Gemeinnützigkeit

Brinkmeier, Thomas

doi:10.1007/978-3-658-08030-3_3

Thomas Brinkmeier²

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Zusammenfassung

Das Kapitel „Gemeinnützigkeit“ erläutert die in der Abgabenordnung geregelten gemeinnützigen, mildtätigen und kirchlichen Zwecke, die ein Verein verfolgen kann. Der Leser erfährt, welche Bedeutung die Begriffe „Ausschließlichkeit“, „Unmittelbarkeit“, „Selbstlosigkeit“ und „zeitnahe Mittelverwendung“ für einen gemeinnützigen Verein haben und welche steuerlich unschädlichen Betätigungen ein gemeinnütziger Verein durchführen kann, ohne seine Gemeinnützigkeit zu gefährden. Als Ausnahme zum Gebot der zeitnahen Mittelverwendung sieht die Abgabenordnung die Möglichkeit vor Rücklagen zu bilden. Der Leser erfährt, welche Rücklagen steuerrechtlich zulässig sind und in welcher Höhe diese Rücklagen dotiert werden können.

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Notes

1.
§ 52 Abs. 1 Satz 1 AO.
2.
Vgl. Buchna/Leichinger/Seeger/Brox, S. 61 f, Schauhoff S. 276 § 6 Rn. 45.
3.
BFH v. 23.6.1988 – IV R 21/86, BStBl. II 1988, 890.
4.
BFH v. 5.8.1992 – X R 165/88, BStBl II 1992, 1051.
5.
AEAO Rn. 1.1 zu § 52 AO.
6.
AEAO Rn. 1.2 zu § 52 AO.
7.
EuGH v. 14.9.2006 – C 386/04, HFR 2006, 1163 und EuGH v. 18.12.2007 – C 281/06, HFR 2008, 292.
8.
Vgl. auch Unger, DStZ 2010, 154 und Hüttemann DB 2008, 1061.
9.
Gutachten der Unabhängigen Sachverständigenkommission zur Prüfung des Gemeinnützigkeits‐ und Spendenrechts, S. 62.
10.
Schleswig‐Holsteinisches FG v. 22.3.1996 – I 535/92, EFG 1996, 940.
11.
BVerfG v. 29.5.1973 – 1 BvR 424/71 und 325/72, BVerfGE 35,79.
12.
Schleswig‐Holsteinisches FG v. 22.3.1996 – I 535/92, EFG 1996, 940.
13.
Seer in Tipke/Kruse Rn. 20 zu § 52 AO.
14.
BFH v. 6.61951 – III 69/51 U; BFHE 55, 376,BStBl III 1951, 148.
15.
Seer in Tipke/Kruse Rn. 20 zu § 52 AO.
16.
Seer in Tipke/Kruse Rn. 20 zu § 52 AO.
17.
FG Hamburg v. 13.12.1984 – II‐125/80, EFG 1985, 525, FG Münster v. 25.5.1994 – 15‐K‐5247/87, EFG 1994, 810.
18.
Seer in Tipke/Kruse Rn. 20 zu § 52 AO.
19.
Gutachten der Unabhängigen Sachverständigenkommission zur Prüfung des Gemeinnützigkeits‐ und Spendenrechts, S. 110.
20.
Schleswig‐Holsteinisches FG v. 22.3.1996 – I 535/92, EFG 1996, 940.
21.
BFH v. 2.8.1989 – I R 72/87, BFH/NV 1990, 146.
22.
Seer in Tipke/Kruse Rn. 25 zu § 52 AO.
23.
Seer in Tipke/Kruse Rn. 28 zu § 52 AO, vgl. auch Gutachten der Unabhängigen Sachverständigenkommission zur Prüfung des Gemeinnützigkeits‐ und Spendenrechts, S. 113.
24.
Schleswig‐Holsteinisches FG v. 22.3.1996 – I 535/92, EFG 1996, 940.
25.
BFH v. 23.9.1999 – XI R 63/98, BStBl II 2000, 200.
26.
AEAO Rn. 4 zu § 52 AO.
27.
Art. 7 Abs. 4 Satz 3 GG und Privatschulgesetze der Länder.
28.
Bundesnaturschutzgesetz v. 25.3.2002, BGBl. I 2002, 1193.
29.
Wasserhaushaltsgesetz v. 18.8.2002, BGBl. I 2002, 3245.
30.
BFH v. 29.8.1984 – I R 203/81, BStBl II 1984, 844.
31.
§ 66 Abs. 2 AO.
32.
§ 23 UStDV.
33.
Finanzgericht Baden‐Württemberg v. 04.02.1988 – X K 196/85, EFG 1988, 270.
34.
BFH v. 23.11.1998 – I R 11/88, BStBl. II 1989, 391.
35.
Seer in Tipke/Kruse Rn. 36 zu § 52 AO.
36.
Tierschutzgesetz in der Fassung der Bekanntmachung vom 18.05.2006, BGBl. I 2006, 1206.
37.
EntwLStG v. 21.5.1975, BGBl. I 1975, 564.
38.
Strafvollzugsgesetz v. 16.03.1976, BGBl. I S. 581, 2088.
39.
BFH v. 29.10.1997 – I R 13/97, BStBl. II 1998, 9.
40.
Seer in Tipke/Kruse Rn. 46 zu § 52 AO, Karl, Handbuch des Sports, Berlin 1984 (Cornelsen Verlag), S. 6.
41.
BFH v. 12.11.1986 – I R 204/85, BStBl. II 1987, 705.
42.
BFH v. 23.07.1969 – IR 168/66, BStBl II 1970, 67.
43.
FG Rheinland‐Pfalz v. 22.11.1994 – 2‐K‐1704/93, EFG 1995, 543.
44.
AEAO Rn. 6 zu § 52 AO.
45.
OFD Hannover v. 25.07.1994 – S‐0170 – 23 – StO 214 / S‐2729 – 407 – StH 233, KStK § 5 KStG Karte H 4.19.
46.
Buchna/Leichinger/Seeger/Brox S. 80.
47.
AEAO Rn. 6 zu § 52 AO.
48.
BFH v. 17.2.2000 – I R 108/98, I R 109/98, BFH/NV 2000, 1071.
49.
Aber Turnierbridge ist gemeinnützig: FG Köln v. 17.10.2013 ‐ 13 K 39549/09, vgl. Abschn. 3.2.1.3.
50.
OFD Nürnberg v. 22.4.1999 – S 0171 – 661/St 31, KStK § 5 Abs. 1 Nr. 9 KStG Karte 1.9.
51.
AEAO Rn. 7 zu § 52 AO.
52.
Gutachten der Unabhängigen Sachverständigenkommission zur Prüfung des Gemeinnützigkeits‐ und Spendenrechts, S. 115.
53.
AEAO Rn. 10 zu § 52 AO.
54.
OFD Frankfurt am Main v. 25.02.2003‐ S‐0171 A – 69 – St II 12, KStK § 5 KStG Karte H 84; OFD Düsseldorf v. 24.06.2005 – S‐2729 A – St 132 (DATEV‐Dokument 0579394), zum Reitverein vgl. Kratzsch/Leve, INF 2006, 546; zur Veranstaltung von Pferderennen und Totalisatorbetrieb als einheitlicher wirtschaftlicher Geschäftsbetrieb vgl. BFH v. 22.4.2009 – I R 15/07, BStBl. II 2011, 475 und BMF v. 4.5.2011, BStBl. I 2011, 539.
55.
Bundeskleingartengesetz v. 28.02.1983, BGBl. I 1983, 210.
56.
Schleswig‐Holsteinisches FG v. 22.3.1996 – I 535/92, EFG 1996, 940.
57.
AEAO Rn. 11 zu § 52 AO.
58.
AEAO Rn. 13 zu § 52 AO.
59.
BFH v. 31.10.1963 – I 320/61 U, BStBl. III 1964, 20.
60.
AEAO Rn. 9 zu § 52 AO.
61.
AEAO Rn. 9 zu § 52 AO.
62.
Seer in Tipke/Kruse Rn. 56 zu § 52 AO, Seer, DStJG 26, 28.
63.
FinMin Thüringen v. 23.6.1993 – S–0171 A – 20 – 2.06.1, STEK AO 1977, § 52 Nr. 23. (DATEV‐Dokument 0106888).
64.
Gesetz zur weiteren Stärkung des bürgerschaftlichen Engagements.
65.
Buchna/Leichinger/Seeger/Brox S. 95.
66.
Vgl. aber Stichwort „Turnierbridge“.
67.
Vgl. aber Stichwort Turnierbridge.
68.
AEAO Rn. 4 zu § 53 AO.
69.
BFH v. 24.07.1996 – IR35/94, BStBl II 1996, 583.
70.
BFH v. 24.07.1996 – IR35/94, BStBl II 1996, 583.
71.
Vgl. R 33a.1 EStR 2012, AEAO Rn. 5 ff zu § 53 AO.
72.
R 33a.1 EStR 2012.
73.
AEAO Rn. 11 zu § 53 AO.
74.
§ 54 AO.
75.
Seer in Tipke/Kruse Rn. 1 zu § 54 AO.
76.
BFH v. 20.12.1978 – I R 21/76, BStBl. II 1979, 495, Hüttemann S. 30.
77.
Hüttemann, DStJG 26, 58, Hüttemann, S. 30 ff, Seer in Tipke/Kruse Rn. 2 zu § 56 AO.
78.
BFH v. 20.12.1978 – I R 21/76, BStBl. II 1979, 495, Hüttemann S. 31.
79.
RFH v. 9.7.1923 – V A 117/23, RFHE 12, 308.
80.
Zu den Angrenzungsproblemen, wann eine gesellige Veranstaltung noch von untergeordneter Bedeutung ist und wann nicht mehr, vgl. Hüttemann, S. 34.
81.
AEAO Rn. 2 zu § 56 AO.
82.
Hüttemann, DStJG 26, 58.
83.
Hüttemann, DStJG 26, 58, Buchna/Leichinger/Seeger/Brox S. 185.
84.
Schauhoff S. 615, § 9 Rn. 4.
85.
FG Baden‐Württemberg v. 31.7.1997 – 3 K 268/93, EFG 1997, 1341. Der BFH hat das Urteil bestätigt, aber ausdrücklich die Frage offengelassen, ob es ausnahmsweise ausreicht, wenn eine Körperschaft ihr Vermögen zwar durch Vermietung oder Verpachtung nutzt, die Art der Nutzung aber der Förderung eines gemeinnützigen Zwecks dient (z. B. Vermietung von Wohnungen an soziale Randgruppen zu Bedingungen, die dem Gebot der Selbstlosigkeit entsprechen; vgl. BFH v. 24.7.1996 – I R 35/94, BStBl II 1996, 583). Auch wenn eine derartige ihrer Form nach vermögensverwaltende Tätigkeit zugleich eine gemeinnützige Tätigkeit sein sollte, genügte im Urteilsfall die Satzung der Klägerin nicht den Anforderungen des § 60 Abs. 1 AO, denn sie bestimmte nicht, dass die Klägerin die Einrichtungen in dieser Art nutzen soll (BFH v. 10.11.1998 – I R 95/97, BFH/NV 1999, 739).
86.
OFD Frankfurt am Main v. 25.06.2001 – S 0171 A – 20 – St II 1, DB 2001, 1751.
87.
Schunk, Kooperationen zwischen gemeinnützigen Körperschaften und § 57 AO, DStR 2014, 934.
88.
AEAO Rn. 2 zu § 57 AO.
89.
Streitig ist, ob die Sonderregelung des § 57 Abs. 2 AO nur für Verbände gilt, in denen Vereine mitgliedschaftlich zusammengefasst sind (Hüttemann in Herzig (Hrsg.), Organschaft S. 399, 412), oder auch für Holdinggesellschaften, unter denen operativ tätige gemeinnützige GmbHs zusammengefasst sind (Schauhoff, S. 670, Rn 64 zu § 9, Hüttemann, DStJG 26, 47 (57), Scherff, DStR 2003, 727).
90.
AEAO Rn. 3 zu § 57 AO.
91.
Grundlegend: Hüttemann S. 36 ff.
92.
Hüttemann, S. 86 ff, Schauhoff S. 671, Rn. 67 zu § 9.
93.
Buchna/Leichinger/Seeger/Brox S. 118.
94.
AEAO Rn 1 zu § 55 AO.
95.
BFH v. 27.10.1993 – X R 115/91, BStBl. II 1994, 314.
96.
Seer in Tipke/Kruse Rn. 6 zu § 55 AO, Wallenhorst DStR 2009, 717.
97.
§ 55 Abs. 1 Nr. 5 Satz 3 AO. Die bis einschließlich 2012 geltende Mittelverwendungsfrist von einem Jahr wurde ab dem Jahr 2013 auf 2 Jahre ausgedehnt.
98.
BFH v. 23.10.1991 – I R 19/91, BStBl. II 1992, 62.
99.
Unterhält der gemeinnützige Verein mehrere wirtschaftliche Geschäftsbetriebe, werden diese nach § 64 Abs. 2 AO als ein (einheitlicher) wirtschaftlicher Geschäftsbetrieb behandelt (vgl. Abschn. 4.3.3).
100.
Vgl. auch Thiel/Eversberg, DB 2007, 191.
101.
AEAO Rn. 15 zu § 55 AO.
102.
AEAO Rn. 15 zu § 55 AO.
103.
AEAO Rn. 14 zu § 55 AO.
104.
AEAO Rn. 16 zu § 55 AO.
105.
AEAO Rn. 27 zu § 55 AO, vgl. § 2 Rn. 20 ff.
106.
OFD Frankfurt am Main v. 05.10.2005 – S‐0177 A – 6 – St II 1.03 / S‐0177 A – 7 – St II 1.03, KStK § 5 KStG Karte H 7.
107.
AEAO Rn. 3 zu § 55 AO, vgl. aber vgl. Abschn. 3.5.3.6.
108.
BFH v. 13.11.1996 – I R 152/93, BStBl. 1998, 711; zu Verlusten in der Anlaufphase vgl. Abschn. 3.5.3.1.5.
109.
BFH v. 01.07.2009 – I R 6/08, BFH/NV 2009, 1837.
110.
§ 64 Abs. 2 AO.
111.
BT‐Drucks. 11/4176, 10 f.
112.
Buchna/Leichinger/Seeger/Brox S. 103.
113.
AEAO Rn. 3 Satz 4 zu § 55 AO.
114.
Buchna/Leichinger/Seeger/Brox S. 135 f.
115.
AEAO Nr. 4 zu § 55 AO.
116.
Der Verein darf nicht schon im Hinblick auf eine zeit‐ oder teilweise Nutzung für den steuerpflichtigen wirtschaftlichen Geschäftsbetrieb ein größeres Wirtschaftsgut angeschafft oder hergestellt haben, als es für die ideelle Tätigkeit notwendig war, AEAO Nr. 4 zu § 55 AO.
117.
AEAO Rn. 5 zu § 55 AO.
118.
AEAO Rn. 5 zu § 55 AO.
119.
AEAO Rn. 5 zu § 55 AO.
120.
FG Köln v. 27.01.1998 – 6 V 6023/97, EFG 1998, 756.
121.
AEAO Rn. 7 zu § 55 AO.
122.
BFH v. 01.07.2009 – I R 6/08, BFH/NV 2009, 1837.
123.
BFH v. 13.11.1996 – I R 152/93, BStBl. II 1998, 711.
124.
AEAO Rn. 3 ‐ 7 zu § 55 AO.
125.
Schauhoff S. 319, § 7 Rn. 7, Diskussion in DStJG B. 26, 229 ff.
126.
AEAO Rn. 3 – 7 zu § 55 AO.
127.
Schauhoff S. 319, § 7 Rn. 7.
128.
AEAO Rn. 8 zu § 55 AO.
129.
Buchna/Leichinger/Seeger/Brox S. 140.
130.
OFD Hannover v. 29.07.1999 – S‐0177 – 8 – StO 214 / S‐2729 – 326 – StH 233, KStK § 5 KStG Karte H 7b.
131.
Schauhoff S. 316, § 7 Rn. 5.
132.
AEAO Rn. 3 Satz 1 zu § 55 AO, analog.
133.
Ablehnend: Schauhoff S. 316, § 7 Rn. 5.
134.
Schauhoff S. 316, § 7 Rn. 5.
135.
BFH v. 13.11.1996 – I R 152/93, BStBl. II 1998, 711.
136.
Vgl. dazu auch Schauhoff, DStR 2004, 471.
137.
OFD Frankfurt am Main v. 28.3.2014 – S‐0174 A – 16 – St 53 (DATEV‐Dokument 5235017), Buchna/Leichinger/Seeger/Brox S. 146 f., Schauhoff S. 1122, § 19 Rn. 70.
138.
Schauhoff S. 1122, § 19 Rn. 70.
139.
Vgl. Abschn. 3.5.3.4.
140.
Buchna/Leichinger/Seeger/Brox S. 148, vgl. Abschn. 3.5.3.1.
141.
OFD Frankfurt am Main v. 28.3.2014 – S‐0174 A – 16 – St 53 (DATEV‐Dokument 5235017).
142.
AEAO Rn. 2 S. 9 zu § 58 Nr. 2.
143.
AEAO Rn. 3 zu § 58 Nr. 3.
144.
AEAO Rn. 2 S. 7 zu § 58 Nr. 2.
145.
AEAO Rn. 26 zu § 55 Abs. 1 Nr. 5.
146.
OFD Frankfurt am Main v. 28.3.2014 – S‐0174 A – 16 – St 53 (DATEV‐Dokument 5235017) weist in diesem Fall ausdrücklich auf die Möglichkeit des § 63 Abs. 4 AO hin. Danach kann das Finanzamt eine angemessene Frist für die Verwendung der Mittel setzen.
147.
AEAO Rn. 28 Abs. 2 S. 2 zu § 55.
148.
§ 55 Abs. 1 Nr. 1 Satz 2 AO.
149.
BFH v. 23.10.1991 – I R 19/91, BStBl. II 1992, 62.
150.
Vgl. Abschn. 1.3.3.
151.
BFH v. 08.08.2001 – I B 40/01, BFH/NV 2001, 1536.
152.
BFH v. 23.10.1991– I R 19/91, BStBl. II 1992, 62.
153.
BFH v. 25.01.2005 – I B 85/04, BFH/NV 2005, 1233.
154.
Seer in Tipke/Kruse Rn. 17 zu § 55 AO.
155.
Buchna/Leichinger/Seeger/Brox, S. 155.
156.
AEAO Rn. 11 zu § 55 AO.
157.
AEAO Rn. 10 zu § 55 AO.
158.
BFH v. 23.10.1991 – I R 19/91, BStBl. II 1992, 62.
159.
§ 55 Abs. 1 Nr. 1 letzter Satz AO; vgl. auch Abschn. 1.3.3.
160.
§ 55 Abs. 1 Nr. 2 und Abs. 2 AO.
161.
§ 55 Abs. 1 Nr. 3 AO.
162.
BFH v. 09.08.1989 – I R 4/84, BStBl II 1990, 237, BFH v. 13.11.1991 I R 45/90, BStBl II 1992, 429, FG Sachsen‐Anhalt v. 17.10.2012 – 3 K 1574/07.
163.
BFH v. 08.08.2001 – I B 40/01, BFH/NV 2001, 1536.
164.
Fischer, NWB 2015, 2602, Kolbe DStR 2009, 2465.
165.
Hofmeister, DStJG 26 (2003), 175.
166.
§ 55 Abs. 1 Nr. 4 AO.
167.
§ 61 AO.
168.
AEAO Rn. 25 zu § 55 AO, Schauhoff/Kirchhain DStR 2012, 261 kritisiert, dass aus dem Wortlaut des AEAO Rn. 25 zu § 55 AO nicht eindeutig hervorgeht, ob auch EU‐/EWR‐ausländische Körperschaften gemeint sind, die im jeweiligen Beurteilungszeitpunkt nicht mit inländischen Einkünften in Deutschland unbeschränkt steuerpflichtig sind.
169.
Buchna/Leichinger/Seeger/Brox S. 127, Schauhoff S. 630 § 9 Rn. 19.
170.
Schauhoff, DStR 2002, 1694.
171.
BFH v. 23.2.1999 – XI B 128/98, BFH/NV 1999, 1055 und BFH v. 23.2.1999 – XI B 130/98, BFH/NV 1999. 1089, vgl. AEAU Rn. 17 ff zu § 55 AO.
172.
BFH v. 08.08.2001 – I B 40/01, BFH/NV 2001, 1536. Vgl. auch Abschn. 1.3.3 und 3.8.1.
173.
BFH v. 23.9.1988 – I B 82/98, BStBl II 2000, 320.
174.
AEAO Rn. 17 ff zu § 55 AO.
175.
AEAO Rn. 17 zu § 55 AO.
176.
AEAO Rn. 18 zu § 55 AO, Buchna/Leichinger/Seeger/Brox geht von einer regelmäßig 2jährigen Aufbauphase aus (Buchna/Leichinger/Seeger/Brox S. 128).
177.
AEAO Rn. 19 zu § 55 AO.
178.
Deutsches Zentralinstitut für soziale Fragen, Bernadottestr. 94, 14195 Berlin, Internet: www.dzi.de.
179.
OLG Stuttgart v. 19.12.1984 – 4 U 65/84, NJW 1985, 1401.
180.
Vgl. BGH v. 10.11.1994 ‐4 StR 331/94, NJW 1995, 539.
181.
BFH v. 18.12.2002 – I‐R‐60/01, BFH/NV 2003, 1025: Zurückverweisung des FG München v. 7.5.2001 – 7 K 815/98, EFG 2001, 1178.
182.
Zu Besonderheiten, wenn der Förderverein einen Betrieb gewerblicher Art einer Körperschaft des öffentlichen Rechts unterstützt, vgl. Abschn. 3.6.1.3.
183.
§ 58 Nr. 1 AO.
184.
Vgl. Abschn. 3.4.
185.
Vgl. dazu BT‐Drucksache 14/3273.
186.
Vgl. Schauhoff S. 662, § 9 Rn. 54, BT‐Drs. 15/904 v. 2.5.2003.
187.
Vgl. dazu BT‐Drucksache 14/4626.
188.
AEAO Rn. 1 Satz 2 zu § 58 Nr. 1 AO.
189.
BFH v. 20.12.2006 – I R 94/02, BFH/NV 2007, 805.
190.
OFD Frankfurt am Main v. 5.9.2013 – S‐0170 A – 50 – St 53 (DATEV‐Dokument 5234659).
191.
Vgl. Abschn. 3.6.1.
192.
AEAO Rn. 1 zu § 58 AO; vgl. auch Mustersatzung Abschn. 3.8.1.
193.
OFD Frankfurt am Main v. 27.05.2014 – S‐0177 A – 6 – St 53 (DATEV‐Dokument 5235079).
194.
Märtens, DB 2015, 523.
195.
AEAO Rn. 2 zu § 58 AO.
196.
AEAO Rn. 2 zu § 58 AO.
197.
OFD Frankfurt am Main v. 27.05.2014 – S‐0177 A – 6 – St 53 (DATEV‐Dokument 5235079).
198.
Schauhoff S. 666, § 9 Rn. 58, Buchna/Leichinger/Seeger/Brox, S. 206, vgl. dazu auch BFH v. 11.06.1997 – X R 242/93, BStBl. II 1997, 312 (unter 4.) und BFH v. 15.07.1998 – I R 156/94, BStBl. II 2002, 162, wonach einem Verein grundsätzlich nicht das Handeln einer anderen gemeinnützigen Körperschaft zugerechnet werden kann.
199.
AEAO Rn. 2 zu § 58 Nr. 2 AO.
200.
AEAO Rn. 3 Satz 2 zu § 58.
201.
AEAO Rn. 3 zu § 58.
202.
OFD Frankfurt am Main v. 27.05.2014 – S‐0177 A – 6 – St 53 (DATEV‐Dokument 5235079).
203.
§ 58 Nr. 4 AO.
204.
FG Baden Württemberg v. 31.07.1997 – 3 K 268/93, EFG 1997, 1341.
205.
BFH v. 18.10.1990 – V R 35/85, BStBl. II 1991, 157, BFH v. 18.10.1990 – V R 76/89, BStBl. II 1991, 268 und BFH v. 30.11.1995 – V R 29/91, BStBl II 1997, 189 sowie Finanzgericht Baden‐Württemberg v. 03.02.1993 – 12 K 51/91, EFG 1993, 619, vgl. auch Schmitz, NWB 2014, 3012.
206.
FinMin NRW v. 06.08.1990 – S‐0171 – 113 – V B 4, DB 1990, 1745.
207.
Schauhoff S. 669, § 9 Rn. 62, vgl. OFD Frankfurt am Main v. 5.5.2011 – S 0171 A – 83 – St 53.
208.
AEAO Rn. 9 zu § 55 AO, vgl. Abschn. 3.5.3.7.
209.
§ 58 Nr. 8 AO.
210.
Vgl. Abschn. 4.4.3.3.
211.
Siehe aber Rücklage nach § 62 Abs. 1 Nr. 3 AO (Freie Rücklage): vgl. Abschn. 3.7.2.1.
212.
OFD Frankfurt am Main v. 13.2.2014 – S 0181 A – 2 – St 53 (DATEV‐Dokument 5234908).
213.
AEAO Rn. 2 zu § 62 AO.
214.
AEAO Rn. 8 zu § 62 AO.
215.
Zur Möglichkeit der Rücklagenbildung im wirtschaftlichen Geschäftsbetrieb Abschn. 3.7.1.3.
216.
Vgl. Abschn. 3.7.1.
217.
Vgl. Abschn. 3.7.2.
218.
AEAO Rn. 1 zu § 62 AO.
219.
AEAO Rn. 1 zu § 62 AO.
220.
BFH v. 15.07.1998 – I R 156/94, BStBl. II 2002, 162, BMF v. 15.02.2002 – IV C 4 – S‐0174 – 2/01, BStBl. I 2002, 267.
221.
Vgl. Abschn. 7.1.2.
222.
AEAO Rn. 9 zu § 64 AO.
223.
§ 62 Abs. 1 Nr. 3 AO.
224.
AEAO Rn. 10 zu § 62 AO.
225.
Neuregelung ab 2014, vgl. AEAO Rn. 11 zu § 62 AO. Bis einschließlich 2013 konnte keine Nachholung vorgenommen werden.
226.
AEAO Rn. 13 zu § 62 AO, vgl. Abschn. 3.7.2.2.
227.
Vgl. Abschn. 3.6.2.
228.
OFD Frankfurt am Main v. 13.2.2014 – S 0181 A – 2 – St 53 (DATEV‐Dokument 5234908).
229.
Buchna/Leichinger/Seeger/Brox S. 258, Buchna/Koopmann, Die steuerliche Betriebsprüfung 1998, 225, 253.
230.
Buchna/Leichinger/Seeger/Brox S. 258.
231.
AEAO Rn. 12 zu § 62 AO. Für den erstmaligen Erwerb können aber Mittel aus der freien Rücklage (§ 62 Abs. 1 Nr. 3 AO) eingesetzt werden, vgl. Abschn. 3.7.2.1.
232.
AEAO Rn. 3 zu § 62 AO.
233.
Buchna/Leichinger/Seeger/Brox S. 262.
234.
Schindler, BB 2000, 2077.
235.
§ 59 AO.
236.
AEAO Rn. 3 zu § 59 AO.
237.
BFH v. 13.08.1997 – I R 19/96, BStBl. II 1997, 794.
238.
Anlage 1 zum AEAO, BStBl. I 2008, 2794.
239.
Ein gemeinnütziger Verein war bis Ende 2008 an die Mustersatzung nicht gebunden. Der BFH hatte ausdrücklich entschieden, dass die Verwendung der Mustersatzung nicht gesetzlich vorgeschrieben ist, BFH v. 30.04.1997 – I B 21/96, BFH/NV 1997, 732.
240.
Art 97 § 1f Abs. 2 EGAO, BGBl. I 2008, 2830.
241.
Strittig ist, ob bei einer Satzungsänderung nach dem 31.12.2008 die ganze Satzung der Mustersatzung angepasst werden muss, oder ob dies nur für die Änderung selbst gilt. AEAO Rn. 3 zu § 60 ist insoweit nicht eindeutig. Seer empfiehlt in Tipke/Kruse Rn. 3 zu § 60 AO die gesamte Satzung an die Mustersatzung anzupassen.
242.
Anlage 1 zum AEAO, BStBl. I 2008, 2794. Ein Muster einer Vereinssatzung, die sowohl die steuerrechtlichen Punkte der Mustersatzung (Anlage zu § 60 AO) als auch die übrigen zivilrechtlichen Bestimmungen enthält, finden Sie auf der Internetseite des Justizministeriums NRW (https://www.justiz.nrw.de).
243.
BMF v. 17.11.2004 – IV C 4 – S‐0171 – 120/04, BStBl. I 2004, 1059.
244.
FG Hamburg v. 08.07.1988 – II 287/85, EFG 1989, 32.
245.
BFH v. 03.09.1999 – I B 75/98, BFH/NV 2000, 301.
246.
BFH v. 13.08.1997 – I R 19/96, BStBl. II 1997, 794, AEAO Nr. 1 zu § 60 AO.
247.
BFH v. 19.04.1989 – I R 3/88, BStBl. II 1989, 595, .
248.
§ 58 Nr. Nr. 7 AO, vgl. Abschn. 3.6.6.
249.
BFH v. 11.02.1999 – V R57‐58/96, BStBl. II 1999, 331.
250.
§ 57 Abs. 1 Satz 2 AO, vgl. Abschn. 3.4.
251.
Vgl. Abschn. 3.6.1.
252.
AEAO Rn. 7 zu § 60 AO.
253.
Niedersächsisches Finanzgericht v. 22.11.1990 – VI 605/86, EFG 1991, 362, vgl. auch BFH v. 25.04.2001 – I R 22/00, BStBl. II 2001, 518.
254.
H/H/Sp., Rn. 18 zu § 60 AO.
255.
Vgl. Abschn. 3.5.3.11.
256.
BFH v. 03.09.1999 – I B 75/98, BFH/NV 2000, 301.
257.
OFD Frankfurt am Main v. 20.09.2005 – S‐0180 A – 3 – St II 1.03, DStR 2005, 1774, OFD Koblenz v. 07.09.2005 – S‐0179 A – St 33 1, KStK § 5 KStG Karte H 111.
258.
§ 61 Abs. 3 Satz 1 AO.
259.
BFH v. 25.04.2001 – I R 22/00, BStBl. II 2001, 518.
260.
Vgl. AEAO Rn. 3 zu § 61 AO.
261.
OFD Frankfurt am Main v. 27.05.2014 – S‐0177 A – 6 – St 53 (DATEV‐Dokument 5235079).
262.
Vgl. Abschn. 2.1.
263.
Vgl. Abschn. 2.3.
264.
AEAO Rn. 6 zu § 61 AO.
265.
BFH v. 30.10.2001 – V B 142/01, BFH/NV 2002, 309.
266.
AEAO Rn. 3 zu § 59 AO.
267.
OFD Koblenz v. 04.07.2013 – S 0170 – St 33 1.
268.
Vgl. Kümpel, DStR 2001, 152, Balmes, AO‐StB 2011, 47, Riethmüller AO‐StB 2015, 53.
269.
AEAO Rn. 2 zu § 57 AO, vgl. Abschn. 3.4.
270.
AEAO Rn. 9 zu § 55 AO, vgl. Abschn. 3.5.3.7.
271.
AEAO Rn. 3 zu § 63 AO.
272.
AEAO Rn. 26 zu § 55 AO, vgl. Abschn. 3.5.2.1.
273.
AEAO Rn. 3 zu § 55 AO.
274.
AEAO Rn. 17 ff zu § 55 AO, vgl. Abschn. 3.5.3.12.
275.
AEAO Rn. 5 zu § 63 AO.
276.
Schauhoff S. 679, § 9 Rn. 80, Schauhoff DStJG 26, 144 f., im Ergebnis auch Seer in Tipke/Kruse, Rn. 8 zu § 63 AO.
277.
BT‐Drucks. 11/7884 Anl. 2 Nr. 4 und BT‐Drucks. 11/8346, 22.
278.
§§ 61 Abs. 3, 63 Abs. 2 AO.
279.
AEAO Rn. 5 zu § 61 AO.
280.
AEAO Rn. 6 zu § 61 AO.

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Brinkmeier, T. (2016). Gemeinnützigkeit. In: Vereinsbesteuerung. Springer Gabler, Wiesbaden. https://doi.org/10.1007/978-3-658-08030-3_3

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Published: 10 February 2016
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