Grenzüberschreitende Arbeitnehmertätigkeit

Knies, Jörg-Thomas

doi:10.1007/978-3-658-01584-8_1

Jörg-Thomas Knies³

2706 Accesses

Zusammenfassung

Auslandseinsätze deutscher Arbeitnehmer wie auch Inlandseinsätze ausländischer Arbeitnehmer haben in den vergangenen Jahren stets zugenommen. Durch Gesetze wie das Arbeitnehmer- Entsendungsgesetz (AEntG) und das Arbeitnehmerüberlassungsgesetz (AÜG) sind vielfältige gesetzliche Regelungen auf den Gebieten Arbeitsrecht, Sozialversicherungsrecht usw. geschaffen worden. Vorschriften bzgl. der Besteuerung der grenzüberschreitenden Arbeitnehmertätigkeit finden sich in diesen Gesetzen jedoch nicht. Hier sind die Regelungen des EStG und gegebenenfalls die der Doppelbesteuerungsabkommen zu beachten. Als Verwaltungsvorschriften sind noch die Regelungen des Auslandstätigkeits-Erlasses (ATE) und des Pauschalierungserlasses zu erwähnen. Die Finanzverwaltung hat auf die stetig steigende Zahl der im Ausland eingesetzten inländischen Arbeitnehmer jedoch auch reagiert. Seit dem Veranlagungszeitraum 2011 ist von Arbeitnehmern mit ausländischen Einkünften aus nichtselbständiger Arbeit die Anlage N-AUS beim Finanzamt einzureichen. Die Eintragungen auf dieser neuen Anlage N-AUS sollen der Finanzverwaltung die Ermittlung des Sachverhalts erleichtern. Der Bereich der ausländischen Arbeitnehmereinkünfte wurde somit von den anderen möglichen auf der Anlage AUS zu erfassenden Auslandssachverhalten abgekoppelt. Das teilweise veraltete aber derzeit zwingend zu beachtende BMF-Schreiben zur steuerlichen Behandlung von Arbeitslohn in DBA-Fällen, dessen Überarbeitung durch die Verwaltung schon mehrfach angekündigt wurde, wird soweit ersichtlich auch im Jahr 2013 noch nicht fertiggestellt sein, bzw. im BStBl. veröffentlicht werden können.

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Notes

1.
Vgl. dazu Abschn. 1.1.3.
2.
Vgl. dazu Abschn. 1.1.2.
3.
Vgl. dazu Abschn. 1.1.2.
4.
BMF, Schreiben v. 14.09.2006, IV B 6 – S 1300 – 367/06 abgedruckt in BStBl I 2006, 532.
5.
BFH, BStBl II 2007, 106.
6.
Vgl. dazu AEAO zu § 8 AO.
7.
BFH, Urteil v. 23.10.1985 – I R 274/82.
8.
Vgl. Abschn. 1.1.1.2.
9.
BFH, Urteil v. 23.11.1988 – II R 139/87.
10.
Vgl. BFH v. 19.03.1997 – I R 69/96.
11.
BFH, Urteil v. 12.01.2001 – VI R 64/98.
12.
BFH, Urteil v. 05.06.2007 – I R 22/06.
13.
Vgl. FG-Hamburg, Urteil v. 31.01.2013 AZ.: GK 224/12 Nichtzulassungsbeschwerde eingelegt AZ.-BFH: I B 45/13.
14.
FG Köln v. 02.03.2010 – 15 K 4135/05.
15.
Vgl. dazu BFH, Urteil v. 22.06.2011 – I R 26/10 zu weiteren Einzelheiten auch AEAO zu § 9 AO.
16.
BStBl I 1983, 470.
17.
BStBl I 1984, 252.
18.
Vgl. dazu Abschn. 1.1.3.5.5.
19.
Vgl. dazu Abschn. 1.1.1.
20.
Vgl. dazu Abschn. 1.2.1.
21.
Vgl. BGBl. 2012 Teil II S. 526.
22.
Vgl. dazu Abschn. 1.1.2.1.
23.
BMF, Schreiben v. 31.10.1983, BStBl. 1983 I S. 470.
24.
Vgl. dazu Abschn. 1.1.2.1.
25.
Flick et al., Art. 4 DBA Schweiz, Rn. 35; Wilke, Art. 4 DBA Schweiz, Rn. 20.
26.
Vgl. Protokoll zur Änderung des Abkommens vom 11.08.1971 zwischen der Bundesrepublik Deutschland und der Schweizerischen Eidgenossenschaft zur Vermeidung der Doppelbesteuerung auf dem Gebiete der Steuern vom Einkommen und vom Vermögen in der Fassung des Revisionsprotokolls vom 12.03.2002, unterzeichnet am 27.10.2010.
27.
BFH, Urteil v. 31.10.1990, BStBl II 1991, 562.
28.
Vgl. dazu Krüger in L. Schmidt EStG, § 19, Rn. 1ff.
29.
Vgl. dazu Abschn. 1.1.3.3
30.
Als Ausnahme käme hier beispielsweise die Regelung des Art. 23 Abs. 1 Buchstabe b. Doppelbuchstabe ec. DBA-Lichtenstein in Betracht.
31.
Vgl. BFH, Urteil v. 10.07.1996 – I R 4/96, BFHE 181, 158, BStBl II 1997, 15 zur 183-Tage-Regelung im DBA-Niederlande.
32.
BFH, Urteil vom 10.07.1996, BStBl II 1997, 15.
33.
Vgl. BMF, Schreiben v. 14.09.2006 a. a. O.
34.
Vgl. dazu auch Urteil des FG München v. 10.12.1985, EFG 1986, 274.
35.
BFH v. 10.07.1996, BStBl II 1997, 15.
36.
BStBl I 2006, 304.
37.
BFH, Entscheidung v. 15.11.2011 – I R 15/11.
38.
Vgl. dazu Abschn. 1.1.3.5.5.
39.
Vgl. dazu auch FG Nürnberg v. 14.12.2010, 1 K 1134/2008.
40.
Vgl. Art. 23 Abs. 2 DBA-Norwegen und Abschn. 1.1.3.5.5.
41.
Vgl. dazu Abschn. 1.1.3.5.
42.
Vgl. BFH v. 23.02.2005, BStBl II 2005, 547.
43.
BMF-Schreiben vom 14.09.2006 a. a. O., vgl. Abschn. 4.3.1. Rn. 60.
44.
BFH v. 29.01.1986, BStBl II 1986, 442 und BStBl II 1986, 513, zur Betriebsstätte vgl. auch Abschn. 5.2.
45.
Vgl. dazu Abschn. 1.1.3.5.4.
46.
Vgl. dazu Kap. 6.
47.
BStBl I 2001, 796.
48.
Vgl. zu diesem Grundsätzen auch BFH v. 21. 8. 1985 – I R 63/80, BStBl. II 1986, S. 4.
49.
Vgl. BMF-Schreiben vom 14.09.2006 a. a. O. Rn. 74
50.
Tz. 3.1.1 der Verwaltungsgrundsätze-Arbeitnehmerentsendung; BMF, Schreiben v. 09.11.2001, BStBl I 2001, 796.
51.
Vgl. dazu Abschn. 1.1.3.5.3.
52.
BFH v. 24.02.1988, BStBl II 1988, 819.
53.
Vgl. BFH v. 24.02.1988, BStBl. II 1988, 819.
54.
Vgl. dazu auch Abschn. 5.
55.
BStBl I 2001, 796.
56.
Vgl. dazu Abschn. 1.1.3.5.5 sogleich.
57.
Vgl. dazu Abschn. 1.1.2.1
58.
Abgedruckt im BStBl. I 2008, 988.
59.
BFH v. 11.06.1996, BStBl II 1997, 117.
60.
BFH v. 27.08.1997, BStBl II 1998, 58.
61.
BStBl 2004 II, 260.
62.
Bis 17.12.2003 BStBl. II 2004, 562.
63.
Abgedruckt im BStBl. I 2013, 980.
64.
Tz. 2.2.2 des BMF-Schreibens, BStBl. I, 2013, 980.
65.
Az. beim BVerfG 2 BvL 1/12.
66.
In den BFH-Urteilen v. 29.01.1986, BStBl II 1986, 442, 479 und 513.
67.
BStBl I 2006 Rz. 102 ff.
68.
Vgl. dazu Abschn. 1.1.3.4.
69.
Vgl. dazu Abschn. 1.1.3.5.5.
70.
LAG Rheinland-Pfalz v. 17.11.2011 – 10 Sa 350/11.
71.
Unter dem Aktenzeichen 8 AZN 2055/11.
72.
Vgl. dazu Abschn. 1.1.3.4.
73.
Vgl. dazu Abschn. 1.1.3.5.1 ff.
74.
FG Brandenburg, EFG 2005, 1706 rkr.
75.
Vgl. dazu noch bei den besonderen BFH-Fällen die Entscheidung v. 02.09.2009, I R 90/08.
76.
Vgl. BStBl II 1984, 11.
77.
Az. C-425/11 – Ettwein ; IStR 2013, S. 353.

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Knies, JT. (2013). Grenzüberschreitende Arbeitnehmertätigkeit. In: Internationales Ertragsteuerrecht. Springer Gabler, Wiesbaden. https://doi.org/10.1007/978-3-658-01584-8_1

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Published: 08 January 2014
Publisher Name: Springer Gabler, Wiesbaden
Print ISBN: 978-3-658-01583-1
Online ISBN: 978-3-658-01584-8
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