Zusammenfassung
Die in Kapitel 18 vorgestellte nationale Sicht der Besteuerung von Geschäftsvorfällen im Internet efaßt die Situation des Steuerpflichten meist nicht vollständig, da der das Welteinkommensprinzip anwendende deutsche Fiskus die Gefahr der Mehrfachbesteuerung eines Sachverhaltes nicht ausblenden kann, da natürlich auch andere Staaten auf die im Ausland erzielten Einkünfte zugreifen wollen. Daher schließt die Bundesrepublik Deutschland zur Vermeidung von Doppelbesteuerung Abkommen mit anderen Staaten und ergreift zudem unilaterale Maßnahmen. Die unilateralen Maßnahmen zur Vermeidung der Doppelbesteuerung sieht § 34c EStG vor. Hier hatten wir schon gesehen, daß eine Unterscheidung in in- und ausländische Einkünfte erfolgt, die voraussetzt, daß die Belegenheit einer Einkunftsquelle im In- oder Ausland festgelegt wird. Auch die Doppelbesteuerungsabkommen machen eine solche Radizierung von Einkunftsquellen erforderlich, wenn sie entscheiden, ob das Besteuerungsrecht von Quellen- oder Ansässigkeitsstaat eingeschränkt wird, um eine Doppelbesteuerung zu vermeiden.
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Literatur
Gosch, in: Kirchhof, EStG KompaktKommentar, 2001, § 49, Rdn. 8.
Vogel, Doppelbesteuerungsabkommen, 3. Aufl. 1996, vor Art. 6–22 Rn. 2a.
Vogel, Art. 7 Rn. 26.
Vogel, Art. 7 Rn. 23.
Debatin /Wassermeyer, Doppelbesteurung, Art. 7 MA Rn. 17. Ebenso im Ergebnis Debatin, Das Betriebsstättenprinzip der deutschen Doppelbesteuerungsakeommen (Teil I), DB 1989, 1692, 1694.
Vogel, Art. 7 Rn. 15.
Hübschmann /Hepp /Spitaler-Birk, Abgabenordnung, Finanzgerichtsordnung, § 12 AO Rn. 47; Koch/Scholtz, Abgabeordnung, § 12 Rn. 24.
BFH, BStBl. II 1993, 655, 656. Kurze Zeit vorher hatte er die Frage einer erforderlichen Mindestzeitspanne noch als ungeklärt bezeichnet (HFR 1993, 295). Ihm folgt BMF, BStBl 1 1999, 1076, 1081. Zur Kritik vgl. Krüger, Die feste Einrichtung bei der selbständigen Arbeit, IStR 1998, 104, 108.
Vogel, Art. 5 Rn. 28. Abweichend Debatin/Wassermeyer-Wassermeyer, Art. 5 Rn. 37: Unter sechs Monaten nie Betriebsstätte, über 12 Monate immer Betriebsstätte, dazwischen kommt es auf den Plan des Steuerpflichtigen an.
EW, IStR 1997, 149; Günkel, IWB F 3a, S. 589 f; Lampe, Broadening the Definition of a Permanent Establisement: The Pipeline Decition, ET 1998, 67, 70; Vogel, Art. 5 Rn. 31. A. A.: BFH, BStBl. II 1997, 12; FG Düsseldorf, EFG 1992, 717 zum DBA-Niederlande. Dessen Formulierung weicht zwar vom OECD-MA ab, wird aber eher noch enger auszulegen sein (Lampe, ET 1998, 67, 70).
Hinnekens, The Challenges of Applying VAT and Income Tax Territoriality Concepts and Rules on International Electronic Commerce, Intertax 1998, 52, 63 f. Offengelassen bei Portner, Germany Permanent Establihment and the Internet, TPIR 1998/4, 19, 20.
BFH, BStBl. II 1997, 12, 15.
BFH, BStBl. II 1997, 12, 14. Vgl. aber BFH, BStBl. II 1985, 417, 418.
Strunk, Ist es wirklich wichtig, ob der Internet-Server eine Betriebsstätte begründet?, BB 1998, 1824, 1525; Kilches, Besteuerung des Electronic Commerce, Finanz-Journal 1999, 179; Endriss/Käbisch/Labermeier, Ausgewählte Problemfelder der Besteuerung des Electroni Commerce, BB 1999, 2276, 2280.
Thiele, Die internationale Besteuerung des Internet, ÖStZ 1999, 328, 332; Holler/ Heerspink, Betriebsstättenbegründung durch Errichtung eines Verkaufsservers im Internet? BB 1998, 771, 773; OFD Karlsruhe v. 11.11.1998, IStR 1999, 439; Portner, Steuerliche Aspekte des elektronischen Handels aus deutscher Sicht: Betriebsstättenbegründung durch einen Internet-Server/Besteuerung im Quellenstaat, IStR 1999, 641, 647.
Strunk, OECD-Stellungnahme: Internet-Server als Betriebsstätte, IWB F 10 Gr. 2, 1509.
Käbisch, Steuerliche Aspekte des elektronischen Geschäftsverkehrs, DStR 2001, 373, 376. Prinz, Steueroptimierte Vertriebsstrukturen im Outbound-Geschäft, FR 1997, 517, 522; Tulloch/Rosenthal, Taxation of Internet Trading — Germany, TPIR 1998/2, 15, 16.
Holler /Heerspink, BB 1998, 771, 773. Vgl. auch Tillinghast, The Impact of the Internet on the Taxation of International Transactions, BIFD 1996, 524, 525.
Vogel, Art. 5 Rn. 47; Jacobs, Internationale Unternehmensbesteuerung, 4. Aufl. 2000, Debatin/Wassermeyer-Wassermeyer, Art. 5 MA Rn. 61.
Debatin /Wassermeyer-Wassermeyer, Art. 5 MA Rn. 157; Vogel, Art. 5 Rn. I10.
Ebenso Bermütz, Ertagsbesteuerung grenzüberschreidenter Internet — Transaktionen: Anknüpfung an eine deutsche Betriebsstätte? IStR 1997, 353, 356; Lejeune/Vanham/ Verlinden/Verbeken, Does Cyber — Commerce Necessitate a Revision of International Tax Concepts? ET 1998, 50, 51. A. A. Strunk, IWBF 10 Gr. 2, 1509, 1510.
Debatin /Wassermeyer-Wassermeyer, Art. 5 MA Rn. 179; Vogel, Art. 5 Rn. 116a.
Ebenso Lejeune/Vanham /Verlinden /Verbeken, ET 1998, 50, 51.
Vogel, Art. 5 Rn. 117a f. Zur Bedeutung qualitativer Merkmale bei Hilfstätigkeiten vgl. Jacobs, S. 314 ff.
Steuerausschuß der OECD, Clarifikation on the Applikation of the Permanent Establishment Definition in E-Cormmerce, http://www.oecd.org/daf/fale/ecom/ec_1_PE_Eng.pdf, Rn. 42.9 des Kommentars zu Art. 5 OECD-MA.
Eicker, Tax E — fficient Structures for Electronic Business. Challenge for Coporate Structures and Business Modells, Intertaxe 2000, 120, 128; Skaar, Erosion of the Concept of Permanent Establishment: Electronic Commerce, Intertax 2000, 188, 192; Strunk, BB 1998, 1824, 1825 f.
Ebenso Eicker/Scheifele, Die Betriebsstättenproblematik im Electonic Commerce, IWBF 3 Gr. 2, 783, 790; Sprague/Hersey, Letter to OECD re Electronic Commerce, Intertax 2000, 40, 43; Strunk/Wichmann IWB F 3 Gr. 3, 1339, 1344. A. A. Boehme-Neßler, FR 2001, 1089, 1092; Käbisch, DStR 2001, 373, 376; Kessler/Maywald/Peter, IStR 1999, 439, 440; Watrin, Betriebsstättenbesteuerung im Electronic Commerce und die ökonomische Theorie der Firma, IStR 2001, 425, 429.
OECD, Clarification, Rn. 42.9.
Ebenso Lejeune/Vanham /Verlinden /Verbeken, ET 1998, 50, 51 f. Zu möglichen Abweichungen durch ein abweichendes Verständnis der Erfordernisse der Verfügungsmacht vgl. Skaar, Intertax 2000, 188, 190 f.
Hübschrnann /Hepp /Spitaler-Birk, § 13 AO Rn. 18.
BFH, BStBl. II 1975, 626, 629 zum DBA Niederlande; Debatin/Wassermeyer-Wassermeyer, Art. 5 MA Rn. 205.
BFH, BStBl. II 1975, 626, 628; 1984, 94, 96; Vogel, Art. 5 Rn. 137 f. Kroppen / Hüffmeier, The German Commissionair as a Permanent Establishment under the OECD Model Treaty, Intertax 1996, 133, 134: rechtliche und wirtschaftliche Abhängigkeit, BFH, BStBl. II 1995, 238, 240 sieht keinen Unterschied zwischen diesen Anforderungen.
O’Donnel /DiSangro, United States Tax Policy on Electronic Commerce, Intertax 1997, 432, 437; Pleijsier, The Agency Permanent Establishment, Practial Applications, Part Two, Intertax 2001, 218, 228.
BFH, BStBl. II 1975, 626, 628; 1995, 238, 240. A. A. mit beachtlichen Argumenten Hey, RIW 1994, 889, 891.
BFH, BStBl. II 1984, 94, 96.
Peijsies, Intertax 2001, 218, 227.
OECD — MA-Kommentar, Art. 7 Ziff 5; Debatin/Wassermeyer-Wassermeyer, Art. 7 MA; Schaumburg, Internationales Steuerrecht, 2. Autl. 1998, S. 910. Für indirekte Methode Käbisch, DStR 2001, 373, 376.
OECD-MA-Kommentar, Art. 7 Zilf. 12 ff.
OECD-MA-Kommentar, Art. 7 Ziff. 17.
OECD-MA-Kommentar, Art. 7 Ziff. 15. Art. 13 OECD-MA steht der Entnahmebesteuerung nicht entgegen (OECD-MA-Kommentar, Art. 13 Ziff. 10).
BFH, BStBl. II 1972, 374, 376; OECD-MA-Kommentar, Art. 7 Ziff. 13, 17.3; Vogel, Art. 7 Rn. 103.
Vogel, Art. 7 Rn. 103.
OECD-MA-Kommentar, Art. 7 Ziff. 17. 3; Debatin/Wasscrmeyer-Wassermeyer, Art. 7 MA Rn. 278; Vogel, Art. 7 Rn. 100c. A. A. Jacobs, S. 566.
OECD-MA-Kommentar, Art. 7 Zitf. 17. 4; Vogel, Art. 7 Rn. 100c.
Lejeune /Vanham /Verlinden /Verbeken, ET 1998, 50, 58.
OECD-MA-Kommentar, Art. 7 Ziff. 17-22; Debatin/Wassermeyer-Wassermeyer, Art. 7 MA Rn. 287; Vogel, Art. 7 Rn. 104. A. A. Jacobs, S. 567.
OECD-MA-Kommentar, Art. 7 Ziff. 17.7, 21.
Ebenso Wichmann, K & R 1999, Elektronischer Geschäftsverkehr, Besteuerung Konzernverrechnungspreis, 193, 199.
A Discussion Draft on Attribution of Profit to a Permanent Establishment Involved in Electronic Commerce Transactions, http://www.oecd.org/daf/fa/e_com/ec_3_ATTRIBUTION_Eng.pdf.
Vogel, Art. 17 Rn. 9.
A. A. Debatin/Wassermeyer-Wassermeyer, Art. 17 MA Rn. 22.
A. A. für Österreich Tumpe, Software, in: Gassner /Lang /Lechner, Aktuelle Entwikklungen im internationalen Steuerrecht, 1994, 165, 172.
Debatin /Wassermeyer-Wassermeyer, Art. 14 MA Rn. 81; Vogel, Art. 14 Rn. 12.
Vgl. Debatin /Wassermeyer-Wassermeyer, Art. 14 MA Rn. 92 ff.; Vogel, Art. 14 Rn. 19 ff.
Vgl. BFH, BStBl. III 1966, 463, 464.
Vogel, Art. 14 Rn. 25. Teilweise abweichend hinsichtlich des Erfordernisses der Verfügungsmacht Debatin/Wassermeyer-Wassermeyer, Art. 14 MA Rn. 74. der OECD-MA-Kommentar läßt auch einen nur mittelbaren Zusammenhang mit einer Vorführung genügen (Art. 17 Ziff. 9).
OECD-MA-Kommentar, Art. 14 Ziff. 3; Debatin/Wassermeyer-Wassermeyer, Art. 14 MA Rn. 91; Vogel, Art. 14 Rn. 28.
Debatin /Wassermeyer-Wassermeyer, Art. 17 MA Rn. 36; Herrmann/Heuer/Raupach-Maßbaum, Kommentar zur Einkommensteuer und zur Körperschaftssteuer, § 49 Anm. 508.
OECD-MA-Kommentar, Art. 12 Zift: 18.
Herrmann /Heuer /Raupach-Maßbaum, § 49 Anm. 509.
Debatin /Wassermeyer-Wassermeyer, Art. 12 MA Rn. 61.
OECD-MA-Kommentar, Art. 12 Ziff. 14, 16; Tumpe, in: Gassner/Lang/Lechner, 164 f; Kessler, Qualifikation der Einkünfte aus dem Online-Vertrieb von Standardsoftware nach nationa1em und DBA-Recht (Teil II), IStR 2000, 98, 104. ZurKritik daran, daß der OECD-MA-Kommentar die Beurteilung dieser Frage vom nationalen Urheberrecht und nicht von einer wirtschaftlichen Betrachtung abhängig machen will, vgl. Spague/ Hersey, Intertax 1999, 40, 44.
Vogel, Art. 12 Rn. 45.
OECD, Technical Advisory Group on Treaty Characterisation of Electronic Commerce Payment, Tax Treaty Characterisation Issues arising from E-Commerce, http://www.oecd.org/daf/fa/e_com/ec_2_TREATY_CHAR_Eng.pdf. Rn 25 f.
Ähnlich OECD, Treaty Charactensation Anhang, Rn. 27.
OECD-MA-Kommentar, Art. 13 Ziff. 24; Vogel, Art. 13 Rn. 52.
Zur Frage der Abgrenzung von Art. 7 und Art. I3 OECD-MA bei der Veraufserung von beweglichem Betriebsvermögen, das nicht zu einer Betriebsstätte im anderen Vertragsstatt gehört vgl. Debatin /Wassermeyer-Wassermeyer, Art. 13 Rn. 2.
Vogel, Art. 23 Rn. 65.
Vogel, Art. 23 Rn. 76.
Vogel, Art. 23 Rn. 88 f.
Prinz, FR 1997, 517, 522.
Boehme-Neßler, Ertragsteuern im Electronic Commerce, FR 2001, 1089, 1089 f.; Homer/Owens, Tax and the Web: New Technology, Old Problems, BIFD 1996, 516, 519.
OECD, Electronic Commerce: The Challenges to Tax Authorities and Taxpayers, An Informal Round Table Discussion between Business and Government, Turku, 18.11.1997 Tz. 11.
Tillinghast, BIFD 1996, 524, 524 f.; US Treasury Department, Intertax 1997, 148, 162 ff.
Hinnekens, Intertax 1998, 52, 55; Spence, Globalization of Transnational Business: A Challenge for International Tax Policy, Intertax 1997, 143, 145.
Hinnekens, Intertax 1998, 52, 55.
Hinnekens, Intertax 1998, 52, 55; OECD, Turku — Papier, Tz. 12; US Treasury Department, Intertax 1997, 148, 157 f.
Hinnekens, Intertax 1998, 52, 55; OECD, Turku — Papier, Tz. 12, 27; US Treasury Department, Intertax 1997, 148, 157.
Mössner, Neuere Entwicklungen im Betriebsstättenbegriff Vogel — FS, 945, 961, der zu Recht daraufhin weist, daß es bei Fortschreiten der Entwicklung zur Begründung einer Betriebsstätte ausreicht, „wenn ein Unternehmen für längeren Zeit, wobei der Zeitrahmen noch festzulegen wäre, in einem Staatsgebiet unternehmerisch tätig wird oder irgendeinen Gegenstand, der sich auf Dauer im Inland befindet, nutzt“.
Zu Alternativvorschlägen vgl Eicker /Scheifele, IWB F3 Gr. 2. 783, 791; Strunk/ Wichmann, IWB F 3 Gr. 3, 1339, 1348 ff.
Electronic Commerce: Taxation Framework Conditions, http://www.oecd.org/daf/fa/e_com/framewke.pdf.
Ebenso Hinnekens, Intertax 1998, 52, 67 ff; US Treasury Department, Intertax 1997, 148, 157; Whitehouse, A Framework for Global Electronic Commerce, http://www.whitehouse.gov/WH/New/Commerce, 1. I 2. und 4 I.
OECD, Framework, Tz. 9; Whitehouse, Framework, 4. I.
OECD, Framework, Tz. 4. Ebenso Hinnekens, Intertax 1998, 52, 68.
Katsushima, Internet and Electronic Commerce — The Next Frontier, Intertax 1998, 86; OECD, Tz. 138; Whitehouse, Framework, 4. I.
Hinnekens, Intertax 1998, 52, 68; OECD, Tz. 139.
Clarification on the Apllication of the Permanent Establishment Defintion in E-Commerce: Changes to the Commentary on the Model tax Covention on Article 5, http://www.oecdorg/daf/fa/e_com/ec_1_PE_Eng.pdf.
Tax Treaty Characterisation Issues Arising from E-Cmmerce, http://www.oecdorg/daf/fa/e_com/ec_2_TREATY_CHAR_Eng.pdf.
A Discussion Draft on Attribution of Profit to a Permanent Establishment Involved in Electronic Commerce Transactions, http://www.oecdorg/daf/fa/e_com/ec_3_ATTRIBUTION_Eng.pdf
A Discussion Draft on The Impact of the Communications Revolution on the Application of “Place of Effective Management” as a Tie Breaker Rule, http://www.oecdorg/daf/fa/e_com/ec_4_POEM_Eng.pdf
Tax Administration Aspects of Electronic Commerce: Responding to the Challenges and Opportunities, http://www.oecd.org/daf/fa/e_com/ec_9_FSM_REPORT_Eng.pdf
Vgl. Brodersen, Germany, Intertax 1997, 133; Homer/Owens, BIFD 1996, 516, 517 ff.
Lampe, ET 1998, 67, 70; Lejeune/Vanham/Verlinden/Verbeken, ET 1998, 50, 54; US Treasury Department, 1ntertax 1997, 148, 159. Aus amerikanischer Sicht ist es konsequent, im Abstellen auf Betriebsstätten eine Abkehr vom Quellenstaatprinzip zu sehen, weil dort geringere Anforderungen an das Besteuerungsrecht gestellt werden (vgl. dazu ebcnda S. 160 ff. und O’Donnel/DiSangro, Intertax 1997, 429, 434 ff.) Vgl. auch den weitergehenden Vorschlag zur Anlehnung an Rege1n zur Verhinderung des Treaty shopping bei O’Donnel /DiSangro, Intertax 1997, 429, 443.
Brodersen, Intertax 1997, 133; Hinnekens, Intertax 1998, 52, 69; US Treasury Department, Intertax 1997, 148.
Homer /Owens, BIFD 1996, 516, 519. Ausführlich zu möglichen Entwick1ungen Doernberg/Hinnekens, Electronic Commerce and International Tax Law, 1999, S. 302 ff.
Hinnekens, Intertax 1998, 52, 55; Homer/Owens, BIFD 1996, 516, 518; OECD, Turku — Papier Tz. 29, 116.
Hinnekens, Intertax 1998, 52, 67; OECD, Turku’-Papier, Tz 107; US Treasury Department, Intertax 1997, 148, 165.
Hinnekens, Intertax 1998, 52, 66 f.
Boehme-Neßler, FR 2001, 1089, 1094; Hinnekens, Intertax 1998, 52, 65; Kertenaar/ Sponjerberg, Taxation and E — Commerce: Dutch Tax Policey Implications, Intertax 1999, 180, 185; OECD, Tz 124 ff. Schwarz, Transfer Pricing and Electronic Commerce, BIFD 1999, 286 ff.
Homer /Owens, BIFD 1996, 516, 521.
Elektronische Steuererklärung, http://www.elster.de
US Treasury Department, Intertax 1997, 148.
Handelsblatt vom 28.12.2000.
Dittmar /Selling, Intertax 1998, 88, 90; US Treasury Department, Intertax 1997, 148, 167.
Korf, Die Diskussion zur Besteuerung des elektronischen Handels — eine Zwischenbilanz, IStR 2000, 14, 17.
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Kellersmann, D., Stahlschmidt, M. (2002). Ertragsbesteuerung von Geschäftsvorfällen im Internet nach dem Recht der Doppelbesteuerungsabkommen. In: Kröger, D., Gimmy, M.A. (eds) Handbuch zum Internetrecht. Springer, Berlin, Heidelberg. https://doi.org/10.1007/978-3-642-56328-7_21
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