Auszug
Auf Seiten der Leistungserbringer im Gesundheitswesen stellen weiterhin die Krankenhäuser eine bedeutsame Gruppe dar. Der Darstellung ihrer Besteuerung widmet sich der folgende Abschnitt.
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Literatur
Gesetz zur wirtschaftlichen Sicherung der Krankenhäuser und zur Regelung der Krankenhauspflegesätze i.d.F.v. 10.4.1991, BGBl. I S. 886, zul. geänd. d. G. v. 22.6.2005, BGBl. 1720.
Vgl. nur BFH vom 18.10.1990, V R 35/85, BStBl. II 1991, 157 ff., Tz. 3; siehe auch Knorr/Klaßmann, Die Besteuerung der Krankenhäuser, 17 ff.
Vgl. UStR 2005, Abschn. 96, Abs. 1.
Bsp. nach Knorr/Klaßmann, Die Besteuerung der Krankenhäuser, 20.
Dazu Heintzen, LKV 2005, 438 ff.
Siehe nur Hüttemann/Helios, DB 2006, 2481 ff.; Isensee, in: DStJG 26 (2003), 93 ff.; Jachmann, BB 2003, 990 ff.; Kube, IStR 2005, 469 ff.; Reimer, SWI 2006, 197 ff.; Reimer/Ribbrock, RIW 2005, 609 ff.
BFH vom 14.7.2004, I R 94/02, BFH/NV 2004, 1575 = BB 2004, 2338 = DStR 2004, 1644 ff.; ausführlich Reimer, SWI 2006, 197 ff., m.w.N. insb. in Fn. 4.
EuGH vom 14.9.2006, Rs. C-386/04, DStR 2006, 1736 ff., Stauffer.
EuGH vom 14.9.2006, Rs. C-386/04, DStR 2006, 1736 ff., Stauffer, Rn. 43 ff.
EuGH vom 14.9.2006, Rs. C-386/04, DStR 2006, 1736 ff., Stauffer, Rn. 39.
So auch Hüttemann/Helios, DB 2006, 2481 (2483 f.).
BFH vom 14.7.2004, I R 94/02, DStR 2004, 1644 (1645).
BMF vom 20.9.2005, DB 2005, 2106.
Insbesondere Isensee, in: DStJG 26 (2003), 93 (111).
So ausführlich Hüttemann/Helios, DB 2006, 2481 (2485 ff.).
Ausführlich Knorr/Klaßmann, Die Besteuerung der Krankenhäuser, 31 ff.
Hierzu Tipke, in: T/K, AO, § 52 Rn. 25.
Vgl. Tipke, in: T/K, AO, § 52 Rn. 26.
Ausführlich Knorr/Klaßmann, Die Besteuerung der Krankenhäuser, 50 ff.
Tipke, in: T/K, AO, § 54 Rn. 3.
Zu den Privatisierungsbestrebungen in diesem Bereich siehe Knorr/Klaßmann, Die Besteuerung der Krankenhäuser, 34 ff.
Vgl. hierzu Schauhoff, Handbuch der Gemeinnützigkeit, § 8 Rn. 67.
Tipke, in: T/K, AO, § 55 Rn. 5.
Schauhoff, Handbuch der Gemeinnützigkeit, § 8 Rn. 67.
Die Frage, ob ein wirtschaftlicher Geschäftsbetrieb in die Beurteilung einzubeziehen ist, ist umstritten. Zu Recht ablehnend Tipke, in: T/K, AO, § 55 Rn. 4.
St. Rspr., vgl. RFH vom 17.7.1930, III A 6/30, RStBl. 30, 702; BFH vom 28.6.1989, I R 86/85, BStBl. II 1990, 550; BFH vom 23.10.1991, I R 19/91, BStBl. II 1992, 62, 64.
Dazu Schauhoff, Handbuch der Gemeinnützigkeit, § 8 Rn. 67.
BFH vom 13.11.1996, I R 152/93, BStBl. II 1998, 711 = HFR 1997, 210 ff.; dazu Schauhoff, DStR 1998, 701 ff.
Zu den für das Gesundheitswesen weniger relevanten Fällen einer doppelten Zwecksetzung, etwa in Gestalt einer Koppelung von gemeinnützigen und geselligen Zwecken, siehe ausführlich Tipke, in: T/K, AO, § 56 Rn. 1 ff.
Tipke/ Lang, Steuerrecht, § 20 Rn. 6; Schauhoff, Handbuch der Gemeinnützigkeit, § 6 Rn. 3.
Ausführlich Schauhoff, Handbuch der Gemeinnützigkeit, § 6 Rn. 36 ff.; dies gilt für Spenden und Mitgliedsbeiträge uneingeschränkt, während bei Zuschüssen der öffentlichen Hand auch Einnahmen in einem wirtschaftlichen Geschäftsbetrieb vorliegen können, dazu ebenda, Rn. 51.
Vgl. Tipke/Lang, Steuerrecht, § 20 Rn. 6; siehe ausführlich BMF vom 18.2.1998, BStBl. 1998, 212 ff.
Vgl. Hüttemann, Die Besteuerung der öffentlichen Hand, S. 148 ff.
Vgl. Schauhoff, Handbuch der Gemeinnützigkeit, § 6 Rn. 61; zur Abgrenzung im Bereich des Einkommensteuerrechts siehe Tipke/Lang, Steuerrecht, § 9 Rn. 516 ff. m.w.N. in Fn. 55.
Tipke/ Lang, Steuerrecht, § 9 Rn. 517.
Hierzu Tipke, in: T/K, AO, § 57, Rn. 2.
Siehe Tipke, in: T/K, AO, § 57, Rn. 3.
Zu Nr. 1 bis Nr. 4 siehe ausführlich Tipke, in: T/K, AO, § 58 Rn. 2 ff.
Zu den Hintergründen vgl. Tipke, in: T/K, AO, § 58 Rn. 13.
Zum Folgenden ausführlich Schauhoff, Handbuch der Gemeinnützigkeit, § 5 Rn. 95ff.; dort auch mit Mustersatzungen in Rn. 110 f.
Gesetz zur wirtschaftlichen Sicherung der Krankenhäuser und zur Regelung der Krankenhauspflegesätze i.d.F.v. 10.4.1991, BGBl. I S. 886, zul. geänd. d. G. v. 22.6.2005, BGBl. I S. 1720.
BFH vom 6.4.2005, I R 85/04, BStBl. II 2005, 545 = BB 2005, 2003 ff., 2004; BFH vom 22.10.2003, I R 65/02, BFHE 204, 278; siehe auch Tipke, in: T/K, AO, § 67 Rn. 2, dort auch zu weiteren Sonderfällen und ihrer Zuordnung zum Krankenhausbegriff.
Vgl. Tipke, in: T/K, AO, § 67 Rn. 3.
BFH vom 6.4.2005, I R 85/04, BStBl. II 2005, 545 = BB 2005, 2003 ff., 2004.
BFH vom 6.4.2005, I R 85/04, BStBl. II 2005, 545 = BB 2005, 2003 ff.
Siehe hierzu Musil, SteuerStud 2001, 436 ff.
Vgl. OFD München/Nürnberg vom 12.4.2005, DStZ 2005, 425.
Siehe zum Ganzen OFD München/Nürnberg vom 12.4.2005, DStZ 2005, 425 f.
Hierzu Tipke, in: T/K, AO, § 68 Rn. 3.
Vgl. hierzu Schröder, DStR 2004, 1859 (1860).
Vgl. Schauhoff, Handbuch der Gemeinnützigkeit, § 6 Rn. 92, 130 m.w.N.
Knorr/ Klaßmann, Die Besteuerung der Krankenhäuser, 184 ff.
Vgl. AEAO, § 64 Tz. 3 S. 4.
Knorr/ Klaßmann, Die Besteuerung der Krankenhäuser, 199.
Vgl. Scherff, DStR 2003, 727.
Vgl. Hüttemann, Organschaft, S. 412; vgl. Rz. 121.
Hüttemann, Organschaft, 412.
Hüttemann, in: DStJG 26 (2003), 49 (56 f.).
Vgl. Hüttemann, Organschaft, 411.
Vgl. BFH vom 31.10.1957, III 158/57 U, BStBl. III 1958, S. 170.
Scherff, DStR 2003, 727 (728).
Zu diesem Problem Scherff, DStR 2003, 727 (728).
Hüttemann, Organschaft, 411.
AEAO zu § 57 Ziffer 2 Abs. 2 Satz 2 AO, seit BMF vom 10.9.2002, BStBl. I 2002, 867.
OFD Frankfurt vom 16.5.2002, DB 2002, 1531.
Scherff, DStR 2003, 727.
So auch Hüttemann, Organschaft, 413.
Zu sogenannten Venture Capital Gesellschaften siehe Hüttemann, Organschaft, 413.
Näher hierzu Hüttemann, Organschaft, 413 f.
Scherff, DStR 2003, 727.
So auch Knorr/Klaßmann, Die Besteuerung der Krankenhäuser, 270; a.A. Streck, KStG, § 5 Anm. 3 m.w.N.
Siehe im Einzelnen Knorr/Klaßmann, Die Besteuerung der Krankenhäuser, 271 ff.
EuGH vom 14.9.2006, C-386/04, DStR 2006, 1736, Stauffer, dazu ausführlich Rn. 93 ff.
Hierzu Knorr/Klaßmann, Die Besteuerung der Krankenhäuser, 231 ff.; dort auch zu dem differenzierend zu beurteilenden Fall von Spenden eines Betriebs gewerblicher Art an den öffentlich-rechtlichen Träger.
Vgl. BFH vom 22.9.1976, I R 102/74, BStBl. II 1976, 793 ff.
BFH vom 31.10.1984, I R 21/81, BStBl. II 1985, 162 ff.
Siehe ausführlich Knorr/Klaßmann, Die Besteuerung der Krankenhäuser, 255 f.
Hierzu Musil, Wettbewerb in der staatlichen Verwaltung, 250.
So auch Krämer, in: Dötsch/Eversberg/Jost/Witt, KStG, § 4 Rn. 71.
Ausführlich Hüttemann, Die Besteuerung der öffentlichen Hand, 179 ff.
Ausführlich Müller, Der Jahresabschluss im Krankenhaus, passim.
Vgl. Knorr/Klaßmann, Die Besteuerung der Krankenhäuser, 241.
Siehe nur BFH vom 12.10.1978, I R 149/75, BStBl. II 1979, 192, 193; BFH vom 8.11.1989, I R 187/85, BStBl. II 1990, 242.
Vgl. Knorr/Klaßmann, Die Besteuerung der Krankenhäuser, 254.
Hüttemann, Die Besteuerung der öffentlichen Hand, 2002, S. 130 ff.; dagegen Damas, DStZ 2005, 866 (867).
Zum Vorstehenden siehe allgemein Schauhoff, Handbuch der Gemeinnützigkeit, § 7 Rn. 380 ff.
Vgl. Knorr/Klaßmann, Die Besteuerung der Krankenhäuser, 307 f.
Zu Zweckbetrieben vgl. BFH vom 4.3.1976, IV R 189/71, BStBl. II 1976, 472 ff.
Hierzu Knorr/Klaßmann, Die Besteuerung der Krankenhäuser, 314.
Vom 2.10.2003, IV R 48/01, BStBl. II 2004, 363.
Knorr/ Klaßmann, Die Besteuerung der Krankenhäuser, 314.
Vgl. Knorr/Klaßmann, Die Besteuerung der Krankenhäuser, 313.
BFH vom 22.10.2003, I R 65/02, BFHE 204, 278 = DB 2004, 740 ff.
BFH vom 20.12.1984, V R 25/76, BFHE 142, 526, 529 = BStBl. II 1985, 176 ff.
Schauhoff, Handbuch der Gemeinnützigkeit, § 11 Rn. 13.
Schauhoff, Handbuch der Gemeinnützigkeit, § 11, Rn. 14.
Hierzu Knorr/Klaßmann, Die Besteuerung der Krankenhäuser, 341.
Weitere Beispiele bei Knorr/Klaßmann, Die Besteuerung der Krankenhäuser, 345.
Vgl. BFH vom 25.1.2006, V R 46/04, BStBl. II 2006, 481 = DStRE 2006, 548 ff.
Siehe Rn. 227 ff.
Siehe die ausführlichen Beispiele bei Knorr/Klaßmann, Die Besteuerung der Krankenhäuser, 357 ff.
Siehe unten Rn. 206 ff.
Siehe UStR 2005 zu § 2 UStG, Abschn. 23 Abs. 4, sowie oben Rn. 161.
Hierauf verweisen auch Knorr/Klaßmann, Die Besteuerung der Krankenhäuser, 346.
Siehe UStR 2005 zu § 2 UStG, Abschn. 23 Abs. 16 Bsp. 1.
Siehe UStR 2005 zu § 2 UStG, Abschn. 23 Abs. 16 Bsp. 3 und 4.
OFD Münster vom 12.3.1987, S 7106 — 19 — St 14 — 32, StEK UStG 1980, § 2 Abs. 2 Nr. 22.
OFD Hannover vom 22.8.2002, S 2706 — 143 — StO 214/S 2706 — 178 — StH 231, UR 2003, 42 f., unter I.; siehe auch Knorr/Klaßmann, Die Besteuerung der Krankenhäuser, 348.
OFD Hannover vom 22.8.2002, S 2706 — 143 — StO 214/S 2706 — 178 — StH 231, UR 2003, 42 f., unter II.
Siehe zu dem Sonderfall der Personalgestellung durch Mitglieder geistlicher Genossenschaften im Sinne von § 4 Nr. 27 a) UStG Klass/Möhrle, DStR 2006, 1162 ff.; siehe im Übrigen Knorr/Klaßmann, Die Besteuerung der Krankenhäuser, 368 ff.
EuGH vom 11.1.2001, C-76/99, UR 2001, 62.
Vgl. Knorr/Klaßmann, Die Besteuerung der Krankenhäuser, 374.
Vgl. BFH vom 1.12.1977, V R 37/75, BStBl. II 1978, 173.
Siehe sogleich Rn. 217 ff.
St. Rspr, vgl. EuGH vom 14.9.2000, C-384/98; EuGH vom 11.1.2001, C-76/99, DStRE 2001, 163; EuGH vom 10.9.2002, C-141/00, DStRE 2002, 1196; EuGH vom 20.11.2003, C-212/01, UR 2004, 70 ff.
Ausführlich hierzu Rn. 225 ff.
Siehe im Einzelnen BMF vom 13.2.2001, BStBl. I 2001, S. 157 f. und vom 8.11.2001, BStBl. I 2001, S. 826 f. sowie OFD Hannover vom 27.1.2003, UR 2003, 555 f.
Siehe im Einzelnen Rn. 217.
Ausführlich Heintzen, LKV 2005, 438 ff.
Ebenso Knorr/Klaßmann, Die Besteuerung der Krankenhäuser, 459.
So auch Boehmer/Petereit, DStR 2003, 2058 (2059); a.A. Knorr/Klaßmann, Die Besteuerung der Krankenhäuser, 394 f. unter Hinweis darauf, dass diese Umsätze noch eng mit dem Krankenhausbetrieb verbunden seien.
Böhme, DStZ 2005, 629 (631).
Böhme, DStZ 2005, 629 (630).
Böhme, DStZ 2005, 629 (631).
EuGH vom 1.12.2005, C-394 u. 395/04, IStR 2006, 86 ff.
Siehe Rn. 195 ff.
BFH vom 18.1.2005, V R 35/02, UR 2005, S. 254 ff.; BFH vom 25.1.2006, V R 46/04, BStBl. II 2006, 481 = DStRE 2006, S. 548 ff.
Dazu Klass/Möhrle, DStR 2006, 1162 (1166 f.).
Siehe bereits Rn. 211.
Zur Abgrenzung im Einzelnen siehe Rn. 21.
BVerfG vom 10.11.1999, 2 BvR 2861/93, BVerfGE 101, 151.
BFH vom 18.3.2004, V R 53/00, BStBl. II 2004, 677 = UR 2004, 421 (424).
Vgl. Knorr/Klaßmann, Die Besteuerung der Krankenhäuser, 399.
Zu den praktischen Anwendungsfällen siehe auch Knorr/Klaßmann, Die Besteuerung der Krankenhäuser, 404 f.
Zu praktischen Abgrenzungsfragen siehe BMF vom 24.11.1999, DB 1999, 2545, dort auch zur entsprechenden Rechtsprechung von EuGH und BFH
Zu Einzelfällen siehe Knorr/Klaßmann, Die Besteuerung der Krankenhäuser, 407 ff.
Siehe Reimer in: Henneke/Pünder/Waldhoff (Hrsg.), Recht der Kommunalfinanzen, § 23 Rn. 38
Zu denkbaren Verzichtsfällen im Krankenhausbereich siehe Knorr/Klaßmann, Die Besteuerung der Krankenhäuser, 415 ff.
Dazu Knorr/Klaßmann, Die Besteuerung der Krankenhäuser, 424 ff.
BFH vom 29.3.2006, II R 15/04, BStBl. II 2006, 557 = DB 2006, 1193.
Dies kann etwa der Fall sein, wenn 95 % der Anteile an einer Personengesellschaft innerhalb von fünf Jahren übergehen, vgl. § 1 Abs. 2a S. 1 GrEStG, siehe auch BMF vom 26.2.2003, BStBl. I 2003, S. 271.
Siehe Knorr/Klaßmann, Die Besteuerung der Krankenhäuser, 460 ff.
Zu diesen Einzelfällen Knorr/Klaßmann, Die Besteuerung der Krankenhäuser, 472 f.
Vgl. BFH vom 26.2.2003, II R 64/00, BStBl. II 2003, 485 = BFH/NV 2003, 867 f.; zu denkbaren Konstellationen siehe Knorr/Klaßmann, Die Besteuerung der Krankenhäuser, 477 f.
Siehe im Einzelnen Knorr/Klaßmann, Die Besteuerung der Krankenhäuser, 484 ff.
BFH vom 27.8.2002, VI R 64/96, BFHE 200, 240.
BFH vom 19.10.1970, GrS 2/70, BStBl. II 1971, 17 ff.; BFH vom 27.11.1978, GrS 8/77. BStBl. II 1979, 213 ff.
Ausführlich Knorr/Klaßmann, Die Besteuerung der Krankenhäuser, 334 f.
FG Niedersachsen vom 27.2.2002, 4 K 30/96, EFG 2002, 1508 ff.
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