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Erfolgs- und Vermögensabgrenzung

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Book cover Internationales Ertragsteuerrecht

  • 2614 Accesses

Zusammenfassung

Für die Zuordnung der im Betriebsstättenstaat zu versteuernden und im Ansässigkeitsstaat zu entlastenden Einkünfte enthalten die DBA regelmäßig eine besondere Regelung. Danach sind der Betriebsstätte die Gewinne zuzurechnen, „die sie hätte erzielen können, wenn sie eine gleiche oder ähnliche Tätigkeit unter gleichen oder ähnlichen Bedingungen als selbständiges Unternehmen ausgeübt hätte und im Verkehr mit dem Unternehmen, dessen Betriebsstätte sie ist, völlig unabhängig gewesen wäre” (vgl. Art. 7 Abs. 2 OECD, Grundsatz des Fremdvergleichs, dealing at arm’s length-Prinzip).

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Notes

  1. 1.

    BFH v. 27.7.1965 – I 110/63 S, BStBl III 1966, 24; v. 20.7.1988 – I R 49/84, BStBl II 1989, 140.

  2. 2.

    Vgl. BFH v. 18.10.1967 – I 262/63, BStBl II 1968, 105; v. 27.11.1974 – I R 250/72, BStBl II 1975, 306; v. 17.10.2001 – I R 103/00, BStBl II 2004, 171; siehe auch BMF v. 12.4.2005, BStBl I 2005, 570, Tz. 5.3.1.

  3. 3.

    BFH v. 28.3.1985 – IV R 80/82, BStBl II 1985, 405; v. 25.6.1986 – II R 213/83, BStBl II 1986, 785; v. 29.7.1992 – II R 39/82, BStBl II 1993, 63.

  4. 4.

    Vgl. Abschn. 9.1.3.

  5. 5.

    Vgl. Abschn. 9.1.5.

  6. 6.

    Siehe auch BMF v. 23.2.1983, BStBl I 1983, 218, Tz. 2.3.

  7. 7.

    BFH v. 29.7.1992 – II R 39/82, BStBl II 1993, 63.

  8. 8.

    BFH v. 1.4.1987 – II R 186/80, BStBl II 1987, 550.

  9. 9.

    BFH v. 29.7.1992, BStBl II 1993, 63.

  10. 10.

    BFH v. 16.5.1990, BStBl II 1990, 1049.

  11. 11.

    BMF v. 24.12.1999, BStBl I 1999, 1076, Tz. 2.4; vgl. auch Wassermeyer 2012, S. 277.

  12. 12.

    BFH v. 30.8.1995, BStBl II 1996, 563.

  13. 13.

    Vgl. oben Abschn. 5.1.2.2.2.

  14. 14.

    BFH v. 30.8.1995, BStBl II 1996, 122.

  15. 15.

    Vgl. BFH v. 17.12.1997, BStBl II 1998, 296; v. 16.10.2002, BStBl II 2003, 632; siehe auch Frotscher 2009, Rn. 293.

  16. 16.

    Zu Einzelheiten vgl. Buchner 2013, S. 228; Löwenstein und Heinsen 2007, S. 301.

  17. 17.

    BFH v. 25.6.1986, BStBl II 1986, 785.

  18. 18.

    BFH v. 1.4.1987, BStBl II 1987, 550.

  19. 19.

    BFH v. 27.7.1965, BStBl III 1966, 24; v. 25.6.1986, BStBl II 1986, 785.

  20. 20.

    BMF v. 24.12.1999, BStBl I 1999, 1076, Tz. 2.5.1.

  21. 21.

    Zur Bankenbetriebsstätte vgl. BMF v. 29.9.2004, BStBl I 2004, 917; Greier und Persch 2012, S. 1318; Erb 2008, S. 608; Götz 2006, S. 548; zur Versicherungsbetriebsstätte BMF v. 24.12.1999, BStBl I 1999, 1076, Tz. 4.2.2 ff.

  22. 22.

    BMF v. 24.12.1999, BStBl I 1999, 1076, Tz. 2.5.2.

  23. 23.

    BGBl I 2006, 2782; BStBl I 2007, 4.

  24. 24.

    Vgl. noch BFH v. 28.4.1971 – I R 55/66, BStBl II 1971, 630; v. 30.5.1972 – VIII R 111/69, BStBl II 1972, 760.

  25. 25.

    BFH v. 17.7.2008 – I R 77/06, BStBl II 2009, 464.

  26. 26.

    Vgl. Musil, in Herrmann/Heuer/Raupach, § 4, Anm. 212.

  27. 27.

    Vgl. etwa Benecke und Schnitger 2007, S. 22; Förster 2007, S. 72, 75; Heurung und Engel 2011, S. 228 ff.; Ungemach 2011, S. 251 ff.; a. A. dagegen Musil, in Herrmann/Heuer/Raupach, § 4, Anm. 211.

  28. 28.

    BT-Drs. 16/2710, 44; siehe auch bereits BMF v. 24.12.1999, BStBl I 1999, 1076, Tz. 2.6.1.

  29. 29.

    BMF v. 20.5.2009, FR 2009, 639.

  30. 30.

    Vgl. u. a. Hruschka 2006, S. 584; Werra und Teiche 2006, S. 1455.

  31. 31.

    BMF v. 24.12.1999, BStBl I 1999, 1076, Tz. 2.6.4.

  32. 32.

    BR-Drs. 318/10, S. 5 ff.

  33. 33.

    BFH v. 17.7.2008 – I R 77/06, BStBl II 2009, 464; entgegen BMF v. 24.12.1999, BStBl. I 1999, 1076, Tz. 2.6.1; vgl. Micker 2010, S. 660, 665, m. w. N.

  34. 34.

    Vgl. Scheunemann und Dennisen 2011, S. 220, 222.

  35. 35.

    Zu Einzelheiten Micker 2011, S. 714.

  36. 36.

    EuGH v. 29.11.2011, Rs. C-371/10 (National Indus Grid), DStR 2011, 2334; vgl. hierzu u. a. Kessler und Philipp 2012, S. 267; Mitschke 2012, S. 629; Bron 2012, S. 32; Prinz 2012, S. 195; Körner 2012, S. 1; Gosch 2012, S. 779.

  37. 37.

    Vgl. auch EuGH v. 7.9.2006, Rs. C-470/04 (N), DStR 2006, 1691; v. 6.9.2012, Rs. C-38/10 (Portugal), IStR 2012, 763.

  38. 38.

    EuGH v. 31.1.2013, Rs. C-301/11, Abl EU 2013, Nr. C 86, 4.

  39. 39.

    Vgl. Abschn. 9.1.5.1.

  40. 40.

    BFH v. 20.7.1988, BStBl II 1989, 140.

  41. 41.

    BMF v. 24.12.1999, BStBl I 1999, 1076, Tz. 3 f.

  42. 42.

    BFH v. 28.7.1993, BStBl II 1994, 148.

  43. 43.

    BFH v. 17.2.1993, BStBl II 1993, 457; v. 17.10.2001 – I R 103/00, BStBl II 2004, 171; v. 6.4.2005 – I R 22/04, BStBl II 2007, 658.

  44. 44.

    BFH v. 27.7.1965, BStBl III 1966, 24.

  45. 45.

    Vgl. BFH v. 20.7.1988, BStBl II 1989, 140.

  46. 46.

    BFH v. 13.11.1990, BStBl II 1991, 94.

  47. 47.

    BFH v. 13.9.1989, BStBl II 1990, 57; v. 9.8.1989, BStBl II 1990, 175.

  48. 48.

    BMF v. 24.12.1999, BStBl I 1999, 1076, Tz. 2.8.1., mit Hinweisen auf die Rechtsprechung.

  49. 49.

    BFH v. 16.2.1996, BStBl II 1996, 588; v. 16.2.1996, BStBl II 1997, 128.

  50. 50.

    BFH v. 16.2.1996, BStBl II 1996, 588; v. 16.2.1996, BStBl II 1997 II, 128.

  51. 51.

    EuGH v. 28.2.2008, Rs. C-293/06 (Deutsche Shell), IStR 2008, 224; vgl. hierzu Ziehr, IStR 2009, 261; Dietz und Schönfeld 2008, S. 1458; Gosch 2008, S. 239.

  52. 52.

    BFH v. 16.2.1996, BStBl II 1997, 128.

  53. 53.

    BFH v. 12.7.1990, BStBl II 1991, 64; v. 19.5.1993, BStBl II 1993, 714.

  54. 54.

    BFH v. 31.5.1995, BStBl II 1995, 683.

  55. 55.

    BMF v. 24.12.1999, BStBl I 1999, 1076, Tz. 2.9.1.

  56. 56.

    BFH v. 28.4.1983, BStBl II 1983, 566; a.A. Frotscher 2009, Rn. 294.

  57. 57.

    BFH v. 16.7.1969, BStBl II 1970, 56; zu Recht ablehnend Frotscher 2009, Rn. 295.

  58. 58.

    Vgl. Abschn. 9.1.5.

  59. 59.

    Vgl. Abschn. 9.1.5.1.

  60. 60.

    EuGH v. 13.12.2005, Rs. C-411/03 (Sevic), IStR 2006, 32; zu den steuerlichen Rahmenbedingungen vgl. etwa Hruschka 2011, S. 540; Prinz 2012, S. 820; Schaumburg 2010, S. 820; Schell 2011, S. 704; Pohl 2012, S. 177.

  61. 61.

    Vgl. VO-EG Nr. 2157/2001, Abl. EG Nr. L 194; und VO-EG Nr. 1435/2003, Abl. EU Nr. L 207.

  62. 62.

    FG Niedersachsen v. 1.12.2011, EFG 2012, 1032 (Az. des BFH: I R 3/12).

  63. 63.

    Vgl. hierzu Sydow 2013, Heft 1, M9-M10; zur Problematik siehe auch Thömmes 2012/2013, S. 41; Broemel und Endert 2012, S. 2714; Jahndorf und Kleinmanns 2010, S. 1697.

  64. 64.

    Vgl. Abschn. 9.1.5.2.

  65. 65.

    Vgl. hierzu Kußmaul und Ruiner 2012, S. 2025; Gebhardt 2012, S. 2353; Andresen 2012, S. 879; Schnitger 2012, S. 633; Busch 2012, S. 2281; Wilke 2012, S. 271; Andresen und Busch 2012, S. 451.

  66. 66.

    Kritisch dazu Kußmaul und Ruiner 2012, S. 2025, 2026.

  67. 67.

    Siehe hierzu u. a. Baldamus 2012, S. 317; zu Verlustsituationen Andresen 2012, S. 879.

  68. 68.

    Kritisch Kußmaul und Ruiner 2012, S. 2025, 2026; zu Beispielfällen Busch 2012, S. 2281.

  69. 69.

    Näher dazu Gebhardt 2012, S. 2353.

  70. 70.

    Vgl. hierzu BFH v. 30.5.1990 – I R 97/88, BStBl II 1990, 875; v. 5.12.1990 – I R 94/88, BStBl II 1991, 287.

  71. 71.

    Vgl. hierzu BMF v. 23.2.1983, BStBl I 1983, 218.

  72. 72.

    Vgl. hierzu BFH v. 26.5.1982 – I R 16/78, BStBl II 1982, 583.

  73. 73.

    BFH v. 1.2.1967 – I 220/64, BStBl III 1967, 495.

  74. 74.

    Zu weiteren Einzelheiten vgl. R 36 KStR.

  75. 75.

    BFH v. 3.11.1976 – I R 98/75, BStBl II 1977, 172; v. 5.10.2004 – VIII R 9/03, BFH/NV 2005, 526; zu Ausnahmen vgl. BFH v. 21.7.1982 – I R 56/78, BStBl II 1982, 761.

  76. 76.

    Siehe hierzu R 40 KStR.

  77. 77.

    BFH v. 26.10.1987 – GrS 2/86, BStBl II 1988, 348.

  78. 78.

    Zur Vereinbarkeit mit Unionsrecht siehe Frotscher 2009, Rn. 565, m. w. N. Bestehende Zweifel scheint der EuGH nicht zu teilen; vgl. insoweit EuGH v. 21.1.2010, Rs. C-311/08 (SGI), IStR 2010, 144.

  79. 79.

    Zu Einzelheiten vgl. z. B. Kußmaul und Müller 2013, S. 152.

  80. 80.

    Zu Einzelheiten Nientimp 2011, § 1, Rn. 526 ff.

  81. 81.

    Vgl. Abschn. 9.1.10.

  82. 82.

    Vgl. z. B. BFH v. 16.3.1967 – I 261/63, BStBl III 1967, 626; v. 17.5.1995 – I R 147/93, BStBl II 1996, 204; v. 11.10.2012 – I R 75/11, BFH/NV 2013, 324.

  83. 83.

    Vgl. BFH v. 30.7.1965 – VI 288/63 U, BStBl III 1965, 613, v. 26.2.1970 – I R 42/68, BStBl II 1970, 419.

  84. 84.

    Vgl. BFH v. 17.12.1997 – I B 96/97, BStBl II 1998, 321.

  85. 85.

    Vgl. BFH v. 10.1.1973 –I R 119/70, BStBl II 1973, 322; v. 6.10.2006 – I B 28/06, BFH/NV 2007, 275.

  86. 86.

    Siehe auch Kußmaul und Ruiner 2010, S. 605; Grützner 2005, S. 612.

  87. 87.

    BFH v. 6.4.2005 – I R 22/04, BStBl II 2007, 658.

  88. 88.

    Zu Einzelheiten vgl. Dawid und Dorner 2002, S. 1549.

  89. 89.

    BFH v. 17.10.2001 – I R 103/00, BStBl II 2004, 171.

  90. 90.

    Vgl. BFH v. 17.10.2001 – I R 103/00, BStBl II 2004, 171; v. 6.4.2005 – I R 22/04, BStBl II 2007, 658.

  91. 91.

    BFH v. 6.4.2005 – I R 22/04, BStBl II 2007, 658.

  92. 92.

    Zu Einzelheiten vgl. Bonertz 2013, S. 426; Wendel 2011/2012, S. 860; Joklik-Fürst 2002, S. 412; Baumhoff 1996, S. 53.

  93. 93.

    Zur Höhe des Gewinnaufschlags vgl. BMF v. 24.8.1984, BStBl I 1984, 458.

  94. 94.

    Nientimp, in: Mössner/Fuhrmann 2011, § 1, Rn. 238.

  95. 95.

    Nientimp, in: Mössner/Fuhrmann 2011, § 1, Rn. 252.

  96. 96.

    BMF v. 23.2.1983, BStBl I 1983, 218, Tz. 2.3.1.; kritisch Nientimp, in: Mössner/Fuhrmann 2011, § 1, Rn. 206.

  97. 97.

    BFH v. 8.6.1977 – I R 95/75, BStBl II 1977, 704; vgl. auch BFH v. 27.7.2010 – I B 61/10, BFH/NV 2010, 2119.

  98. 98.

    Frotscher 2009, Rn. 572.

  99. 99.

    Frotscher 2009, Rn. 594.

  100. 100.

    BFH v. 17.10.2001 – I R 103/00, BStBl II 2004, 171.

  101. 101.

    Vgl. bereits Abschn. 9.2.1.3.4.

  102. 102.

    BMF v. 23.2.1983, BStBl. I 1983, 218, Tz. 3.1.3; differenzierend Frotscher 2009, Rn. 610.

  103. 103.

    Burkert 2003, S. 320.

  104. 104.

    Vgl. BMF v. 23.2.1983, BStBl. I 1983, 218, Tz. 3.2.3.2.

  105. 105.

    Vgl. hierzu Abschn. 9.2.1.12.

  106. 106.

    Näher dazu Günkel 1985, S. 959.

  107. 107.

    Vgl. hierzu Rödder 1997/1998, S. 126.

  108. 108.

    Vgl. BFH v. 17.2.1993 – I R 3/92, BStBl II 1993, 457.

  109. 109.

    BMF v. 23.2.1983, BStBl I 1983, 218, Tz. 3.4.3; a.A. Frotscher 2009, Rn. 607.

  110. 110.

    Vgl. BFH v. 30.5.1990 – I R 97/88, BStBl II 1990, 875.

  111. 111.

    BFH v. 16.9.1958 – I 88/57 U, BStBl III 1958, 451; vgl. auch BFH v. 2.2.2005 – VIII B 191/03, BFH/NV 2005, 1318.

  112. 112.

    Vgl. BFH v. 25.11.1964 – I 116/63 U, BStBl III 1965, 176.

  113. 113.

    BMF v. 23.2.1983, BStBl I 1983, 218, Tz. 4.2.1; a.A. Frotscher 2009, Rn. 628.

  114. 114.

    BFH v. 21.12.1994 – I R 65/94, IStR 1995, 330.

  115. 115.

    siehe auch BFH v. 19.1.1994 – I R 93/93, BStBl II 1994, 725; v. 28.2.1990 – I R 83/87, BStBl II 1990, 649.

  116. 116.

    BMF v. 23.2.1983, BStBl I 1983, 218, Tz. 4.2.4; a.A. Frotscher 2009, Rn. 629.

  117. 117.

    BFH v. 19.3.1975 – I R 173/73, BStBl II 1975, 614.

  118. 118.

    BMF v. 23.2.1983, BStBl I 1983, Tz. 4.4.1; kritisch zu Recht Frotscher 2009, Rn. 632.

  119. 119.

    Vgl. BFH v. 19.5.1982 – I R 102/79, BStBl II 1982, 631; v. 21.12.1994 – I R 65/94, IStR 1995, 330.

  120. 120.

    Vgl. BFH v. 14.10.1992 – I R 69/88, BFH/NV 1993, 269.

  121. 121.

    Zu Optimierungsfragen in diesem Bereich vgl. Brinkmann et al. 2009, S. 563.

  122. 122.

    Siehe Abschn. 8.2.2; vgl. auch FG München v. 7.12.2009 – 7 K 1390/07, EFG 2010, 622 (rkr.).

  123. 123.

    Vgl. Abschn. 9.2.2.

  124. 124.

    Vgl. BFH v. 9.8.2000 – I R 12/99, BStBl II 2001, 140.

  125. 125.

    BMF v. 23.2.1983, BStBl I 1983, 218, Tz. 6.2.3; a.A. bei Notfallsystemen Frotscher 2009, Rn. 615.

  126. 126.

    BFH v. 9.8.2000 – I R 12/99, 140.

  127. 127.

    BFH v. 23.6.1993 – I R 72/92, BStBl II 1993, 801.

  128. 128.

    Vgl. hierzu BMF v. 30.12.1999, BStBl I 1999, 1122.

  129. 129.

    Vgl. hierzu Böcker 2008, S. 8; Vögele 2000, S. 297; Kuckhoff und Schreiber 1998, S. 1.

  130. 130.

    BMF v. 30.12.1999, BStBl I 1999, 1122, Tz. 1.1.

  131. 131.

    BMF v. 30.12.1999, BStBl I 1999, 1122, Tz. 1.4.

  132. 132.

    Frotscher 2009, Rn. 646.

  133. 133.

    BFH v. 23.6.1993 – I R 72/92, BStBl II 1993, 801.

  134. 134.

    Frotscher 2009, Rn. 653.

  135. 135.

    BMF v. 30.12.1999, BStBl I 1999, 1122, Tz. 2.1.

  136. 136.

    BMF v. 30.12.1999, BStBl I 1999, 1122, Tz. 2.2; vgl. hierzu auch Schäfer 1990, S. 233; Raudszus 1986, S. 37.

  137. 137.

    BMF v. 30.12.1999, BStBl I 1999, 1122, Tz. 3.1.

  138. 138.

    BMF v. 30.12.1999, BStBl I 1999, 1122, Tz. 4.4; zur Kritik siehe Frotscher 2009, Rn. 660 (FN 123).

  139. 139.

    Kritisch hierzu Kaminski, in: Strunck/Kaminski/Köhler § 1, Rn. 40; Blumers 2007, S. 1757; Hey 2007, S. 1303; Kroppen et al. 2007, Fach 3 Gruppe 1, S. 2201, 2211; Greil 2009, S. 202.

  140. 140.

    Instruktiv Wehnert und Sano 2010, S. 53 ff.; zur Rechtslage in Österreich Csoklich und Macho 2009, S. 443.

  141. 141.

    Vgl. Hofacker, in: Haase § 1, Rn. 251; vgl. auch Werner und Grottendiek 2009, Nr. 21, S. 26 ff.

  142. 142.

    Kritisch Blumers 2007, S. 1757; Welling und Tiemann 2008, S. 68.

  143. 143.

    Vgl. Micker 2010, S. 829.

  144. 144.

    Vgl. Micker, in: Mössner/Fuhrmann 2011, § 1, Rn. 342 ff.

  145. 145.

    Dazu Micker, in: Mössner/Fuhrmann 2011, § 1 Rn. 352 ff.

  146. 146.

    Menck, in: Blümich § 1, Rn. 116a.

  147. 147.

    BT-Drs. 16/4841, 86.

  148. 148.

    Ebenso Kahle, in: Haun/Kahle/Goebel/Reiser § 1, Rn. 312; Kaminski und Strunk 2008, S. 2501, 2502.

  149. 149.

    Vgl. Kaminski, in: Strunk/Kaminski/Köhler § 1, Rn. 11; Hofacker, § 1, Rn. 254; Wassermeyer 2007, S. 535; Roser 2008, S. 35; Looks et al. 2009, S. 2348, 2352.

  150. 150.

    Vgl. Wassermeyer et al., in: Debatin/Wassermeyer § 1, Anm. V 69; anders Menck, in: Blümich § 1, Rn. 116.

  151. 151.

    BGBl. I 2007, 1912; BStBl. I 2007, 630.

  152. 152.

    Kahle, in: Haun/Kahle/Goebel/Reiser § 1, Rn. 153; Schreiber 2008, S. 433, 434.

  153. 153.

    Zu weiteren Einzelheiten vgl. Reichl 2009, S. 680.

  154. 154.

    BGBl. I 2008, 1680; BStBl. I 2009, 34.

  155. 155.

    Frotscher 2009, § 16, Rn. 634.

  156. 156.

    Vgl. Baumhoff et al. 2007, S. 1649, 1650; Wulf 2007, S. 2280; Wassermeyer 2008, S. 67; Jahndorf 2008, S. 101; Borstell und Schäperclaus 2008, S. 275.

  157. 157.

    Vgl. dazu Schreiber, in: Kroppen Anm. 42; Borstell und Schäperclaus 2008, S. 275 f.; Wolter und Pitzal 2008, S. 793, 797.

  158. 158.

    Frischmuth 2008, S. 864, 865.

  159. 159.

    Zu Vertriebsabspaltungen vgl. Bernhardt et al. 2008, S. 1 ff.

  160. 160.

    Kahle, in: Haun/Kahle/Goebel/Reiser, § 1, Rn. 154; siehe auch Wassermeyer et al., in: Debatin/Wassermeyer § 1, Anm. V 69.

  161. 161.

    BMF v. 17.7.2009, Tz. 2.1.1.1.

  162. 162.

    Zu deutsch-französischen Sachverhalten siehe Brinkmann et al. 2009, S. 563.

  163. 163.

    Hofacker, § 1, Rn. 258.

  164. 164.

    BMF v. 17.7.2009, Tz. 2.1.1.; vgl. auch Looks und Freudenberg 2009, S. 2515.

  165. 165.

    Vgl. Schreiber 2008, S. 433, 436; Oestreicher 2009, S. 80, 82.

  166. 166.

    Schreiber, in: Kroppen, § 1 FVerlV Anm. 44.

  167. 167.

    Kahle, in: Haun/Kahle/Goebel/Reiser § 1, Rn. 155; Haas 2008, S. 517, 520.

  168. 168.

    Kahle, in: Haun/Kahle/Goebel/Reiser, § 1, Rn. 155; Borstell und Schäperclaus 2008, S. 275, 277.

  169. 169.

    Schreiber, in: Kroppen, Anm. 44; vgl. auch Wolter und Pitzal 2008, S. 793, 800.

  170. 170.

    Borstell und Schäperclaus 2008, S. 275, 284; vgl. auch Fuhrmann 2008, S. 16188, 16189.

  171. 171.

    Vgl. Begründung zu § 1 Abs. 1 Satz 2 FVerlV, BR-Drs. 352/08, 10.

  172. 172.

    Kraft, in: Kraft 2009, § 1, Rn. 360.

  173. 173.

    Kahle, in: Haun/Kahle/Goebel/Reiser, § 1, Rn. 157; Frischmuth 2008, S. 867; Brüninghaus und Bodenmüller 2009, S. 1285, 1286; Looks und Freudenberg 2009, S. 2515.

  174. 174.

    Schreiber, in: Kroppen, Anm. 43.

  175. 175.

    Vgl. Jahndorf 2008, S. 101, 106.

  176. 176.

    Kraft, in: Kraft 2009, § 1, Rn. 364.

  177. 177.

    Hey 2007, S. 1303, 1308; Jenzen, S. 9419, 9423; Kaminski 2007, S. 594, 599; Kroppen et al., S. 2201, 2212 f.

  178. 178.

    Kaminski, in: Strunk/Kaminski/Köhler § 1, Rn. 39; Kraft 2009, § 1, Rn. 366 f., 369.

  179. 179.

    Vgl. BFH v. 30.8.1995 – I R 155/94; v. 6.12.1995 – I R 40/95; v. 12.6.1997 – I R 14/96; v. 24.3.1998 – I R 93/96; v. 9.7.2003 – I B 194/02, BFH/NV 2003, 1349.

  180. 180.

    BFH v. 12.6.1997 – I R 14/96; v. 24.3.1998 – I R 93/96; v. 7.8.2002 – I R 64/01, BFH/NV 2003, 205; v. 9.7.2003 – I B 194/02, BFH/NV 2003, 1349.

  181. 181.

    Vgl. BFH v. 12.6.1997 – I R 14/96, DStR 1997, 1360; Kraft, in: Kraft 2009, § 1, Rn. 367.

  182. 182.

    Hofacker, in: Haase, § 1, Rn. 259; kritisch Schreiber, in: Kroppen, Anm. 24, der den Begriff der Chancen/Risiken auf Wirtschaftsgüter und nicht die Funktion als solche bezieht.

  183. 183.

    GlA Brüninghaus und Bodenmüller 2009, S. 1285, 1287.

  184. 184.

    Kraft, in: Kraft 2009, § 1, Rn. 370; Kroppen et al., S. 2201, 2208.

  185. 185.

    So Kraft 2009, § 1, Rn. 370.

  186. 186.

    Kahle, in: Haun/Kahle/Goebel/Reiser § 1, Rn. 161; Oestreicher 2009, S. 80, 83; Baumhoff et al. 2008, S. 1945, 1946.

  187. 187.

    Baumhoff et al. 2008, S. 1945.

  188. 188.

    Schreiber, in: Kroppen, Anm. 50.

  189. 189.

    A.A. Schreiber, in: Kroppen Anm. 50.

  190. 190.

    Hofacker, in Haase, § 1, Rn. 261; siehe auch Blumers 2010, S. 17, 18 f.

  191. 191.

    In diesem Sinne BMF v. 14.5.2004, BStBl I 2004, Tz. 1.4.3; v. 13.10.2010, BStBl I 2010, 774, Tz. 3.9.

  192. 192.

    BMF v. 13.10.2010, BStBl I 2010, 774, Tz. 3.8; kritisch Frotscher 2009, Rn. 634.

  193. 193.

    Kahle, in: Haun/Kahle/Goebel/Reiser, § 1, Rn. 160; Baumhoff und Puls 2009, S. 80.

  194. 194.

    Vgl. Schreiber, in: Kroppen Anm. 48.

  195. 195.

    Zutr. Schreiber, in: Kroppen Anm. 47.

  196. 196.

    Schreiber, in: Kroppen, Anm. 37; Kahle, in: Haun/Kahle/Goebel/Reiser, § 1, Rn. 193; Jahndorf 2008, S. 101, 105.

  197. 197.

    Zech 2009, S. 281 ff.; Jahndorf 2008, S. 101, 105.

  198. 198.

    Schreiber, in: Kroppen Anm. 25; Haas 2008, S. 517, 520; vgl. auch Baumhoff und Puls 2009, S. 73, 74.

  199. 199.

    Vgl. Wassermeyer et al., in: Debatin/Wassermeyer, § 1, Anm. V 69.; Eisele 2003, S. 26 f.; Kaminski und Strunk 2002, S. 789, 790.

  200. 200.

    Vgl. Kraft, in: Kraft 2009, § 1, Rn. 382; Eisele 2003, S. 27.

  201. 201.

    Kraft, in: Kraft 2009, § 1, Rn. 382.

  202. 202.

    Vgl. Frischmuth 2007, S. 386, 387; Jenzen, S. 9419, 9423; zur Gründung eines ausländischen Vertriebsunternehmens vgl. Rohler 2009, S. 302 ff.

  203. 203.

    Kraft, in: Kraft 2009, § 1, Rn. 384; Frischmuth 2007, S. 386, 387.

  204. 204.

    Vgl. Kaminski, in: Strunk/Kaminski/Köhler § 1, Rn. 45; Timmermans 2000, Fach 3 Gruppe 2, S. 805 ff.

  205. 205.

    Frotscher 2009, Rn. 635.

  206. 206.

    Baumhoff et al. 2007, S. 1649, 1650; Kaminski 2007, S. 594, 599; Jenzen, S. 9419, 9423.

  207. 207.

    Fallstudie bei Greil 2009, S. 716, 717 f.

  208. 208.

    Kaminski, in: Strunk/Kaminski/Köhler, § 1, Rn. 46.

  209. 209.

    Wassermeyer et al., § 1, Anm. V 72; Welling und Tiemann 2008, S. 68, 70; Günter 2007, S. 1082. 1083.

  210. 210.

    Vgl. Brandenberg 2008, S. 864 f.

  211. 211.

    Vgl. Oestreicher 2009, S. 80, 84; Ditz und Just 2009, S. 141, 142.

  212. 212.

    Kahle, in: Haun/Kahle/Goebel/Reiser § 1, Rn. 178, unter Hinweis auf Begründung zu § 2 Abs. 2 Satz 2 FVerlV, BR-Drs. 352/08, 16.

  213. 213.

    Kahle, in: Haun/Kahle/Goebel/Reiser § 1, Rn. 179.

  214. 214.

    Frischmuth 2007, S. 386, 387.

  215. 215.

    Kaminski, in Strunk/Kaminski/Köhler § 1, Rn. 47, der den Begriff der „Funktionsausweitung“ heranzieht.

  216. 216.

    Wassermeyer et al., in: Wassermeyer/Debatin, § 1, Anm. V 73; Menck, in: Blümich, § 1, Rn. 118; Hofacker, in: Haase, § 1, Rn. 262; Eisele 2003, S. 26 f.; Kaminski und Strunk 2002, S. 789, 790; Blumers 2007, S. 1757, 1758; Busch 2008/2009, S. 314; Brandenberg 2008, S. 864, 865 f.

  217. 217.

    FG Münster, Urteil v. 16.3.2006 – 8 K 2348/02 E, EFG 2006, 1562 (rkr.).

  218. 218.

    So die Begründung zu § 1 Abs. 6 Satz 1 FVerlV, BR-Drs. 352/08, 13.

  219. 219.

    Zu wirtschaftlichen Bedenken vgl. Schreiber, in: Kroppen, Handbuch Internationale Verrechnungspreise, FVerlV Anm. 85.

  220. 220.

    Kahle, in: Haun/Kahle/Goebel/Reiser, § 1, Rn. 183; vgl. auch Zech 2009, S. 418; Ditz 2009, S. 421.

  221. 221.

    Vgl. BMF v. 17.7.2009, Tz. 2.1.6.2.4; Begründung zu § 1 Abs. 6 Satz 1 FVerlV, BR-Drs. 352/08, 13.

  222. 222.

    Für die Aufnahme eines 75 %-Schwellenwertes Kahle, in: Haun/Kahle/Goebel/Reiser § 1, Rn. 183; Kroppen und Rasch 2008, Gruppe 1 Fach 3, S. 2344.

  223. 223.

    Vgl. Frotscher 2009, Rn. 635, der diese Frage jedoch offen lässt.

  224. 224.

    Kritisch aus dem Gesichtspunkt von Fehlanreizen Kroppen und Rasch 2008, Gruppe 1 Fach 3, S. 2344.

  225. 225.

    Vgl. Kahle, in: Haun/Kahle/Goebel/Reiser, § 1, Rn. 187; Brandenberg 2008, S. 864, 866.

  226. 226.

    Zu den verschiedenen Lösungsansätzen vgl. Schreiber, Anm. 87.

  227. 227.

    Kahle, in: Haun/Kahle/Goebel/Reiser, § 1, Rn. 185; Schreiber 2008, S. 443; Kroppen und Rasch 2008, Gruppe 1 Fach 3, S. 2344; Baumhoff et al. 2008, S. 1945, 1947.

  228. 228.

    Begründung zu § 1 Abs. 6 Satz 2 FVerlV, BR-Drs. 352/08, 14; kritisch zu den Nachhalte- und Dokumentationserfordernissen Frischmuth 2008, S. 868.

  229. 229.

    Begründung zu § 1 Abs. 7 Satz 2 FVerlV, BR-Drs. 352/08, 14.

  230. 230.

    Vgl. Kahle, § 1, Rn. 168; Frotscher 2008, S. 49, 56.

  231. 231.

    Kahle, in: Haun/Kahle/Goebel/Reiser, § 1, Rn. 169; Frotscher 2008, S. 49, 56.

  232. 232.

    Kahle, in: Haun/Kahle/Goebel/Reiser, § 1, Rn. 165.

  233. 233.

    Vgl. hierzu Frotscher 2008, S. 49.

  234. 234.

    BMF v. 13.10.2010, BStBl I 2010, 774, Tz. 2.7.6.

  235. 235.

    Siehe hierzu Pohl, in: Mössner/Fuhrmann, § 1, Rn. 480 ff.

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  1. Nordkirchen, Deutschland

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Micker, L. (2013). Erfolgs- und Vermögensabgrenzung. In: Internationales Ertragsteuerrecht. Springer Gabler, Wiesbaden. https://doi.org/10.1007/978-3-658-01584-8_9

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