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Transformierte nationale Wahlrechte im Bereich der Bilanzierung und Bewertung der Aktiva

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Die Ausübung nationaler Wahlrechte im Hinblick auf die Zielsetzungen der 4. EG-Richtlinie

Part of the book series: Hagener betriebswirtschaftliche Abhandlungen ((HAGENER,volume 9))

  • 12 Accesses

Zusammenfassung

Die Regelungen zu Anschaffungs- bzw. Herstellungskosten finden sich in Art. 35 und 39 der 4. EG-Richtlinie. Als nationales Wahlrecht ist lediglich die Möglichkeit vorgesehen, beim Umlaufvermögen Zinsen für Fremdkapital in die Herstellungskosten miteinzurechnen. Da es sich jedoch um grundlegende Wertbegriffe handelt, ist eine umfassende Darstellung für den Fortgang der Arbeit unverzichtbar. Art. 59 enthält ein nationales Wahlrecht, Beteiligungen an verbundenen Unternehmen im Einzelabschluß nach der Equity-Methode zu bewerten. Dieses wurde in beiden Staaten nicht ausgeübt.1

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Literatur

  1. Vgl. Sch. 4 paras. 17, 18, 25 C.A. 85; SSAP 1, paras. 2, 6, 18, 25; FRICKE, Rechnungslegung (1983), S. 15f.; BIENER/BERNEKE, Bilanzrichtlinien-Gesetz (1986), S. 186.

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  2. Vgl. Sch. 4 paras. 17, 18, 25 C.A.85.

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  3. Vgl. Sch. 4, para. 26 (3) C.A. 85.

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  4. Vgl. Sch. 4 para 26 (4) C.A. 85.

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  5. Vgl. SSAP 9, para. 16.

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  6. ED 40, veröffentlicht im Dezember 1986, zur Revision von SSAP 9 beinhaltet lediglich Regelungen zur Bilanzierung langfristiger Fertigung, vgl. ED 40; o.V. Companies (1987); LOVEDAY, ED 40 (1987) sowie SSAP 9 (1976) und SSAP 9 (rev. 1988).

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  7. Vgl. SSAP 9, App. 1, para. 12.

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  8. SSAP 9, para. 19. Bei direct costs handelt es sich nicht um Einzelkosten, sondern um variable Kosten einschließlich variabler Gemeinkosten, vgl. LEE, Accounting (1986), S. 81;

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  9. CHRISTMANN, Verfahren (1979), S. 301;

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  10. SCHERRER, Kostenrechnung (1983), S. 55f.

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  11. Vgl. SSAP 9, para. 20.

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  12. Vgl. SSAP 9, Appendix 1, para. 7.

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  13. Vgl. SSAP 9, para. 36.

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  14. Vgl. RENSHALL/ALDIS, Companies Act (1985), para. 5.46.

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  15. Vgl. HARDCASTLE/RENSHALL, Handbook (1981), para. 3.41.

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  16. Vgl. SSAP 9, Appendix 1, para. 8.

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  18. Vgl. Sch. 4 para. 36 C.A. 85; SSAP 9, paras. 11–13, 18.

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  19. Vgl. KNOP/KOHNG, in: KÜTING/WEBER, Handbuch (1987), Arm. 88 zu § 255 HGB.

    Google Scholar 

  20. Spezielle Fragen der Anschaffungskosten werden hier nicht behandelt, vgl. hierzu u.a. KÜTING, Bewertungskonzeption (1984), S. If.;

    Google Scholar 

  21. KNOP/KÜTING, in: KÜTING/WEBER, Handbuch (1987), Aran. 10–87 zu § 255 HGB.

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  23. Vgl. KNOP/KÜTING, in: KÜTING/WEBER, Handbuch (1987), Anm. 103 zu § 255 HGB.

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  24. Vgl. WÖHE, Bilanzierung (1984), S. 398,

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  25. KNOP/KÜTING, in: KÜTING/WEBER, Handbuch (1987), Anm. 100 ZU § 255 HGB.

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  26. Vgl. SCHNEELOCH, Bilanzrichtlinien-Gesetz (1985), S. 571;

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  27. HARRMANN, Erzeugnisse (1986), S. 1414;

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  28. KNOP/ KÜTING, in: KÜTING/WEBER, Handbuch (1987), Anm. 117 zu § 255 HGB.

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  29. Vgl. KNOP/KÜTING, in: KÜTING/WEBER, Handbuch (1987), Anm. 110 zu § 255 HGB; zu unterschiedlichen Bnzelkostenkonzeptionen vgl. MOOTER, Herstellungskosten (1988), S. 940ff.

    Google Scholar 

  30. Vgl. KILGER, Einführung (1980), S. 14.

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  31. Vgl. SCHNEELOCH, Herstellungskosten (1989), S. 287 m.w.N.

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  32. Vgl. KILGER, Diskussionsbeitrag (1981), S. 77;

    Google Scholar 

  33. RIEBEL, Diskussionsbeitrag (1981), S. 77f.

    Google Scholar 

  34. Vgl. § 255 Abs. 2 S. 5 HGB.

    Google Scholar 

  35. FORSTER, Frage (1967), S. 337;

    Google Scholar 

  36. vgl. ebenso KNOP/ KÜTING, in: KÜTING/WEBER, Handbuch (1987), Aran. 167 zu § 255 HGB.

    Google Scholar 

  37. Vgl. FORSTER, Frage (1967), S. 337.

    Google Scholar 

  38. Vgl. WP-HANDBUCH (1985/86), Teil II, S. 83.

    Google Scholar 

  39. Vgl. KNOP/KÜTING, in: KÜTING/WEBER, Handbuch (1987), Anm. 169 zu § 255 HGB.

    Google Scholar 

  40. Vgl. WOHLGEMUTH, Herstellungskosten (1984), S. 30;

    Google Scholar 

  41. ihm folgend KNOP/KÜTING, in: KÜTING/WEBER, Handbuch (1987), Anm. 171 zu § 255 HGB; SARX, in: BECK Bil.-Komm. (1986), Anm. 747 zu § 255 HGB.

    Google Scholar 

  42. Vgl. WOHLGEMUTH, Herstellungskosten (1984), S. 33;

    Google Scholar 

  43. KNOP/KÜTING, in: KÜTING/WEBER, Handbuch (1987), Anm. 169 zu § 255 HGB; KÜTING, Probleme (1989), S. 590.

    Google Scholar 

  44. KNOP/KÜTING, in: KÜTING/WEBER, Handbuch (1987), Anm. 175 zu § 255 HGB; Zu Einzelproblemen bei der Ermittlung von Leerkosten vgl. SARX, in: BECK Bil.-Komm. (1986), Anm. 771 zu § 255 HGB m.w.N.

    Google Scholar 

  45. Zu Einzelheiten vgl. SELCHERT, Fremdkapitalzinsen (1985).

    Google Scholar 

  46. Vgl. GLADE, Rechnungslegung (1986), Teil I, Anm. 606 sowie Anm. 45 zu § 255 HGB.

    Google Scholar 

  47. Vgl. KNOP/KÜTING, in: KÜTING/WEBER, Handbuch (1987), Anm. 196 zu § 255 HGB.

    Google Scholar 

  48. Vgl. BIENER/BERNEKE, Bilanzrichtlinien-Gesetz (1986), S. 249, Pn. 2.

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  49. Vgl. WP-Handbuch II (1985/86), S. 233.

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  50. Vgl. SCHULEN, in: BECK HdR (1987), B. 420, Anm. 14f.

    Google Scholar 

  51. Vgl. HARRMANN, Erzeugnisse (1986), S. 1415; SCHULEN, in: BECK HdR (1987), B. 420, Anm. 14f.

    Google Scholar 

  52. Vgl. SCHULEN, in: BECK HdR (1987), B. 420, Anm. 18.

    Google Scholar 

  53. Vgl. z. B. WP-Handbuch (1985/86), Teil II, S. 83; KNOP/KÜTING, in: KÜTING/WEBER, Handbuch (1987), Anm. 151 zu § 255 HGB.

    Google Scholar 

  54. Hier sei noch einmal auf den Widerspruch zwischen SSAP 9 und C.A. 85 hingewesen.

    Google Scholar 

  55. Vgl. KNOP/KÜTING/WEBER, Bestimmung (1985), S. 2520 sowie die Beispiele auf S. 2519;

    Google Scholar 

  56. KILGER, Diskussionsbeitrag (1981), S. 72;

    Google Scholar 

  57. RIEBE, Diskussionsbeitrag (1981), S. 72;

    Google Scholar 

  58. ROEVER, Diskussionsbeitrag (1981), S. 73.

    Google Scholar 

  59. Vgl. WÖHE, Spielräume (1988), S. 56.

    Google Scholar 

  60. Vgl. KNOP/KÜTING/WEBER, Bestimmung (1985), S. 2523;

    Google Scholar 

  61. SCHNEELOCH, Herstellungskosten (1989), S. 288.

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  62. Vgl. COBOBERG, Jahresabschluß (1988), S. 76.

    Google Scholar 

  63. Vgl. NAHUK, Bedeutung (1988), S. 91.

    Google Scholar 

  64. Vgl. PFLEGER, Praxis (1986), Anm. 386 u. 396.

    Google Scholar 

  65. Vgl. HARRMANN, Erzeugnisse (1986), S. 1416.

    Google Scholar 

  66. Vgl. PFLEGER, Praxis (1986), Anm .401.

    Google Scholar 

  67. Vgl. PFLEGER, Praxis (1986), Anm. 401.

    Google Scholar 

  68. Vgl. FORSTER, Frage (1967), S. 338.

    Google Scholar 

  69. Vgl. GRIFFITHS, Accounting (1986), S. 129.

    Google Scholar 

  70. Vgl. PFLEGER, Praxis (1986), Anm. 404.

    Google Scholar 

  71. Vgl. GRIFFITHS, Accounting (1986), S. 129f.

    Google Scholar 

  72. Vgl. NAHLIK, Bedeutung (1988), S. 91.

    Google Scholar 

  73. NAHLIK verweist auf einen durchschnittlichen Anteil an der Bilanzsumme bei deutschen Unternehmen von 23%, vgl. Bedeutung (1988), S. 91.

    Google Scholar 

  74. Vgl. NAHLIK, Bedeutung (1988), S. 91.

    Google Scholar 

  75. Vgl. zu den Methoden z.B. LEE, Accounting (1986), S. 7811;

    Google Scholar 

  76. ROCKLEY, Accounting (1987), S. 165ff.;

    Google Scholar 

  77. WAYER-WEGEUN, in: KÖTING/WEBER, Handbuch (1987), Anm. 11 ff. zu § 256 HGB; ADS, Rechnungslegung (6/1988), Anm. 27ff. zu § 256 HGB.

    Google Scholar 

  78. Vgl. para. 27 (1) C.A.85.

    Google Scholar 

  79. Vgl. para. 27 (3) C.A

    Google Scholar 

  80. Vgl. SSAP 9 (rev), Appendix 1, para. 12.

    Google Scholar 

  81. Vgl. GRIFFITHS, Accounting (1987), S. 124.

    Google Scholar 

  82. Vgl. SARX, in: BECK Bil-Komm. (1986), Anm. 11 zu § 256 HGB; ADS, Rechnungslegung (6/1988), Anm. 24 zu § 256 HGB.

    Google Scholar 

  83. Vgl. GLADE, Rechnungslegung (1986), Anm. 9 zu § 256 HGB; Mayer-Wegeun; in: KÖTINGWEBER, Handbuch (1987), Aran. 58 zu § 256 HGB; SARX, in: BECK Bil-Komm. (1986), Aran. 21 zu § 256 HGB; ADS, Rechnungslegung (6/1988), Aran. 64 zu § 256 HGB.

    Google Scholar 

  84. Vgl. GLADE, Rechnungslegung (1986), Anm. 10 zu § 256 HGB; SARX, in: BECK Bil.-Kontm. (1986), Aran. 21 zu § 256 HGB; ADS, Rechnungslegung (6/1988), An. 65 zu § 256 HGB;

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  85. aA GÖLLERT/ RINGUNG, BflanzrichHinien-Gesetz (1986), S. 11.

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  86. Vgl. SARX, in: BECK Bil.-Komm. (1986), Aran. 15 zu § 256 HGB; ADS, Rechnungslegung (6/1988), Aran. 15 zu § 256 HGB m.w.N.

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  87. Vgl. GRIFRTHS, Accounting (1987), S. 124.

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  88. Vgl. MAYER-WEGELIN, in: KÜTING/WEBER, Handbuch (1987), Anm. 5 zu § 256 HGB; ADS, Rechnungslegung (6/1988), Anm. 10,68 zu § 256 HGB.

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  89. Vgl. MAYER-WEGEUN, Anwendungsbereich (1989), S. 937.

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  90. Vgl. MAYER-WEGEUN, Anwendungsbereich (1989), S. 937.

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  94. Vgl. LEE, Accounting (1986), S. 1301F.

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  100. oder LEWIS/ PENDRILL, Accounting (1987), S. 93ff.

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  105. LEWIS/PENDRILL, Accounting (1987), S. 92f.

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  106. Vgl. z.B. ASC, Preface to ED 37, para. 1.15; ASC, Accounting (1986), passim; ASC, Report (4/1988), S. 173.

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  107. Vgl. z.B. ASC, Preface to ED 37, para. 1.15; ASC, Accounting (1986), passim; ASC, Report (4/1988), S. 173.

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  108. Vgl. ASC, Handbook (1986), para. 1.1.

    Google Scholar 

  109. Während in der englischen Version der 4. EG-Richtlinie der Terminus ‘replacement value’ für Wiederbeschaffungswert verwendet wird (vgl. SCHRUFF, Entwicklung (1986), S. 289), erscheint im C.A. 85 der Begriff ‘current cost’. Dieser wird in der deutschen Literatur meist ebenfalls mit Wiederbeschaffungskosten übersetzt,

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  110. vgl. BARBER, Transformation (1983), S. 327;

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  113. vgl. GEE, Accounting (1987), S. 338;

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  119. Vgl. Sch. 4 para. 34 (4) C.A. 85; Scholtissek, Rechnungslegung (1984), S. 60.

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  120. Vgl. ASC, Handbook (1986), para. 3.4.

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  121. Vgl. ASC, Handbook (1986), para. A. 4.9 sowie die Definitionen in Table 3.

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  122. Das sog. ‘monetary working capita’, vgl. ASC, Handbook (1986), Appendix 4, speziel paras. A. 4.8ff. ; GEE, Framework (1988), S. 169.

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  124. Vgl. ASC, Handbook (1986), Appendix 5: The gearing adjustment.

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  125. Zur Berechnung vgl. ASC, Handbook (1986), Appendix 5, Table 5.

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  126. Vgl. ASC, Handbook (1986), Appendix 5, para. 5.10.

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  127. Zusammengestellt aus ASC, Handbook (1986), Table 4 sowie Appendix 9, para. 9.52f.; vgl. auch GEE, Accounting (1987), S. 363.

    Google Scholar 

  128. Vgl. ASC, Handbook (1986), paras. 4.1ff.

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  129. Es gibt noch weitere, z.T. umfassendere Methoden, bei denen zusätzliche Anpassungen vorgenommen werden. Auf deren Darstellung kann aber hier verzichtet werden. Vgl. hierzu ASC, Handbook (1986), paras. 4.8f.

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  130. Vgl. ASC, Handbook (1986), para. 4.6.

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  131. Vgl. RENSHALL/ALDIS, C.A. 85 (1985), p. 5.47.

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  132. Vgl. ASC, Accounting (1986), S. 158.

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  133. Zur Ermittlung vgl. ASC, Handbook (1986), Appendix 1: Determining current costs.

    Google Scholar 

  134. Abgeleitet aus: ASC, Handbook (1986), Appendix 1, Table 10.

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  135. Vgl. ASC, Handbook (1986), Appendix 1, A 1.8.

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  136. Vgl. ASC, Handbook (1986), A. 1.12f.

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  137. Vgl. ASC, Handbook (1986), Appendix 1, paras. 1.59ff.

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  138. Vgl. Sch. 4 para. 33 (4) C.A. 85.

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  139. Dies ist im Schema Nr. 1 die Stelle K. III, im Schema Nr. 2 A.III, vgl. Anhang.

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  140. Vgl. Sch. 4 para. 27 (3) C.A. 85.

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  141. Vgl. Sch. 4 para. 45 C.A. 85.

    Google Scholar 

  142. Vgl. Sch. 7 para. 1 C.A. 85.

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  143. Vgl. ASC, Handbook (1986), paras. 1.11ff., para. 8.1.

    Google Scholar 

  144. Vgl. Sch. 4, para. 12 C.A.85.

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  145. Vgl. ASC, Handbook (1986), para. 1.13.

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  146. Vgl. LEE, Accounting (1986), S. 130.

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  147. Vgl. ASC, Handbook (1986), para. 8.1.

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  148. vgl. ASC, Handbook (1986), para. 1.1.

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  150. Vgl. RUTHERFORD, Cost (1988), S. 25.

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  151. Vgl. ASC, Handbook (1986), para. 1, figure 1. Die Werte sind aus einem Säulendiagramm ohne genaue Zahlenangaben übertragen, sollten daher als Näherungswerte interpretiert werden.

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  156. Vgl. GRIFFITHS, Accounting (1986), S. 94.

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  157. Vgl. GRIFFITHS, Accounting (1986), S. 94lf.

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  170. Vgl. SSAP 12, para. 21.

    Google Scholar 

  171. Vgl. Sch. 4 para. 19 (2) C.A. 85; RENSHALL/ALDIS, Companies Act (1985), paras. 5.12ff.

    Google Scholar 

  172. Vgl. Sch. 4 paras 19 (1), 19 (2) C.A. 85. Diese Regelung erklärt sich daher, daß z.B. bei neubewertetem Anlagevermögen Abschreibungen direkt mit der Neubewertungsrücklage verrechnet werden können, eine Möglichkeit, die der ASC aber ausdrücklich ablehnt. Vgl. ASC, Statement, TR 648 (1987), para 14 sowie den nächsten Unterpunkt für weitere Einzelheiten.

    Google Scholar 

  173. Vgl. Sch. 4 para. 19 (3) C.A. 85; RENSHALL/ALDIS, C.A. 85, para. 5.14.

    Google Scholar 

  174. Vgl. paras. 23 (1) und (2) Sch. 4 C.A.85.

    Google Scholar 

  175. Vgl. Sch. 4 para. 32 (3) C. A. 85.

    Google Scholar 

  176. Vgl. RENSHALL/ALDIS, C.A. 85, paras. 5.48f.; WOOLF, ASC (1988), S. 72.

    Google Scholar 

  177. WOOLWORTH girt als prominenter Anwender dieses Verfahrens, vgl. LOYEDAY, Future (1988), S. 112

    Google Scholar 

  178. sowie die Fälstudie in RUTHERFORD/WEARING, Cases (1987), S. 43–51.

    Google Scholar 

  179. Vgl. z.B. HOLMES, Accounting (1983), S. 18;

    Google Scholar 

  180. SHERWOOD, Depreciation (1983), S. 138ff.;

    Google Scholar 

  181. GRIFFITHS, Accounting (1986), S. 102f.

    Google Scholar 

  182. Vgl. ED 37 (1985), para. 16; SSAP 12, para. 16; ASC, Statement, TR 648 (1987), para. 14; BUNG, Apreaciation (1987), S. 26.

    Google Scholar 

  183. Vgl. NORDMEYER, in: BECK HdR (1987), B. 212, Anm. 130; DÖRING, in: KÜTING/WEBER, Handbuch (1987), Anm. 69 zu § 253 HGB.

    Google Scholar 

  184. Vgl. NORDMEYER, in: BECK HdR (1987), B. 212, Anm.140; DÖRING, in: KÜTING/WEBER, Handbuch (1987), Anm 9 zu § 253 HGB; z.T. abweichend HOFBAUER, in: BONNER HdR (1987), Anm. 94 zu § 253 HGB.

    Google Scholar 

  185. Vgl. NORDMEYER, in: BECK HdR (1987), B. 212 Anm. 153; GLADE, Rechnungslegung (1986), Teil 1, Anm. 651ff.;

    Google Scholar 

  186. DÖRING, in: KÜTING/WEBER, Handbuch (1987), Anm. 67, 77 zu § 253 HGB; HOFBAUER, in: BONNER HdR (1987), Anm. 100–102 zu § 253 HGB.

    Google Scholar 

  187. Vgl. NORDMEYER, in: BECK HdR (1987), B. 212, Anm. 134.

    Google Scholar 

  188. Vgl. DÖRING, in: KÜTING/WEBER, Handbuch (1987), Anm. 87 zu § 253 HGB; HOFBAUER, in: BONNER HdR (1987), Anm. 130 zu § 253 HGB.

    Google Scholar 

  189. Vgl. DÖRING, in: KÜTING/WEBER, Handbuch (1987), Anm. 84 zu § 253 HGB.

    Google Scholar 

  190. Vgl. § 253 Abs. 2 S. 3 i.V. mit § 279 Abs. 1 HGB; zur Ermittlung des beizulegenden Wertes vgl. Döring in: KÜTING/WEBER, Handbuch (1987), Anm. 103ff. zu § 253 HGB.

    Google Scholar 

  191. Vgl. HOFBAUER, in: BONNER HdR (1987), Anm. 153 zu § 253 HGB.

    Google Scholar 

  192. Vgl. 5 253 Abs. 3 S. 3 HGB; DÖRING, in: KÜTING/WEBER, Handbuch (1987), Anm. 134ffiu § 253 HGB.

    Google Scholar 

  193. Vgl. Art. 35 Abs. Id) und Art. 39 Abs. te) der 4. EG-Richtlinie.

    Google Scholar 

  194. Vgl. hierzu z.B. HARMS/KÜTING, in: KÜTING/WEBER, Handbuch (1987), Anm. 4 zu § 254 HGB; HOFBAUER, in: BONNER HdR (1987), Anm. 10 zu § 254 HGB; NORDMEYER, in: BECK HdR (1987), B. 212, Anm. 179; SAUER, Konsequenzen (1987), S. 2370f.

    Google Scholar 

  195. Vgl. SCHNEELOCH, Abschreibungen (1988), S. 663 m.w.N.

    Google Scholar 

  196. Vgl. HARMS/KÜTING, in: KÖTINGWEBER, Handbuch (1987), Anm. 10 zu § 254 HGB.

    Google Scholar 

  197. Dies verneint SCHNEELOCH, Abschreibungen (1986), S. 663f.; a.A dagegen HARMS/KÜTING, in: KÜTING/WEBER, Handbuch (1987), Aran. 4 zu § 254 HGB.

    Google Scholar 

  198. HARMS/KÜTING, in: KÜTING/WEBER, Handbuch (1987), Anm. 4 zu 5 254 HGB.

    Google Scholar 

  199. Vgl. zu diesem Aspekt ausführlich SCHNEELOCH, Abschreibungen (1988), S. 665ff.

    Google Scholar 

  200. Vgl. auch FÖRSCHLE/KROPP, Wechselwirkungen (1987), S. 1571;

    Google Scholar 

  201. JOUVEMAL, Änderungen (1988), S. 245;

    Google Scholar 

  202. SCHILOBACH, Maßgeblichkeit (1989), S. 1452.

    Google Scholar 

  203. Vgl. z.B. WAHL, Fragen (1988), S. 379.

    Google Scholar 

  204. Vgl. § 281 Abs. 1 HQB; vgl. ausführlich zur Berechnung des Unterschiedsbetrages MÜLLER, Abschreibungen (1984).

    Google Scholar 

  205. Vgl. §§ 281 Abs. 2, 285 Nr. 5 HGB; NORDMEYER, in: BECK HdR (1987), B. 212, Anm. 180f.

    Google Scholar 

  206. Vgl. STROM, Wertaufholungsgebot (1983);

    Google Scholar 

  207. HARMS/KÜTING, Wertaufhoiungskonzeption (1986);

    Google Scholar 

  208. NIEHUS, Wertaufhdung (1987);

    Google Scholar 

  209. SARRAZIN, Maßgeblichkeit (1987);

    Google Scholar 

  210. SAUER, Konsequenzen (1987);

    Google Scholar 

  211. TREUBERG, Bedeutung (1987);

    Google Scholar 

  212. WITTSTOCK/KLEIN, Tragweite (1987);

    Google Scholar 

  213. KÜTING/ HAEGER, Auswirkungen (1988);

    Google Scholar 

  214. MAYER-WEGEUN/TIETZE, Einflüsse (1988), alle m.w.N.

    Google Scholar 

  215. Vgl. BR-Drucks. 100/88, Punkt 6, S. 7; KÜTING/HAEGER, Auswirkungen (1988), S. 596f.; kritisch zum Reg. Entwurf MATHIAK, Mängel (1988), S. 275f.

    Google Scholar 

  216. Vgl. § 253 Abs. 3 S. 3 HGB.

    Google Scholar 

  217. Vgl. SCHNEELOCH, Abschreibungen (1988), S. 672.

    Google Scholar 

  218. Vgl. EBUNG, Appreciation (1987), S. 26.

    Google Scholar 

  219. Vgl. EBUNG, Appreciation (1987), S. 26.

    Google Scholar 

  220. Vgl. PFLEGER, Praxis (1986), Anm. 277ff; EGGINTON, Asset (1986), S. 101.

    Google Scholar 

  221. Vgl. PFLEGER, Praxis (1986), Anm. 280.

    Google Scholar 

  222. Vgl. GRIFFITHS, Accounting (1986), S. 105f.

    Google Scholar 

  223. Vgl. GRIFFITHS, Accounting (1986), S. 94.

    Google Scholar 

  224. Vgl. PFLEGER, Praxis (1986), S. 126, Anm. 1871f.;

    Google Scholar 

  225. TREUBERG, Bedeutung (1987), S. 131ff.

    Google Scholar 

  226. Vgl. PERUTZ/KOPPER/LÖBLER, Vergleich (1985), S. 24.

    Google Scholar 

  227. Die betroffenen Aufwendungen werden in der englischen Richtlinien-Fassung mit ‘formation expenses’ bezeichnet, vgl. Schruf, Entwicklung (1986), S. 280.

    Google Scholar 

  228. Vgl. C.A. 85, Sch. 4 para. 1.

    Google Scholar 

  229. Vgl. C.A. 85, Sch. 4 para. 3 (2); ECCLES/COX, Companies Act (1982), para. 3.05.

    Google Scholar 

  230. Vgl. C.A. 85, Sch. 4 para. 3(2).

    Google Scholar 

  231. Vgl. auch NIEHUS, Companies Act (1983), S. 237;

    Google Scholar 

  232. EISOLT, Unterschiede (1986), S. 1238; Die Folgerung EISOLTS, dies gelte auch für Aufwendungen für die Errichtung der Company, ist verständlich, da ‘preliminary expenses’ z.T. mit Gründungskosten übersetzt werden, somit von Erweiterungskosten abzugrenzen wären, vgl. z.B. BARBER, Transformation (1983), S. 327, aber falsch. Es gibt im englischen Schrifttum keinerlei Anhaltspunkte dafür, daß eine begriffliche Trennung zwischen Errichtung und Gründung vorgenommen wird. Preliminary expenses sind der Oberbegriff für Aufwendungen für die Errichtung der Gesellschaft, der Gründungskosten in dem Sinne, wie sie in der Bundesrepublik verstanden werden, mit einschließt, vgl. LEE, Accounting (1986), S. 235, 254;

    Google Scholar 

  233. SCHOITISSEK, Rechnungslegung (1984), S. 54; DERS., Oberblick (1986), S. 702 mit gleichem Resultat, jedoch ohne Begründung.

    Google Scholar 

  234. Vgl. EISOLT, Unterschiede (1986), S. 1238.

    Google Scholar 

  235. ‘Any property, tangible or intangible, from which future benefits are expected an of which a company has a legal right of use as a result of a past or present transaction.’ PARKER, Statements (1982), O.S., zit. nach: RUTHERFORD/WEARING, Cases (1987), S. 5.

    Google Scholar 

  236. Vgl. ED 42, para 14; GEE, Framework (1988), S. 31;

    Google Scholar 

  237. LEE, Accounting (1986), S. 4;

    Google Scholar 

  238. MEIGS/MEIGS, Accounting (1987), S. 16;

    Google Scholar 

  239. SIMINI/HINGLEY, Accounting (1987), S. 3;

    Google Scholar 

  240. AYLOR/UNDERDOWN, Accounting (1987), S. 29;

    Google Scholar 

  241. WEYGANDT/KIESO/KELL, Principles (1987), S. 12.

    Google Scholar 

  242. Vgl. C.A. 85, Sch. 4, para. 77.

    Google Scholar 

  243. Vgl. GEE, Accounting (1987), S. 12.

    Google Scholar 

  244. Während die 4. EG-Richtlinie von Emchtungsaufwendungw spricht, verwendet das HGB den Begriff Ingangsetzung, der enger auszulegen ist, da er Kosten für Gründung und Eigenkapitalbeschaffung nicht umfaßt, vgl. MATSCHKE, in: BONNE HdR (1986), Anm. 3ff. zu § 269 HGB.

    Google Scholar 

  245. Vgl. § 269 S. 2 HGB. Zur Erläuterung der Gewinnrücklagen vgl. SELCHERT, Bilanzansatz (1986), S. 978.

    Google Scholar 

  246. Vgl. VEIT, Bilanzierung (1984), S. 65;

    Google Scholar 

  247. HARMS/KÜTING, Bedeutung (1984), S. 648; PFLEGER, Praxis (1986), S. 534; BUDDE/KARIG, in: BECK Bil.-Komm.(1986), Am 1 zu § 269 HGB.

    Google Scholar 

  248. Vgl. WÖHE, Bilanzierung (1986), S. 671.

    Google Scholar 

  249. Vgl. BUDDE/KARIG, in: BECK Bil.-Komm. (1986), Anm. 1f. zu § 269 HGB.

    Google Scholar 

  250. Vgl. BUDDE/KARIG, in: BECK Bil.-Komm. (1986), Anm. 3 zu § 269 HGB.

    Google Scholar 

  251. Vgl. VEIT, in: KÜTING/WEBER, Handbuch (1987), Anm. 4 zu § 269 HGB.

    Google Scholar 

  252. Vgl. BUDDE/KARIG, in: BECK Bil.-Komm. (1986), Anm. 4 zu § 269 HGB.

    Google Scholar 

  253. BUDDE/KARIG, in: BECK Bil.-Komm. (1986), Anm. 5 zu § 269 HGB; VEIT, in: KÜTING/WEBER, Handbuch (1987), Anm. 7 zu § 269

    Google Scholar 

  254. HGB.

    Google Scholar 

  255. Vgl. VEIT, in: KÜTING/WEBER, Handbuch (1987), Anm. 7 zu § 269 HGB; BUDDE/KARIG, in: BECK Bil.-Komm. (1986), Ann. 5 zu § 269 HQB.

    Google Scholar 

  256. Vgl. ADS, Rechnungslegung (1968), Anm. 126 zu § 153 AktG; WP-HANDBUCH II (1985/86), S. 592; GLADE, Rechnungslegung (1986), Anm. 6 zu § 269 HGB; MATSCHKE, in: BONNER Hdfl (1987), Anm. 19 zu § 269 HGB .

    Google Scholar 

  257. Vgl. BIENER/BERNEKE, Bilanzrichtlinien-Gesetz (1986), S. 181; BUDDE/KARIG, in: BECK Bil.-Komm. (1986), Anm. 8 zu § 269 HGB; VST, in: KÜTING/WEBER, Handbuch (1987), Anm. 5 zu § 269 HGB.

    Google Scholar 

  258. Vgl. GLADE, Rechnungslegung (1986), Anm. 11 zu § 282 HGB; BUDDE/KARIG, in: BECK Bil.-Komm. (1986) Anm. 7 zu § 269 HGB; VEIT, in: KÜTING/WEBER, Handbuch (1987), Anm. 9 zu § 269 HGB.

    Google Scholar 

  259. Vgl. 5 282 HGB.

    Google Scholar 

  260. Vgl. BUDDE/KARIG, in: BECK Bil.-Komm. (1986), Anm. 3 zu § 282 HGB.

    Google Scholar 

  261. Vgl. SELCHERT, Bilanzansatz (1986), S. 978.

    Google Scholar 

  262. Vgl. GLADE, Rechnungslegung (1986), Ann. 12 zu § 282 HGB.

    Google Scholar 

  263. Vgl. VEIT, in: KÜTING/WEBER, Handbuch (1987), Anm. 27 zu § 269 HGB.

    Google Scholar 

  264. Vgl. u.a. HARMS/KÜTING, Bedeutung (1984), S. 648ff.; DIES., Probleme (1985), S. 99f.;

    Google Scholar 

  265. BOHL, Jahresabschluß (1986), S. 34;

    Google Scholar 

  266. HEYDKAMP, Überlegungen (1986), S. 1345;

    Google Scholar 

  267. KUGEL/MÖLLER, Bäanzierung (1986), S. 211f.;

    Google Scholar 

  268. UNDHBM/ UNDHBM, Bilanzansatz (1986), S. 2346;

    Google Scholar 

  269. SELCHERT, Bilanzansatz (1986), S. 978.

    Google Scholar 

  270. Vgl. SIEGEL, Probleme (1984), S. 1904.

    Google Scholar 

  271. Vgl. SIEGEL, Probleme (1984), S. 1911.

    Google Scholar 

  272. Vgl. WEYAND, Bilanzierung (1986), S. 1185ff.

    Google Scholar 

  273. Vgl. BAREIS, Steuern (1985), S. 1236.

    Google Scholar 

  274. Vgl. COMMANDEUR/COMMANDEUR, Inanspruchnahme (1988), S. 663f.

    Google Scholar 

  275. COENENBERG, Jahresabschluß (1987), S. 94.

    Google Scholar 

  276. Vgl. UNTERAUSSCHUSS Bilanzrichtlinien-Gesetz, Bericht (1985).

    Google Scholar 

  277. Vgl. MEIGS/MEIGS, Accounting (1987), S. 432f.

    Google Scholar 

  278. Vgl. VEIT, Bilanzierung (1984), S. 70.

    Google Scholar 

  279. Vgl. VEIT, Bilanzierung (1984), S. 70.

    Google Scholar 

  280. Vgl. Sch. 4 para. 20 (1) C. A. 85.

    Google Scholar 

  281. SSAP 13, ursprünglich veröffentlicht im Dezember 1977, wurde durch ED 41 revidiert und liegt nun seit Januar 1989 in veränderter Fassung vor. Die Zuständigkeit des SSAP wurde in der Frage der Präzisierung der Voraussetzungen für die Aktivierung von Forschungs- und Entwicklungskosten sogar vom zuständigen Ministerium ausdrücklich bestätigt, vgl. ED 41, Preface, para. 1.5.

    Google Scholar 

  282. Development: use of scientific or technical knowledge in order to produce new or substantially improved materials, devices or products, to install new processes, systems or services prior to the commencement of commercial production or commercial applications, or to improving substantially those already produced or installed. SSAP 13, para. 21 c).

    Google Scholar 

  283. Vgl. SSAP 13, para. 6.

    Google Scholar 

  284. Vgl. SSAP 13, para. 9.

    Google Scholar 

  285. Vgl. SSAP 13, para. 25.

    Google Scholar 

  286. Vgl. SSAP 13, para. 27.

    Google Scholar 

  287. Vgl. SSAP 13, paras. 17, 18.

    Google Scholar 

  288. Vgl. s. 269 (2) C.A. 85.

    Google Scholar 

  289. Vgl. SSAP 13, para. 28.

    Google Scholar 

  290. Vgl. SSAP 13, para. 29.

    Google Scholar 

  291. Vgl. Sch. 4, Part I, C.A. 85: Balance Sheet Formats.

    Google Scholar 

  292. Vgl. SSAP 13, paras. 30–32. Da der C.A. 85 in Sch. 7 para. 6 (c) lediglich im directors’ report ‘an indication of the activities (...) of the company and its subsidiaries in the field of research and development’ verlangt, gehen hier die Anforderungen des ASC im Falle sofortiger Aufwandsverrechnung über die des C.A. 85 hinaus.

    Google Scholar 

  293. Vgl. Sch. 4 para. 20 (2) C.A. 85.

    Google Scholar 

  294. Vgl. s. 269 (1) C.A. 85.

    Google Scholar 

  295. Vgl. s. 269 (2) C.A. 85.

    Google Scholar 

  296. Vgl. HAROCASTLE/RENSHALL, Handbook (1963), Tz. 3.22. Dies gilt nun für ED 41.

    Google Scholar 

  297. Vgl. hierzu die Beispiele bei BUDWORTH, Research (1968), S. 133ff. sowie die Fallstudie Rolls Royce in: RUTHERFORD/WEARING, Cases (1987), S. 1ff.

    Google Scholar 

  298. Dies veranlaßt auch BIENER, ein Aktivierungsverbot als beeinträchtigend für Forschung- und EntwicklungsakMalen zu kritisieren, vgl. DERS., AG (1979), S. 43f.

    Google Scholar 

  299. Vgl. HOROWTTH/KOLODNY, FASB (1981); UNDERTOWN/TAYLOR, Theory (1986), S. 261 u. 265.

    Google Scholar 

  300. Vgl. UNDERTOWN/TAYLOR, Theory (1986), S. 261.

    Google Scholar 

  301. Bei einer Befragung gaben britische Manager an, in der Praxis tatsächlich Abgrenzungsprobleme zu haben, vgl. LOTHIAN/FISHER, R & D (1988), S. 14.

    Google Scholar 

  302. Vgl. MUNSON, Asset (1987), S. 26.

    Google Scholar 

  303. Vgl. BUDWORTH, Research (1988), S. 125.

    Google Scholar 

  304. Vgl. MUNSON, Assel (1987), S. 26;

    Google Scholar 

  305. SOLOMONS, Policy (1988), S. 203.

    Google Scholar 

  306. Vgl. die Beispiele aus der britischen Praxis bei BUDWORTH, Research (1988), S. 125ff.

    Google Scholar 

  307. sowie die statistische Obersicht bei TONKIN/WATSON, Survey Tables (1988), S. 213.

    Google Scholar 

  308. Vgl. SORG, Entwicklung (1988), S. 385f.

    Google Scholar 

  309. Vgl. WP-Handbuch II (1985/86), S. 269; ADS, Rechnungslegung (1988), Aran. 130 zu § 289 HGB.

    Google Scholar 

  310. Vgl. SOLOMONS, Policy (1986), S. 121; BUDWORTH kritisiert dagegen SSAP 13 als nicht weitgehend genug und fordert stattdessen ein Konzept zur voktändigen Darstellung und Erläuterung von Innovationsinvestitionen, vgl. Research (1988), S. 139f.

    Google Scholar 

  311. Vgl. DELLMANN, Rechnung (1982), S. 560.

    Google Scholar 

  312. Sch. 4 section B., notes on the balance sheet formats, No. (2). Wie der Wortlaut beweist, handelt es sich nicht um ein Aktivierungswahlrecht, sondern um ein Gebot Die Ausführungen von Eisolt, Unterschiede (1986), S. 1238, sind daher falsch, vgl. hierzu u. a. NIEHUS, C.A. 81 (1983), S. 237; UNDERTOWN/TAYLOR, Theory (1986), S. 255.

    Google Scholar 

  313. vgl. SCHOLTISSEK, Rechnungslegung (1984), S. 53; LEE, Accounting (1986), S. 122f.;

    Google Scholar 

  314. UNDERDOWN/TAYLOR, Theory (1986), S. 255L 121

    Google Scholar 

  315. Vgl. LEE, Accounting (1986), S. 123;

    Google Scholar 

  316. SIMINI/HINGLEY, Accounting (1987), S. 111.

    Google Scholar 

  317. Vgl. UNDERTOWN/TAYLOR, Theory (1986), S. 255.

    Google Scholar 

  318. Vgl. MOXTER, Anlagewerte (1979), S. 1105.

    Google Scholar 

  319. Vgl. MOXTER, Anlagewerte (1979), S. 1103f.

    Google Scholar 

  320. Vgl. UNDERTOWN/TAYLOR, Theory (1986), S. 256.

    Google Scholar 

  321. Vgl. zum folgenden NIEHUS, Münchhausen (1989);

    Google Scholar 

  322. MCAUUFFE, Accounting (1988); Cooper/Carey, Valuation (1989).

    Google Scholar 

  323. Vgl. COOPBVCAREY, Valuation (1989).

    Google Scholar 

  324. Vgl. C.A. 85, note 3 to the balance sheet formats.

    Google Scholar 

  325. Vgl. SSAP 22, para. 21.

    Google Scholar 

  326. vgl. SSAP 22, paras. 22, 25.

    Google Scholar 

  327. Vgl. SSAP 22, para. 33.

    Google Scholar 

  328. Vgl. SSAP 22, paras. 32–24.

    Google Scholar 

  329. Vgl. SSAP 22, para. 35; LEE, Accounting (1986), S. 320.

    Google Scholar 

  330. Vgl. C.A. 85, Sch. 4 para. 21 (2) — 21 (3).

    Google Scholar 

  331. Vgl. SSAP 22, para. 34. Faktoren zur Bestimmung der Lebensdauer finden sich zusätzlich in Appendix 1 zu SSAP 22.

    Google Scholar 

  332. Vgl. C.A. 85, Sch. 4 para. 31 (1); SSAP 22, para. 34 (a).

    Google Scholar 

  333. Vgl. SSAP 22, para. 41.

    Google Scholar 

  334. Vgl. C.A. 85, Sch. 4 para. 21 (4).

    Google Scholar 

  335. Vgl. C.A. 85, Sch. 4 para. 42; SSAP 22, para. 41 (a).

    Google Scholar 

  336. Vgl. SSAP 22, para. 41 (b).

    Google Scholar 

  337. Vgl. ED 44, paras. 2,3.

    Google Scholar 

  338. Vgl. ED 44, para. 4.

    Google Scholar 

  339. Es gibt inhaltlich keinen Unterschied zwischen den Bezeichnungen Geschäfts- oder Firmenwert, vgl. WÖHE, Bilanzierung (1960), S. 89.

    Google Scholar 

  340. Vgl. ADS, Rechnungslegung (1968), Ann. 136 zu § 153 AktG; WÖHE, Bilanzierung (1980), S.95f.;

    Google Scholar 

  341. KNOBBE-KEUK, Bilanz- und Unternehmenssteuerrecht (1985), S. 70;

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  342. KNOP/KÜTING, in: KÜTING/WEBER, Handbuch (1987), Anm. 143 zu § 255 HGB.

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  343. Vgl. DORALT, Firmenwert (1976), S. 22ff. ;

    Google Scholar 

  344. WÖHE, Bilanzierung (1980), S. 96;

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  345. DZIADKOWSKI, Bilanzhilfsposten (1982), S. 1342;

    Google Scholar 

  346. FÖRSCHLE/KROPP, Wechselwirkungen (1986), S. 155; GLADE, Rechnungslegung (1986), Anm. 117 zu 5 253 HGB; WAGNER/SCHOMAKER, Abschreibung (1987), S. 1365; COENENBERG, Jahresschluß (1988), S. 93f.;

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  347. RICHTER, Bilanzhilfsposten (1988), S. 155f.;

    Google Scholar 

  348. SÖFFING, Geschäfts- oder Firmenwert (1988), S. 600; aA PANKOW/REICHMANN, in: BECK Bil-Komm, Anm. 581f. zu § 247 HGB; PANKOW/UENAU, in: BECK Bil.-Komm., Anm. 325 zu § 253 HGB; PANKOW/SCHMIDT-WENDT, in: BECK Bil.-Komm., Anm. 941 zu § 255 HGB.

    Google Scholar 

  349. Vgl. PANKOW/UENAU, in: BECK Bil-Komm., Anm. 585 zu § 247 HGB; GLADE, Rechnungslegung (1986), Anm. 111 zu § 253 HGB und Anm. 56 zu § 266 HGB; PANKOW/SCHMIDT-WENDT, in: BECK Bä.-Komm, Anm. 944 zu § 255 HGB.

    Google Scholar 

  350. Vgl. PANKOW/SCHMIDT-WENDT, in: BECK Bil-Komm., Anm. 947 zu § 255 HGB; ähnlich GLADE, Rechnungslegung, Anm. 118 zu § 285 HGB; gegen eine Übernahme der steuerlichen Regelung in die Handelsbilanz sind WAGNER/SCHOMAKER, Abschreibung (1987), S. 1366.

    Google Scholar 

  351. Vgl. BT-Drucks. 10/4268, S. 101.

    Google Scholar 

  352. Vgl. GUDE, Rechnungslegung (1986), Anm. 61 zu § 266 HGB.

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  353. Vgl. WÖHE, Bilanzierung (1980), S. 97;

    Google Scholar 

  354. BORGGREVE, Abschreibung (1986), S. 145.

    Google Scholar 

  355. Vgl. ASC, Statement on the publication of SSAP 22, para. 9.

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  356. Vgl. o.V., Treatment (1987), S. 32: Von 50 untersuchten Werbeagenturen hatten 22 in ihrer Bilanz Goodwin ausgewiesen; davon schrieben 14 zwischen 1 und 20 Jahre ab, 4 Unternehmen sogar über 21 bis 40 Jahre.

    Google Scholar 

  357. Vgl. WAGNER/SCHOMAKER, Abschreibung (1987), S. 1367;

    Google Scholar 

  358. ähnlich: BIENER/BERNEKE, Bilanzrichtlinien-Gesetz (1986), S. 262, Fn. 9.

    Google Scholar 

  359. Vgl. ASC, Statement on the publication of SSAP 22, para. 10. Während in ED 30 noch 20 Jahre als maximale Nutzungsdauer vorgeschlagen wurden, werden derartige Begrenzungen heute vom ASG als zufällig abgelehnt.

    Google Scholar 

  360. Vgl. WAGNER/SCHOMAKER, Abschreibung (1987), S. 1367;

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  361. VEIT, Firmenwert (1989), S. 1096.

    Google Scholar 

  362. Vgl. PFLEGER, Praxis (1986), Anm. 89.

    Google Scholar 

  363. Vgl. PFLEGER, Praxis (1986), Anm. 205ff.

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  364. Vgl. zu diesen Komponenten u.a. WÖHE, Bilanzierung (1980), S. 107; KOPPERS, Finnenwert (1986), S. 1635;

    Google Scholar 

  365. RUTHERFORD/ WEARING, Cases (1987), S. 36.

    Google Scholar 

  366. Vgl. hierzu die Kritik von RUTTEMAN, Weak (1989), S. 24f.

    Google Scholar 

  367. Vgl. hierzu die Ausführungen auf S. 195.

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  1. D-6050, Offenbach am Main, Deutschland

    Dipl.-Kfm. Dr. Brigitte Gimpel-Kloos

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Gimpel-Kloos, B. (1991). Transformierte nationale Wahlrechte im Bereich der Bilanzierung und Bewertung der Aktiva. In: Die Ausübung nationaler Wahlrechte im Hinblick auf die Zielsetzungen der 4. EG-Richtlinie. Hagener betriebswirtschaftliche Abhandlungen, vol 9. Physica-Verlag HD. https://doi.org/10.1007/978-3-642-51548-4_4

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