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Besteuerung von Kapitalgesellschaften

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Internationales Ertragsteuerrecht

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Zusammenfassung

Nach § 1 Abs. 1 KStG sind Kapitalgesellschaften (insbesondere Europäische Gesellschaften, Aktiengesellschaften, Kommanditgesellschaften auf Aktien, Gesellschaften mit beschränkter Haftung), Genossenschaften einschließlich der Europäischen Genossenschaften, Versicherungs- und Pensionsfondsvereine auf Gegenseitigkeit, sonstige juristische Personen des privaten Rechts, nichtrechtsfähige Vereine, Anstalten, Stiftungen und andere Zweckvermögen des privaten Rechts sowie Betriebe gewerblicher Art von juristischen Personen des öffentlichen Rechts unbeschränkt steuerpflichtig, wenn sie ihre Geschäftsleitung oder ihren Sitz im Inland haben. Die unbeschränkte Steuerpflicht erstreckt sich nach § 1 Abs. 2 KStG auf sämtliche Einkünfte (Welteinkommensprinzip).

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Notes

  1. 1.

    BFH v. 28.2.1990 – I R 120/86, BStBl II 1990, 553.

  2. 2.

    BFH v. 23.1.1991 – I R 22/90, BStBl II 1991, 554; v. 19.3.2002 – I R 15/01, BFH/NV 2002, 1411.

  3. 3.

    BFH v. 7.12.1994 – I K 1/93, BStBl II 1995, 175; v. 3.7.1997 – IV R 58/95, BStBl II 1998, 86.

  4. 4.

    BFH v. 7.12.1994 – I K 1/93, BStBl II 1995, 175; v. 3.7.1997 – IV R 58/95, BStBl II 1998, 86.

  5. 5.

    Siehe hierzu oben Abschn. 6.2.1.

  6. 6.

    Zum Gesellschaftsrecht EuGH v. 30.9.2003, Rs. C-167/01 (Inspire Art), Slg. 2003, I-10155; v. 5.11.2002, Rs. C-208/00 (Überseering), Slg. 2002, I-9919; v. 10.3.1999, Rs. C-212/97 (Centros), Slg. 1999, I-1459.

  7. 7.

    Vgl. hierzu Abschn. 9.2.1.

  8. 8.

    Vgl. hierzu Abschn. 7.3.

  9. 9.

    Vgl. Abschn. 9.2.2.1.

  10. 10.

    BGBl I 2013, 561; vgl. hierzu Ebner 2013, S. 2147; Hagemann und Kahlenberg 2013, S. 120; Lemaitre 2013, S. 269.

  11. 11.

    Frotscher 2009, Rn. 397.

  12. 12.

    Nach dem Abkommen EU-Schweiz ist die Vorschrift auch im Verhältnis zur Schweiz anzuwenden.

  13. 13.

    RL 90/435/EWG des Rates v. 23.7.1990, ABl EG Nr. L 225, S. 6, Nr. L 266, S. 20, 1997 Nr. L 16, S. 98; zuletzt geändert durch Richtlinie 2006/98/EG des Rates v. 20.11.2006, ABl EU Nr. L 363, S. 129.

  14. 14.

    Vgl. hierzu zuletzt Schiefer und Quinten 2013, S. 460.

  15. 15.

    Vgl. hierzu auch BFH v. 11.1.2012 – I R 25/10, BFH/NV 2012, 871; siehe auch Wiese und Lay 2013, S. 404; Stark und Jasper 2013, S. 169; Schön 2012/2013, S. 55.

  16. 16.

    Zu weiteren Einzelheiten siehe u. a. Wiese 2012, S. 376.

  17. 17.

    Vgl. Abschn. 7.1.2.1.3.

  18. 18.

    Dies wird von der Rspr. grds. akzeptiert; vgl. BFH v. 18.9.2007 – I R 15/05, BStBl II 2008, 332.

  19. 19.

    BFH v. 17.4.1996 – I R 82/95, BStBl II 1996, 608.

  20. 20.

    Zu Einzelheiten siehe BMF v. 24.1.2012, BStBl I 2012, 171; Stark und Jasper 2013, S. 169; Schaflitzl und Weidmann 2013, S. 30–36; Lüdicke 2012, S. 81; Musil 2012, S. 149; Eicke 2012, S. 38; Fischer und Dorfmüller 2012, 162; Richter 2012, 1643; zur Vereinbarkeit mit Unionsrecht Kraft und Gebhardt 2012, S. 80; Schönfeld 2012, S. 215.

  21. 21.

    Vgl. Abschn. 7.1.2.1.1.

  22. 22.

    Vgl. Abschn. 9.2.1.

  23. 23.

    Frotscher 2009, Rn. 507, m. w. N.

  24. 24.

    Vgl. auch BFH v. 5.11.1992 – I R 41/92, BStBl II 1993, 407.

  25. 25.

    Gosch 2013, § 50a, Rn. 15, m. w. N.

  26. 26.

    Vgl. hierzu BFH v. 23.11.1988 – II R 209/82, BStBl II 1989, 82.

  27. 27.

    Zum Begriff der Zinsen und Lizenzgebühren vgl. die Legaldefinition in § 50g Abs. 3 Nr. 4 EStG; zum Begriff des „Nutzungsberechtigten“ siehe § 50g Abs. 3 Nr. 1 Buchst. b EStG.

  28. 28.

    Nach § 50g Abs. 6 EStG gilt die Vorschrift entsprechend für die Schweiz.

  29. 29.

    Vgl. hierzu Dörr 2005, S. 109; Führich 2009, S. 30; Goebel und Jacobs 2009, S. 97; zu unionsrechtlichen Fragen Hahn 2010, S. 638; Schenke und Mohr 2009, S. 439.

  30. 30.

    Vgl. bereits Abschn. 7.1.2.1.1.

  31. 31.

    BFH v. 7.12.2011 – I R 30/08, BStBl II 2012, 507; näher dazu Thömmes 2012/2013, S. 34.

  32. 32.

    Vgl. BFH v. 29.5.1996 – I R 21/95, BStBl II 1997, 63.

  33. 33.

    Im Anwendungsbereich der EU-Mutter-Tochter-Richtlinie werden diese Regelungen verdrängt; vgl. Abschn. 7.1.2.1.1.

  34. 34.

    Vgl. Abschn. 7.1.2.1.1.

  35. 35.

    Vgl. Abschn. 5.1.2.2.2.

  36. 36.

    BFH v. 14.10.1992 – I R 1/91, BStBl II 1993, 189.

  37. 37.

    Vgl. BFH v. 21.7.1999 – I R 71/98, BStBl II 2000, 336.

  38. 38.

    Vgl. z. B. Art. 14 Abs. 1 DBA-Niederlande; Art. 12 Abs. 1 DBA-USA; Art. 15 Abs. 1 DBA-Frankreich.

  39. 39.

    Vgl. z. B. Art. 12 Abs. 2 DBA-Italien (5 %); Art. 12 Abs. 2 DBA-Japan (10 %).

  40. 40.

    Siehe Abschn. 6.2.1

  41. 41.

    Vgl. auch Abschn. 9.1.9.

  42. 42.

    Instruktiv Ditz und Tscherveniachki 2012, S. 101; zur Sitzverlegung nach Luxemburg Wiehe und Thies 2012, S. 1891.

  43. 43.

    FG Rheinland-Pfalz v. 7.1.2011 – 1 V 1217/10, EFG 2011, 1096.

  44. 44.

    Siehe hierzu Eickmann und Mörwald 2009, S. 422; Haase 2009, S. 1448.

  45. 45.

    Zu Einzelheiten vgl. Micker 2010, S. 480.

  46. 46.

    Vgl. Abschn. 5.2.1.1.1.

  47. 47.

    Vgl. dazu Abschn. 5.2.1.1.1.

  48. 48.

    Siehe Abschn. 7.1.2.1.1.

  49. 49.

    Vgl. hierzu Abschn. 8.2.2.

  50. 50.

    Vgl. Abschn. 7.1.2.1.1.

  51. 51.

    Vgl. bereits Abschn. 7.1.2.2.1.

  52. 52.

    Vgl. Abschn. 7.1.2.1.1.

  53. 53.

    Siehe z. B. Art. 24 Abs. 1 Nr. 1b DBA-Schweiz; Art. 23 Abs. 2 Buchst. c DBA-Russland.

  54. 54.

    Vgl. Abschn. 7.1.2.2.1.

  55. 55.

    Vgl. Abschn. 7.1.2.1.2.

  56. 56.

    Vgl. Abschn. 7.1.2.1.3.

  57. 57.

    BGBl I 2013, 285.

  58. 58.

    Kritisch Goebel und Ungemach 2013, S. 595.

  59. 59.

    BFH v. 9.2.2011 – I R 54/55, BStBl II 2012, 106; vgl. hierzu Lüdicke 2011, S. 740; Gosch 2012, S. 694, 701 ff.; Ehlermann und Petersen 2011, S. 747; Frotscher 2011, S. 697, 698 ff.

  60. 60.

    BGBl I 2013, 285. Die Finanzverwaltung reagierte mit einem Nichtanwendungserlass: BMF v. 27.12.2011, BStBl I 2012, 119.

  61. 61.

    Vgl. dazu Goebel und Ungemach 2013, S. 595, 599 ff.; Keller 2013, S. 60; Dötsch und Pung 2013, S. 305, 306 ff.; Rödder 2012, S. 717; Lenz et al. 2012, S. 2851.

  62. 62.

    Kolbe, § 14, Anm. 12; Mayr 2010, S. 633, 635; Englisch 2010, S. 217; Altrichter-Herzberg/Nuernberger GmbHR 2006, S. 466; Kleinert/Nagler/Rehm 2005, S. 1869, 1870; Schön, S. 289, 300; Rödder 2004, S. 1629, 1633; Frotscher 2003, S. 98, 103; Micker 2003, S. 2734, 2737; a. A. Mitschke 2010, S. 1368, 1370.

  63. 63.

    FG Niedersachsen v. 11.2.2010 – 6 K 406/08, EFG 2010, 815; FG Rheinland-Pfalz v. 17.3.2010 – 1 K 2406/07, EFG 2010, 1632.

  64. 64.

    EU-Kommission, Beschluss v. 29.1.2009, Nr. 2008/4909.

  65. 65.

    EuGH v. 9.3.1999, Rs. C-212/97 (Centros), Slg. 1999, I-1459 ; v. 5.11.2002, Rs. C-208/00 (Überseering), Slg. 2002, I-9919; v. 30.9.2003, Rs. C-167/01 (Inspire Art), Slg. 2003, I-10155.

  66. 66.

    BMF v. 28.3.2011, BStBl I 2011, 300.

  67. 67.

    IP/12/283, NWB 2012, 1139.

  68. 68.

    Dötsch und Pung 2013, S. 305, 306.

  69. 69.

    Vgl. Schönfeld 2012, S. 368, 372.

  70. 70.

    Vgl. Schönfeld 2012, S. 368, 370.

  71. 71.

    BFH v. 9.11.2010 – I R 16/10, BFH/NV 2011, 524; v. 9.6.2010 – I R 107/09, BFH/NV 2010, 1744.

  72. 72.

    Vgl. auch Schönfeld 2012, S. 368, 369, zu einem vergleichbaren Fall mit doppeltem Auslandsbezug.

  73. 73.

    Vgl. hierzu Grotherr 2005, S. 1; Herzig und Wagner 2005, S. 1, 5.

  74. 74.

    Kolbe, § 14, Anm. 12; Raupach und Pohl 2005, S. 489, 492; Herzig et al. 2005, S. 298, 316; Balmes et al. 2005, S. 966, 969; Homburg 2011, S. 111; a.A. Kussmaul und Tcherveniack 2005, S. 626, 632.

  75. 75.

    Frotscher, § 14, Rn. 54; Mitschke 2011, S. 185.

  76. 76.

    EuGH v. 14.12.2000, Rs. C-141/99 (AMID), FR 2001, 157, Rn. 21; v. 13.12.2005, Rs. C-446/03 (Marks & Spencer), FR 2006, 177, Rn. 31.

  77. 77.

    Ähnlich Wernsmann und Nippert 2006, S. 153, 160 f.; Scheunemann 2006, S. 145; Sedemund und Sterner 2006, S. 29; Hey 2006, S. 113, 118; a.A. Thiel 2004, S. 2603, 2605.

  78. 78.

    EuGH v. 28.4.1998, Rs. C-118/96 (Safir), FR 1998, 514, Rn. 33; vgl. dazu Wernsmann und Nippert 2006, S. 153, 160 f.

  79. 79.

    Vgl. auch EuGH v. 15.5.1997, Rs. C-250/95 (Futura Participations), FR 1997, 567, Rn. 36 ff.

  80. 80.

    EuGH v. 13.12.2005, Rs. C-446/03 (Marks & Spencer), FR 2006, 177; v. 18.7.2007, Rs. C-231/05 (Oy AA), IStR 2007, 631; v. 25.2.2010, Rs. C-337/08 (X Holding BV), IStR 2010, 213; instruktiv hierzu Heurung et al. 2011, S. 212.

  81. 81.

    In diese Richtung BFH v. 13.10.2010 – I R 79/09, BFH/NV 2011, 521; FG Niedersachsen v. 11.2.2010 – 6 K 406/08, EFG 2010, 815; a.A. von Brocke 2010, S. 964, 966; vgl. auch Graw 2010, S. 2469; Herzig und Wagner 2006, 1, 9; Scheunemann 2006, S. 145, 146; Kleinert et al. 2005, S. 1869, 1871.

  82. 82.

    Vgl. Kleinert et al. 2010, S. 1869; Graw 2010, S. 2469, 2472; Heurung et al. 2011, S. 212, 218; siehe auch Rublack 2010, S. 791, 794; von Brocke 2010, S. 964, 967.

  83. 83.

    Für Portugal Grotherr 1995, S. 124, 149; Herzig und Wagner 2005, S. 1, 5; darüber hinaus für Österreich und Slowenien Witt 2009, S. 1045, 1048.

  84. 84.

    FG Niedersachsen v. 11.2.2010 – 6 K 406/08, EFG 2010, 815; ähnlich FG Rheinland-Pfalz v. 17.3.2010 1 K 2406/07, EFG 2010, 1632; vgl. auch Winter und Marx 2011, S. 1101, 1103; Schnitger 2013, S. 82, 85.

  85. 85.

    Vgl. auch Gosch 2012, S. 694; Schnitger 2012, S. 624; Schönfeld 2012, S. 368, 370.

  86. 86.

    Gosch, IWB 2012, 694, 697 f., m. w. N., auch zur dies bislang akzeptierenden BFH-Rechtsprechung.

  87. 87.

    Vgl. zur Inländerdiskriminierung im Handwerksrecht BVerwG v. 31.8.2011 – 8 C 9/10, BVerwGE 140, 276; siehe auch BVerfG v. 4.2.2010 – 1 BvR 2514/09, GewArch 2010, 456 f.

  88. 88.

    Vgl. hierzu Linn et al. 2006, S. 630, 632; Hey 2006, S. 113.

  89. 89.

    Großzügiger Schönfeld 2012, S. 368, 370.

  90. 90.

    Ebenso Heurung et al. 2011, S. 212, 218.

  91. 91.

    Ebenso FG Niedersachsen v. 11.2.2010 – 6 K 406/08, EFG 2010, 815.

  92. 92.

    Dötsch, § 14, Rn. 28a.

  93. 93.

    Schönfeld 2012, S. 368, 371.

  94. 94.

    Ebenso Dötsch und Pung 2013, S. 305, 306; Schönfeld 2012, S. 368, 372.

  95. 95.

    A.A. Schönfeld 2012, S. 368, 372.

  96. 96.

    Ebenso Frotscher, § 14, Rn. 60.

  97. 97.

    BFH v. 16.5.2001 – I R 102/00, BStBl II 2001, 710; v. 22.5.1991 – I R 32/90, BStBl II 1992, 94.

  98. 98.

    EuGH v. 13.12.2005, Rs. C-446/03 (Marks & Spencer), FR 2006, 177; v. 18.7.2007, Rs. C-231/05 (Oy AA), IStR 2007, 631; v. 25.2.2010, Rs. C-337/08 (X Holding BV), IStR 2010, 213.

  99. 99.

    Ebenso Frotscher, § 14, Rn. 189.

  100. 100.

    Heurung et al. 2011, S. 212, 218.

  101. 101.

    Vgl. hierzu EuGH v. 5.10.2004, Rs. C-397/01 (Pfeifer), Slg. 2004, I-8835; BFH v. 22.7.2008 – VIII R 101/02, BFH/NV 2008, 1747; v. 21.10.2009 – I R 114/08, DStR 2010, 37; Jarass und Beljin 2003, S. 768; Jarass 1994, 93–96.

  102. 102.

    Jarass und Beljin 2003, S. 157, m. w. N.

  103. 103.

    Dötsch und Pung 2013, S. 305, 306.

  104. 104.

    Frotscher, § 14, Rn. 191; Schnitger 2013, S. 82, 85 f.; BStBK 2012, S. II.

  105. 105.

    Schönfeld 2012, S. 368, 372, m. w. N.

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  1. Nordkirchen, Deutschland

    Lars Micker

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Micker, L. (2013). Besteuerung von Kapitalgesellschaften. In: Internationales Ertragsteuerrecht. Springer Gabler, Wiesbaden. https://doi.org/10.1007/978-3-658-01584-8_7

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  • Publisher Name: Springer Gabler, Wiesbaden

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  • Online ISBN: 978-3-658-01584-8

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