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Perspektiven der Konzernbesteuerung

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A Common Consolidated Corporate Tax Base for Europe — Eine einheitliche Körperschaftsteuerbemessungsgrundlage für Europa

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Auszug

Für das Unternehmen, das Bild einer künftigen Konzernbesteuerung zu entwerfen, empfiehlt es sich, in drei Schritten vorgehen.

Es handelt sich um einen Vortrag, den der Verf. im Januar 2007 auf dem Symposium „Zukunft des Konzernrechts“ in Königstein/Taunus gehalten hat (Erstveröffentlichung in ZHR 171 (2007), S. 409 ff.).

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Literatur

  1. Mitteilung der Kommission an den Rat, das Europäische Parlament und den Wirtschafts-und Sozialausschuss v. 23.10.2001, Ein Binnenmarkt ohne steuerliche Hindernisse: Strategie zur Schaffung einer konsolidierten Körperschaftsteuer-Bemessungsgrundlage für die grenzüberschreitende Unternehmenstätigkeit in der EU, KOM (2001) 582 endg.; Unternehmensbesteuerung im Binnenmarkt, Arbeitsdokument der Dienststellen der Kommission, SEK (2001) 1681.

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  2. BVerfG v. 21.6.2006, 2 BvL 2/99, DStR 2006, S.988 ff., Rz. 117 ff.; aus der Diskussion im juristischen Fachschrifttum siehe u. a. ausführlich zur Thematik der Rechtsformneutralität Hey, 24 DStJG (2001), S. 155 ff.; Jachmann, 23 DStJG (2000), S. 9 ff., 11 ff.; Kirchhof, StuW 2006, S. 3 ff., 11 f.; Sieker, 26 DStJG (2003), S. 145 ff., 149 ff.

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  3. BVerfG v. 21.6.2006, 2 BvL 2/99, DStR 2006, S. 988 ff., Rz. 118.

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  5. Mitteilung der Kommission an den Rat, das Europäische Parlament und den Wirtschafts-und Sozialausschuss v. 23.10.2001, Ein Binnenmarkt ohne steuerliche Hindernisse: Strategie zur Schaffung einer konsolidierten Körperschaftsteuer-Bemessungsgrundlage für die grenzüberschreitende Unternehmenstätigkeit in der EU, KOM (2001) 582 endg., Abschn.5; Mitteilung der Kommission an den Rat, das Europäische Parlament und den Europäischen Wirtschafts-und Sozialausschuss: Ein Binnenmarkt ohne unternehmenssteuerliche Hindernisse, Ergebnisse, Initiativen, Herausforderungen, 24.11.2003, KOM (2003) 726 endg., Tz. 4.5; kritisch González Sánchez/Franch Fluxa, European Taxation 2006, S. 197 ff., 201 ff.; Spengel in: Herzig (Hrsg.), Besteuerung der Europäischen Aktiengesellschaft, 2004, S. 101 ff., 115 f.

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  7. Schön, EWS 2000, S. 281 ff., 283.

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  8. EuGH v. 14.11.2006, Rs. C-513/04 (Kerckhaert-Morres), IStR 2006, S. 66 ff., Rz. 20 ff.

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  9. Überblick bei Schön, State Aid in the Area of Taxation, in: Hancher/Ottervanger/Slot, E.C. State Aids, 3. Aufl., 2006, S. 241 ff.

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  10. EuGH v. 22.6.2006, verb. Rs.C-182/03 (Kommission./. Belgien) und Rs.C-217/03 (Forum 187 ASBL./. Kommisison), IStR 2006, S. 568 ff.

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  11. Schön, State Aid in the Area of Taxation, in: Hancher/Ottervanger/Slot, E.C. State Aids, 3. Aufl., 2006, S. 241 ff., Rz. 10-29 f.

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  12. Rechtsvergleichender Überblick bei Dörr in Schön (Hrsg.), Steuerliche Maßgeblichkeit in Deutschland und Europa, 2005, S. 727 ff.

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  13. Kessler/ Daller, IStR 2006, S. 289 ff.

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  14. Schön, DStJG 23 (2000), S. 191 ff.; zur wirtschaftspolitischen Konzeption der Unternehmensbesteuerung im Binnenmarkt siehe die Mitteilung der Kommission an den Rat, das Europäische Parlament und den Wirtschafts-und Sozialausschuss v. 23.10.2001, Ein Binnenmarkt ohne steuerliche Hindernisse: Strategie zur Schaffung einer konsolidierten Körperschaftsteuer-Bemessungsgrundlage für die grenzüberschreitende Unternehmenstätigkeit in der EU, KOM (2001) 582 endg., Abschn. 2.

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  15. Zum wirtschaftswissenschaftlichen Konzept der „Neutralität“ und seiner Bedeutung für das Unternehmenssteuerrecht siehe Schreiber, Besteuerung der Unternehmen, 2004, S. 512 ff.

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  16. Herzig in: Herzig (Hrsg.), Organschaft, 2003, S. 3 ff., 24 ff.; kritisch zur Annahme einer „Neutralität“, welche Risiko-und Haftungsstrukturen unberücksichtigt lässt, Schneider, Steuerlast und Steuerwirkung, 2002, S. 2, 15 ff.

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  17. Krebühl in: Herzig (Hrsg.), Organschaft, 2003, S. 595 ff., 596 f.; Witt, Die Konzernbesteuerung, 2006, S. 19 f., S. 139 ff.

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  18. Ausführliche Analyse der grenzüberschreitenden Besteuerung von Dividenden bei: Unternehmensbesteuerung im Binnenmarkt, Arbeitsdokument der Dienststellen der Kommission, SEK (2001) 1681, Rz. 326 ff.

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  19. Überblick zur Entwicklung der Körperschaftsteuersysteme bei Hey in: Herrmann/Heuer/Raupach, Einkommensteuergesetz und Körperschaftsteuergesetz, Einf. KSt (Stand 1999), Anm. 9 ff.

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  20. EuGH v. 7.9.2004, Rs.C-319/02 (Manninen), EuGHE 2004, S. I-7477 ff.; EuGH v. 6.3.2007, Rs.C-292/04 (Meilicke).

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  21. Dazu monographisch Otto, Die Besteuerung von gewinnausschüttenden Körperschaften und Anteilseignern nach dem Halbeinkünfteverfahren, 2006.

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  22. Schön, FR 2001, S. 381 ff.

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  23. EuGH v. 18.9.2003, Rs.C-168/01 (Bosal), IStR 2003, S. 666 ff.; EuGH v. 23.2.2006, Rs. C-471/04 (Keller Holding), IStR 2006, S. 235 ff.

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  24. Spengel/ Braunagel, StuW 2006, S. 34 ff., 37.

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  25. Jarass/ Obermair, Geheimnisse der Unternehmenssteuern, 2004, S. 93 ff.

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  26. Schön, FR 2001, S. 381 ff; 389 f.

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  27. Orth in: Herzig (Hrsg.), Organschaft, 2003, S. 167 ff.

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  28. Thömmes in: Herzig (Hrsg.), Organschaft, 2003, S. 525 ff.

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  29. Herzig/ Wagner, Der Konzern 2006, S. 176 ff., 184 ff.

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  30. Unternehmensbesteuerung im Binnenmarkt, Arbeitsdokument der Dienststellen der Kommission, SEK (2001) 1681, Rz. 347 ff.

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  31. Kessler/ Daller, IStR 2006, S. 289 ff.

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  32. Fischer, DStR 2006, S. 2287 f.; Spengel/Braunagel, StuW 2006, S. 34 ff, 38 ff.; Witt, Die Konzernbesteuerung, 2006, S. 124 ff.; ausführlich zur Auswirkung der Grundfreiheiten auf die grenzüberschreitende Verlustverrechnung siehe die Mitteilung der Kommission an den Rat, das Europäische Parlament und den Europäischen Wirtschafts-und Sozialausschuss, Steuerliche Behandlung von Verlusten bei grenzübergreifenden Sachverhalten, 19.12.2006, KOM (2006) 824 endg.

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  33. EuGH v. 13.12.2005, Rs.C-446/03 (Marks & Spencer), IStR 2006, S. 19 ff.

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  34. Herlinghaus in: Herzig (Hrsg.), Organschaft, 2003, S. 119 ff.

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  35. Darstellung bei Knobbe-Keuk., Bilanz-und Unternehmenssteuerrecht, 9. Aufl., 1993, § 19.

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  36. Art.9 OECD-Musterabkommen; siehe dazu die Kommentierung bei Eigelshoven in: Vogel/Lehner (Hrsg.), DBA-Kommentar, 4. Aufl., 2003.

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  37. Unternehmensbesteuerung im Binnenmarkt, Arbeitsdokument der Dienststellen der Kommission, SEK (2001) 1681, Rz. 362 ff.; Kahle, Wpg. 2007, S. 210 ff., 211 ff.; Oestreicher in: Endres u.a. (Hrsg.), Die internationale Unternehmensbesteuerung im Wandel — Symposium zum 65. Geburtstag von Otto H. Jacobs, 2005, S. 73 ff., 74 ff.; Verteidigung bei Owens, International Transfer Pricing Journal 2005, S. 99 ff. und Wassermeyer in: Endres u.a. (Hrsg.), Die internationale Unternehmensbesteuerung im Wandel — Symposium zum 65. Geburtstag von Otto H. Jacobs, 2005, S. 63 ff.

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  38. Niznik, Tax Notes International v. 18.12.2006, S. 975 ff., 991 f.; Schreiber, StuW 2004, S. 212 ff., 218 f.; Sørensen, 11 International Tax and Public Finance (2004), S. 91 ff., 94; Spengel, Besteuerung von Einkommen — Aufgaben, Wirkungen und europäische Herausforderungen, Gutachten für den 66. Deutschen Juristentag, 2006, S. G 38 f.

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  39. Oestreicher in: Endres u.a. (Hrsg.), Die internationale Unternehmensbesteuerung im Wandel — Symposium zum 65. Geburtstag von Otto H. Jacobs, 2005, S. 73 ff., 77 ff.

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  40. Vann, Problems in international division of the business income tax base, Working Paper, 2006, Abschn.III C.

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  41. Avi-Yonah/ Clausing, A Proposal to Adopt Formulary Apportionment for Corporate Income Taxation — The Hamilton Project, Working Paper, 2006, S. 6, 14; Hellerstein, International Transfer Pricing Journal 2005, S. 103 ff., 107; McLure, European Taxation 2002, S. 586 ff., 586 f.; McLure/Weiner, in: Cnossen (Hrsg.), Taxing Capital Income in the European Union, 2000, S. 243 ff., 248; Oestreicher in: Endres u.a. (Hrsg.), Die internationale Unternehmensbesteuerung im Wandel — Symposium zum 65. Geburtstag von Otto H. Jacobs, 2005, S. 73 ff., 76 ff.; ausführlich Schäfer/Spengel, The Impact of ICT on Profit Allocation within Multinational Groups: Arm’s Length Pricing of Formula Apportionment? ZEW Discussion Paper No. 03-53, 2003, S. 2 ff., 8 ff.

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  42. Zum Sachverhalt und seinen Auswirkungen: Fris/Gonnet, Transfer Pricing International Tax Planning 2006, Heft 11, S. 9 ff.; Wright, Transfer Pricing International Tax Planning 2006, Heft 11, S. 3 ff.

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  43. Kahle, Wpg. 2006, S. 1401 ff., 1402 f.

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  44. EuGH v. 12.12.2002, Rs.C-324/00, IStR 2003, S. 55 ff.

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  45. Fischer, DStR 2006, S. 2286 f.; Spengel/Braunagel, StuW 2006, S. 34 ff., 36 f.

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  46. Herzig, DB 2007, S. 1 ff., 1.

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  47. EuGH v. 12.9.2006, Rs.C-196/04 (Cadbury Schweppes), IStR 2006, S. 670 ff.

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  48. BMF v. 8.1.2007 (IV B 4 — S 1351 — 1/07), DB 2007, S. 137.

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  49. Homburg in: Endres u.a. (Hrsg.), Die internationale Unternehmensbesteuerung im Wandel, Symposium für Otto H. Jacobs zum 65.Geburtstag, 2005, S. 14 ff., 23 ff.

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  50. Fischer, DStR 2006, S. 2285 f.; Spengel/Braunagel, StuW 2006, S. 34 ff, 41 ff.; ausführlich Unternehmensbesteuerung im Binnenmarkt, Arbeitsdokument der Dienststellen der Kommission, SEK (2001) 1681, Rz. 336 ff.

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  51. Zuletzt EuGH v. 7.9.2006, Rs.C-470/04 (N), IStR 2006, S. 702 ff.

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  52. Ausführliche Darstellung der Konsequenzen der EuGH-Rechtsprechung bei: Mitteilung der Kommission an den Rat, das Europäische Parlament und den Europäischen Wirtschafts-und Sozialausschuss, Wegzugsbesteuerung und die Notwendigkeit einer Koordinierung der Steuerpolitiken der Mitgliedstaaten, 19.12.2006, KOM (2006) 825 endg.

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  53. Rechtsvergleichende Darstellung bei Baker/Collier, The Attribution of Profits to Permanent Establishments, Cahiers de Droit Fiscal International, Bd.91b, 2006, S. 21 ff. mit Nationalberichten.

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  54. Wolff/ Eimermann, IStR 2006, S. 837 ff., 842 f.

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  55. Ausführliche Diskussion bei Schön in: Lüdicke (Hrsg.), Besteuerung von Unternehmen im Wandel — Internationale Umwandlungen, Funktionsverlagerungen, Betriebsstätten, 2007, 71 ff.

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  56. Schreiber, StuW 2004, S. 212 ff, 223 f.

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  57. Zum Charakter der Rechtsunsicherheit als Investitionshindernis siehe Krister Andersson, A Common Consolidated Tax Base in Europe — A Way of Reducing Tax Uncertainty, 2005.

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  58. Für eine „weltweite“ Lösung siehe Avi-Yonah/Clausing, A Proposal to Adopt Formulary Apportionment for Corporate Income Taxation — The Hamilton Project, Working Paper, 2006.

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  59. Unternehmensbesteuerung im Binnenmarkt, Arbeitsdokument der Dienststellen der Kommission, SEK (2001) 1681.; siehe dort auch zu „gezielten Maßnahmen“ im Vorfeld einer weitgehenden Harmonisierung Rz. 423 ff.

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  60. Mitteilung der Kommission an den Rat, das Europäische Parlament und den Wirtschafts-und Sozialausschuss v. 23.10.2001, Ein Binnenmarkt ohne steuerliche Hindernisse: Strategie zur Schaffung einer konsolidierten Körperschaftsteuer-Bemessungsgrundlage für die grenzüberschreitende Unternehmenstätigkeit in der EU, KOM (2001) 582 endg.; siehe dazu bereits ausführlich Schön, European Taxation 2002, S. 276 ff.

    Google Scholar 

  61. Siehe unter anderem oben Mitteilung der Kommission an den Rat, das Europäische Parlament und den Europäischen Wirtschafts-und Sozialausschuss: Ein Binnenmarkt ohne unternehmenssteuerliche Hindernisse, Ergebnisse, Initiativen, Herausforderungen, 24.11.2003, KOM (2003) 726 endg.; Mitteilung der Kommission an den Rat, das Europäische Parlament und den Europäischen Wirtschafts-und Sozialausschuss, Umsetzung des Lissabon-Programms der Gemeinschaft: Bisherige Fortschritte und weitere Schritte zu einer gemeinsamen konsolidierten Körperschaftsteuer-Bemessungsgrundlage (GKKB), 5.4.2006, KOM (2006) 157 endg.

    Google Scholar 

  62. Grundzüge in: Unternehmensbesteuerung im Binnenmarkt, Arbeitsdokument der Dienststellen der Kommission, SEK (2001) 1681, Rz. 507 ff.

    Google Scholar 

  63. Unternehmensbesteuerung im Binnenmarkt, Arbeitsdokument der Dienststellen der Kommission, SEK (2001) 1681, Rz. 518 ff.; Mitteilung der Kommission an den Rat, das Europäische Parlament und den Europäischen Wirtschafts-und Sozialausschuss, Umsetzung des Lissabon-Programms der Gemeinschaft: Bisherige Fortschritte und weitere Schritte zu einer gemeinsamen konsolidierten Körperschaftsteuer-Bemessungsgrundlage (GKKB), 5.4.2006, KOM (2006) 157 endg., Tz. 1; Spengel, Besteuerung von Einkommen — Aufgaben, Wirkungen und europäische Herausforderungen, Gutachten für den 66. Deutschen Juristentag, 2006, S. G 38 f., G 94 ff.; McLure, CESifo-Forum 2005, Heft 1, S. 32 ff., 36 f.; Niznik, Tax Notes International v. 18.12.2006, S. 975 ff., 991 f.; Westberg, European Taxation 2002, S. 322 ff., 325 f.

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  64. Kahle, Wpg. 2006, S. 1401 ff., 1408.

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  65. Schreiber, StuW 2004, S. 212 ff, 219; Spengel/Braunagel, StuW 2006, S. 34 ff, 47 f.; ausführlich Gérard/Weiner, Cross-Border Loss-Offset and Formulary Apportionment: How do they affect multijurisdictional firm investment spending and interjurisdictional tax competition?, CESifo Working Paper No. 1004, 2003.

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  66. Kahle, Wpg. 2006, S. 1401 ff., 1408; Schreiber, StuW 2004, S. 212 ff, 219.

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  67. Arbeitsgruppe GKKB, Fragen im Zusammenhang mit der Umstrukturierung von Unternehmen, 28.7.2006 (CCCTB\WP\039\doc\de); UNICE, Comments on document CCCTB\WP\039-Issues related to Business Reorganisations, 2006; Spengel/Braunagel, StuW 2006, S. 34 ff., 48.

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  68. Kahle, Wpg. 2006, S. 1401 ff., 1408; Schreiber, StuW 2004, S. 212 ff., 219; Spengel/Braunagel, StuW 2006, S. 34 ff., 48.

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  69. Avi-Yonah/ Clausing, A Proposal to Adopt Formulary Apportionment for Corporate Income Taxation — The Hamilton Project, Working Paper, 2006, S. 6, 16; Kahle, Wpg. 2006, S. 1401 ff., 1408.

    Google Scholar 

  70. Mitteilung der Kommission an den Rat, das Europäische Parlament und den Wirtschafts-und Sozialausschuss v. 23.10.2001, Ein Binnenmarkt ohne steuerliche Hindernisse: Strategie zur Schaffung einer konsolidierten Körperschaftsteuer-Bemessungsgrundlage für die grenzüberschreitende Unternehmenstätigkeit in der EU, KOM (2001) 582 endg., Abschn.5; Europäische Kommission, European Tax Survey, Taxation Papers, Working Paper 3/04, S. 21 ff.; Czakert, IStR 2006, S. 561 ff., 562; Herzig, StuW 2006, S. 156 ff., 156 f.; Mintz, 11 International Tax and Public Finance (2004), S. 221 ff.; Spengel/Braunagel, StuW 2006, S. 34 ff., 46 f.

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  71. Zum Stand der Arbeiten Czakert, IStR 2006, S. 561 ff.

    Google Scholar 

  72. Kommissar Kovacs, The European Commission’s Project for a CCCTB, CFE Conference, 28.9.2006; American Chamber of Commerce to the European Union, Position Paper on CCCTB, 2005, S. 1; European Business Initiative on Taxation (EBIT), Contribution to the Commission on the CCCTB, 2006, Rz. 8.

    Google Scholar 

  73. Mitteilung der Kommission an den Rat, das Europäische Parlament und den Europäischen Wirtschafts-und Sozialausschuss, Umsetzung des Lissabon-Programms der Gemeinschaft: Bisherige Fortschritte und weitere Schritte zu einer gemeinsamen konsolidierten Körperschaftsteuer-Bemessungsgrundlage (GKKB), 5.4.2006, KOM (2006) 157 endg., Tz. 3.4.

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  74. Herzig, StuW 2006, S. 156 ff., 162; Mintz, CESifo-Forum 2002, Heft 1, S. 3 ff., 8; Mintz, 11 International Tax and Public Finance (2004), S. 221 ff, 226 ff.; Mintz/Weiner, 10 International Tax and Public Finance (2003), S. 695 ff., 700; Sørensen, 11 International Tax and Public Finance (2004), S. 91 ff., 102.

    Google Scholar 

  75. So aber der Vorschlag von European Business Initiative on Taxation (EBIT), Contribution to the Commission on the CCCTB, 2006, Rz. 13.

    Google Scholar 

  76. Arbeitsgruppe „Gemeinsame Konsolidierte Körperschaftsteuer-Bemessungsgrundlage“ (AG GKKB), Bisherige Fortschritte und künftiges Programm für die GKKB, 20.11.2006 (CCCT\WP\046\doc\de), Tz. 33; Schön in: Herzig (Hrsg.), Organschaft, 2003, S. 612 ff., 616 f.; Schön, European Taxation 2002, S. 276 ff., 280 f.; Schreiber, StuW 2004, S. 212 ff, 224 ff.

    Google Scholar 

  77. Herzig StuW 2006, S. 156 ff.

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  78. Mitteilung der Kommission an den Rat, das Europäische Parlament und den Europäischen Wirtschafts-und Sozialausschuss, Umsetzung des Lissabon-Programms der Gemeinschaft: Bisherige Fortschritte und weitere Schritte zu einer gemeinsamen konsolidierten Körperschaftsteuer-Bemessungsgrundlage (GKKB), 5.4.2006, KOM (2006) 157 endg., Tz. 3.3; Agúndez-García, The Delineation and Apportionment of an EU Consolidated Tax Base for Multi-Jurisdictional Corporate Income Taxation: A Review of Issues and Options, European Commission, Taxations Papers, Working Paper No.9/06, Tz. II.1; Hellerstein, International Transfer Pricing Journal 2005, S. 103 ff., 107; McLure, European Taxation 2002, S. 586 ff., 591.; McLure/Weiner, in: Cnossen (Hrsg.), Taxing Capital Income in the European Union, 2000, S. 243 ff., 251 f., 284

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  79. Zur entsprechenden Rechtslage in den USA siehe Hellerstein/McLure, IBFD-Bulletin 2004, S. 86 ff., 83; Weiner, Formulary Apportionment and Group Taxation in the European Union: Insights from the United States and Canada, European Commission, Taxation Papers, Working Paper No. 8/05, Tz. 2.1.2 ff.

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  80. Darstellung bei Agúndez-García, The Delineation and Apportionment of an EU Consolidated Tax Base for Multi-Jurisdictional Corporate Income Taxation: A Review of Issues and Options, European Commission, Taxations Papers, Working Paper No. 9/06, Tz. II.2.1.

    Google Scholar 

  81. Zuletzt: Arbeitsgruppe „Gemeinsame Konsolidierte Körperschaftsteuer-Bemessungsgrundlage“ (AG GKKB), Bisherige Fortschritte und künftiges Programm für die GKKB, 20.11.2006 (CCCT\WP\046\doc\de), Tz. 51; Hellerstein/McLure, 11 International Tax and Public Finance (2004), S. 199 ff., 205.

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  82. Westberg, European Taxation 2002, S. 322 ff., 328; Witt, Die Konzernbesteuerung, 2006, S. 19 f., 231 ff.

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  83. Schön, European Taxation 2002, S. 276 ff., 281; Schreiber, StuW 2004, S. 212 ff., 232 f.; die Arbeitsgruppe „Gemeinsame Konsolidierte Körperschaftsteuer-Bemessungsgrundlage“ (AG GKKB), Bisherige Fortschritte und künftiges Programm für die GKKB, 20.11.2006 (CCCT\WP\046\doc\de), Tz. 45 spricht sich für eine Beteiligungsschwelle oberhalb von 75 % aus.

    Google Scholar 

  84. Zur Entwicklung Witt, Die Konzernbesteuerung, 2006, S. 10 ff.

    Google Scholar 

  85. Zum pro und contra siehe Agúndez-García, The Delineation and Apportionment of an EU Consolidated Tax Base for Multi-Jurisdictional Corporate Income Taxation: A Review of Issues and Options, European Commission, Taxations Papers, Working Paper No. 9/06, Tz. II.1.

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  86. Schäfer/ Spengel, The Impact of ICT on Profit Allocation within Multinational Groups: Arm’s Length Pricing of Formula Apportionment? ZEW Discussion Paper No. 03-53, 2003, S. 2 ff., 21; Avi-Yonah/Clausing, A Proposal to Adopt Formulary Apportionment for Corporate Income Taxation — The Hamilton Project, Working Paper, 2006, S. 6, 24.

    Google Scholar 

  87. Hellerstein/ McLure, 11 International Tax and Public Finance (2004), S. 199 ff., 203 f.; McLure/Weiner, in: Cnossen (Hrsg.), Taxing Capital Income in the European Union, 2000, S. 243 ff., 263 ff.; Weiner, European Taxation 2001, S. 380 ff., 383 f.

    Google Scholar 

  88. McLure, European Taxation 2002, S. 586 ff., 591; McLure, CESifo-Forum 2005, Heft 1, S. 32 ff., 35; Schreiber, StuW 2004, S. 212 ff., 222 f.; Spengel in: Herzig (Hrsg.), Besteuerung der Europäischen Aktiengesellschaft, 2004, S. 101 ff., 110; Sørensen, 11 International Tax and Public Finance (2004), S. 91 ff., 94; Witt, Die Konzernbesteuerung, 2006, S. 135 ff., S. 182 ff.

    Google Scholar 

  89. AG GKKB, Überblick über die wichtigsten in der zweiten Sitzung der Untergruppe „Konzernbesteuerung“ aufgetretenen Fragen (CCCTB\WP\048\doc\de), Tz. 5.

    Google Scholar 

  90. Schön, European Taxation 2002, S. 276 ff., 282 f.; Schön in: Herzig (Hrsg.), Organschaft, 2003, S. 612 ff., 618 f.

    Google Scholar 

  91. In den USA können die Staaten bei der Bemessung des Gewinns für die state corporation tax auf die einheitlichen Vorgaben der Federal Income Tax zurückgreifen Hellerstein/McLure, IBFD-Bulletin 2004, S. 86 ff., 91 ff.; Hellerstein/McLure, 11 International Tax and Public Finance (2004), S. 199 ff., 201; Niznik, Tax Notes International v. 18.12.2006, S. 975 ff., 988.

    Google Scholar 

  92. Lodin/ Gammie, Home State Taxation, 2001; Unternehmensbesteuerung im Binnenmarkt, Arbeitsdokument der Dienststellen der Kommission, SEK (2001) 1681, Rz. 505 ff.

    Google Scholar 

  93. Non-Paper der Kommission v. 7.7.2004 für die informelle Tagung des Rates „Wirtschaft und Finanzen“ am 10. und 11.9.2004; dazu näher Cerioni, European Taxation 2006, S. 375 ff.; Diemer/Mors, European Taxation 2006, S. 111 ff.; Thömmes/Rasch/Koch, European Taxation 2006, S. 117 ff.

    Google Scholar 

  94. Näher González Sánchez/ Franch Fluxa, European Taxation 2006, S. 197 ff., 201 ff.; Herzig, StuW 2006, S. 156 ff., 158; Schön, European Taxation 2002, S. 276, 284 f.; Spengel in: Herzig (Hrsg.), Besteuerung der Europäischen Aktiengesellschaft, 2004, S. 101 ff., 106 ff.; Spengel/Frebel, StuB 2003, S. 786 ff., 789.

    Google Scholar 

  95. Mintz/ Weiner, 10 International Tax and Public Finance (2003), S. 695 ff., 701; Schön in: Herzig (Hrsg.), Organschaft, 2003, S. 612 ff., 615 ff.; Sørensen, 11 International Tax and Public Finance (2004), S. 91 ff., 101 f.

    Article  Google Scholar 

  96. Niznik, Tax Notes International v. 18.12.2006, S. 975 ff., 989; Schön in: Herzig (Hrsg.), Organschaft, 2003, S. 612 ff., 615 f.; Sørensen, 11 International Tax and Public Finance (2004), S. 91 ff., 102; Westberg, European Taxation 2002, S. 322 ff., 329.

    Google Scholar 

  97. Czakert, IStR 2006, S. 561 ff., 562 ff.; Herzig, StuW 2006, S. 156 ff., 162 ff.; Herzig/Gellrich, IStR 2006, S. 757 ff.; ausführlich auch Mitteilung der Kommission an den Rat, das Europäische Parlament und den Europäischen Wirtschafts-und Sozialausschuss, Umsetzung des Lissabon-Programms der Gemeinschaft: Bisherige Fortschritte und weitere Schritte zu einer gemeinsamen konsolidierten Körperschaftsteuer-Bemessungsgrundlage (GKKB), 5.4.2006, KOM (2006) 157 endg., Annex 2.

    Google Scholar 

  98. Zu diesem Vorentwurf siehe Kreile, DB 1988, Beilage 18.

    Google Scholar 

  99. Mitteilung der Kommission an den Rat, das Europäische Parlament und den Europäischen Wirtschafts-und Sozialausschuss, Umsetzung des Lissabon-Programms der Gemeinschaft: Bisherige Fortschritte und weitere Schritte zu einer gemeinsamen konsolidierten Körperschaftsteuer-Bemessungsgrundlage (GKKB), 5.4.2006, KOM (2006) 157 endg., Tz. 3.1 und Tz. 4; McLure, European Taxation 2002, S. 586 ff., 597; Schreiber, StuW 2004, S. 212 ff, 218.

    Google Scholar 

  100. Mitteilung der Kommission an den Rat, das Europäische Parlament und den Europäischen Wirtschafts-und Sozialausschuss, Umsetzung des Lissabon-Programms der Gemeinschaft: Bisherige Fortschritte und weitere Schritte zu einer gemeinsamen konsolidierten Körperschaftsteuer-Bemessungsgrundlage (GKKB), 5.4.2006, KOM (2006) 157 endg., Tz. 2.1, Tz. 3.2; AG GKKB v. 15.11.2005, Bisherige Fortschritte und künftige Pläne (CCCTB\WP\020\doc\de), Abschn.V; Czakert, IStR 2006, S. 561 ff., 563; Herzig, StuW 2006, S. 156 ff., 159 f.; für eine stärkere Orientierung an Zahlungsströmen Kahle, Wpg. 2006, S. 1401 ff., 1402 f., 1406 f.; Schreiber, StuW 2004, S. 212 ff., 224 ff.

    Google Scholar 

  101. CEPS, Achieving a Common Consolidated Corporate Tax Base in the European Union, 2005, S. 23 ff.; Schön in: Schön (Hrsg.), Steuerliche Maßgeblichkeit in Deutschland und Europa, 2005, S. 1 ff., 112 ff.; Spengel in: Herzig (Hrsg.), Besteuerung der Europäischen Aktiengesellschaft, 2004, S. 101 ff., 111 ff.

    Google Scholar 

  102. CEPS, Achieving a Common Consolidated Corporate Tax Base in the European Union, 2005, S. 53 f.; Schön in: Schön (Hrsg.), Steuerliche Maßgeblichkeit in Deutschland und Europa, 2005, S. 1 ff., 36 ff.

    Google Scholar 

  103. Siehe auch Mitteilung der Kommission an den Rat, das Europäische Parlament und den Europäischen Wirtschafts-und Sozialausschuss, Umsetzung des Lissabon-Programms der Gemeinschaft: Bisherige Fortschritte und weitere Schritte zu einer gemeinsamen konsolidierten Körperschaftsteuer-Bemessungsgrundlage (GKKB), 5.4.2006, KOM (2006) 157 endg., Tz. 4.

    Google Scholar 

  104. Agúndez-García, The Delineation and Apportionment of an EU Consolidated Tax Base for Multi-Jurisdictional Corporate Income Taxation: A Review of Issues and Options, European Commission, Taxations Papers, Working Paper No. 9/06, Tz. II.2.2; Hellerstein/McLure, 11 International Tax and Public Finance (2004), S. 199 ff., 202 f.; McLure, European Taxation 2002, S. 586 ff., 592; Weiner, European Taxation 2001, S. 380 ff., 384.

    Google Scholar 

  105. Dazu AG GKKB, 17.2.2006, Räumlicher Anwendungsbereich der GKKB (CCCTB\WP\026\doc\de) sowie ausführlich Agúndez-García, The Delineation and Apportionment of an EU Consolidated Tax Base for Multi-Jurisdictional Corporate Income Taxation: A Review of Issues and Options, European Commission, Taxations Papers, Working Paper No. 9/06, Tz. II.3.

    Google Scholar 

  106. Hellerstein/ McLure, 11 International Tax and Public Finance (2004), S. 199 ff., 206; Weiner, Formulary Apportionment and Group Taxation in the European Union: Insights from the United States and Canada, European Commission, Taxation Papers, Working Paper No. 8/05, Tz. 4.3.1; anders wohl Avi-Yonah/Clausing, A Proposal to Adopt Formulary Apportionment for Corporate Income Taxation — The Hamilton Project, Working Paper, 2006, S. 6, 21.

    Google Scholar 

  107. Arbeitsgruppe „Gemeinsame Konsolidierte Körperschaftsteuer-Bemessungsgrundlage“ (AG GKKB), Bisherige Fortschritte und künftiges Programm für die GKKB, 20.11.2006 (CCCT\WP\046\doc\de), Tz. 23 ff.; Hellerstein/McLure, 11 International Tax and Public Finance (2004), S. 199 ff., 206 f.; zum Transfer Pricing siehe AG GKKB v. 5.12.2006, Related Parties in CCCTB (CCCTB\WP\041\doc\en).

    Google Scholar 

  108. Agúndez-García, The Delineation and Apportionment of an EU Consolidated Tax Base for Multi-Jurisdictional Corporate Income Taxation: A Review of Issues and Options, European Commission, Taxations Papers, Working Paper No. 9/06, Tz. II.3.2; Kahle, Wpg. 2006, S. 1401 ff., 1408; Schreiber, StuW 2004, S. 212 ff, 219; Weiner, European Taxation 2001, S. 380 ff., 384.

    Google Scholar 

  109. Arbeitsgruppe „Gemeinsame Konsolidierte Körperschaftsteuer-Bemessungsgrundlage“ (AG GKKB), Bisherige Fortschritte und künftiges Programm für die GKKB, 20.11.2006 (CCCT\WP\046\doc\de), Tz. 18; Arbeitsgruppe GKKB v. 18.11.2005, Internationale Aspekte (CCCTB\WP\019\doc\de), Tz. 20; AG GKKB, 17.2.2006, Räumlicher Anwendungsbereich der GKKB (CCCTB\WP\026\doc\de), Tz. 15 ff.; Agúndez-García, The Delineation and Apportionment of an EU Consolidated Tax Base for Multi-Jurisdictional Corporate Income Taxation: A Review of Issues and Options, European Commission, Taxations Papers, Working Paper No. 9/06, Tz. II.3.1; European Business Initiative on Taxation (EBIT), Contribution to the Commission on the CCCTB, 2006, Rz. 21.

    Google Scholar 

  110. Sørensen, 11 International Tax and Public Finance (2004), S. 91 ff., 95; Weiner, Formulary Apportionment and Group Taxation in the European Union: Insights from the United States and Canada, European Commission, Taxation Papers, Working Paper No. 8/05, S. 19; American Chamber of Commerce to the European Union, Position Paper on CCCTB, 2005, S. 2.

    Google Scholar 

  111. Arbeitsgruppe GKKB v. 18.11.2005, Internationale Aspekte (CCCTB\WP\019\doc\de), Tz. 37; Weiner, Formulary Apportionment and Group Taxation in the European Union: Insights from the United States and Canada, European Commission, Taxation Papers, Working Paper No. 8/05, Tz. 4.3.3.

    Google Scholar 

  112. Agúndez-García, The Delineation and Apportionment of an EU Consolidated Tax Base for Multi-Jurisdictional Corporate Income Taxation: A Review of Issues and Options, European Commission, Taxations Papers, Working Paper No. 9/06, Tz. II.3.2; für ein „Opt-In“-Modell EBIT European Business Initiative on Taxation (EBIT), Contribution to the Commission on the CCCTB, 2006, Rz. 19 f.

    Google Scholar 

  113. Zur Problematik Arbeitsgruppe GKKB v. 18.11.2005, Internationale Aspekte (CCCTB\WP\019\doc\de), Tz. 1; Agúndez-García, The Delineation and Apportionment of an EU Consolidated Tax Base for Multi-Jurisdictional Corporate Income Taxation: A Review of Issues and Options, European Commission, Taxations Papers, Working Paper No. 9/06, Tz. II.3.1 (i); Cerioni, European Taxation 2006, S. 375, 191 f.; European Business Initiative on Taxation (EBIT), Contribution to the Commission on the CCCTB, 2006, Rz. 23.

    Google Scholar 

  114. Hey, StuW 2004, S.193 ff., 205 f.

    Google Scholar 

  115. Wellisch, StuW 2004, S. 267 ff., 268 ff.; Wellisch, 60 Finanzarchiv (2004), S. 24 ff., 25 ff.

    Google Scholar 

  116. Arbeitsgruppe GKKB v. 17.11.2006, Mechanismus zur Aufteilung der GKKB (CCCTB\WP\047\doc\de), Tz. 14; Weiner, European Taxation 2001, S. 380 ff., 384 f.; Wellisch, StuW 2004, S. 267 ff., 270 f.

    Google Scholar 

  117. Darstellung bei Hellerstein, International Transfer Pricing Journal 2005, S. 103 ff., 110 f.; Hellerstein/McLure, IBFD-Bulletin 2004, S. 86 ff., 94 f.; McLure, European Taxation 2002, S. 586 ff., 589; Weiner, European Taxation 2001, S. 380 ff., 381 ff.; Weiner, Formulary Apportionment and Group Taxation in the European Union: Insights from the United States and Canada, European Commission, Taxation Papers, Working Paper No. 8/05, Tz. 2.1.2 ff.

    Google Scholar 

  118. Avi-Yonah/ Clausing, A Proposal to Adopt Formulary Apportionment for Corporate Income Taxation — The Hamilton Project, Working Paper, 2006, S. 6, 30; McLure McLure/Weiner, in: Cnossen (Hrsg.), Taxing Capital Income in the European Union, 2000, S. 243 ff., 246 f.; Schäfer/Spengel, The Impact of ICT on Profit Allocation within Multinational Groups: Arm’s Length Pricing of Formula Apportionment?, ZEW Discussion Paper No. 03-53, 2003, S. 2 ff., 17 f.; Spengel/Braunagel, StuW 2006, S. 34 ff., 48 f.

    Google Scholar 

  119. McLure, European Taxation 2002, S. 586 ff., 587; McLure/Weiner, in: Cnossen (Hrsg.), Taxing Capital Income in the European Union, 2000, S. 243 ff., 246 f.

    Google Scholar 

  120. McLure, European Taxation 2002, S. 586 ff., 596; Sørensen, 11 International Tax and Public Finance (2004), S. 91 ff., 96.

    Google Scholar 

  121. Hellerstein/ McLure, 11 International Tax and Public Finance (2004), S. 199 ff., 211; Wellisch, StuW 2004, S. 267 ff., 271 f.

    Google Scholar 

  122. McLure, European Taxation 2002, S. 586 ff., 590; Schäfer/Spengel, The Impact of ICT on Profit Allocation within Multinational Groups: Arm’s Length Pricing of Formula Apportionment?, ZEW Discussion Paper No. 03-53, 2003, S. 2 ff., 7; Schreiber, StuW 2004, S. 212 ff, 221; zu der Notwendigkeit einer „Throwback“-Regel für den Fall extraterritorialer Verkaufsfälle siehe Hellerstein/McLure, 11 International Tax and Public Finance (2004), S. 199 ff., 212.

    Google Scholar 

  123. McLure, European Taxation 2002, S. 586 ff., 592; McLure/Weiner, in: Cnossen (Hrsg.), Taxing Capital Income in the European Union, 2000, S. 243 ff., 278; Sørensen, 11 International Tax and Public Finance (2004), S. 91 ff., 95 f.; Weiner, European Taxation 2001, S. 380 ff., 382 f.; Wellisch, 60 Finanzarchiv (2004), S. 24 ff., 16 (mit der Hervorhebung, dass diese Form indirekter Besteuerung durch ihre Intransparenz erhöht problematisch erscheint).

    Google Scholar 

  124. McLure, European Taxation 2002, S. 586 ff., 587; McLure/Weiner, in: Cnossen (Hrsg.), Taxing Capital Income in the European Union, 2000, S. 243 ff., 258; Mintz/Weiner, 10 International Tax and Public Finance (2003), S. 695 ff., 698; P. Musgrave in: Cnossen (Hrsg.), Taxing Capital Income in the European Union, 2000, S. 46 ff., 56.

    Google Scholar 

  125. Arbeitsgruppe GKKB v. 17.11.2006, Mechanismus zur Aufteilung der GKKB (CCCTB\WP\047\doc\de), Tz. 15.

    Google Scholar 

  126. Schreiber, StuW 2004, S. 212 ff., 220; Wellisch, 60 Finanzarchiv (2004), S. 24 ff., 25 f.

    Google Scholar 

  127. Schreiber, StuW 2004, S. 212 ff., 222.

    Google Scholar 

  128. Agúndez-García, The Delineation and Apportionment of an EU Consolidated Tax Base for Multi-Jurisdictional Corporate Income Taxation: A Review of Issues and Options, European Commission, Taxations Papers, Working Paper No. 9/06, Tz. IV.2.2.1 (i); Hellerstein/McLure, 11 International Tax and Public Finance (2004), S. 199 ff., 209; P. Musgrave in: Cnossen (Hrsg.), Taxing Capital Income in the European Union, 2000, S.46 ff., 56; Sørensen, 11 International Tax and Public Finance (2004), S. 91 ff., 96 f.

    Google Scholar 

  129. McLure, European Taxation 2002, S. 586 ff., 595.

    Google Scholar 

  130. Agúndez-García, The Delineation and Apportionment of an EU Consolidated Tax Base for Multi-Jurisdictional Corporate Income Taxation: A Review of Issues and Options, European Commission, Taxations Papers, Working Paper No. 9/06, Tz. IV.2.2.1 (i); Hellerstein/McLure, 11 International Tax and Public Finance (2004), S. 199 ff., 211 f.; McLure, European Taxation 2002, S. 586 ff., 595; McLure, Tax Notes International v. 10.3.1997, S. 859 ff.; Sørensen, 11 International Tax and Public Finance (2004), S. 91 ff., 97; Schäfer/Spengel, The Impact of ICT on Profit Allocation within Multinational Groups: Arm’s Length Pricing of Formula Apportionment?, ZEW Discussion Paper No. 03-53, 2003, S. 2 ff., 24.

    Google Scholar 

  131. Gleiches gilt, wenn Immaterialgüter — wie vielfach in den USA — von vornherein außer Betracht bleiben; näher Arbeitsgruppe GKKB v. 17.11.2006, Mechanismus zur Aufteilung der GKKB (CCCTB\WP\047\doc\de), Tz. 16; Herzig, StuW 2006, S. 156 ff., 161; McLure, Tax Notes International v. 10.3.1997, S. 865 f.; McLure, European Taxation 2002, S. 586 ff., 594; McLure/Weiner, in: Cnossen (Hrsg.), Taxing Capital Income in the European Union, 2000, S. 243 ff., 269 f.; Schäfer/Spengel, The Impact of ICT on Profit Allocation within Multinational Groups: Arm’s Length Pricing of Formula Apportionment? ZEW Discussion Paper No. 03-53, 2003, S. 2 ff., 23; Schreiber, StuW 2004, S. 212 ff., 221; Wellisch, StuW 2004, S. 267 ff., 273.

    Google Scholar 

  132. Agúndez-García, The Delineation and Apportionment of an EU Consolidated Tax Base for Multi-Jurisdictional Corporate Income Taxation: A Review of Issues and Options, European Commission, Taxations Papers, Working Paper No. 9/06, Tz. IV.2.2.1 (i).

    Google Scholar 

  133. Avi-Yonah/ Clausing, A Proposal to Adopt Formulary Apportionment for Corporate Income Taxation — The Hamilton Project, Working Paper, 2006, S. 6, 12; McLure, CESifo-Forum 2005, Heft 1, S. 32 ff., 35; Mintz/Weiner, 10 International Tax and Public Finance (2003), S. 695 ff., 702 f.

    Google Scholar 

  134. Wellisch, StuW 2004, S. 267 ff., 272; eine sinnvolle Aufteilung der „Beiträge“ des Produktionsstaates und des Konsumtionsstaates ist ohne hin nicht zu leisten (Hellerstein/McLure, 11 International Tax and Public Finance (2004), S. 199 ff., 209 f.; McLure, European Taxation 2002, S. 586 ff., 593; Schäfer/Spengel, The Impact of ICT on Profit Allocation within Multinational Groups: Arm’s Length Pricing of Formula Apportionment? ZEW Discussion Paper No. 03-53, 2003, S. 2 ff., 6 f.; Schreiber, StuW 2004, S. 212 ff., 221.

    Google Scholar 

  135. Arbeitsgruppe GKKB v. 17.11.2006, Mechanismus zur Aufteilung der GKKB (CCCTB\WP\047\doc\de), Tz. 17; Hellerstein/McLure, 11 International Tax and Public Finance (2004), S. 199 ff., 213; McLure/Weiner, in: Cnossen (Hrsg.), Taxing Capital Income in the European Union, 2000, S. 243 ff., 270; Weiner, European Taxation 2001, S. 380 ff., 385.

    Article  Google Scholar 

  136. Ausführliche Diskussion bei Agúndez-García, The Delineation and Apportionment of an EU Consolidated Tax Base for Multi-Jurisdictional Corporate Income Taxation: A Review of Issues and Options, European Commission, Taxations Papers, Working Paper No. 9/06, Tz. IV.2.2.2.

    Google Scholar 

  137. Hellerstein/ McLure, 11 International Tax and Public Finance (2004), S. 199 ff., 214 ff.; McLure, CESifo-Forum 2005, Heft 1, S. 32 ff., 35 f.; McLure, European Taxation 2002, S. 586 ff., 594; Mintz/Weiner, 10 International Tax and Public Finance (2003), S. 695 ff., 699; Niznik, Tax Notes International v. 18.12.2006, S. 975 ff., 992; Schön, European Taxation 2002, S. 276 ff., 284; Sørensen, 11 International Tax and Public Finance (2004), S. 91 ff., 97; Weiner, Formulary Apportionment and Group Taxation in the European Union: Insights from the United States and Canada, European Commission, Taxation Papers, Working Paper No. 8/05, Tz. 5.5.2; Wellisch, StuW 2004, S. 267 ff., 273 f.; Westberg, European Taxation 2002, S. 322 ff., 326 f.

    Google Scholar 

  138. Schön, European Taxation 2004, S. 426 ff.

    Google Scholar 

  139. Unternehmensbesteuerung im Binnenmarkt, Arbeitsdokument der Dienststellen der Kommission, SEK (2001) 1681, Rz. 538 ff.; European Commission, Briefing Note: Enhanced Cooperation in the Taxation Area v. 4.4.2006; ausführlich Cerioni, European Taxation 2006, S. 375 ff., 187 ff.; McLure, Legislative, Judicial, Soft Law, and Cooperative Approaches to Harmonizing Corporate Income Taxes in the US and the EU, 2006.

    Google Scholar 

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Authors and Affiliations

  1. Competition and Tax Law (Department of Accounting and Taxation), Max Planck Institute for Intellectual Property, Munich

    Wolfgang Schön (Director)

Authors
  1. Wolfgang Schön
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Editors and Affiliations

  1. Property, Competition and Tax Law, Max Planck Institute for Intellectual, Marstallplatz 1, 80539, Munich

    Wolfgang Schön

  2. Chair of Business Administration & Taxation and Center for European Economic Research (ZEW), University of Mannheim, Schloss, 68131, Mannheim

    Ulrich Schreiber  & Christoph Spengel  & 

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© 2008 Springer-Verlag Berlin Heidelberg

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Cite this paper

Schön, W. (2008). Perspektiven der Konzernbesteuerung. In: Schön, W., Schreiber, U., Spengel, C. (eds) A Common Consolidated Corporate Tax Base for Europe — Eine einheitliche Körperschaftsteuerbemessungsgrundlage für Europa. Springer, Berlin, Heidelberg. https://doi.org/10.1007/978-3-540-79484-4_2

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