al., 2010; Oestreicher & Wilcke, 2010; Kaminski, 2010.

  32. 32.

    Vgl. Jacobs, et al., 2011, S. 604.

  33. 33.

    Vgl. Zimmermann, 2013, S. 43.

  34. 34.

    Vgl. Schilling, 2011, Punkt IV.

  35. 35.

    Vgl. BR-Drucks. 352/08: S. 12.

  36. 36.

    Vgl. Pohl, 2011.

  37. 37.

    Roeder, 2008.

  38. 38.

    BMF, Schreiben v. 13.10.2010, a. a. O., Rz. 34. Abweichendes gilt bei Personengesellschaften; hier sind die persönlichen Ertragsteuern stets zu berücksichtigen (vgl. Rz. 35).

  39. 39.

    Siehe § 6 FVerlV.

  40. 40.

    BMF, Schreiben v. 13.10.2010. a. a. O., Rz. 109.

  41. 41.

    Vgl. IDW S1 (i. d. F. 2008), Rz. 117, 118 sowie BMF, Schreiben v. 13.10.2010, a. a. O., Rz.104 f.

  42. 42.

    BMF, Schreiben v. 13.10.2010, a. a. O., Rz. 93 f.

  43. 43.

    Kritisch Blumers, 2007; Frotscher, 2008, S. 53.

  44. 44.

    BMF, Schreiben v. 13.10.2010, a. a. O., Rz. 118.

  45. 45.

    BMF, Schreiben v. 13.10.2010, a. a. O., Rz. 125.

  46. 46.

    Vgl. hierzu Puls, 2010.

  47. 47.

    Greil, 2009.

  48. 48.

    Ditz, 2006.

  49. 49.

    Vgl. Gosch, 2015, zu KStG § 8, Rz. 313.

  50. 50.

    Z. B. Baumhoff & Liebchen, 2015, zu § 1 AStG Rz. 324.

  51. 51.

    Vgl. Jacobs, et al., 2016, S. 590.

Literatur

  • Baumhoff, Greinert & Ditz, 2010. Die Besteuerung von Funktionsverlagerungen nach den Änderungen des § 1 Abs. 3 AStG durch das EU-Umsetzungsgesetz. DStR, S. 1309.

    Google Scholar 

  • Baumhoff & Liebchen, 2015. AStG. In: Flick, Wassermeyer & Baumhoff, Hrsg. Außensteuerrecht. München: C. H. Beck.

    Google Scholar 

  • Baumhoff & Puls, 2009. Der OECD-Diskussionsentwurf zu Verrechnungspreisaspekten von “Business Restructurings” – Analyse und erster Vergleich mit den deutschen Funktionsverlagerungsregeln nach § 1 Abs. 3 AStG. IStR, S. 73.

    Google Scholar 

  • Blumers, 2007. Funktionsverlagerung per Trasnsferpaket. BB, S. 1757.

    Google Scholar 

  • Borstell & Schäperclaus, 2008. Was ist eigentlich eine Funktion? IStR, S. 275.

    Google Scholar 

  • Ditz, 2006. Übertragung von Geschäftschancen bei Funktionsverlagerung ins Ausland – Darstellung an ausgewählten Beispielen. DStR, S. 1625.

    Google Scholar 

  • Ditz & Greinert, 2014. In: Wassermeyer & Baumhoff, Hrsg. Verrechnungspreise international verbundener Unternehmen. Köln: Otto Schmidt.

    Google Scholar 

  • Frotscher, 2008. Grundlagen der Funktionsverlagerung. Finanz-Rundschau, S. 49–57.

    Google Scholar 

  • Gosch, 2015. Ermittlung des Einkommens. In: Gosch, Hrsg. Körperschaftssteuergesetz. München: C. H. Beck

    Google Scholar 

  • Greil, 2009. Das Gewinnpotenzial als manifestierte Geschäftschance. IStR, S. 202.

    Google Scholar 

  • Jacobs, Endres & Spengel, 2011. Internationale Unternehmensbesteuerung. München: C. H. Beck.

    Google Scholar 

  • Jacobs, Endres & Spengel, 2015. Fünfter Teil Erfolgs- und Vermögensabgrenzung. In: Jacobs, Hrsg. Internationale Unternehmensbesteuerung. München: C. H. Beck, S. 835.

    Google Scholar 

  • Jacobs, Endres & Spengel, 2016. Internationale Unternehmensbesteuerung. 8. Aufl. München: C. H. Beck.

    Google Scholar 

  • Kaminski, 2010. Aktuelle steuerliche Überlegungen zur Finanzierung von mittelständischen Unternehmen. Die Steuerberatung (StBg), S. 433–441.

    Google Scholar 

  • Luckhaupt, 2010. OECD Business Restructuring im Vergleich zu Funktionsverlagerung. DB, S. 2016.

    Google Scholar 

  • Oestreicher & Wilcke, 2010. Die Einzelbewertung des Firmenwerts- Verrechnungspreise in Fällen einer Funktionsverlagerung nach dem Gesetz zur Umsetzung steuerlicher EU-Vorgaben sowie zur Änderung steuerlicher Vorschriften. Ubg, S. 225.

    Google Scholar 

  • Pohl, 2011. Erster Teil: Internationale Verflechtungen § 1 Berichtigung von Einkünften. In: Mössner & Fuhrmann, Hrsg. Außensteuergesetz Kommentar. Herne: NWB.

    Google Scholar 

  • Pohl & Blümich, 2015. AStG. In: Blümich, Hrsg. EStG, KStG, GewStG. München: C. H. Beck.

    Google Scholar 

  • Puls, 2010. Funktionsverlagerung: Schadensersatz-, Entschädigungs- und Ausgleichsansprüche als “Transferpacket”-Ersatz nach § 8 FVerlV. IStR, S. 89.

    Google Scholar 

  • Puls, 2014. In: Wassermeyer & Baumhoff, Hrsg. Verrechnungspreise international verbundener Unternehmen. Köln: Otto Schmidt.

    Google Scholar 

  • Roeder, 2008. Ökonomische Aspekte des hypothetischen Fremdvergleichs. Die Unternehmensbesteuerung, S. 202–208.

    Google Scholar 

  • Schilling, 2011. Bewertung von Transferpaketen – Ausgewählte Bewertungsfragen unter besonderer Berücksichtigung des BMF-Schreibens vom 13.10.2010. DB, S. 1533–1539.

    Google Scholar 

  • Schreiber, 2012. Allgemeine Vorbemerkungen. In: Kroppen, Schreiber & Roeder, Hrsg. Funktionsverlagerung. Köln: Otto Schmidt.

    Google Scholar 

  • Serg, 2005. Die Behandlung von Geschäftschancen bei grenzüberschreitenden Funktionsverlagerungen. DStR, S. 1916.

    Google Scholar 

  • Wacker, 2015. EStG. In: Schmidt, Hrsg. EStG Kommentar. München: C. H. Beck.

    Google Scholar 

  • Wassermeyer, 2014. In: Verrechnungspreise international verbundener Unternehmen. Köln: Otto Schmidt.

    Google Scholar 

  • Weber-Grellet, 2015. EStG. In: Schmidt, Hrsg. EStG Kommentar. München: C. H. Beck.

    Google Scholar 

  • Wolter & Pitzal, 2008. Der Begriff der „Funktion“ in den neuen Regelungen zur Funktionsverlagerung in § 1 Abs. 3 AStG. IStR, S. 793.

    Google Scholar 

  • Zimmermann, 2013. Die Entscheidung zur Funktionsverlagerung im Konzern. Wiesbaden: Springer Gabler.

    Google Scholar 

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Authors and Affiliations

  1. Düsseldorf, Deutschland

    Michael Puls

  2. Düsseldorf, Deutschland

    Christina Storm

Authors
  1. Michael Puls
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  2. Christina Storm
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Correspondence to Michael Puls .

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Editors and Affiliations

  1. Hamburg, Germany

    Björn Heidecke

  2. München, Germany

    Richard Schmidtke

  3. Frankfurt/Main, Germany

    Jobst Wilmanns

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Puls, M., Storm, C. (2017). Steuerrechtliche Rahmenbedingungen von Funktionsverlagerungen. In: Heidecke, B., Schmidtke, R., Wilmanns, J. (eds) Funktionsverlagerung und Verrechnungspreise. Springer Gabler, Wiesbaden. https://doi.org/10.1007/978-3-658-09026-5_4

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  • Publisher Name: Springer Gabler, Wiesbaden

  • Print ISBN: 978-3-658-09025-8

  • Online ISBN: 978-3-658-09026-5

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