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Verrechnungspreismethoden und Ökonomische Analyse

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Verrechnungspreise

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Zusammenfassung

Wie bereits in den vorangegangenen Kapiteln dieses Buches beschrieben, soll sich der Steuerpflichtige bei der Bestimmung und Dokumentation von Verrechnungspreisen für konzerninterne Geschäftsbeziehungen am Fremdvergleichsgrundsatz orientieren. Dieser besagt, dass Preise, die zwischen verbundenen Unternehmen für Lieferungen und Leistungen verrechnet werden, den Preisen entsprechen müssen, die unabhängige Unternehmen unter sonst gleichen Marktbedingungen vereinbart haben oder hätten. Die Abgrenzung von Gewinnen aus Geschäften zwischen verbundenen Unternehmen zum Zwecke der Besteuerung richtet sich sowohl nach den deutschen Verrechnungspreisvorschriften als auch entsprechend den OECD-RL (Verrechnungspreisgrundsätze für multinationale Unternehmen und Steuerverwaltungen (1979), überarbeitet am 22. Juli 2010) nach diesem Grundsatz (siehe hierzu auch weitere Ausführungen in Kap. 2 dieses Buches).

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Notes

  1. 1.

    Vgl. Tz. 2.3 OECD-RL.

  2. 2.

    Vgl. Tz. 1.17, 1.19 bis 1.35 OECD-RL; Tz. 3.4.10.2 und 3.4.12.7 VWGV; Tz. 2.1.3. VWG.

  3. 3.

    Vgl. Tz. 2.11 OECD-RL, § 2 Abs. 2 GAufzV; Eigelshoven/Nientimp, DB 2005, 1184.

  4. 4.

    Vgl. Tz. 2.13 OECD-RL; Tz. 2.2.2.VWG.

  5. 5.

    Vgl. Tz. 1.36 OECD-RL.

  6. 6.

    Vgl. Tz. 2.2.2. VWG 1983.

  7. 7.

    Vgl. Abschn. 2.21 OECD-RL 2010, Tz. 2.2.3 VWG 1983.

  8. 8.

    Vgl. Tz. 2.2.3.VWG 1983

  9. 9.

    Vgl. Tz. 2.26 und 2.29 OECD-RL 2010; Tz. 3.1.3. Beispiel 1 VWG 1983

  10. 10.

    Vgl. Tz. 2.21 und 3.27 OECD-VWG.

  11. 11.

    Vgl. Abschn. 2.39 ff OECD-RL 2010.

  12. 12.

    Vgl. Abschn. 2.48 und 2.53 OECD-RL 2010.

  13. 13.

    Vgl. Tz. 2.2.4 VWG 1983.

  14. 14.

    Hiermit werden in der Regel alle betrieblichen Kosten auf EBIT Level gemeint, d. h. ohne Steuern, Zinsergebnis und außergewöhnliche Aufwendungen. Der individuelle Steuersatz beziehungsweise die Finanzierungsstruktur des Unternehmens (Verschuldungsquote) sollte keinen Einfluss auf die Verrechnungspreisbestimmung bei dieser Methode haben.

  15. 15.

    Vgl. Tz. 2.58 OECD-RL; zur Möglichkeit der Zusammenfassung vgl. Tz. 1.42 OECD-RL.

  16. 16.

    Vgl. Tz. 3.9 bis 3.12 OECD-RL.

  17. 17.

    So ist beispielsweise die TNMM (bzw. in den USA Comparable Profits Method oder CPM) die am häufigsten im Rahmen von internationalen Vorabverständigungsverfahren angewendete Verrechnungspreismethode in den USA (vgl. „Announcement and report concerning advance pricing agreements“, des Internal Revenue Services (IRS) vom 2. April, 2012; http://www.irs.gov/pub/irs-drop/a-12-13.pdf). Dies gilt sowohl für konzerninterne Transaktionen bzgl. materieller und immaterieller Güter als auch für Dienstleistungen. Für die Übertragung materieller und immaterieller Güter wurde die CPM/TNMM im Jahr 2011 in mindestens 45 Fällen als geeignete Verrechnungspreismethode in Vorabverständigungsverfahren verwendet. Mit Ausnahme von unspezifizierten Methoden (12 Verwendungen) wurden die anderen Verrechnungspreismethoden (OECD Standardmethoden und Profit Split) jeweils in höchstens drei Fällen eingesetzt (vgl. Tab. 19 auf Seite 24 des Reports). Auch für Dienstleistungen war die TNMM die meist angewendete Methode (vgl. Tab. 19 auf Seite 24 des Reports).

  18. 18.

    BFH Urteil vom 17.2.1993, BStBl. II 1993, S. 457.

  19. 19.

    Vgl. Tz. 3.9 OECD-RL.

  20. 20.

    Vgl. Tz. 3.9 OECD-RL.

  21. 21.

    Vgl. Tz. 3.4.13 VWGV.

  22. 22.

    Vgl. Tz. 3.75 bis 3.79 OECD-RL; Tz. 3.4.12.9 VWGV.

  23. 23.

    Vgl. Tz. 3.4.12.5 VWGV und § 1 (3) AStG.

  24. 24.

    Vgl. Tz. 2.111 bis 2.113 OECD-RL; Tz. 2.4.6. VWG 1983

  25. 25.

    Tz. 3.6 OECD-RL.

  26. 26.

    Tz. 2.2 OECD-RL.

  27. 27.

    Vgl. Tz. 2.3 OECD-RL.

  28. 28.

    Vgl. § 1 Abs. 3 S. 1 AStG.

  29. 29.

    Vgl. § 1 Abs. 3 S. 2 und S. 3 AStG.

  30. 30.

    Vgl. § 1 Abs. 3 S. 5 AStG.

  31. 31.

    Vgl. hierzu auch A. Ebering, „Wann sind Preisanpassungen bei Funktionsverlagerungen i.S.v. §1 Abs. 3 Satz 9 AStG fremdüblich?“, IStR 11/2011, S. 418 ff.

  32. 32.

    Siehe Tz. 1.7 und 2.1 der Grundsätze für die Prüfung der Einkunftsabgrenzung durch Umlageverträge zwischen international verbundenen Unternehmen BMF, Schreiben v. 30.12.1999– IV B 4– S 1341 -14/99, BStBl 1999 I S. 112 („VWG-Umlageverträge“)

  33. 33.

    siehe IRS Regulations zu „Services Cost Method“, § 1.482-9(b)(2).

  34. 34.

    Vgl. Tz 4.2.1 der VWG 1983.

  35. 35.

    Vgl. Tz 4.2.2 der VWG 1983.

  36. 36.

    BFH-Urteil vom 28 Februar 1990, BStBl. 1990 II, S. 649.

  37. 37.

    GE Capital Canada Inc. v. Her Majesty the Queen, 2009 DTC 563.

Literatur

  • Announcement and report concerning advance pricing agreements vom 2.April, 2012. Internal Revenue Services (IRS ). http://www.irs.gov/pub/irs-drop/a-12–13.pdf. Zugegriffen: 13.03.2012

  • BFH, Urteil vom 17.2.1993. Verdeckte Gewinnausschüttung bei Verzicht auf branchenüblichen Werbekostenausgleich. BStBl II 1993, S. 457

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  • BFH, Urteil vom 28.2.1990. Für Zwecke des summarischen Aussetzungsverfahrens ist es nicht zu beanstanden, wenn die Höhe einer verdeckten Gewinnausschüttung, die in einer zinslosen Darlehensgewährung besteht, nach den Habenzinsen für Drei-Monats-Festgelder des Zeitraums ermittelt wird, für den das Darlehen zinslos gewährt wird. BStBl. 1990 II, S. 649

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  • BMF, Schreiben vom 30.12.1999, – IV B 4– S 1341 -14/99. Grundsätze für die Prüfung der Einkunftsabgrenzung durch Umlageverträge zwischen international verbundenen Unternehmen. BStBl 1999 I S. 112

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  • BMF, Schreiben vom 12.4.2005. Grundsätze für die Prüfung der Einkunftsabgrenzung zwischen nahestehenden Personen mit grenzüberschreitenden Geschäftsbeziehungen in Bezug auf Ermittlungsund Mitwirkungspflichten, Berichtigungen sowie auf Verständigungs- und EU Schiedsverfahren (Verwaltungsgrundsätze-Verfahren). IV B 4– S 1341–1/05. BStBl 2005 I, S. 570

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  • BMF, Schreiben vom 17.2.1983. Grundsätze für die Prüfung der Einkunftsabgrenzung bei international verbundenen Unternehmen (Verwaltungsgrundsätze), IV C 5– S 1341–4/83. BStBl 1983 I S. 218 (Geändert durch BMF v. 30. 12. 1999 BStBl. I S. 1122)

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  • Ebering, A. Wann sind Preisanpassungen bei Funktionsverlagerungen i.S.v. § 1 Abs. 3 Satz 9 AStG fremdüblich?. IStR 11/2011, S. 418 ff

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  • GE Capital Canada Inc. v. Her Majesty the Queen, 2009 DTC 563

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  • IRS Regulations zu „Services Cost Method“, § 1.482-9(b)(2). 2007. Internal Revenue Bulletin: 2007-3.OECD (Hrsg.). 22.Juli, 2010. Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations. OECD Publishing

    Google Scholar 

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  1. Deloitte & Touche GmbH, Franklinstraße 50, 60486, Frankfurt, Deutschland

    Daniel Schwerdt

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  1. Daniel Schwerdt
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  1. Frankfurt, Germany

    Roman Dawid

  2. Hamburg, Germany

    Klaus Dorner

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Schwerdt, D. (2013). Verrechnungspreismethoden und Ökonomische Analyse. In: Dawid, R., Dorner, K. (eds) Verrechnungspreise. Springer Gabler, Wiesbaden. https://doi.org/10.1007/978-3-658-01118-5_5

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  • DOI: https://doi.org/10.1007/978-3-658-01118-5_5

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  • Publisher Name: Springer Gabler, Wiesbaden

  • Print ISBN: 978-3-658-01117-8

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