Die indirekten Steuern im Steuersystem — Zu einer Theorie der Steuerstruktur

Zusammenfassung

Die Abgrenzung von direkten und indirekten Steuern ist eine der ältesten und gebräuchlichsten Steuerklassifikationen. Sie ist in Ökonomie, Recht und Politik gebräuchlich und findet sich als Strukturkonzept in sämtlichen modernen Steuersystemen. Der Unterschied bezeichnet nicht alternative Gegenstände der Besteuerung, beispielsweise den Konsum anstelle des Periodeneinkommens, sondern bezieht sich unabhängig von dem jeweiligen Steuergegenstand auf die Art des Steuerzugriffs bzw. das Verfahren der Besteuerung. Dabei finden die beiden Formen in normativen Steuertheorien eine unterschiedliche Bewertung und Rechtfertigung. Während grundlegende Ideen einer gerechten und effizienten Besteuerung im allgemeinen zur Begründung umfassender, direkter Steüern fuhren¹, werden indirekte Steuern trotz ihres erheblichen Anteils am Steueraufkommen traditionell nicht aus grundlegenden Besteuerungsideen abgeleitet, sondern überwiegend als Folge- bzw. Ergänzungssteuern im Zusammenwirken mit direkten Steuern begründet. Schon bei Adolph Wagner² oder de Viti de Marco³ werden indirekte Steuern trotz ihrer Probleme im Hinblick auf Gerechtigkeit, Allgemeinheit und Gleichmäßigkeit als notwendige Ergänzungssteuem in einem auf der Basis von allgemeinen direkten Steuern konzipierten Steuersystem gesehen.