Zusammenfassung
Die steuerliche Behandlung der Altersbezüge, deren Zahlungsanspruch an das Leben des Berechtigten gebunden ist, steht seit langem in der Diskussion. Im Bereich der möglichen steuerlichen Würdigungen von Leibrenten — zwischen Steuerfreiheit, Besteuerung nur der Zinserträge oder voller steuerlicher Erfassung — sind unterschiedliche Vorgehensweisen bereits praktisch umgesetzt worden. Bis 1954 wurden Leistungen der Altersversorgung als Leibrenten grundsätzlich voll besteuert. Seit dem Gesetz zur Neuordnung von Steuern vom 16.12.19541 ist nur der sogenannte Ertragsanteil steuerliche Bemessungsgrundlage. Die Gesetzesänderung war Folge einer BFH-Entscheidung2 zur steuerlichen Behandlung einer laufenden Leibrente, die durch eine einmalige Vermögensübertragung erworben worden war. Im Urteil kritisierte das Gericht, daß bei einer vollständigen Erfassung der Rentenzahlung als einkommensteuerliche Bemessungsgrundlage — entsprechend der vor 1955 geltenden Regelung — auch reine Vermögensumschichtungen der Einkommensteuer unterworfen würden. Die seitdem geltende gesetzliche Regelung ist auf alle Formen der Leibrente, die auf einem Rentenrecht beruhen, anzuwenden.3 Dies erfaßt sowohl Renten aus der Gesetzlichen Rentenversicherung als auch Renten aus privaten Leibrentenversicherungen.
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Literatur
BStBI. 1954 I, S. 575 ff.
Vgl. BFH-Urt. v. 18.9.1952, BStBI. 1952 III, S. 290 ff. Spätere Urteile bestätigten diese Sichtweise und damit die Abkehr von der ständigen Rechtsprechung des RFH zu privaten Leibrenten; vgl. RFH-Urt v. 7.5.1930, RStBI. 1930, S. 578 ff; RFH-Urt v. 14.10.1936, RStBI. 1937, S. 110 ff; BFH-Urt. v. 5.2.1953, BStBI. 1953 III, S. 105 f und v. 9.7.1953, BStBI. 1953 III, S. 236.
Im Gesetzgebungsverfahren wurde diese Sichtweise, die das Gericht für Leibrentenansprüche gegen einmalige Vermögensübertragung postuliert hatte, auch auf Leibrentenansprüche aufgrund laufender Beiträge übertragen; vgl. Kapp, R./Grune, G., Besteuerung (1965), S. 28 f; Friauf, K.-H., Gleichmäßigkeit der Besteuerung (DStZ 1974 ), S. 56.
Vgl. Richter, W., Neutrale Ertragsanteilsbesteuerung (DRV 1987 ), S. 662.
Vgl. Welter, R., Besteuerung von Renten (StuW 1980 ), S. 332.
Vgl. dazu die Dokumentation im BVerfG-Beschl. v. 26.3. 1980, BVerfGE 54, S. 11 ff.
Mackscheidt hat diese Entwicklung als steuerliche Interventionskette bezeichnet. Vgl. Mackscheidt, K., Grundsätzliche Überlegungen (FA 1984) S. 243. Eine Dokumentation der Abfolge der gesetzlichen Änderungen findet sich auch bei Tipke, K., Steuerrechtsordnung (1993), S. 664 f.
Vgl. Petersen, H.-G., Besteuerung von Alterseinkommen (FA 1984 ), S. 134.
Vgl. BVerfG-Beschl. v. 26.3. 1980, BVerfGE 54, S. 11 ff.
BVerfG-Beschl. v. 26.3. 1980, BVerfGE 54, S. 26.
BVerfG-Beschl. v. 26.3. 1980, BVerfGE 54, S. 26.
Vgl. BVerfG-Beschl. v. 26.3. 1980, BVerfGE 54, S. 27 f.
BVerfG-Beschl. v. 26.3. 1980, BVerfGE 54, S. 39. Das Bundesverfassungsgericht hat für die Streitjahre 1983 und 1984 festgestellt, daß diese Neuregelung “sachliche und rechtliche Schwierigkeiten” verursacht und daher dem Gesetzgeber eine angemessene Frist für eine Neuregelung eingeräumt werden muß. Auch aktuell ist der Gesetzgeber nach Meinung des Gerichts noch nicht im Verzug. Vgl. BVerfG-Beschl. v. 24.6.1992, BVerfGE 86, 369 ff.
Vgl. Bundesministerium für Arbeit und Sozialordnung - Sachverständigenkommission Alterssicherungssysteme, Empfehlungen (1983); Bundesministerium der Finanzen - Wissenschaftlicher Beirat, Gutachten zur einkommensteuerlichen Behandlung von Alterseinkünften (1986); Birk, D./Förster, J., Notwendigkeit und Grenzen ( 1986 ); Frankfurter Institut für wirtschaftspolitische Forschung e.V. - Kronberger Kreis (Hrsg. ), Reform der Alterssicherung (1987).
Im Gutachten der Sachverständigenkommission Alterssicherungssysteme werden berufsständische Versorgungswerke sowie die Möglichkeit der freiwilligen Versicherung in der gesetzliche Rentenversicherung behandelt. Vgl. Bundesministerium für Arbeit und Sozialordnung - Sachverständigenkommission Alterssicherungssysteme, Empfehlungen (1983).
Vgl. OECD, Reforming Public Pensions (1988).
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Krätzschmar, A. (1995). Einführung. In: Alterssicherung und Besteuerung. Unternehmen und Steuern, vol 4. Physica, Heidelberg. https://doi.org/10.1007/978-3-642-85556-6_1
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