Zusammenfassung
Die Zinsschranke wurde im Rahmen der Unternehmensteuerreform 2008 eingefuhrt und loste damit die bis dahin geltende Regelung zur Gesellschafterfremdfinanzierung des § 8a KStG a. F. ab. Die Zinsschranke soll verhindern, dass international tatige Konzerne mittels grenzuberschreitender konzerninterner Fremdkapitalfinanzierung ihre im Inland erwirtschafteten Gewinne in niedrig besteuerte Lander verlagern und so die Steuerbemessungsgrundlage deutscher Unternehmen senken. In vorliegender Arbeit wird die Funktionsweise der mitunter stark kritisierten Zinsschranke dargestellt und einer ausfuhrlichen kritischen Wurdigung unterzogen. Ebenfalls werden einige Gestaltungsmoglichkeiten zur Umgehung der Zinsschranke dargestellt und erlautert.
This is a preview of subscription content, log in via an institution.
Buying options
Tax calculation will be finalised at checkout
Purchases are for personal use only
Learn about institutional subscriptionsPreview
Unable to display preview. Download preview PDF.
Abbreviations
- €:
-
Euro
- §:
-
Paragraph
- %:
-
Prozent
- &:
-
und
- a. F.:
-
alte Fassung
- Abb.:
-
Abbildung
- Abs.:
-
Absatz
- AdV:
-
Aussetzung der Vollziehung
- AG:
-
Aktiengesellschaft
- AktG:
-
Aktiengesetz
- Alt.:
-
Alternative
- AO:
-
Abgabenordnung
- Art.:
-
Artikel
- AStG:
-
Außensteuergesetz
- BB:
-
Betriebs-Berater (Zeitschrift)
- Bd.:
-
Band
- BDI:
-
Bundesverband der deutschen Industrie
- begr.:
-
begründet
- BFH:
-
Bundesfinanzhof
- BilMoG:
-
Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz
- BMF:
-
Bundesministerium der Finanzen
- BR-Drucks.:
-
Bundesrats-Drucksache
- bspw.:
-
beispielsweise
- BStBl.:
-
Bundessteuerblatt
- BT-Drucks.:
-
Bundestags-Drucksache
- Buchst.:
-
Buchstabe
- bzgl.:
-
bezüglich
- bzw.:
-
beziehungsweise
- d. h.:
-
das heißt
- DB:
-
Der Betrieb (Zeitschrift)
- DIW:
-
Deutsches Institut für Wirtschaftsforschung e. V.
- DStR:
-
Deutsches Steuerrecht (Zeitschrift)
- e. V.:
-
eingetragener Verein
- EBITDA:
-
Earnings before interest and taxes, depreciation and amortization
- EG:
-
Europäische Gemeinschaft
- EGHGB:
-
Einführungsgesetz zum Handelsgesetzbuch
- EK:
-
Eigenkapital
- EStB:
-
Der Ertrag-Steuer-Berater (Zeitschrift)
- EStG:
-
Einkommensteuergesetz
- EuGH:
-
Europäischer Gerichtshof
- EUR:
-
Euro
- evtl.:
-
eventuell
- EWG:
-
Europäische Wirtschaftsgemeinschaft
- f.:
-
folgende
- ff.:
-
fortfolgende
- FG:
-
Finanzgericht
- FK:
-
Fremdkapital
- FR:
-
Finanz-Rundschau (Zeitschrift)
- gem.:
-
gemäß
- GewSt:
-
Gewerbesteuer
- GewStG:
-
Gewerbesteuergesetz
- GG:
-
Grundgesetz
- ggf.:
-
gegebenenfalls
- GmbH:
-
Gesellschaft mit beschränkter Haftung
- GmbHR:
-
GmbH-Rundschau (Zeitschrift)
- h. M.:
-
herrschende Meinung
- HGB:
-
Handelsgesetzbuch
- hrsg.:
-
herausgegeben
- i. d. R.:
-
in der Regel
- i. H. v.:
-
in Höhe von
- i. S. d.:
-
im Sinne des/der/dieser
- i. S. v.:
-
im Sinne von
- i. V. m.:
-
in Verbindung mit
- IAS:
-
International Accounting Standards
- IDW:
-
Institut der Wirtschaftsprüfer
- IFRS:
-
International Financial Reporting Standards
- INF:
-
Die Information für Steuerberater und Wirtschaftsprüfer (Zeitschrift)
- insb.:
-
insbesondere
- IStR:
-
Internationales Steuerrecht (Zeitschrift)
- KMU:
-
Kleine und mittlere Unternehmen
- KoR:
-
Zeitschrift für internationale und kapitalmarktorientierte Rechnungslegung (Zeitschrift)
- KSt:
-
Körperschaftsteuer
- KStG:
-
Körperschaftsteuergesetz
- lt.:
-
laut
- max.:
-
maximal
- Mio.:
-
Millionen
- Mrd.:
-
Milliarden
- n. F.:
-
neue Fassung
- Nr.:
-
Nummer
- NWB:
-
Neue Wirtschaftsbriefe (Zeitschrift)
- o. g.:
-
oben genannte/-r/-s
- p. a.:
-
pro anno
- PPP:
-
Public Private Partnership
- PS:
-
Prüfungsstandard
- Rz.:
-
Randziffer
- S.:
-
Seite
- sog.:
-
so genannte
- SolZ:
-
Solidaritätszuschlag
- StuB:
-
Steuer- und Bilanzpraxis (Zeitschrift)
- u. a.:
-
unter anderem
- u. U.:
-
unter Umständen
- UmwStG:
-
Umwandlungssteuergesetz
- US-GAAP:
-
United States Generally Accepted Accounting Principles
- vgl.:
-
vergleiche
- WPg:
-
Die Wirtschaftsprüfung (Zeitschrift)
- z. B.:
-
zum Beispiel
Literaturverzeichnis
Althoff, F./Taron, A., Ausnahmetatbestände, 2012a: Körperschaftsteuerliche Organschaftsverhältnisse – Ausnahmetatbestände zur Zinsschranke nach § 4h Abs. 2 EStG i. V. mit § 8a KStG, in: StuB 2012, S. 99–104.
Althoff, F./Taron, A., Umsetzung, 2012b: Probleme bei körperschaftsteuerlichen Organschaftsverhältnissen – Die Umsetzung der Zinsschranke nach § 4h EStG, in: StuB 2012, S. 67–72.
Antwort der Bundesregierung auf die Kleine Anfrage der Abgeordneten Dr. Hermann Otto Solms, Frank Schäffler, Carl-Ludwig Thiele, weiterer Abgeordneter und der Fraktion der FDP, BT-Drucks. 16/4835 vom 27.03.2007.
Avella, F.-A./Mehret, S.-A., Gestaltungsmöglichkeiten, 2009: Gestaltungsmöglichkeiten zur Vermeidung bzw. Eindämmung der Zinsschranke, in: SteuerConsultant 2009, S. 15–25.
BDI, Zinsschranke, 2009: Die Zinsschranke – Eine ungewollte Verschärfung der Krise, http://www.bdi.eu/download_content/Publikation_Die_Zinsschranke.pdf, Zugriff: 18.06.2012.
Bericht des Finanzausschusses ( 7. Ausschuss ) , BT-Drucks. 16/5491 vom 24.05.2007.
Beußer, T., Zinsvortrag, 2009: Der Zinsvortrag bei der Zinsschranke, in: FR 2009, S. 49–55.
BFH, Beschluss vom 13.03.2012 (zur Verfassungsmäßigkeit der Zinsschranke) – I B 111/11, in: FR 2012, S. 573–578.
Blumenberg, J./Lechner, F., Zinsschranke, 2007: Zinsschranke, in: Die Unternehmensteuerreform 2008 – Erläuterungen und Gestaltungshinweise, hrsg. von J. Blumenberg und S. Benz, Köln 2007, S. 107–171.
BMF-Schreiben vom 04.07.2008, IV C 7 – S 2742-a/07/10001, betr.: Zinsschranke (§ 4h EStG; § 8a KStG), in: BStBl. I 2008, S. 718.
Bohn, A./Loose, T., EBITDA-Vortrag, 2011: Ausgewählte Zweifelsfragen bei der Anwendung des EBITDA-Vortrags, in: DStR 2011, S. 241–246.
Brähler, G., Steuerrecht, 2009: Internationales Steuerrecht – Grundlagen für Studium und Steuerberaterprüfung, 5. Auflage, Wiesbaden 2009.
Brähler, G., Steuerrecht, 2012: Internationales Steuerrecht – Grundlagen für Studium und Steuerberaterprüfung, 7. Auflage, Wiesbaden 2012.
Bräuning, K./Welling, B., Einführung, 2007: Einführung einer Zinsschranke, in: Die Unternehmensteuerreform 2008 – Änderungen -Zweifelsfragen – Gestaltungsmöglichkeiten, hrsg. von Ernst & Young/BDI, Bonn/Berlin 2007, S. 284–290.
Brunsbach, S./Syré, M., 10 %-Grenze, 2008: Die 10 %-Grenze des § 8a Abs. 3 KStG-neu als Voraussetzung für den Eigenkapitalvergleich, in: IStR 2008, S. 157–165.
Dinkelbach, A., Ertragsteuern, 2012: Ertragsteuern – Einkommensteuer, Körperschaftsteuer, Gewerbesteuer, 5. Auflage, Wiesbaden 2012.
DIW, Wochenbericht 17/2009, 2009: Zinsschranke trifft vor allem Großunternehmen, http://www.diw.de/documents/-publikationen/73/diw_01.c.97201.de/09-17-3.pdf, Zugriff: 20.07.2012.
DIW, Wochenbericht 25/2012, 2012: Kampf gegen Gewinnverlagerung: Wie haben Unternehmen auf die Zinsschranke reagiert?, http://www.diw.de/documents/publikationen/73/diw_01.c.403009.de/12-25-3.pdf, Zugriff: 20.07.2012.
Eilers, S., Fremdfinanzierung, 2007: Fremdfinanzierung im Unternehmen nach der Unternehmensteuerreform 2008, in: FR 2007, S. 733–735.
Einkommensteuergesetz Kommentar, 2011: Einkommensteuergesetz Kommentar, begr. von L. Schmidt, hrsg. von W. Drenseck, 30. Auflage, München 2011.
Endres, D./Jacobs, O.H./Spengel, C., Unternehmensbesteuerung, 2011: Internationale Unternehmensbesteuerung – Deutsche Investitionen im Ausland, Ausländische Investitionen im Inland, 7. Auflage, München 2011.
Endres, D./Spengel, C./Reister, T., Unternehmensteuerreform, 2007: Neu Maß nehmen: Auswirkungen der Unternehmensteuerreform 2008, in: WPg 2007, S. 478–489.
Entwurf eines Gesetzes zur Beschleunigung des Wirtschaftswachstums (Wachstumsbeschleunigungsgesetz), BT-Drucks. 17/15 vom 09.11.2009.
Entwurf eines Gesetzes zur Umsetzung der Protokollerklärung der Bundesregierung zur Vermittlungsempfehlung zum Steuervergünstigungsabbaugesetz, BT-Drucks. 15/1518 vom 08.09.2003.
Entwurf eines Gesetzes zur Verbesserung der steuerlichen Bedingungen zur Sicherung des Wirtschaftsstandorts Deutschland im Europäischen Binnenmarkt (Standortsicherungsgesetz – StandOG), BT-Drucks. 12/4487 vom 05.03.1993.
Entwurf eines Unternehmensteuerreformgesetzes 2008, BR-Drucks. 220/07 vom 30.03.2007.
Entwurf eines Unternehmensteuerreformgesetzes 2008, BT-Drucks. 16/4841 vom 27.03.2007.
Ernst & Young GmbH, Unternehmensteuerreform, 2010: Studie zur Evaluation der Gegenfinanzierung der Unternehmensteuerreform 2008 – Zinsschranke, Verlustverrechnungsbeschränkung und steuerpolitische Zukunftserwartungen, http://www.ey.com/Publication/vwLUAssets/2010_Studie_Evaluation_der_Unternehmensteuerreform_2008/$FILE/Studie_Zinsschranke_Unternehmensteuerreform2008.pdf, Zugriff: 15.06.2012.
EuGH, Urteil vom 12.12.2002 (Lankhorst-Hohorst) – C-324/00, in: DB 2002, S. 2690.
Federmann, R., Bilanzierung, 2010: Bilanzierung nach Handelsrecht, Steuerrecht und IAS/IFRS – Gemeinsamkeiten, Unterschiede und Abhängigkeiten, 12. Auflage, Berlin 2010.
FG München, Beschluss vom 01.06.2011 (zur Verfassungsmäßigkeit der Zinsschranke) – 7 V 822/11, in: FR 2012, S. 166–167.
Forst, P./Schaaf, A., Gleichordnungskonzern, 2008: Zinsschranke und Gleichordnungskonzern – Wie verstehen Gesetz und BMF den „Konzern“-Begriff?, in: EStB 2008, S. 414–418.
Gesetz zur verbesserten steuerlichen Berücksichtigung von Vorsorgeaufwendungen (Bürgerentlastungsgesetz Krankenversicherung), BR-Drucks. 567/09 vom 19.06.2009.
Grefe, C., Unternehmenssteuern, 2012: Unternehmenssteuern, 15. Auflage, Herne 2012.
Grobshäuser, U./Maier, W./Kies, D., Besteuerung, 2011: Besteuerung der Gesellschaften, 3. Auflage, Stuttgart 2011.
Grünberger, D., IFRS, 2011: IFRS 2012 – Ein systematischer Praxis-Leitfaden, 10. Auflage, Herne 2011.
Hallerbach, D., Problemfelder, 2007: Problemfelder der neuen Zinsschrankenregelung des § 4h EStG, in: StuB 2007, S. 487–494.
Herzig, N./Bohn, A., Wachstumsbeschleunigungsgesetz, 2009: Das Wachstumsbeschleunigungsgesetz als Umsetzung des Sofortprogramms der Koalitionsparteien zum Unternehmensteuerrecht, in: DStR 2009, S. 2341–2349.
Herzig, N./Bohn, A., Zinsschranke, 2007: Modifizierte Zinsschranke und Unternehmensfinanzierung – Diskussion von Plänen zur Unternehmensteuerreform 2008, in: DB 2007, S. 1–10.
Herzig, N./Liekenbrock, B., EBITDA-Vortrag, 2010: Zum EBITDA-Vortrag der Zinsschranke, in: DB 2010, S. 690–695.
Hey, J., Verletzung, 2007: Verletzung fundamentaler Besteuerungsprinzipien durch die Gegenfinanzierungsmaßnahmen des Unternehmensteuerreformgesetzes 2008, in: BB 2007, S. 1303–1309.
Hick, C., Besteuerung, 2010: Die einer Kapitalgesellschaft nachgeordnete Mitunternehmerschaft im Rahmen der Zinsschranke, in: Besteuerung, Rechnungslegung und Prüfung der Unternehmen, hrsg. von H. Baumhoff, R. Dücker und S. Köhler, Wiesbaden 2010, S. 145–168.
IfM Bonn, Eigenkapitalausstattung, 2008: Eigenkapitalausstattung der kleinen und mittleren Unternehmen, http://www.ifm-bonn.org/index.php?id=560, Zugriff: 25.06.2012.
Kessler, W./Köhler, S./Knörzer, D., Problemfelder, 2007: Die Zinsschranke im Rechtsvergleich: Problemfelder und Lösungsansätze, in: IStR 2007, S. 418–422.
Köhler, S., Einführung, 2007a: Einführung einer Zinsschranke, in: Die Unternehmensteuerreform 2008 – Änderungen -Zweifelsfragen – Gestaltungsmöglichkeiten, hrsg. von Ernst & Young/BDI, Bonn/Berlin 2007, S. 106–126.
Köhler, S., Zinsschranke, 2007b: Erste Gedanken zur Zinsschranke nach der Unternehmensteuerreform, in: DStR 2007, S. 597–604.
Kraft, C./Kraft, G., Unternehmensbesteuerung, 2006: Grundlagen der Unternehmensbesteuerung – Die wichtigsten Steuerarten und ihr Zusammenwirken, 2. Auflage, Wiesbaden 2006.
Krimpmann, A., Latente Steuern, 2011: Latente Steuern in der Praxis – Ermittlung, Bewertung, Bilanzierung nach BilMoG und IFRS, Freiburg u. a. 2011.
Krüger, H./Thiere, M., Gestaltungen, 2007: Gestaltungen im Bereich der Rechnungslegung als Reaktion auf die Einführung einer Zinsschranke, in: KoR 2007, S. 470–477.
Kußmaul, H., Steuerlehre, 2010: Betriebswirtschaftliche Steuerlehre, 6. Auflage, München 2010.
Kußmaul, H./Ruiner, C./Schappe, C., Problemfelder, 2008a: Problemfelder bei der Anwendung der Zinsschranke auf Personengesellschaften, in: DStR 2008, S. 904–910.
Kußmaul, H./Ruiner, C./Schappe, C., Gestaltungsmaßnahmen, 2008b: Ausgewählte Gestaltungsmaßnahmen zur Vermeidung der Anwendung der Zinsschranke, in: GmbHR 2008, S. 505–514.
Kußmaul, H./Ruiner, C./Schappe, C., Zinsschranke, 2008c: Die Einführung einer Zinsschranke im Rahmen der Unternehmensteuerreform 2008, in: Arbeitspapiere zur Existenzgründung Bd. 25, hrsg. von H. Kußmaul, Saarbrücken 2008.
Middendorf, O./Stegemann, D., Zinsschranke, 2007: Die Zinsschranke nach der geplanten Unternehmensteuerreform 2008 – Funktionsweise und erste Gestaltungsüberlegungen, in: INF 2007, S. 305–313.
Müller-Kabisch, M., Zinsschranke, 2010: Aktueller Begriff – Die Zinsschranke auf dem Prüfstand, http://www.bundestag.de/dokumente/analysen/2010/zinsschranke.pdf, Zugriff: 30.05.2012.
München, M., Die Zinsschranke, 2010: Die Zinsschranke – eine verfassungs-, europa-, und abkommensrechtliche Würdigung Bd. 9, Frankfurt a. M. u. a. 2010 (zugleich Dissertation Universität Trier 2010).
Musil, A./Volmering, B., Zinsschranke, 2008: Systematische, verfassungsrechtliche und europarechtliche Probleme der Zinsschranke, in: DB 2008, S. 12–16.
Niehus, U./Wilke, H., Kapitalgesellschaften, 2012: Die Besteuerung der Kapitalgesellschaften, 3. Auflage, Stuttgart 2012.
Niehus, U./Wilke, H., Personengesellschaften, 2010: Die Besteuerung der Personengesellschaften, 5. Auflage, Stuttgart 2010.
O.V., Verfassungswidrigkeit, 2012: Partielle Verfassungswidrigkeit der Zinsschranke?, in: DB 2012, S. 1071–1075.
Ortmann-Babel, M./Bolik, A./Fuest, C., Beurteilung, 2010: Beurteilung von Zinsschranke, Verlustverrechnungsbeschränkung und steuerpolitischen Zukunftserwartungen aus Unternehmenssicht, in: DStR 2010, S. 1865–1871.
Pasedag, A., Paradoxe Wirkungen, 2010: Paradoxe Wirkungen der Zinsschranke, in: Corporate Finance 2010, S. 301–311.
Preißer, M./von Rönn, M./Schultz-Aßberg, I., Unternehmensteuerreform, 2007: Unternehmensteuerreform 2008, Freiburg u. a. 2007.
Prinz, U., Zinsschranke, 2012: Zinsschranke unter „partiellem Verfassungsverdacht“, in: FR 2012, S. 541–543.
Rödder, T., Unternehmensteuerreformgesetz, 2007: Unternehmensteuerreformgesetz 2008, in: Beihefter zu DStR Heft 40 2007, S. 2–19.
Rödding, A., Wachstumsbeschleunigungsgesetz, 2009: Änderungen der Zinsschranke durch das Wachstumsbeschleunigungsgesetz, in: DStR 2009, S. 2649–2652.
Rupp, C., Problembereiche, 2007: Die Zinsschranke – Einzelne Problembereiche und Gestaltungsmöglichkeiten, in: EStB 2007, S. 419–421.
Sandin, C., Zinsschranke, 2008: Die Zinsschranke – Analyse und Gestaltungsmöglichkeiten ausgewählter Problembereiche, in: Mittelstand 2008: aktuelle Forschungsbeiträge zu gesellschaftlichen und finanzwirtschaftlichen Herausforderungen, hrsg. von S. Schöning, J. Richter, H. Wetzel und D. Nissen, Frankfurt a. M. u. a. 2008, S. 189–211.
Schaden, M./Käshammer, D., Zinsvortrag, 2007a: Zinsvortrag, in: Die Unternehmensteuerreform 2008 – Änderungen – Zweifelsfragen – Gestaltungsmöglichkeiten, hrsg. von Ernst & Young/BDI, Bonn/Berlin 2007, S. 127–153.
Schaden, M./Käshammer, D., Zinsvortrag, 2007b: Der Zinsvortrag im Rahmen der Regelungen zur Zinsschranke, in: BB 2007, S. 2317–2323.
Schwetlik, H., Verfassungsmäßigkeit, 2012: Verfassungsmäßigkeit der Zinsschranke, in: EStB 2012, S. 195–196.
Shou, S., Die Zinsschranke, 2010: Die Zinsschranke im Unternehmensteuerreformgesetz 2008 – Zur Frage ihrer Vereinbarkeit mit dem Verfassungs-, Europa- und Abkommensrecht, München 2010.
Stangl, I./Hageböke, J., Zinsschranke, 2007: Zinsschranke und gewerbesteuerliche Hinzurechnungen von Finanzierungsentgelten, in Unternehmensteuerreform 2008 – Gesetze, Materialien, Erläuterungen, hrsg. von H. Schaumburg und T. Rödder, München 2007, S. 447–520.
Tillmanns, J.-L./Wehmschulte, J., Die Vereinbarkeit, 2011: Die Vereinbarkeit der Zinsschranke mit der unionsrechtlichen Niederlassungsfreiheit, Düsseldorf 2011.
Tipke, K./Lang, J., Steuerrecht, 2010: Steuerrecht, hrsg. von K. Tipke und J. Lang, 20. Auflage, Köln 2010.
Töben, T., Kritik, 2007: Die Zinsschranke – Befund und Kritik, in: FR 2007, S. 739–746.
Vereinigung der Bayerischen Wirtschaft e. V., Unternehmensteuerreform, 2008: Unternehmensteuerreform 2008: Zinsschranke und Hinzurechnung schaffen Überlast, http://www.lgad.de/media/download_gallery/Zinsschranke_Hinzurechnung_endg_080604.pdf, Zugriff: 20.06.2012.
Volb, H., Unternehmensteuerreform, 2007: Unternehmensteuerreform 2008 – Erläuterungen, Praxishinweise, Gestaltungsempfehlungen, Hamm 2007.
Weber-Grellet, H., Konzernbegriff, 2009: Der Konzernbegriff des § 4h EStG, in: DStR 2009, S. 557–560.
Welling, B., Zinsschranke, 2007: Die Zinsschranke – Übersteigerte politische Zielvorgabe an eine Neuordnung der Regelung zur Gesellschafter-Fremdfinanzierung, in: FR 2007, S. 735–739.
Winkeljohann, N./Fuhrmann, S., Unternehmensteuerreform, 2007: Einführung einer modifizierten Zinsschranke, in: Unternehmensteuerreform 2008 – Prüfschema für die Anwendung der Zinsschranke, Zahlreiche Beispiele zur Thesaurierungsrücklage, Fallgestaltungen der Funktionsverlagerung, hrsg. von PricewaterhouseCoopers AG, Stuttgart 2007, S. 75–120.
Author information
Authors and Affiliations
Corresponding author
Rights and permissions
Copyright information
© 2013 Springer Fachmedien Wiesbaden
About this chapter
Cite this chapter
Malms, I. (2013). Monique Schilling: Die Zinsschranke – Darstellung und kritische Analyse. In: Erfolgreiche Abschlussarbeiten - Steuern und Rechnungslegung. Springer Gabler, Wiesbaden. https://doi.org/10.1007/978-3-658-02800-8_4
Download citation
DOI: https://doi.org/10.1007/978-3-658-02800-8_4
Published:
Publisher Name: Springer Gabler, Wiesbaden
Print ISBN: 978-3-658-02799-5
Online ISBN: 978-3-658-02800-8
eBook Packages: Business and Economics (German Language)