Target Costing und Verhaltenssteuerung

Zusammenfassung

In der neueren Kostenrechnungs- und Controllingliteratur gehört das Target Costing mit zu den am intensivsten diskutierten Methoden eines strategischen Kostenmanagements und wird nicht selten sehr euphorisch behandelt. Man verspricht sich von der Einführung des Target Costing insbesondere eine konsequente Marktorientierung und ein Instrument zur Verhaltenssteuerung, weil den Konstrukteuren und Produktentwicklern bereits in den frühen Phasen des Produktlebenszyklus Kostenbudgets als Meβlatte für ihre Aktivitäten vorgegeben werden können. Obwohl dieser Aspekt stets als wichtig hervorgehoben wird, finden sich in der bisherigen Literatur zum Target Costing nahezu keine expliziten Analysen dieser Steuerungsprobleme. Diesen Faktoren widmet sich der vorliegende Beitrag. Zunächst werden die wichtigsten Charakteristika des Target Costing dargestellt und offene Probleme im Zusammenhang mit der Verhaltenssteuerung aufgezeigt. Anschlieβend erfolgt eine informationsökonomische Analyse der Steuerungsproblematik, wobei vielfältige Interdependenzen berücksichtigt werden und das Target Costing weitgehend endogenisiert wird. In einem ersten Schritt wird als Referenzpunkt eine Lösung bei symmetrischer Information diskutiert, bei der sich bereits wichtige Implikationen für die Subtraktionsmethode des Target Costing gewinnen lassen. Anknüpfend daran wird eine asymmetrische Informationsverteilung zwischen der Unternehmensleitung (Zentrale) und den Konstrukteuren über die technologische Situation einbezogen. Es zeigt sich, daβ die eigentlichen Steuerungsaspekte zwar über ein spezifisches Berichts- und Budgetsystem realisiert werden können, daβ dies aber nur indirekt mit der „traditionellen“ Subtraktionsmethode des Target Costing verknüpft ist. Auβerdem erweist sich die, Vorgehensweise des „Into and Out of Company“ als zweckmäβig, nicht aber die Reinform des „ Market into Company“. Die Analyse zeigt zudem, daβ die Entlohnung der Konstrukteure in einer bestimmten Weise mit den späteren Produktionskosten verknüpft sein sollte, um wirksame Verhaltenssteuerungseffekte zu gewährleisten. Eine Zusammenstellung der wesentlichen Schluβfolgerungen und ein Ausblick auf künftige Forschungen beschlieβen den Beitrag.