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Die Verdeckte Gewinnausschüttung — eine Bestandsaufnahme

  • Wolfgang Schön
Chapter

Zusammenfassung

Seit dem Inkrafttreten des PrEStG 1891 gehört es zu den Selbstverständlichkeiten des deutschen Steuerrechts, daß die Einkommensteuer darauf gerichtet ist, das tatsächliche Einkommen einer Person zu erfassen. Während die Vorläufergesetze, vor allem das PrEStG 1851, noch in grober Weise anhand scheinbar objektiver Richtgrößen versucht hatten, die Steuerkraft alsSoll-Ertrag“ auszugestalten1liegt eine der großen Leistungen der v.Miquel’schen Steuerreform in der Durchsetzung einer auf die individuellen Verhältnisse zugeschnittenen Ist-Besteuerung. Nur wer tatsächlich ein Gewerbe betreibt oder den Tatbestand einer anderen Einkunftsart verwirklicht, wird zur objektiven Steuerpflicht herangezogen. Nur wer tatsächlich und mit Einkünfteerzielungsabsicht eine Mehrung seines Betriebsvermögens oder einen Überschuß der Einnahmen über die Werbungskosten erwirtschaftet, konstituiert eine positive Bemessungsgrundlage, auf welche der gesetzliche Steuertarif angewandt werden kann.

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Literatur

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  16. 16.
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    vgl. auchWassermeyerFestgabe Haas, 1996, S.401 ff., 402 f.;ders.DB 1987, S.1113 ff., 1114 f.Google Scholar
  23. 23.
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    vgl.Rengersa.a.O. (Fn.19), § 8 KStG Rz.64.Google Scholar
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    vgl. bereitsPezzerDie verdeckte Gewinnausschüttung im Körperschaftsteuerrecht, 1986, S.55 ff.;WassermeyerFestgabe Haas, 1996, S.401 ff., 404.Google Scholar
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  30. 30.
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    Kritisch auchFrotscherDStJG 20 (1997), S.205 ff., 228 ff.;Hoffmann StBerKongRep 1997, S.81 ff., 120 ff.;Wrede a.a.O. (Fn.32), § 20 EStG Rz.245.Google Scholar
  75. 75.
    EntgegenWassermeyerGmbHR 1998, S.157 ff., 160 f.;ders.DStR 1996, S.733 f. ist der „richtige“ Vergleichsfall nicht die unentgeltliche Tätigkeit des Geschäftsführers, sondern die entgeltliche Tätigkeit mit laufender Gehaltszahlung.Google Scholar
  76. 76.
    ReißStuW 1996, S.337 ff., 346 f. 77 vgl. BFH v. 9.6.1997 GrS 1/94 DB 1997, S.1693 ff.Google Scholar
  77. 77.
    BFH v. 20.5.1992 I R 2/91 StRK KStG 1977 § 8 Abs.3 KStG R.91a; BFH v. 16.12.1992 I R 2/92 BStB1 II 1993, S.455 ff.; BFH v. 21.12.1994 I R 98/93 BStBI II 1995, S.419 ff.; BFH v. 5.4.1995 I R 137/93 StRK KStG 1977 § 8 Abs.3 KStG R.119; BFH v. 24.1.1996 I R 41/95 BStBI II 1997, S.440 ff.; vgl. auch BMF BStB1 I 1997, S.637.Google Scholar
  78. 78.
    BFH v. 19.3.1997 I R 75/96 BStBI II 1997, S.577 ff.Google Scholar
  79. 79.
    kritisch auchFrotscherDStJG 20 (1996), S.205 ff., 242;ders.GmbHR 1998, S.23 ff., 28;HoffmannDStR 1998, S.313 ff., 316 f.;Rengers a.a.O. (Fn.19), § 8 KStG Rz.243; befürwortendGoschDStZ 1997, S.1 ff.Google Scholar
  80. 80.
    BFH v. 17.2.1993 I R 3/92 a.a.O. (Fn.52).Google Scholar
  81. 81.
    zum Tatbestand der Beherrschung vgl.Rengersa.a.O. (Fn.19), § 8 KStG Rz.110 ff.Google Scholar
  82. 82.
    vgl. aus der jüngeren Judikatur BFH v. 16.12.1992 I R 2/92 BStB1 II 1993, S.455 ff., 456 f.; BFH v. 12.10. 1995 I B 46/95 StRK KStG 1977 § 8 Abs.3 KStG R.125.Google Scholar
  83. 83.
    grundsätzliche Kritik beiHoffmannStBerKongRep 1997, S.81 ff., 104ff.; FrotscherGmbHR 1998, S.23 ff., 31 f.Google Scholar
  84. 84.
    BFH v. 30.1.1985 I R 37/82 BStBI II 1985, S.345 ff., 346; BFH v. 2.3.1988 I R 63/82 BStBI II 1988, S.590 ff., 591; BFH v. 4.12.1991 I R 63/90 BStBI II 1992, S.362 ff., 364.Google Scholar
  85. 85.
    HoffmannDStR 1998, S.313 ff., 314 f.Google Scholar
  86. 86.
    BFH v. 2.3.1988 I R 63/82 a.a.O. (Fn.85).Google Scholar
  87. 87.
    BFH v. 25.10.1995 I R 9/95 BStBI II 1997, 5.703 ff., 705;ReißStuW 1996, S.337 ff., 346.Google Scholar
  88. 88.
    Vgl. BFH v. 29.4.1992 I R 21/90 BStBI II 1992, S.851 ff., 852 f.: Nachträgliche Festsetzung der Tantieme durch die GesellschafterversammlungGoogle Scholar
  89. 89.
    und nicht erst vor der Zahlung, vgl. BFH v. 11.12.1991 I R 49/90 BStBI II 1992, S.434.Google Scholar
  90. 90.
    Knobbe-Keuka.a.O. (Fn.31), § 19 I 2 b;Frotscher, DStJG 20 (1996), S.241.Google Scholar
  91. 91.
    vgl. die Ansprüche in BFH v. 30.1.1985 I R 37/82 BStBI II 1985, S.345 ff.; BFH v. 11.12.1991 I R 49/90 BStBI II 1992, S.434 ff., 436; BFH v. 1.7.1992 I R 78/91 BStBI II 1992, S.975 ff., 976 f.Google Scholar
  92. 92.
    WassermeyerStbjb. 1997/98 (im Druck).Google Scholar
  93. 93.
    BFH v. 24.5.1989 I R 90/85 BStB1 II 1989, 5.800 ff., 801 (kein Gegenbeweis zugelassen).Google Scholar
  94. 94.
    BFH v. 1.7.1992 I R 78/91 a.a.O. (Fn.92), S.977; BFH v. 4.12.1991 I R 63/90 BStBI II 1992, S.363 ff., 364.Google Scholar
  95. 95.
    BFH v. 25.4.1990 I R 59/89 StRK KStG 1977 § 8 Abs.3 KStG R.73; BFH v. 28.10.1987 I R 110/83 BStB1 II 1988, S.301 ff., 303; BFH v. 25.10.1995 I R 9/95 BStBI II 1997, 5.703 ff., 705.Google Scholar
  96. 96.
    BFH v. 25.10.1995 I R 9/95 a.a.O. (Fn.88).Google Scholar
  97. 97.
    BFH v. 26.2.1992 I R 124/90 BStBI II 1992, S.691 ff. (Umfang der Tantieme erhöhte sich bei Vorliegen von vGA).Google Scholar
  98. 98.
    BFH v. 2.12.1992 I R 54/91 BStB1 II 1993, S.311 ff., 313. „Darüber hinaus liegt eine vGA auch dann vor, wenn der nach Ablauf des jeweiligen Geschäftsjahres entstehende gesellschaftsrechtliche Gewinnanspruch lediglich der Form nach in einen Gehaltsanspruch gekleidet wird.“; BFH v. 5.10.1994 I R 50/94 BStB1 II 1995, S.549 ff., 550 „wirtschaftliche Funktion einer Gewinnausschüttung„; BFH v. 23.5.1984 I R 294/81 BStBI II 1984, S.673 ff.Google Scholar
  99. 99.
    PrOVG v. 13.6.1908 Rep.V.A 48/08 OVGStE 13, S.314 ff.; PrOVG v. 13.6.1908 Rep.V.A. 72/08 OVGStE 13, S.320 ff.Google Scholar
  100. 100.
    RFH v. 8.7.1921 I A 60/21 RFHE 6, S.266 ff., 273 f.; RFH v. 14.6.1927 I A 147/27 RFHE 21, S.275 ff.; RFH v. 16.11.1926 I A 335/26 RFHE 21, S.1 ff.; RFH v. 12.4.1932 I A 315/31 RStBI 1932, S.521.Google Scholar
  101. 101.
    BFH v. 5.10.1978 I R 230/75 BStB1 II 1978, S.234 ff.; BFH v. 28.6.1989 I R 89/65 BStBI II 1989, S.854 ff.; BFH v. 19.5.1993 I R 83/92 StRK KStG 1977 § 8 Abs.3 KStG R.106; BFH v. 20.9.1995 I R 130/94 StRK KStG 1977 § 8 Abs.3 KStG R.131.Google Scholar
  102. 102.
    BFH v. 5.10.1994 I R 50/94 a.a.O. (Fn.99); vgl. bereits BFH v. 2.12.1992 I R 54/91 a.a.O. (Fn.99); kritischPezzerStBerKongRep 1997, S.61 ff., 76.Google Scholar
  103. 103.
    BFH v. 25.10.1995 a.a.O. (Fn.88); vgl. dazu das Nichtanwendungsschreiben des BMF BStBI I 1997, S.900 f.Google Scholar
  104. 104.
    BFH v. 10.6.1987 I R 149/83 BStBI II 1988, S.25 ff., 27.Google Scholar
  105. 105.
    BFH v. 28.6.1989 a.a.O. (Fn.102).Google Scholar
  106. 106.
    vgl. zuletzt BFH v. 18.12.1996 I R 139/94 BStBI II 1997, S.301 ff.Google Scholar
  107. 107.
    vgl. BFH v. 18.7.1985 IV R 135/82 BStBI II 1985, S.635 ff., 636; BFH v. 23.10.1985 I R 247/81 BStBI II 1986, S.195 ff., 197; vgl. bereits RFH v. 15.11.1932 I A 124/32 RStBI 1932, S.1145 f.Google Scholar
  108. 108.
    BFH v. 18.12.1996 I R 139/94 BStBI II 1997, S.301 ff., 302;FrotscherGmbHR 1998, S.23 ff., 28 f.;Rengers a.a.O. (Fn.19), § 8 KStG Rz.140.Google Scholar
  109. 109.
    vgl. auch die Kritik beiWredea.a.O. (Fn.32), § 20 EStG Rz.231.Google Scholar
  110. 110.
    DöllererVerdeckte Gewinnausschüttungen und verdeckte Einlagen bei Kapitalgesellschaften, 2.Aufl., 1990, S.34, 138 ff.Google Scholar
  111. 111.
    zumTigerfall“ vgl.ScholtzFR 1990, 5.350 ffGoogle Scholar
  112. 112.
    BFH v. 28.2.1990 I R 83/87 BStBI II 1990, S.649 ff., 651; demgegenüber sind Kreditkosten, die zur Finanzierung einer offenen Ausschüttung dienen, als Betriebsausgaben abzugsfähig (RFH v. 11.12.1934 I A 55/34 RStBI 1935, S.119).Google Scholar
  113. 113.
    RFH v. 10.7.1934 I A 142/32 RFHE 34, S.228 ff.Google Scholar
  114. 114.
    ReißStuW 1996, S.337 ff., 345 f.; kritischWassermeyerGmbHR 1998, S.157 ff., 160.Google Scholar
  115. 115.
    Vgl. BFH v. 14.8.1985 I R 149/81 BStBI II 1986, S.86 ff.; BFH v. 8.11.1989 I R 16/86 BStBI II 1990, S.244; BFH v. 28.2.1990 I R 83/87 BStBI II 1990, S.649 ff., 651; BFH v. 7.12.1988 I R 25/82 BStB1 II 1989, S.248 ff., 250; BFH v. 10.3.1993 I R 51/92 BStB1 II 1993, S.635 ff., 636.Google Scholar
  116. 116.
    vgl. BFH v. 7.12.1988 a.a.O (Fn.1 l6).Google Scholar
  117. 117.
    ausführlichRengersa.a.O. (Fn.19), § 8 KStG Rz.570 ff.;Wredea.a.O. (Fn.32), § 20 EStG Rz.270 ff.Google Scholar
  118. 118.
    BFH v. 28.2.1990 I R 83/87 BStBI II 1990, S.649 ff.; RFH v. 3.7.1935 VIA 1149/33 RStB1 1935, S.1127.Google Scholar
  119. 119.
    BFH v. 8.10.1985 VIII R 284/83 BStBI II 1986, S.481 ff.; BFH v. 26.2.1992 I R 23/91 BStBI II 1992, S.846; vgl. bereits RFH v. 23.10.1934 I A 201/34 RStBI 1935, 5.1064 ff.Google Scholar
  120. 120.
    BFH v. 7.11.1990 I R 35/89 StRK KStG 1977 § 8 Abs.3 KStG R.75; vgl. auch RFH v. 4.7.1932 I A 3/32 RStBI 1933, 5.1031; RFH v. 28.5.1935 I A 2/34 RStB1 1935, S.941.Google Scholar
  121. 121.
    BFH v. 14.3.1990 I R 6/89 BStB1 II 1990, S.795 ff.Google Scholar
  122. 122.
    BFH v. 14.3.1990 a.a.O. (Fn.122).Google Scholar

Copyright information

© Springer-Verlag Berlin Heidelberg 1998

Authors and Affiliations

  • Wolfgang Schön

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