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Die Besteuerung der Krankenhäuser

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Book cover Das Steuerrecht des Gesundheitswesens

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Auszug

Auf Seiten der Leistungserbringer im Gesundheitswesen stellen weiterhin die Krankenhäuser eine bedeutsame Gruppe dar. Der Darstellung ihrer Besteuerung widmet sich der folgende Abschnitt.

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Literatur

  1. Gesetz zur wirtschaftlichen Sicherung der Krankenhäuser und zur Regelung der Krankenhauspflegesätze i.d.F.v. 10.4.1991, BGBl. I S. 886, zul. geänd. d. G. v. 22.6.2005, BGBl. 1720.

    Google Scholar 

  2. Vgl. nur BFH vom 18.10.1990, V R 35/85, BStBl. II 1991, 157 ff., Tz. 3; siehe auch Knorr/Klaßmann, Die Besteuerung der Krankenhäuser, 17 ff.

    Google Scholar 

  3. Vgl. UStR 2005, Abschn. 96, Abs. 1.

    Google Scholar 

  4. Bsp. nach Knorr/Klaßmann, Die Besteuerung der Krankenhäuser, 20.

    Google Scholar 

  5. Dazu Heintzen, LKV 2005, 438 ff.

    Google Scholar 

  6. Siehe nur Hüttemann/Helios, DB 2006, 2481 ff.; Isensee, in: DStJG 26 (2003), 93 ff.; Jachmann, BB 2003, 990 ff.; Kube, IStR 2005, 469 ff.; Reimer, SWI 2006, 197 ff.; Reimer/Ribbrock, RIW 2005, 609 ff.

    Google Scholar 

  7. BFH vom 14.7.2004, I R 94/02, BFH/NV 2004, 1575 = BB 2004, 2338 = DStR 2004, 1644 ff.; ausführlich Reimer, SWI 2006, 197 ff., m.w.N. insb. in Fn. 4.

    Google Scholar 

  8. EuGH vom 14.9.2006, Rs. C-386/04, DStR 2006, 1736 ff., Stauffer.

    Google Scholar 

  9. EuGH vom 14.9.2006, Rs. C-386/04, DStR 2006, 1736 ff., Stauffer, Rn. 43 ff.

    Google Scholar 

  10. EuGH vom 14.9.2006, Rs. C-386/04, DStR 2006, 1736 ff., Stauffer, Rn. 39.

    Google Scholar 

  11. So auch Hüttemann/Helios, DB 2006, 2481 (2483 f.).

    Google Scholar 

  12. BFH vom 14.7.2004, I R 94/02, DStR 2004, 1644 (1645).

    Google Scholar 

  13. BMF vom 20.9.2005, DB 2005, 2106.

    Google Scholar 

  14. Insbesondere Isensee, in: DStJG 26 (2003), 93 (111).

    Google Scholar 

  15. So ausführlich Hüttemann/Helios, DB 2006, 2481 (2485 ff.).

    Google Scholar 

  16. Ausführlich Knorr/Klaßmann, Die Besteuerung der Krankenhäuser, 31 ff.

    Google Scholar 

  17. Hierzu Tipke, in: T/K, AO, § 52 Rn. 25.

    Google Scholar 

  18. Vgl. Tipke, in: T/K, AO, § 52 Rn. 26.

    Google Scholar 

  19. Ausführlich Knorr/Klaßmann, Die Besteuerung der Krankenhäuser, 50 ff.

    Google Scholar 

  20. Tipke, in: T/K, AO, § 54 Rn. 3.

    Google Scholar 

  21. Zu den Privatisierungsbestrebungen in diesem Bereich siehe Knorr/Klaßmann, Die Besteuerung der Krankenhäuser, 34 ff.

    Google Scholar 

  22. Vgl. hierzu Schauhoff, Handbuch der Gemeinnützigkeit, § 8 Rn. 67.

    Google Scholar 

  23. Tipke, in: T/K, AO, § 55 Rn. 5.

    Google Scholar 

  24. Schauhoff, Handbuch der Gemeinnützigkeit, § 8 Rn. 67.

    Google Scholar 

  25. Die Frage, ob ein wirtschaftlicher Geschäftsbetrieb in die Beurteilung einzubeziehen ist, ist umstritten. Zu Recht ablehnend Tipke, in: T/K, AO, § 55 Rn. 4.

    Google Scholar 

  26. St. Rspr., vgl. RFH vom 17.7.1930, III A 6/30, RStBl. 30, 702; BFH vom 28.6.1989, I R 86/85, BStBl. II 1990, 550; BFH vom 23.10.1991, I R 19/91, BStBl. II 1992, 62, 64.

    Google Scholar 

  27. Dazu Schauhoff, Handbuch der Gemeinnützigkeit, § 8 Rn. 67.

    Google Scholar 

  28. BFH vom 13.11.1996, I R 152/93, BStBl. II 1998, 711 = HFR 1997, 210 ff.; dazu Schauhoff, DStR 1998, 701 ff.

    Google Scholar 

  29. Zu den für das Gesundheitswesen weniger relevanten Fällen einer doppelten Zwecksetzung, etwa in Gestalt einer Koppelung von gemeinnützigen und geselligen Zwecken, siehe ausführlich Tipke, in: T/K, AO, § 56 Rn. 1 ff.

    Google Scholar 

  30. Tipke/ Lang, Steuerrecht, § 20 Rn. 6; Schauhoff, Handbuch der Gemeinnützigkeit, § 6 Rn. 3.

    Google Scholar 

  31. Ausführlich Schauhoff, Handbuch der Gemeinnützigkeit, § 6 Rn. 36 ff.; dies gilt für Spenden und Mitgliedsbeiträge uneingeschränkt, während bei Zuschüssen der öffentlichen Hand auch Einnahmen in einem wirtschaftlichen Geschäftsbetrieb vorliegen können, dazu ebenda, Rn. 51.

    Google Scholar 

  32. Vgl. Tipke/Lang, Steuerrecht, § 20 Rn. 6; siehe ausführlich BMF vom 18.2.1998, BStBl. 1998, 212 ff.

    Google Scholar 

  33. Vgl. Hüttemann, Die Besteuerung der öffentlichen Hand, S. 148 ff.

    Google Scholar 

  34. Vgl. Schauhoff, Handbuch der Gemeinnützigkeit, § 6 Rn. 61; zur Abgrenzung im Bereich des Einkommensteuerrechts siehe Tipke/Lang, Steuerrecht, § 9 Rn. 516 ff. m.w.N. in Fn. 55.

    Google Scholar 

  35. Tipke/ Lang, Steuerrecht, § 9 Rn. 517.

    Google Scholar 

  36. Hierzu Tipke, in: T/K, AO, § 57, Rn. 2.

    Google Scholar 

  37. Siehe Tipke, in: T/K, AO, § 57, Rn. 3.

    Google Scholar 

  38. Zu Nr. 1 bis Nr. 4 siehe ausführlich Tipke, in: T/K, AO, § 58 Rn. 2 ff.

    Google Scholar 

  39. Zu den Hintergründen vgl. Tipke, in: T/K, AO, § 58 Rn. 13.

    Google Scholar 

  40. Zum Folgenden ausführlich Schauhoff, Handbuch der Gemeinnützigkeit, § 5 Rn. 95ff.; dort auch mit Mustersatzungen in Rn. 110 f.

    Google Scholar 

  41. Gesetz zur wirtschaftlichen Sicherung der Krankenhäuser und zur Regelung der Krankenhauspflegesätze i.d.F.v. 10.4.1991, BGBl. I S. 886, zul. geänd. d. G. v. 22.6.2005, BGBl. I S. 1720.

    Google Scholar 

  42. BFH vom 6.4.2005, I R 85/04, BStBl. II 2005, 545 = BB 2005, 2003 ff., 2004; BFH vom 22.10.2003, I R 65/02, BFHE 204, 278; siehe auch Tipke, in: T/K, AO, § 67 Rn. 2, dort auch zu weiteren Sonderfällen und ihrer Zuordnung zum Krankenhausbegriff.

    Google Scholar 

  43. Vgl. Tipke, in: T/K, AO, § 67 Rn. 3.

    Google Scholar 

  44. BFH vom 6.4.2005, I R 85/04, BStBl. II 2005, 545 = BB 2005, 2003 ff., 2004.

    Google Scholar 

  45. BFH vom 6.4.2005, I R 85/04, BStBl. II 2005, 545 = BB 2005, 2003 ff.

    Google Scholar 

  46. Siehe hierzu Musil, SteuerStud 2001, 436 ff.

    Google Scholar 

  47. Vgl. OFD München/Nürnberg vom 12.4.2005, DStZ 2005, 425.

    Google Scholar 

  48. Siehe zum Ganzen OFD München/Nürnberg vom 12.4.2005, DStZ 2005, 425 f.

    Google Scholar 

  49. Hierzu Tipke, in: T/K, AO, § 68 Rn. 3.

    Google Scholar 

  50. Vgl. hierzu Schröder, DStR 2004, 1859 (1860).

    Google Scholar 

  51. Vgl. Schauhoff, Handbuch der Gemeinnützigkeit, § 6 Rn. 92, 130 m.w.N.

    Google Scholar 

  52. Knorr/ Klaßmann, Die Besteuerung der Krankenhäuser, 184 ff.

    Google Scholar 

  53. Vgl. AEAO, § 64 Tz. 3 S. 4.

    Google Scholar 

  54. Knorr/ Klaßmann, Die Besteuerung der Krankenhäuser, 199.

    Google Scholar 

  55. Vgl. Scherff, DStR 2003, 727.

    Google Scholar 

  56. Vgl. Hüttemann, Organschaft, S. 412; vgl. Rz. 121.

    Google Scholar 

  57. Hüttemann, Organschaft, 412.

    Google Scholar 

  58. Hüttemann, in: DStJG 26 (2003), 49 (56 f.).

    Google Scholar 

  59. Vgl. Hüttemann, Organschaft, 411.

    Google Scholar 

  60. Vgl. BFH vom 31.10.1957, III 158/57 U, BStBl. III 1958, S. 170.

    Google Scholar 

  61. Scherff, DStR 2003, 727 (728).

    Google Scholar 

  62. Zu diesem Problem Scherff, DStR 2003, 727 (728).

    Google Scholar 

  63. Hüttemann, Organschaft, 411.

    Google Scholar 

  64. AEAO zu § 57 Ziffer 2 Abs. 2 Satz 2 AO, seit BMF vom 10.9.2002, BStBl. I 2002, 867.

    Google Scholar 

  65. OFD Frankfurt vom 16.5.2002, DB 2002, 1531.

    Google Scholar 

  66. Scherff, DStR 2003, 727.

    Google Scholar 

  67. So auch Hüttemann, Organschaft, 413.

    Google Scholar 

  68. Zu sogenannten Venture Capital Gesellschaften siehe Hüttemann, Organschaft, 413.

    Google Scholar 

  69. Näher hierzu Hüttemann, Organschaft, 413 f.

    Google Scholar 

  70. Scherff, DStR 2003, 727.

    Google Scholar 

  71. So auch Knorr/Klaßmann, Die Besteuerung der Krankenhäuser, 270; a.A. Streck, KStG, § 5 Anm. 3 m.w.N.

    Google Scholar 

  72. Siehe im Einzelnen Knorr/Klaßmann, Die Besteuerung der Krankenhäuser, 271 ff.

    Google Scholar 

  73. EuGH vom 14.9.2006, C-386/04, DStR 2006, 1736, Stauffer, dazu ausführlich Rn. 93 ff.

    Google Scholar 

  74. Hierzu Knorr/Klaßmann, Die Besteuerung der Krankenhäuser, 231 ff.; dort auch zu dem differenzierend zu beurteilenden Fall von Spenden eines Betriebs gewerblicher Art an den öffentlich-rechtlichen Träger.

    Google Scholar 

  75. Vgl. BFH vom 22.9.1976, I R 102/74, BStBl. II 1976, 793 ff.

    Google Scholar 

  76. BFH vom 31.10.1984, I R 21/81, BStBl. II 1985, 162 ff.

    Google Scholar 

  77. Siehe ausführlich Knorr/Klaßmann, Die Besteuerung der Krankenhäuser, 255 f.

    Google Scholar 

  78. Hierzu Musil, Wettbewerb in der staatlichen Verwaltung, 250.

    Google Scholar 

  79. So auch Krämer, in: Dötsch/Eversberg/Jost/Witt, KStG, § 4 Rn. 71.

    Google Scholar 

  80. Ausführlich Hüttemann, Die Besteuerung der öffentlichen Hand, 179 ff.

    Google Scholar 

  81. Ausführlich Müller, Der Jahresabschluss im Krankenhaus, passim.

    Google Scholar 

  82. Vgl. Knorr/Klaßmann, Die Besteuerung der Krankenhäuser, 241.

    Google Scholar 

  83. Siehe nur BFH vom 12.10.1978, I R 149/75, BStBl. II 1979, 192, 193; BFH vom 8.11.1989, I R 187/85, BStBl. II 1990, 242.

    Google Scholar 

  84. Vgl. Knorr/Klaßmann, Die Besteuerung der Krankenhäuser, 254.

    Google Scholar 

  85. Hüttemann, Die Besteuerung der öffentlichen Hand, 2002, S. 130 ff.; dagegen Damas, DStZ 2005, 866 (867).

    Google Scholar 

  86. Zum Vorstehenden siehe allgemein Schauhoff, Handbuch der Gemeinnützigkeit, § 7 Rn. 380 ff.

    Google Scholar 

  87. Vgl. Knorr/Klaßmann, Die Besteuerung der Krankenhäuser, 307 f.

    Google Scholar 

  88. Zu Zweckbetrieben vgl. BFH vom 4.3.1976, IV R 189/71, BStBl. II 1976, 472 ff.

    Google Scholar 

  89. Hierzu Knorr/Klaßmann, Die Besteuerung der Krankenhäuser, 314.

    Google Scholar 

  90. Vom 2.10.2003, IV R 48/01, BStBl. II 2004, 363.

    Google Scholar 

  91. Knorr/ Klaßmann, Die Besteuerung der Krankenhäuser, 314.

    Google Scholar 

  92. Vgl. Knorr/Klaßmann, Die Besteuerung der Krankenhäuser, 313.

    Google Scholar 

  93. BFH vom 22.10.2003, I R 65/02, BFHE 204, 278 = DB 2004, 740 ff.

    Google Scholar 

  94. BFH vom 20.12.1984, V R 25/76, BFHE 142, 526, 529 = BStBl. II 1985, 176 ff.

    Google Scholar 

  95. Schauhoff, Handbuch der Gemeinnützigkeit, § 11 Rn. 13.

    Google Scholar 

  96. Schauhoff, Handbuch der Gemeinnützigkeit, § 11, Rn. 14.

    Google Scholar 

  97. Hierzu Knorr/Klaßmann, Die Besteuerung der Krankenhäuser, 341.

    Google Scholar 

  98. Weitere Beispiele bei Knorr/Klaßmann, Die Besteuerung der Krankenhäuser, 345.

    Google Scholar 

  99. Vgl. BFH vom 25.1.2006, V R 46/04, BStBl. II 2006, 481 = DStRE 2006, 548 ff.

    Google Scholar 

  100. Siehe Rn. 227 ff.

    Google Scholar 

  101. Siehe die ausführlichen Beispiele bei Knorr/Klaßmann, Die Besteuerung der Krankenhäuser, 357 ff.

    Google Scholar 

  102. Siehe unten Rn. 206 ff.

    Google Scholar 

  103. Siehe UStR 2005 zu § 2 UStG, Abschn. 23 Abs. 4, sowie oben Rn. 161.

    Google Scholar 

  104. Hierauf verweisen auch Knorr/Klaßmann, Die Besteuerung der Krankenhäuser, 346.

    Google Scholar 

  105. Siehe UStR 2005 zu § 2 UStG, Abschn. 23 Abs. 16 Bsp. 1.

    Google Scholar 

  106. Siehe UStR 2005 zu § 2 UStG, Abschn. 23 Abs. 16 Bsp. 3 und 4.

    Google Scholar 

  107. OFD Münster vom 12.3.1987, S 7106 — 19 — St 14 — 32, StEK UStG 1980, § 2 Abs. 2 Nr. 22.

    Google Scholar 

  108. OFD Hannover vom 22.8.2002, S 2706 — 143 — StO 214/S 2706 — 178 — StH 231, UR 2003, 42 f., unter I.; siehe auch Knorr/Klaßmann, Die Besteuerung der Krankenhäuser, 348.

    Google Scholar 

  109. OFD Hannover vom 22.8.2002, S 2706 — 143 — StO 214/S 2706 — 178 — StH 231, UR 2003, 42 f., unter II.

    Google Scholar 

  110. Siehe zu dem Sonderfall der Personalgestellung durch Mitglieder geistlicher Genossenschaften im Sinne von § 4 Nr. 27 a) UStG Klass/Möhrle, DStR 2006, 1162 ff.; siehe im Übrigen Knorr/Klaßmann, Die Besteuerung der Krankenhäuser, 368 ff.

    Google Scholar 

  111. EuGH vom 11.1.2001, C-76/99, UR 2001, 62.

    Google Scholar 

  112. Vgl. Knorr/Klaßmann, Die Besteuerung der Krankenhäuser, 374.

    Google Scholar 

  113. Vgl. BFH vom 1.12.1977, V R 37/75, BStBl. II 1978, 173.

    Google Scholar 

  114. Siehe sogleich Rn. 217 ff.

    Google Scholar 

  115. St. Rspr, vgl. EuGH vom 14.9.2000, C-384/98; EuGH vom 11.1.2001, C-76/99, DStRE 2001, 163; EuGH vom 10.9.2002, C-141/00, DStRE 2002, 1196; EuGH vom 20.11.2003, C-212/01, UR 2004, 70 ff.

    Google Scholar 

  116. Ausführlich hierzu Rn. 225 ff.

    Google Scholar 

  117. Siehe im Einzelnen BMF vom 13.2.2001, BStBl. I 2001, S. 157 f. und vom 8.11.2001, BStBl. I 2001, S. 826 f. sowie OFD Hannover vom 27.1.2003, UR 2003, 555 f.

    Google Scholar 

  118. Siehe im Einzelnen Rn. 217.

    Google Scholar 

  119. Ausführlich Heintzen, LKV 2005, 438 ff.

    Google Scholar 

  120. Ebenso Knorr/Klaßmann, Die Besteuerung der Krankenhäuser, 459.

    Google Scholar 

  121. So auch Boehmer/Petereit, DStR 2003, 2058 (2059); a.A. Knorr/Klaßmann, Die Besteuerung der Krankenhäuser, 394 f. unter Hinweis darauf, dass diese Umsätze noch eng mit dem Krankenhausbetrieb verbunden seien.

    Google Scholar 

  122. Böhme, DStZ 2005, 629 (631).

    Google Scholar 

  123. Böhme, DStZ 2005, 629 (630).

    Google Scholar 

  124. Böhme, DStZ 2005, 629 (631).

    Google Scholar 

  125. EuGH vom 1.12.2005, C-394 u. 395/04, IStR 2006, 86 ff.

    Google Scholar 

  126. Siehe Rn. 195 ff.

    Google Scholar 

  127. BFH vom 18.1.2005, V R 35/02, UR 2005, S. 254 ff.; BFH vom 25.1.2006, V R 46/04, BStBl. II 2006, 481 = DStRE 2006, S. 548 ff.

    Google Scholar 

  128. Dazu Klass/Möhrle, DStR 2006, 1162 (1166 f.).

    Google Scholar 

  129. Siehe bereits Rn. 211.

    Google Scholar 

  130. Zur Abgrenzung im Einzelnen siehe Rn. 21.

    Google Scholar 

  131. BVerfG vom 10.11.1999, 2 BvR 2861/93, BVerfGE 101, 151.

    Google Scholar 

  132. BFH vom 18.3.2004, V R 53/00, BStBl. II 2004, 677 = UR 2004, 421 (424).

    Google Scholar 

  133. Vgl. Knorr/Klaßmann, Die Besteuerung der Krankenhäuser, 399.

    Google Scholar 

  134. Zu den praktischen Anwendungsfällen siehe auch Knorr/Klaßmann, Die Besteuerung der Krankenhäuser, 404 f.

    Google Scholar 

  135. Zu praktischen Abgrenzungsfragen siehe BMF vom 24.11.1999, DB 1999, 2545, dort auch zur entsprechenden Rechtsprechung von EuGH und BFH

    Google Scholar 

  136. Zu Einzelfällen siehe Knorr/Klaßmann, Die Besteuerung der Krankenhäuser, 407 ff.

    Google Scholar 

  137. Siehe Reimer in: Henneke/Pünder/Waldhoff (Hrsg.), Recht der Kommunalfinanzen, § 23 Rn. 38

    Google Scholar 

  138. Zu denkbaren Verzichtsfällen im Krankenhausbereich siehe Knorr/Klaßmann, Die Besteuerung der Krankenhäuser, 415 ff.

    Google Scholar 

  139. Dazu Knorr/Klaßmann, Die Besteuerung der Krankenhäuser, 424 ff.

    Google Scholar 

  140. BFH vom 29.3.2006, II R 15/04, BStBl. II 2006, 557 = DB 2006, 1193.

    Google Scholar 

  141. Dies kann etwa der Fall sein, wenn 95 % der Anteile an einer Personengesellschaft innerhalb von fünf Jahren übergehen, vgl. § 1 Abs. 2a S. 1 GrEStG, siehe auch BMF vom 26.2.2003, BStBl. I 2003, S. 271.

    Google Scholar 

  142. Siehe Knorr/Klaßmann, Die Besteuerung der Krankenhäuser, 460 ff.

    Google Scholar 

  143. Zu diesen Einzelfällen Knorr/Klaßmann, Die Besteuerung der Krankenhäuser, 472 f.

    Google Scholar 

  144. Vgl. BFH vom 26.2.2003, II R 64/00, BStBl. II 2003, 485 = BFH/NV 2003, 867 f.; zu denkbaren Konstellationen siehe Knorr/Klaßmann, Die Besteuerung der Krankenhäuser, 477 f.

    Google Scholar 

  145. Siehe im Einzelnen Knorr/Klaßmann, Die Besteuerung der Krankenhäuser, 484 ff.

    Google Scholar 

  146. BFH vom 27.8.2002, VI R 64/96, BFHE 200, 240.

    Google Scholar 

  147. BFH vom 19.10.1970, GrS 2/70, BStBl. II 1971, 17 ff.; BFH vom 27.11.1978, GrS 8/77. BStBl. II 1979, 213 ff.

    Google Scholar 

  148. Ausführlich Knorr/Klaßmann, Die Besteuerung der Krankenhäuser, 334 f.

    Google Scholar 

  149. FG Niedersachsen vom 27.2.2002, 4 K 30/96, EFG 2002, 1508 ff.

    Google Scholar 

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(2007). Die Besteuerung der Krankenhäuser. In: Das Steuerrecht des Gesundheitswesens. Springer, Berlin, Heidelberg. https://doi.org/10.1007/978-3-540-33946-5_3

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